上市公司中期财务报告分析1

第一篇：上市公司中期财务报告分析1

在过去的几十年间，中期财务报告问题似乎并未引起人们的特别重视与兴趣。尽管西方个别国家实行中期财务报告制度已有多年，但多数国家、特别是这些国家的会计界是近年才开始对此议题感兴趣并将其列入议事日程的。关于中期财务报告的各种问题，各国规定不尽一致，但其中最引人注意的是多久编制一次中期财务报告：美国上市公司的中期财务报告通常与公司的季度报告合编，美国证券交易管理委员会（SEC）规定上市公司应公告季度报告；加拿大、巴西、法国等国也是按季度编报；英国、澳大利亚、日本、我国香港地区则选择按半年编报。

我国上市公司中期财务报告制度始自1993年5月证监会颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》及随后1994年发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号（中期财务报告的内容与格式）（试行）》，此后该准则于1996年和1998历经了两次修改。《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号——季度报告内容与格式特别规定》于2001年4月6日出台，标志着我国上市公司季度信息披露制度已经建立。11月2日，财政部发布了《企业会计准则──中期财务报告》。该项准则的发布，有助于提高上市公司会计信息质量，保护投资者利益。根据《中期财务报告准则》，所有上市公司从2002年1月1日起应将履行这一义务。我国传统上编制的会计月报、季报实际上也是一种中期财务报告，但从其编制的目的、依据的理论基础、确认计量的原则以及编制的方法等方面来看，都与真正意义上的中期财务报告有所不同。

本文将从财务中期报告的相关理论、主要内容和编制中的特殊问题三个方面来进行论述，在引述国内外主流观点的同时提出自己的看法，最终得出对我国中期财务报告理论和实务发展的建议。

一、中期报告的相关理论问题

（—）中期财务报告的目的及由此引发的理论问题

为什么要编制中期财务报告，其目的主要是什么？对此人们有不同的认识。一种认识认为，中报的目的与年报一样，是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果，差别不过是缩短了期间，加快了报告的频率。在这种认识下，中期财务报告信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调的是客观性、可靠性和反映经济现实。另外一种认识认为，中期财务报告的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果，因此中期财务报告信息应着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来作出正确的分析，强调的是相关性和提供预测信息。不同的目的导致了不同的理论观点与方法。较具代表性的有两种观点：独立观和一体观。

独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。中期终了，编制中期财务报告时，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制年度报告相一致的原则和标准，不对有关费用进行均衡化。英国、加拿大、新西兰、澳大利亚和我国香港中期财务报告依据的理论基础是独立观。IAS 34（国际会计准则34号）要求中期财务报告和年度财务报告应采用相同的会计政策，倾向于独立观。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第一种认识相联系的。以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反映的企业业绩资料较具可靠性，不容易被操控；缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比，影响对企业业绩的正确评价和预测，误导投资决策和股价表现。

一体观是将每一中期视为会计年度的有机组成部分，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响，年度经营费用需基于年度预测值进行估计并以适当的标准和方式分配给各个中期。美国和我国台湾地区中期财务报告依据的理论基础是一体观。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第二种认识相联系的。以这种方法编制中报的优点是可以避免因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动，使收入与费用得到合理配比，提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性；缺点是这种对中期收益的平滑化，容易导致对收益的操纵，影响信息的可靠性。

我国中期财务报告的会计准则侧重“独立观”。我国中期财务报告准则第3条规定：在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础。第十条规定：企业应当在中期会计报表中采用与年度会计报表相一致的会计政策。可见我国中期财务报告会计准则侧重独立观。采用哪种方法编制中期报告很大程度上与其编制目的和所在环境有关。我国目前资本市场不够发达，会计造假行为又层出不穷，独立观能有效地遏制会计信息失真，因此，采用独立观在当前是符合我国实际的。

但通过对独立与一体观的分析可见，纯粹按独立观或一体观对中报进行编制都具有一定的理论缺陷，在实践中较为合理的方法应是二者的融合。IASC代表的是独立观，它在IAS34第28段指出“企业应在中期财务报表中采用与其年度财务报表所采用的会计政策相一致的会计政策”，但紧接着，它又指出“企业报告的频率（年报、半年报或季报）不应影响年报结果的计量。实现这个目标，中期财务报告的计量应以年初至今为基础。”这就表明了一个中期是一个较大的财务年度的一部分。虽然确认中期的资产、负债、收益和费用的原则，应与年报原则一致，但年初至今计量可能涉及在本期财务年度的以前中期已报告过的金额的估计变更。可见，IAS34也是独立观与一体观两种观点相协调的结果。综观世界各国，也大多是两者的融合，只不过各有侧重。

既然中报的编制不应纯粹采用某一观点的做法，那么关键问题就在于如何对会计要素确认和计量以及对某些特殊项目的处理究竟采用哪种方法更为妥当。

（二）中期财务报告中对会计要素的确认和计量

1.资产与负债的确认。所谓确认是指“将符合要素定义并符合确认标准的项目计入资产负债或收益表的过程”。根据美国会计准则委员会（FASB）第6号概念公告，资产是将某一特定主体从过去的交易或事项中所取得或控制的，可能的未来经济利益；负债是作为一个企业单位由于过去购销业务的结果，而承担在未来偿付给其他企业的资产或劳务，因而是经济效益的未来牺牲。这里所说的资产通常指现金或现金等价物。同时FASB在第5号概念公告又指出它们的确认应遵循四条确认标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。所以，根据独立观要求，编制中报与年报一样，资产、负债的确认也应该符合要素定义以及以上四条普遍适用的确认标准。对于资产，在中期报告日和企业的财务年度结束日应采用相同的未来经济利益测试，根据其性质，某些费用如果在财务年度结束时不具资产资格，在中报日也同样不具资产资格；类似的，中报日的一项负债必须代表该日的现有义务，正如其在年报日所代表的那样。

2.期中收入的确认与计量。按权责发生制要求，任何一个项目的确认，都应以权利与责任的发生与否为标志。对收入而言，其责任或义务是指收入的赚取过程已经完成，而权利就是收取酬金或已经取得报酬的权利。因为，在传统会计中，收入实现原则集中体现了收入确认的标准，主要包括两个条件：一是交易行为确实已经发生；二是获益程序已经完成或实质上确属完成。一般认为，中报收入的衡量也应采用与年报相同的实现原则，即坚持独立观。这主要是基于对会计信息质量要求来考虑的。

会计信息的最高特征是“决策有用性”，主要体现在可靠性和相关性两个方面。可靠性以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向信息使用者保证它具有这种反映情况的质量，它包括反映真实性、可核性和中立性。收入实现原则有其合理的理论基础，以它为基础能保证收入信息的可靠性，但是如果人为改变收入的原始形态，不按收入实现原则，而是区分不同性质的销售收入将其提前确认或推后确认，必然不符合反映真实性，而且对收入的预计或递延必然带有一定的主观随意性，从而不同的会计人员得出不同的结果，使可核性在保证信息的真实性方面显得无能为力。同时，由于不按实现原则确认收入给企业以人为操纵、平滑收益的可能，而中立性原则要求对企业不得预先决定产生何种结果或行为加以操纵，显然这也破坏了中立性要求。可见不按实现原则确认中期收入从三个方面都不能确保会计信息的可靠性。此外，由于不同期间的收入比较对财务报表分析意义重大，而将某期已实现的销售收入递延到下期，或将下期预计的销售收入提前于本期确认，这样产生的会计信息还会影响不同企业以及同一企业不同期间的可比性。由于信息的不可比，进而影响了会计信息要与决策相关这一相关性的内在质量要求。

3.期中费用的确认与计量。同样根据权责发生制要求，当“费用”的效用真正发挥后，其权利也就形成了，就应正式地记作费用，并与已实现的收入相比较，以便合理地确定收益。这就是费用配比原则所规定内容。传统会计所应用的费用配比原则包括以下三项确认规定：（1）联系因果关系确认费用；

（2）系统地和合理地分配费用；

（3）发生时立即确认费用。中报也应该同年报一样遵循费用配比原则，即也应体现独立观的要求。根据美国会计原则委员会第二十八号意见书（APB28）规定，期中期间的成本费用可按性质分为两大类：（1）所谓与收入相关的成本，即那些与销售产品、提供劳务直接相关的成本费用，如产品销售成本、产品销售税金及附加等，对于这部分费用应联系因果关系收入确认的当期加以确认；（2）在其他成本费用中，对于当期发生，受益期涉及多个会计期间与收入不存在因果关系的成本，采用系统合理的方法将其分配到各受益期间；（3）在其他成本费用中，对于当期发生并不受益于未来期间的成本或受益期具有极大的不确定性，则应立即确认为当期费用。

二、中期财务报告的主要内容

（一）中期财务报告的组成

IAS34对中期财务报告的基本组成作了规定，即中期财务报告至少应包括：简化资产负债表、简化利润表、反映权益变动或与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表、简化现金流量表以及选择的说明性附注。从所了解的几个主要国家（例如美国、英国、澳大利亚等）的情况来看，各国中期财务报告的组成大同小异，一般均包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和有关辅助资料，例如报表附注或其他有关说明。我国证监会1998年发布的《公开发行股票公司信息披露的内容及格式准则第三号——中期报告的内容与格式》指出，中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表及利润分配表。中期会计报表须经审计的公司应当编制现金流量表。鉴于现金流量信息是会计信息中极其重要的组成部分，它可以及时反映上市公司在一定期间内现金及现金等价物的流入与流出信息，有助于投资者预测公司未来支付能力。在“现金为王”理念受到普遍重视的今天，即使不需审计的上市公司也应提供中期现金流量表，这可以看作是对包括中小投资者在内的报表使用者负责与承担的意思表示。

在实务中上市公司编制中期报告所投入的关注和努力较之年度报告的编制少得多。诸如实地盘点存货、重新估计坏账损失等年报编制应有的会计程序，出于成本与效益原则的考虑，通常予以省略；在附注内容上，公司往往会尽可能选择较低的披露水准或简要的格式予以敷衍。某些公司选择中期夸大业绩、年终再行调整的手段，或配合二级市场炒作，或推迟困境显现，共赖以倚持的无非是信息不对称原理和中期财务报告的二元观。冰山定律告诉我们，被揭示的中报财务信息之“问题公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比较中期会计报表（资产负债表的列报期间为：本中期期末与上年末；利润表和现金流量表为：年初至今与上年可比期间）的同时，应在会计报表中披露如下事项：会计政策、会计估计以及会计差错的变更；关联方关系及其交易；合并范围的变化；季节性、周期性收入的说明；期后事项和或有事项；其他重要事项等。会计报表附注项目应包括：短期投资、应收账款、其他应收款、待摊费用、存货、在建工程、长期待摊费用、财务费用、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额等。

（二）完整与简化

中期财务报告是应同年报一样完整，还是可以简化呢？看法上见仁见智，各国规定也不尽相同。IAS34将中期财务报告的最基本内容界定为包括简化的财务报表和选择的说明性附注，主要是考虑了及时和成本效益原则，也可避免重复以前已报告过的信息。但该准则同时表明决不禁止或阻拦企业提供完整报表。所了解的多数国家采用的是简化报表，例如美国、英国、澳大利亚、加拿大、巴西等。我国证监会于1994年发布的和1996年修改的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号（中期财务报告的内容与格式）》中规定，上市公司中期财务报告可以是简化的报表，也可以是完整的报表。但证监会在1998年对上述文件再次进行修订时，将简化报表的选择取消了，规定公司应编制、披露、报送完整的中期会计报表。变化的原因可能是经过一段时间的实践，监管部门认为简化报表的有用性不如完整报表，不利于投资者的分析和投资决策。

（三）中期财务报告编报的频率及列报的期间

关于多长时间编报一次中期财务报告，是按月、按季还是按年，各国规定不尽一致。IAS34对以何种频率编制中期财务报告未作强制规定，认为这应由各国政府、证券监管机构或会计准则制定部门作出规定。但该准则提出，鼓励股票公开交易的企业至少提供截至财务年度前年末的中期财务报告。就所研究的国家和地区来看，尚未发现有要求按月编报的。

中期财务报告通常要求提供前期可比资料。IAS34要求列报的期间为，资产负债表：本中期末和上年末；利润表：本中期、本年初至今和上年可比期间；现金流量表：本年初至今和上年可比期间；权益变动表：本年初至今和上年可比期间。有些国家要求得比这少些，有些国家则比这要求得更多些，例如有些国家还要求提供上年可比期末的资产负债表，但总的来看大同小异。

（四）中期报告内容的其他方面

上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。

财务报表项目在报告中期作了调整或者修订的，上年度比较财务报表项目有关金额应当按照本年度中期财务报表的要求重新分类，并在附注中说明重新分类的原因及其内容，无法重新分类的，应当在附注中说明不能重新分类的原因。

中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。在同一会计年度内，以前中期财务报告中报告的某项估计金额在最后一个中期发生了重大变更、企业又不单独编制该中期财务报告的，应当在年度财务报告的附注中披露该项估计变更的内容、原因及其影响金额。

三、编制中期财务报告应注意的特殊问题

（一）关于重要性原则的运用

企业在确认、计量和披露各中期会计报表项目时，应当遵循重要性原则。重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则。诚然，企业在编制年度财务报告时也要遵循重要性原则，只是比较而言在编制中期财务报告时重要性原则显得尤为重要。企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础。因为有些对于预计年度的财务数据显得不重要的信息对于中期财务报表来说可能是重要的。换言之，该信息对于理解年度会计报表而言并不十分相关，但是对于理解中期会计报表而言是相关的，企业应当在中期财务报告中披露这些信息。例如，企业中期中发生的有关会计政策变更、合并会计报表范围的变动、投资损失、罚款支出、关联交易、承诺事项等，有的在全年看来，与预计的全年有关数据相比较，还达不到重要性水平，但在中期看来，与中期的有关数据相比，已经达到重要性水平，那么此时就应当如实予以披露。也就是说，在中期财务报告中，重要性水平的对比基础，应当以中期期末的资产总额、负债总额、净资产总额、中期的营业收入总额、中期的净利润总额等直接相关项目的数据作为比较基础。

（二）关于会计估计

基于中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，有关编报要求相对于年度财务报告也有所放宽，对外披露的时限比年度财务报告短（以上市公司为例，季度报告披露的时间是一个月，半年度财务报告的披露时间是两个月，年度财务报告的披露时间是四个月），再加之企业和社会公众存在年度财务结算的行为习惯，所以，在编制中期财务报告时，中期财务报告的会计计量相对于年度财务报告而言，可在更大程度上依赖于会计估计。例如，在编制中期财务报告时，中期期末的存货盘点、往来款项的对账、有关资产减值准备的计提、中期所得税的计列、合并会计报表内部交易的抵消等，一般都不可能像年度会计决算那样全面详细、严格规范、计算准确，而是在更多的程度上依赖企业会计人员的估计，以便按照及时性的原则披露中期会计信息。

（三）关于会计年度中不均匀发生的费用的确认和计量

通常情况下，与企业生产经营和管理活动有关的费用往往是在一个会计年度的各个中期内均匀发生的，各中期之间发生的费用不会有较大差异。但是，那些诸如员工培训费、年度会计报表审计费等，则往往集中在会计年度的个别中期内。对于这些会计年度中不均匀发生的费用，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中予以预提或者待摊。也就是说，企业不应当为了使各中期间收益的平滑化而将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分摊。这样处理的理论依据同样也是中期财务报告的“独立观”而非“一体观”。做这样的规定，一方面可以提高中期财务报告信息的可靠性、真实性；另一方面也可以有效地避免企业在中期通过对不均匀发生费用的会计处理方法的选择而人为调节企业经营业绩的情况。

（四）关于企业在中期财务报告中编制合并会计报表和提供母公司会计报表的要求

中期财务报告准则对企业在中期财务报告中是否应当提供合并会计报表和（或）母公司会计报表作了规定，具体包括以下三个方面：

1．在上年度财务报告中编报合并会计报表的企业，其中期会计报表也应当按照合并基础编报，即企业在中期财务报告中也应当编制合并会计报表，而且合并会计报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致。如果在本会计年度有新的会计准则或者有关法规对合并会计报表的编制原则和方法等作了新的规范和要求，则企业应当按照新的准则或者法规的规定编制中期合并会计报表。

2．如果企业在中期发生了合并会计报表合并范围变化的情况，则应当区别情况进行处理：

（1）在上一会计年度纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求。在这种情况下，企业在中期末编制合并会计报表时，就不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围。如果企业在报告中期内处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就无需编制合并会计报表。尽管如此，企业根据中期财务报告准则要求提供的上年度比较会计报表仍然应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。除非在上年度可比中期末，企业没有应纳入合并会计报表合并范围的子公司（即上年度纳入合并会计报表合并范围的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的财务报告中并没有编制有关合并会计报表，在这种情况下，企业没有可比中期的合并会计报表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末拥有该子公司60%的股权，且拥有控制权，所以，ABC公司在20x0年年末将A公司报表并入到了其合并会计报表中。20X1年1月15日，ABC公司将A公司35%的股权有偿转让给了另外一家公司，通过此次股权转让，ABC公司仅拥有A公司25%的股权，而且失去了对该公司的控制权，所以，A公司不再符合ABC公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC公司在编制20X1年度中期财务报告时，就不应当再将A公司会计报表纳入合并范围。如果ABC公司只有这一家子公司，那么公司20x0年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在20x1年度各中期财务报告中只需要编制ABC公司（母公司）的个别会计报表即可，无需再编制合并会计报表。在这种情况下，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度（包括各中期）却不必编制合并会计报表。

（2）中期内新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司。在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的合并范围中。

3．对于应当编制合并会计报表的企业而言，如果企业在上年度财务报告中除了提供合并会计报表之外，还提供了母公司会计报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并会计报表之外，还应当提供母公司会计报表。鉴于我国目前规定上市公司年度财务报告在提供合并会计报表的同时，必须提供母公司会计报表，企业没有选择性，因此，对于上市公司的中期财务报告，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。

（五）中期会计报表附注披露有哪些具体要求

1．中期会计报表附注披露的基本要求

（1）中期会计报表附注应当提供比上年度财务报告更新的信息,中期财务报告准则规定，企业在其中期会计报表附注中应当重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易。即中期会计报表附注应当提供相对于上年度财务报告而言更新的事项或者交易信息，无需重复披露在上年度财务报告中已经披露过的、相对并不重要的信息。因为企业中期财务报告使用者一般都可以获得上年度财务报告信息，所以在中期会计报表附注的编制过程中，重点披露比上年度财务报告更新的信息更为有用。

（2）中期会计报表附注应当遵循重要性原则

重要性原则是中期会计确认、计量和披露的一项重要原则，同样地，中期会计报表附注的披露也应当遵循重要性原则，对于那些会影响中期财务报告信息使用者的经济决策并且又未在中期财务报告的其他部分披露的重要信息，企业应当在会计报表附注中予以披露。

（3）中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础

由于编制中期财务报告的目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日之后所发生的重要事项或者交易，因此，中期会计报表附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要事项或者交易。例如，某企业需要编制季度财务报告，该企业在20x0年3月5日对外进行重大投资，设立一家子公司。对于这一事项，企业不仅应当在20X0年度第1季度财务报告的会计报表附注中予以披露，在20X0年度第2季度财务报告和第3季度财务报告的会计报表附注中也应当予以披露。

（4）中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项

中期财务报告准则在规定企业应当以“年初至本中期末”为基础编制中期会计报表附注的同时，又规定，“对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附注中予以披露”，即对于本中期财务状况、经营成果和现金流量而言重要的交易或者事项，企业也应当在中期会计报表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累计实现净利润2500万元，其中，第2季度实现净利润80万元，公司在第2季度转回前期计提的应收账款坏账准备100万元，第2季度末应收账款余额为800万元。尽管该转回的坏账准备仅仅占ABC公司1—6月份净利润总额的4%（100／2500），可能并不重要，但是该项转回金额占到第2季度净利润的125%（100／80），占到第2季度末应收账款余额的12.5%，对于理解第2季度（4－6月份）经营成果和第2季度末财务状况来讲，属于重要事项，所以，ABC公司应当在第2季度财务报告的会计报表附注中披露该事项。当然在实务工作中，企业还应当综合考虑资产规模、经营特征等因素，以对重要性作出较为合理的判断。

企业在会计报表附注中披露上述每项内容时，都应当按照前述“提供比上年度财务报告更新的信息”、“重要性原则”、“以会计年度年初至本中期末为基础”和“应当披露对于本中期重要的交易或者事项”等基本要求进行。

（六）中报编制时某些会计政策的执行问题

许多具体会计准则制定的会计政策主要是针对年度会计报表而言的，对于编制中期会计报告如何执行这些会计政策并无明确规定，因而这其中的许多问题值得探讨。以资产负债表日后事项准则为例，我国会计准则对资产负债表日后事项定义为自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，那么编制中期财务报告时是否存在资产负债表日后事项问题，如果存在，应作如何披露。对此问题，包括国际会计准则委员会在内的各国会计准则制定机构都无明确规定，从对中期财务信息质量要求的角度考虑，笔者认为，编制中期财务报告和年度财务报告一样存在资产负债表日后事项，它的定义应为，自中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，并且也分为调整事项和非调整事项。对于调整事项的处理原则，应按年度资产负债表日后事项准则的要求进行处理，所不同的是调整事项涉及损益调整的，可以不通过“以前年度损益调整”科目进行核算，而是直接记入发生当期损益。对于非调整事项，也应比照年度资产负债表准则的规定进行披露，只不过中期日后所涉及的非调整事项可能明显少于年度财务报告的日后事项。编制中期财务报告时应尽量与编制年度财务报告时采用的会计政策保持一致，如出现差异，应以能更好地保证中期财务信息质量为原则进行相应选择。

四、对我国企业中期财务报告理论和实务发展的建议

（一）重视对中期财务报告的审计工作，减少虚假财务信息

从以前年度公布的中期财务报告来看，某些中期报告信息质量不容乐观，有些公司在编制中随意性大，存在不计或少计准备、费用，掩盖或忽略重要信息的情况，使投资者难以做出正确判断和决策。为此，建议加大对上市公司中期财务报告审计的力度，特别重视对上年度审计报告为非无保留意见和上年度严重亏损的上市公司中期财务报告的审计工作。上市公司的中期财务报告应交负责其年审的会计师事务所审核后方能对外披露，这样做，可缩短会计师对年报的审计时间、改善会计师事务所一年中工作量严重失衡的状况。

（二）适当简化中期报告形式

证监会在1998年对中期财务报告的内容与格式再次进行修订时，将简化报表的选择取消了，规定公司应编制、披露、报送完整的中期会计报表。变化的原因可能是监管部门认为简化报表不利于投资者的分析和投资决策。但据了解，多数国家采用的是简化报表。笔者认为，我国中期报告形式也应适当简化，以缩短编制时间，保证中期财务报告信息的及时性。中期财务报告的重点应放在对中期收益数据的揭示上，重大事件可采用临时公告的形式

（三）重视分部、分类明细信息的提供 目前很多上市公司为多元化经营，而各个行业分部和地区分部的风险和报酬存在很大差别，分类明细信息在某种程度上比综合信息具有更准确的盈利预测能力，财务报表使用者迫切需要分部信息以评判公司的经营状况和风险。为了克服目前我国上市公司中报在分部信息披露中的薄弱环节，应注重向投资者提供分类明确的信息。

（四）中报应提供合并会计报表

我国会计准则规定在上年度财务报告中编报合并会计报表的企业，中期也应按照合并基础编报。有人提出：中报时间紧，实务操作难度大，主张只披露母公司会计报表。笔者认为，在企业兼并、合并等日趋复杂的今天，仍应编制合并报表。而时间紧、任务重的困难可通过建立高效的信息管理系统来解决。

五、结 论

鉴于当前我国上市公司在实施中中期财务报告制度无论是理论还是实务都不够成熟的客观情况，我们应当善于学习、努力改进，不断借鉴和采纳世界各国在中期财务报告的先进理论与实务经验；同时，结合我国目前会计发展状况,对自身的经验教训进行总结归纳，以促进我国中期财务报告理论和实务的发展。笔者坚信，在不远的将来，我国上市公司的中期财务报告定能够走向健全与规范。

第二篇：我国上市公司财务报告舞弊分析

一、上市公司财务报告舞弊的特征和影响

（一）上市公司财务报告舞弊的特征

上市公司财务报告舞弊的特征主要有：（1）舞弊的主体是上市公司管理层。尽管上市公司财务报告舞弊可能出现在各个层面，但舞弊的主体是上市公司的管理层，舞弊通常经过精心设计，并且事后极力隐瞒注册 会计 师，难以有效识别。（2）舞弊的客体是会计数据。舞弊的方式主要有伪造变造上市公司的会计凭证、应用不恰当的会计方法和恶意变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。（3）舞弊不能改变 企业 的真实盈利状况。财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据，不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，舞弊带来的虚假信息反而会干扰破坏正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。（4）疏忽行为同属舞弊行为。勤勉尽责是代理人 法律 上应该承担的信托责任，因此，导致重大误导性财务报告的管理当局的疏忽行为同样应视为舞弊，在法律上属于虚假陈述的范畴。需要承担相应的法律责任。

（二）上市公司财务报告舞弊的影响

财务报告舞弊不仅会导致整个社会的会计信息失真，危害社会 经济 的健康 发展，而且对相关的机构和人员也会造成严重的经济后果。（1）削弱市场的资源配置功能。市场资源配置功能的发挥是以真实与公允的信息为前提的，造假的会计报表必然会误导市场，导致资源的逆向配置。（2）误导投资者。投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断和决策，从而遭受投资损失。（3）相关机构受害。上市公司造假曝光后常常要面临重大罚款，甚至破产，无法正常生产经营，因此，同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害。（4）相关中介机构受损失。相关中介机构如对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所等，往往会成为民事诉讼案件中的被告，承担连带赔偿责任。（5）相关人员受重大打击。上市公司造假曝光后，对于公司高管人员来说，不仅会被监管机构裁定为证券市场禁人者，而且要承担相应的民事和刑事责任；对公司普通员工来说，凡参加养老基金、员工福利计划的员工或者其他持有本公司股份的员工在经济上将受重大打击。而且，诚实的雇员和诚实的高级管理人员也会受牵连而影响其职业生涯。（6）造成诚信缺失及投资者对上市公司的不信任。上市公司在大家的监督之下都造假，更不要说那些非上市公司了，投资者逐渐对上市公司提供的会计信息失去信任，对上市公司失去信心，长此以往，证券市场、资本市场将日渐萧条，真正想做企业的公司将难以融资，对社会造成的危害将是巨大的。

二、上市公司财务报告舞弊的主要手段

（一）虚增收入，虚增利润

第一，上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告目前（如年末）做假销售。同时增加应收账款和营业收入，再在报告日后（如次年）以质量不符合要求等名义作退货处理，从而虚增当期利润。第二，寅吃卯粮，提前确认收入。上市公司出于自身目的需要，不遵守会计准则和会计制度的规定，提前或推迟确认收入或成本费用。

（二）变更会计政策，调节利润

有些上市公司随意变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，从而在报告多提折旧减少利润或少提折旧增加利润。还有些上市公司通过改变发出货的计价方法来调节利润。

（三）掩盖交易或事实 由于财务报表只能提供货币化的定量财务信息，决策者如果想做出正确的判断和决策，仅仅依靠财务报表信息是不够的，往往需要比报表资料更详细、更具体的信息，这些一般在会计报表的附注中体现。但目前公司出于粉饰报表的目的，在报表附注中通常掩饰交易或事实，常见作假手段主要包括对未决诉讼、未决仲裁、担保事项、重大投资行为和重大购置资产行为等的隐瞒或不及时披露。

（四）利用资产重组“扭亏为盈”

资产重组是企业为了优化资本结构、调整产业结构、完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而，资产重组已被一些上市公司用于粉饰会计报表。那些陷入pt、st的上市公司企图通过重组走出亏损状态，精心策划资产重组，精心设计缺乏正当商业理由的资产置换，利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润。资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞。

（五）假借关联交易转移利润 我国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润，从而滋生非法或不当关联交易来调整其账面利润，粉饰报表。其中，关联方重组更是亏损公司“扭亏”的捷径，其手段多种多样：通过交易安排，设计有法律依据、无经济实质的关联交易，虚构经营业务；上市公司以高价或显失公允的交易价格与其关联企业进行购销活动，通过价格差实现利润转移；收取关联企业资金占用费，或利用低息或高息发生资金往来，调节财务费用；分摊共同费用或将管理费用、广告费用等转嫁给母公司；关联交易外部化——控股方通过自己控制的上市公司从银行贷款，再让控制的上市公司互相担保贷款，进行关联交易，编造业绩。

（六）少计营业收入，偷逃税款

一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的，少计收入，藏匿收益。有些在应确认收入的情况下不确认收入，如采用直接收款交货方式销售产品，已收到货款并将发票账单和提货单全部交给对方，已符合收入确认条件，却将货款记入“预收账款”账户，延期反映收入；有些以收入直接冲减成本，即以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”账户对应，不反映销售业务；有些虚构销售退回，以偷梁换柱的假退货方式截留收入少交税金；有些对视同销售业务不反映增值税销项税额。

第三篇：对上市公司财务报告的分析评价

对上市公司财务报告的分析评价

摘 要：随着经济技术的发展，各个行业的竞争风险和压力不断增大，企业的经济活动日益复杂。财务报告是企业所有经营活动的综合反映，通过对财务报告的解读和分析，我们在明析企业当前的财务状况，预测未来的发展趋势，便于企业制定战略目标，更加有利于企业的发展。但是传统会计模式下的财务报告已经不能适应市场经济的快速发展，我们通过对目前上市公司财务报告的分析和评价，结合目前的经济现实，探究财务报告的质量评价体系，对未来财务报告的改进做出展望。

关键词：财务报告；分析评价；原则；改革

我们正处在知识经济的时代下，社会要求企业能够真实公允地披露会计信息，伴随全球市场需要的变化和新世纪会计环境的变化，人们对上市企业的财务报告感到失望，对会计职业界进行了强烈的批评。上市企业的财务报告不能紧跟时代变革的步伐，提供的信息缺乏对应的相关价值，上市企业的财务报告急需改革。

一、上市公司财务报告分析理论综述

1.上市公司财务报告分析评价的目的和意义

现代企业制度的不断完善和经济竞争的压力的不断增大，促使企业的管理者和利益相关人了解企业生产状况，财务报告作为企业经济活动的综合反映，能够全方位展现企业的发展状况，分析财务报告已经成为企业管理的重要部分，完善企业决策。通过对企业财务状况的评价，预测未来的发展趋势，有利于在经济生产时，增加决策的可行性，保证对于未来情形的预见性；运用科学的分析方法，通过对各阶段成果和决策情况的分析评价，有利于企业资源的配置；通过对企业财务报告的分析，可以了解企业盈利能力的高低和运营能力的大小，了解投资后的收益水平，为企业决策提供必要的信息，在全球市场一体化进程的加深下，财务报告的分析也是衡量企业发展的依据。

2.财务报告分析的技术指标

盈利能力是指企业在一定时间内赚取利润的能力。分析评价一个企业的盈利能力，我们需要同时对盈利的绝对数、收益质量、盈利的相对数进行分析。在盈利的绝对数方面我们通过分析利润表中各项目的数额，计算利润表各项目的变动，来分析差额产生的原因和对盈利能力的影响；盈利的相对数主要在于对某种利润额与相关基数之比，如总资产报酬率、净资产收益率、销售利润率等；收益质量的分析较为系统，主要在于对企业收益结构的分析，分析与相对应产生的现金流入，分析经济环境、税收政策、企业资产的质量对于收益产生的影响，对会计政策的持续性和稳定性进行分析并对企业经营风险、财务活动特性对收益产生的影响进行分析。对于盈利能力一般采用比例分析法，来对净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、销售利润率、成本费用利润率、每股收益、市盈率等展开分析。

营运能力也是财务报告分析的一个重要指标，营运能力是指企业的经营运行能力，企业运用各项资产来赚取利润的能力。营运能力包括总资产运营能力、流动资产运营能力、固定资产运营能力。总资产运营能力表现为总资产的周转率、不良资产比率、资产损失比率；流动资产能力受到流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、应收账款与日销售额比、存款与日销售额比的影响；固定资产营运能力的衡量标准为固定资产周转率和固定资产更新率。

偿债能力是指企业用其资产偿还长期债务和短期债务的能力，企业的偿债能力反映着企业的财务状况和企业的经营能力。因为债务性质的不同，偿债能力分为短期偿债能力和短期偿债能力。分析短期偿债能力即绝对数的比较分析和比率分析，短期偿债能力受到净营运资本的影响，比率分析中的比率主要为流动比率、速动比率、现金流动负债比率等，长期负债能力的分析集中在资产负债率、已获利息倍数、长期资产适合率、经营亏损挂账比率等方面。

发展能力是指企业扩大规模、壮大实力的潜在能力。商品生产的完成环节使商品最终被消费，企业赚取利润后不断投入，扩大企业规模，这是现代企业发展的必由路，企业的规模必然是动态变化的，不扩大必然被同行业的企业所影响，企业都想通过发展来扩大规模，提高竞争能力，发展能力就显得尤为重要，财务报告的分析主要在于对发展能力的探究，分析发展能力主要考察销售增长指标、资产增长指标、资本扩张指标、利润增长指标、可持续增长率分析等指标，而每个指标的影响因素也不是同一的，销售增长指标是销售增长率和三年销售收入平均增长率的综合反映；资产增长标准受到总资产增长率和固定资产成新动态组合的影响；资本扩张指标也是资本积累率和三年资本平均增长率的体现；利润增长指标是利润总额增长率和三年利润平均增长率的表现；可持续增长率分析主要集中在可持续增长率。

3.财务报告的分析方法和程序

财务报告的分析方法庞杂，基本方法为水平分析法、垂直分析法、趋势分析法、比率飞行法、因素分析法、因素分析法、综合分析法等。水平分析法是指反映企业报告期财务状况的信息与放映企业前期或历史某一时期财务状况的信息进行对比，侧重于各项经营业绩或财务状况的发展情况变动；垂直分析法是指计算报表中各项目占总体的比重和结构，反映项目与总体的变动情况；趋势分析法是指对企业连续几年或几个时期分析，来分析有关项目的变动和趋势；比率分析法是指将两个或若干个与财务报告的相关项目之间的相关关系，运用相对数来计量和评价，进而分析企业的财务状况、经营业绩、资金情况；因素分析法是按照一定的程序和方法，来确定各因素对分析指标差异影响程序；综合分析法是将不同的财务报告和不同的财务标准看做一个大系统，在这个系统对相互依存、相互作用的各种因素进行分析的方法。财务报告的分析程序相对固定，财务报告的程序为：第一步，确定分析目的；第二步，收集分析资料；第三步，进行专题分析；第四步，进行综合分析与评价。

二、上市公司财务报告存在的问题

1.不重视未来

传统会计模式下的财务报告强调过去某一会计主体发生的交易或事项的记录，主要反映过去的经营状况。但是伴随社会市场经济的发展，原有的传统会计模式下的财务报告已经越来越不适应现代企业的发展，企业面临的现状相较于原来有了巨大的变化，投资者、债权人等会计信息的相关者需要对未来的交易或事项予以确认，从而做出正确的决策，预测的前提就是通过财务报告对将来可能发生的变化做出预测。但是现代的财务报告往往只是对过去交易事项的记录，会计信息的使用者更想上市公司财务报告对未来自身经营状况的预测性信息。传统会计模式下的重视记述过去事项制约了现代企业的发展，因为衍生金融工具的特性，带来无限的机遇和风险，以小博大，以未来期间合约履行情况为立足特点，企业的运营能力、发展能力越来越得到重视，产生变化的主要原因是过去的期货、期权等衍生金融工具没有实际交易事项，合约的签订即意味财务的变动。

2.财务报告信息披露内容的不完整性

风向与机遇并存，现行企业在发展时面临的机遇很多，但是随着而来的风险也增多，但是企业往往不能正确评估风险，对于未来的不确定因素缺乏合理的评估体系，现行的财务体系以财务报表为主，以附注和说明为补充体系。风险的重要性要求风险的披露成为财务报告的重要内容，而现行的财务报告对于风险的揭露显然没有达到会计信息使用者的预期。财务报告信息的不完整性在某一方面也揭示了它的专业性不够，始终一种通用的报告方式来取得通用的受众需求，伴随现代会计环境的发展和会职业分析人员的兴起，或许我们应该在“通用目的”以外提供一个特殊信息使用者的“专用”报告，来满足更高的专业需求。

3.财务报告的滞后性严重

经济发展的同时带来巨大的竞争压力，现行的财务报告都是定期编制和对外披露的，但是现今金融工具和企业相互竞争，企业的财务状况可能在短时间内发生根本变化，报告和季度报告已经不满足决策者的信息需求。财务报告的周期较长、信息滞后，中期报告是在中期结束后两个月提出的，报告更是在年末结束后的四个月提出的，如此漫长的时间，企业有可能出现巨大的变故，英国巴林银行在1994年底账面的净资产从450亿美元到达了500亿美元，但是在1995年2月底，银行就进入了破产境地，但是这时1994年的报告还未完成。信息的滞后性直接影响了信息的实用性，财务报告的制作周期过长容易导致信息的过度滞后，财务报告需要缩短周期，在这个信息爆炸的时代我们需要及时、准确的信息，财务报告也应该具有预见性，不应该只是停留在过去交易事项的记录上。

三、改革企业财务报告需要遵循的原则

1.报表格式统一与灵活相结合的原则

财务报告应该有严格的格式和规范，企业财务报告的主体是会计报表，采用统一固定的报表格式，会计信息集中在会计报表中，统一的报表格式为报表的编制、汇总、计算机的加工处理和分析提供了便利。因为因为各个企业发展情况不一，所以难免在信息披露方面受到形式的束缚，我们应当坚持充分揭露原则，不因为形式的束缚，充分揭露与经济决策有关的信息，利用表外途径的方式来揭示财务信息，避免信息的不对称。同时，报表的周期也应该是适度灵活的，报告和季度报告为主，适当补充其他时间段的报告。我们正视格式统一带来的巨大方便，同时也应该增加财务报告的灵活性。

2.可靠性和相关性的原则

信息的可靠性和相关性是会计信息的质量特征，两者不存在一个比另一个还重要的情况，但是，在某些特定的情况下，可靠性和相关性不是在同一方向上影响会计信息质量，相关性高的信息，可靠性可能比较低，可靠性高的信息，信息的相关性较差，但是我们不可能有所偏颇，两者紧密联系，相互依存，如何在协调同一的前提下，提高会计信息质量，片面强调一方是不现实的，我们需要在提高信息的相关性的同时也不可能避免对信息可靠性的强化，我们需要兼顾两者，采用系统化的统计方法，进行信息的综合，发挥信息的作用。

3.定量和定性指标相顾的原则

现行的财务报告往往只是对货币化历史财务数据等定量指标的记录，需要对财务报告进行专门的分析处理后，才能得到所需要的定性指标，我国大多数企业的财务报告都缺乏对未来经营性信息的预测，强化交易事项的记录，使用者对于信息的预测和判断往往是错误的，因而，财务报告应坚持定量指标和定性指标相结合的原则，在披露财务信息的同时，也披露一些非财务信息，如人力资源信息，在现代高速经济发展的前提下，我们应该在量化分析的同时，加强定性分析说明，财务报告中应有企业背景和当前的竞争状况的详细说明，便于信息的使用者对企业的了解，做出正确的决策。

四、对企业财务报告存在问题的改进建议

财务报告对于会计信息的使用者责任重大，财务报告信息需要细化但是应避免庞杂，过于复杂且无实际意义的信息实际上是对会计信息使用者的干扰。财务报告应该坚持报表格式统一，同时使财务报告根据现实情况，保持较高的灵活度；坚持“企业理论”把定量和定性指标原则相结合，增加财务分析数据；同时对会计信息提高可靠性和相关性，提高会计信息质量。

五、结语

财务报告对于企业发展具有重大意义，我们需要坚持对财务报告进行改革，坚持提高信息的可靠性和相关性，定量和定性指标相兼顾的原则，在格式统一的前提下提高灵活度，通过财务报告的分析，做出真正的决策，增加企业的核心竞争力。

参考文献：

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第四篇：第八章 中期财务报告

第八章

中期财务报告

第八章 中期财务报告

一、专题拓展及案例

专题拓展一：中期财务报告编制的编制基础

一）独立观的概念、特点及优缺点

“独立观”将每一中期视为一个独立的会计期间，每一个中期的经营成果按照与财务报告相同的方式决定，即会计估计、成本费用的分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制财务报告相一致的原则和标准，不对费用进行均衡化。“独立观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的是为了提供一个特定会计期间企业的财务状况和经营成果，其所提供的信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调会计信息的客观性、可靠性和反映经济现实。

“独立观”具有以下特点：①成本、费用的确认并不随报告期间长度的变化而改变；②中期报告所要求的估计、分摊与报告的要求相同；③中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等的定义与财务报告的要素相同；④报告期间越短，季节性等因素的影响将越容易导致各中期收益的波动。

由“独立观”的概念和特点可以看出：按独立观编制的中期报告可以使中期报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠，不易被人为操纵。但是对于季节性生产比较明显的企业，会导致各中期收入与成本、费用的不合理配比和各中期收益的非正常波动，从而降低了中期收益与收益的相关性，不利于收益的预测，误导投资决策和股价的非正常变动。

二）整体观的概念、特点及优缺点

“整体观”将每一个中期视为整个会计的一部分，其会计估计、成本费用的分配递延和应计项目的处理等需要考虑对全年经营成果所做判断的影响，有关费用须以适当的标准和方式在各中期期间进行分配。“整体观”是基于以下认识而产生的：中期财务报告的目的主要是为报表的使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业内未来期间的财务状况和经营成果，所提供的信息着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来做出正确的分析，强调相关性和提供预测信息。

“整体观”具有以下特点：①以收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；②在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；③中期财务报告的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与财务报告的要素定义不同；④收益的波动比“独立观”小。

由“整体观”的概念和特点可以看出：按“整体观”编制的中期报告可以避免因划小会计期间而导致内各期间收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比，提供的中期财务报告信息具有相关性以及在预测、决策方面的有用性。但是，对中期收益的均衡可能导致对收益的人为操纵，影响信息的可靠性，进而影响财务报告使用者的正确决策。

三）介于“独立观“与”整体观“之间的编制基础——“合并观”

“合并观”认为每一个中期具有一部分和独立期间的共同属性，在“合并观”下，对某些项目采用“独立观”，某些项目则采用“整体观”。“合并观”按其侧重点可以分为两种：一种是在“整体观”的基础上形成的，其典型代表是美国。美国会计原则委员会（APB）于1973年发布的第28号意见书主张采用“整体观”来编制中期报告，同时对于一些特殊报告项目如在预期或有事项和其他不确定事项影响中期报告呈报的财务数据的公允性时可以采用独立观。另一种是在“独立观”的基础上形成的，其典型代表是英国。英国会计准则委员会（ASB）1997年9月发布的公告——中期报告主张采用“独立观”来编制中期报告，1

第八章

中期财务报告

同时对于中期所得税等项目采取了整体观的处理。

“合并观”的特点：①以收入和成本、费用的估计为基础，将成本、费用分配到各中期；②在随后的中期对上述估计中的不准确估计进行调整；③中期财务报表的要素，如资产、负债、收入、费用等定义可能与财务报表的要素定义不同；④收益的波动比“独立观”小。

由“合并观”的概念和特点可以看出：按“合并观”编制的中期报告吸收了前两种编制基础的优点，避免了前两种编制基础的缺点。也就是说它既可以避免不同中期收益的非正常波动，使收入和费用得到合理的配比；又可以做到中期财务报告信息的可靠性。但是，该种编制基础在具体操作中非常复杂，不仅需要在相关准则和制度中对有关会计要素的确认和计量做出详细规定，而且需要会计人员有较强的专业判断能力。

四）我国的选择

我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则第32号——中期财务报告》规定：在收入费用的确认与计量、会计估计的运用方面采用“独立观”编制基础。主要基于以下理由：第一，我国会计信息失真情况比较严重，应该强调会计信息的可靠性；第二，会计信息使用者对会计信息尤其是不甚可靠的相关的信息的应用程度不高；第三，我国会计人员的职业判断水平制约了“整体观”的应用，因为“整体观”较多地依赖于会计人员的职业判断和估计；第四，对中期财务报告的外部监管比较弱。

案例：中期会计政策、会计估计变更的会计处理

案例一 中期会计政策变更的会计处理

东方公司需要编制季度财务报表，在20X7年第2季度固定资产折旧方法由双倍余额递减法变为直线法。在提供20X7第2季度的比较会计报表时，此项会计政策变更应视做在比较财务报表期间一直采用。因此，该公司提供的需要做调整的比较财务报表有：

(1)20X6年末的资产负债表。(2)20X6年第2季度的利润表

(3)20X61月1日至6月30日的利润表。

(4)20X61月1日至6月30日的利润表。

除此之外，该上市公司还应调整2001年初由于该会计政策变更所导致的期初未分配利润的影响额。

案例二 中期会计估计变更的会计处理

威远公司系一上市公司，根据企业会计准则要求，需要编制第一季度财务报告。该公司适用的所得税税率为33%，20 X 3年1月1日购一台管理用设备，原价1000万，使用年限8年，净残值40万，按直线法提取折旧。20 X 7年1月1日，对该项固定资产的技术性能及使用状态进行估算，其使用年限6年（可使用年限2年），净残值16万。要求在第一季度的财务报告中作出处理。

会计处理：

（1）不调整以前各期已提折旧，也不计算累计影响数（2）计算折旧额

已提取折旧：（1000-40）÷84=480万元

年折旧额：（1000-480-16）÷2=252万元

季折旧额：

252÷4=63万元

变更前季折旧额是（1000-40）÷8÷4=30万元

第八章

中期财务报告

借：管理费用

贷：累计折旧

63（3）第一季度财务报表附注中说明

本公司一台管理用设备，原价1000万，原预计使用年限8年，净残值40万，按直线法提取折旧。由于该设备技术损耗大，技术更新较快，经过对该设备的技术性能及使用状态进行分析，变更其使用年限和预计净残值，变更后的使用年限6年（可使用年限2年），净残值16万。此项估计变更使本季净利润减少了22.11万元[（63-30）（1-33%）]。

二、习题及参考答案

习题

一、单项选择题

1.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的是（）。A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制 B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行

C.编制中期会计报表时应当以数据为基础进行重要性的判断

D.对于中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或待摊的方法处理 2.对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当（）。A.提供合并会计报表

B.母公司会计报表

C.同时提供合并会计报表和母公司会计报表

D.提供合并会计报表或母公司会计报表 3.中期财务报告中，（）可以适当简化，但应当遵循重要性原则。

A.利润表

B.资产负债表

C.现金流量表

D.会计报表附注

4.某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公司在其20×7年第三季度财务会计报告中披露的是（）。

A.20×6年第三季度末资产负债表

B.20×6年第三季度利润表 C.20×6年年初至第三季度末利润表

D.20×6年第三季度现金流量表 5.中期财务会计报告中的“中期”，是指（）。

A.短于一个月

B.短于一个会计

C.短于半年

D.短于一个季度 6.中期财务报告不应当包括的内容是（）。

A.资产负债表

B.利润表

C.现金流量表

D.所有者权益变动表 7.上市公司20×7年第三季度现金流量表反映的现金流量是（）。

A.7～9月的现金流量

B.1～6月的现金流量

C.1～9月的现金流量

D.上年7～9月的现金流量

8.对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当（）。A.提供合并会计报表

B.母公司会计报表

C.同时提供合并会计报表和母公司会计报表

D.提供合并会计报表或母公司会计报表 9.甲公司为一家需要编制季度财务报告的企业，但无需单独披露第4季度财务报告，假设企业在第4季度对固定资产折旧年限的估计作了重大变更，则应当在其（）中披露给变更的内容、理由及其影响金额。

A.会计报表附注

B.财务情况说明书

C.第三季度会计报表附注

D.中期会计报表附注 10.以下项目中可以在月度报告中简化处理的是（）。

第八章

中期财务报告

A.登记主营业务收入

B.计算产品成本

C.预提资本化利息

D.购置某项资产 11.企业在判断重要性程度时，应当采用的比较基础是（）。

A.预计的财务数据

B.中期财务数据

C.预计的中期财务数据

D.上的财务数据 12.下列事项中，中期会计报表附注中可以不包括的内容是（）。

A.存在共同控制关系的关联企业发生变化的情况

B.向所有者分配的每股股利

C.存在重大影响关系的长期股权投资的购买

D.债务性证券的发行情况

13.甲公司为上市公司需要对外提供季度报告，对外提供的2007年第二季度的利润表中，不应当包括的数据是（）。

A.2007年4月1日～4月30日

B.2007年4月1日～6月30日 C.2004年1月1日～6月30日

D.2006年1月1日～6月30日

二、多项选择题

1.中期财务报告至少应当编制的内容包括（）。

A.资产负债表

B.利润表

C.现金流量表

D.所有者权益变动表

E.会计报表附注

2.在中期财务报告中，企业应当提供的比较会计报表包括（）。

A.本中期末的资产负债表和上末的资产负债表

B.本中期的利润表 C.年初至本中期末的利润表以及上可比期间的利润表

D.年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比中期末的现金流量表 E.本中期的现金流量表

3.中期会计报表的编制原则包括（）。

A.中期财务报告中各会计要素的确认与计量标准应当与财务报告所采用的原则相一致 B.企业财务报告的频率不应当影响其结果的计量

C.对于季度性取得的收入应当在中期会计报表中预计或者递延 D.对于周期性取得的收入，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期报表中预计或递延

E.递延会计中不均匀发生的费用，应当在中期会计报表中预提或待摊 4.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计准则规定的有（）。A.中期会计报表应当采用与会计报表相一致的会计政策

B.中期会计报表附注应当以会计年初至本中期末为基础编制

C.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的财务数据为基础

D.对于会计内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理

E.对于会计内不均匀取得的费用，在中期会计报表中不能采用预提方法处理 5.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（）。A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础

B.中期报告中应同时提供河北报表和母公司报表

C.中期报表仅是报表项目的节选，不是完整的报表

D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的数据为基础

E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与报表相一致 6.我国上市公司编制的半资产负债表中的日期为（）。

A.本会计前6个月的最后一天

B.上个会计的最后一天

C.本会计前3个月的最后一天

D.上个会计前6个月的最后一天

E.上个会计前3个月的最后一天

第八章

中期财务报告

7.我国上市公司半中期的利润及利润分配表的报告期间为（）。

A本会计前6个月

B.上个会计前3个月

C.本会计前3个月

D.上个会计前6个月

E.上年全

8.按有关规定，半中期会计报表附注中应当披露的内容有（）。

A.债务性证券的偿还

B.会计估计变更情况

C.存在控制关系的关联方关系的变化

D.一般或有事项

E.重大会计差错更正情况

9.会计政策变更发生在会计内第一季度以外的其他季度，除按规定作相应处理外，在会计报表附注的披露方面，企业需要披露（）。A.会计政策变更对以前的累积影响数

B.会计政策变更对当变更季度损益的影响数

C.会计政策变更对当年年初至变更季度末损益的影响数

D.会计政策变更对当会计政策变更前各季度损益的影响数

E.会计政策变更对比较会计报表相关项目的调整数

10.2007年第二季度财务报告应当提供的会计报表包括（）。A.2007年6月30日和2006年12月31日的资产负债表

B.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的利润表

C.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的利润表

D.2007年4月1日～6月30日和2006年4月1日～6月30日的现金流量表

E.2007年1月1日～6月30日和2006年1月1日～6月30日的现金流量表

11.甲公司为上市公司，2007年6月30日需要编制中期财务报告时，提供的现金流量表有（）。

A.2007年1月1日～6月30日

B.2006年1月1日～6月30日 C.2007年4月1日～6月30日

D.2006年4月1日～6月30日 E.2006年1月1日～12月31日

12.企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的会计报表项目时，下列说法中正确的有（）。

A.应当遵循重要性原则

B.在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的财务数据为基础

C.与财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计

D.在判断项目的重要性程度时，应当以预计的财务数据为基础，不应以中期财务数据为基础

E.为保证财务数据的正确性，中期会计计量较少依赖于估计

13.某上市公司在2007年第三季度发生了会计政策变更，则该公司在其2007年第三季度财务报告的会计报表附注中应该披露有关会计政策变更的信息有（）。

A.对2006年第三季度净利润影响数

B.对2007年年初至第三季度末净利润影响数 C.对2007年第一季度净利润的影响数

D.对2007年第二季度净利润影响数 E.对2007年第三季度净利润影响数

三、计算及业务处理题

甲公司从2007年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2005年1月20日购入的某项专利权，实际成本为4800万元，预计所以年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2005年末、2006年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元。

第八章

中期财务报告

要求：计算2007年1月1日～6月30日该无形资产的摊销金额与上年同期的差额，计算改变政策对期初留存收益的影响数和对2007年半中期税后利润的影响。（假定预计使用年限不变，对无形资产期末计价变更，不调整2005年和2006年已摊销金额）。

参考答案

一、单项选择题

1.B 2.C

3.D

4.D

5.B

6.D

7.C

8.C

9.A

10.C

11.B

12.A

13.A

二、多项选择题

1.ABCE 2.ABCD 3.ABD 4.AB 5.ABE 6.AB 7.AD 8.ABCE 9.ABCD 10.ABCE 11.AB 12.ABC 13.ABCDE

三、计算及业务处理题

（1）原摊销额＝4800/16/2＝150（万元）

（2）改变政策后2007年上半年的摊销额＝3500/14/2＝125（万元）（3）差额＝150－125＝25（万元）

（4）对期初留存收益的影响＝（4800－300－300－3500）×67％＝469（万元）（5）对2007年半中期税后利润的影响＝25×67％＝16.75（万元）

第五篇：上市公司财务报告舞弊探讨

上市公司财务会计报告舞弊探讨

上市公司财务会计报告舞弊探讨

摘要

上市公司的财务报告舞弊一直是证券市场的“痼疾”，并一直令会计界头痛的问题。这不仅仅危害到市场本身的公平性，阻碍市场健康的发展，而且伤害到各个利益相关者得切身利益，使他们的投资心理蒙上了一层阴影。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理,这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。鉴于此，本文将要分析上市公司的财务报告舞弊产生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在对投资者有所帮助。

关键词;上市公司；财务报告；舞弊问题

上市公司财务会计报告舞弊探讨

目录 会计舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律环境的缺陷................................................1 1.2 证券市场相关制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位............................2 1.4 会计准则和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理结构的缺陷............................................2 2 财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨......................3 2.1 加强上市公司外部监管..............................................3 2.2 加强上市公司内部监督..........................................4 2.2.1 加强内部审计.............................................4 2.2.2 完善上市公司的内部治理结构...............................4 2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量.....................4 3 结论..............................................................4 主要参考文献.......................................................5

上市公司财务会计报告舞弊探讨 会计舞弊的原因分析

1.1 法律环境的缺陷

首先, 是受法律制度的科学性制约。财务会计工作是一项技术性很强的工作, 有其自身的工作规律, 财务会计法规的制定应符合财务会计工作客观规律的要求, 尤其是关于财务会计信息质量的规定, 必须符合财务管理、会计科学的一般规律。如果缺乏科学性, 就会为财务会计信息真实性的判断带来困难, 会给钻法律空子进行会计舞弊留有余地。

其次, 是受财务会计法规的可操作性制约。财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定标准要有良好的可操作性如果财务会计法规模棱两可、操作性不强, 其贯彻执行就会大打折扣, 会计舞弊行为就会乘虚而入。我国目前会计准则以及会计信息披露制度还存在一定缺陷, 同时准则的制定又跟不上实务的发展。很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段, 反映虚假信息。

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市公司和中介机构联合造假操纵股价。虽然推行的保荐制度, 加强了对证券市场中介机构的责任, 同时也赋予了他们一定的权力, 但如果对保荐机构和保荐人的“问责制”只停留在制度上, 缺乏有效的执行,反而会促进中介机构与上市公司联合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

净资产收益率一直是配股政策强调的对象。根据契约理论, 假设企业以会计数据为惟一指标, 那么契约关系人(如企业管理者)为了实现自身利益最大化就有动机和机会进行操纵。不仅

如此, 由于净资产和净利润的计量本身涉及相当大的主观判断, 净利润除以净资产得来的净资产收益率必然也存在相当大的操纵空间。

1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位

我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等, 而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则, 不可能有足够的人力物力去实现事事调查。

1.4 会计准则和制度的空隙

与其他法规相比, 会计准则的特殊性在于: 它不仅对会计实务起规范作用, 而且给予会计量自由选择的余地。会计准则之所以具有可选择性, 是由会计本身具有的社会性与技术性的双重特性决定的, 因而有其存在的必然性。但这同时也给上市公司通过会计政策的选择来达到盈余操纵创造出一个空间。此外, 我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如, 会计准则的制定缺乏广泛的代表性, 理论研究者居多, 会计实务界人士较少, 因而得不到广泛的支持和接受;会计准则的内容规定不严密, 操作性较差, 会计准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷, 必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。

1.5 公司治理结构的缺陷

（1）股权结构以国家股和法人股等非流通股为主, 尤以国家股比重最大, 股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来, 加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65% 的规定, 使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。由此市场上就出现了这样的现象: 即持有流

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通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险, 却很难作为股东行使到参与公司治理的权利, 而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。

（2）上市公司举债比例小, 债权结构不合理。上市公司的债务多来自借款和应付款, 债权筹资的比重低。在我国, 尽管《证券法》中对上市公司发行债券的条件要比申请配股的条件宽松得多, 可申请发行债券的公司仍寥寥无几。归结其原因, 国家股占绝对控股地位的现状很好的说明了这一点。上市公司即使给出了10 配10 这样高的配股比率, 流通股的比重仍然与国家股和法人股相差甚远,所以配股根本无法撼动国家的控股地位。我国股东似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行为, 使得股票筹资成本甚至小于债券筹资的同期成本, 上市公司当然会青睐于前者。

（3）董事会中内部董事占绝大多数, 董事会结构不合理导致权力失衡。董事从股东中选举产生, 持股数又代表着所持的选票数, 因此控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会。我国多数上市公司中国家股占控股地位, 自然代表国家的董事在董事会中占优势,这就使得董事会的投票决策机制形同虚设。这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益, 也损害了大股东自身的利益。财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨

财务报告舞弊是各方面利益相关者共同作用的结果。因此，探讨其防范、治理方法需要国家、上市公司主体、社会公众的齐心协力，共同防治。

2.1 加强上市公司外部监管

（1）完善会计准则和会计制度。公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。

（2）完善政府监管，加大惩罚力度，提高工作效率。目前对违法行为最一般的处罚就是罚款，在数额上，明显偏低。证监会处理时间滞后，工作效率有待加强。当前，证监会对上市公司的检查，报表使用者们只能看到上市公司舞弊的最终结果。如果证监会能够让工作流程更“公开化”、“透明化”，相信投资者们能够更及时的发现问题，避免盲目投资或将损失降到最低。

（3）投资者适时改变角度，不仅要对钱财投资，更要对知识投资。上市公司报表公布时，要仔细注意容易舞弊的报表事项。关注利润也不能忽视资产和负债的比例结构，尤其是报表附注内容。很多投资者往往不注意报表附注。附注往往可以体现舞弊倾向，投资者关注这些细小环节，有助于提高投资者的防范意识，防止被骗。

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2.2 加强上市公司内部监督

2.2.1 加强内部审计

内部审计是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计，是一种独立、客观的监督和评价活动。内部审计通过审查、评价企业经济活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

2.2.2 完善上市公司的内部治理结构

加强对大股东的控制。公司是股东的公司，财务报表总体上受大股东的主观影响。要维护员工和小股东们的利益，就要建立属于自己的组织机构。而当前我国大量的中小股东由于势单力薄,加上受业务素质和技术条件等的限制很难做出有影响的决策,因此往往只有名义上的发言权，使得股东大会被大股东所操纵,对董事会的监督作用也无从实现。因此，要限制大股东的权利就要实现“权力制衡”，通过提高小股东们的权利来制约大股东的行为。其次，完善独立董事制度。可以由大股东先提出候选名单，股东大会表决时采取回避制度，尽量减少大股东对选举的影响。最后，加强和改善监事会在公司中的地位和作用。增强监事会的

独立性。可以进行监事会人员构成改造，改变监事会成员的产生办法，控股股东代表在监事会上的席位，增加相关利益者代表在监事会中的席位，同时提高候选人员的知识水平，提高监督能力，使监事会的作用得到真正的发挥。

2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量

当前危害最大的是会计人员协同舞弊，即企业内部高层、高级管理人员之间的合伙舞弊，预防这种类型的舞弊，仅从企业内部采取预防措施效果已经不大。必须加强政府和注册会计师合作，共同实施监督以对其进行控制。对外需要政府出台严格规范的审计准则，加大处罚力度；对内则要加强注册会计师的职业道德教育，用道德的约束力时刻提醒注册会计师的任务责任，警惕违法行为的发生。结论

财务报告舞弊三百多年来一直困扰着人们，探讨对财务报告舞弊的防范和治理，不仅是政府、金融界思考的问题，更是广大财务报表使用者时刻关注的问题。总体而言，中国的财务报告舞弊技术并不高端，在政府、会计师事务所、社会公众的共同协作下，把舞弊的苗头扼杀在摇篮里，最大限度的将损失降低。

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主要参考文献

[1] 吴革.财务报告舞弊特征研究的实证发现:文献综述与评论[J].财会通讯.2009(03)[2] 黄世忠.从SAS99看财务报表舞弊风险因素有效性分析[J].中国注册会计师.2006(11)[3]李巍.我国上市公司财务报告舞弊问题研究[D].东北师范大学 2007 [4] 毕金玲.上市公司会计报表附注披露研究[D].东北财经大学 2007 [5] 李斌.我国虚假财务报告的识别与治理[D].山西财经大学 2010 [6] 陈小雪.中国上市公司财务报告舞弊识别及治理研究[D].湘潭大学 2010 [7] 张珊珊.我国上市公司财务报告舞弊识别研究[D].江苏大学 2010 [8] 马迎森.新准则下上市公司财务舞弊问题及治理研究[D].西南财经大学 2010