或有事项新旧会计准则比较[5篇]

第一篇：或有事项新旧会计准则比较

或有事项新旧会计准则比较

与财政部于2000年4月颁布的《企业会计准则—或有事项》(以下简称“旧准则”)相比,《企业会计准则第13号—或有事项》(以下简称“新准则”)主要有以下变化:

一、表述形式方面的变化

旧准则借鉴了国际会计准则的形式,全部内容按引言、定义、或有事项的确认和计量、或有事项的披露附则四个方面15条具体条款的形式阐述。新准则则是采用中国法律“章节加条文”的形式,分为三章共15条。第一章是“总则”,第二章是“确认和计量”,第三章是“披露”。可见,新准则更注重表达方式符合中国习惯,体现了适用性和具体国情相结合的特点。

二、定义方面的变化

旧准则把“定义”作为一个独立部分内容,分别对“或有事项”、“负债”、“资产”、“或有负债”、“或有资产”5个定义进行了阐述。新准则没有单独列出“定义”部分内容,其定义是分散在总则、确认和计量等内容中阐述的,即是与相关内容一同规范的。具体变化体现在两个方面。(l)数量上:新准则保留了“或有事项”、“或有负债”、“或有资产”三个定义,删除了“负债”、“资产”的定义。新增了“待执行合同”、“亏损合同”、“重组”三个定义。(2)内容上:新旧准则对同一定义表述有差异。比如“或有事项”,旧准则定义为:“或有事项,指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”新准则定义为:“或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”通过以上对比,不难发现新准则定义更规范,更准确.且在对定义内容的处理方式上更灵活,充分体现了实质重于形式原则。

三、内容方面的变化(一)关于最佳估计数

新旧准则对于预计负债按履行相关现实义务所需支出的最佳估计数进行初始计量以及最佳估计数的确定原则的规定基本是一致的,但新准则增加了第六条,即“企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。”(二)关于预计负债

1.定义。旧准则没有明确提出“预计负债”的概念,只是给出了确认预计负债的条件,即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:(l)该义务是企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。新准则提出了“预计负债”的概念。2.范围。新准则对预计负债的范围作了如下规定:(l)待执行合同变成亏损合同时,该亏损合同产生的义务满足确认预计负债的条件,应当确认为一项预计负债。其中,待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。(2)企业承担的重组义务满足确认预计负债的条件,应当确认为预计负债。并规定了企业承担重组义务的标准以及确定预计负债金额的内容。(3)新准则还规定,企业不应当把未来经营亏损确认为预计负债。旧准则对此未作任何说明。可见,新准则内容更全面、更枉富,联系实际更紧密、更具体。

四、披露方面化

新旧准则都要求对或有事项的相关内容进行披露,但在披露的内容上依然存在差异,尤其体现在对预计负债的披露上。旧准则对预计负债的披露只要求企业“在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披礴;与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。.但并未具体说明应披礴的内容。新准则关于预计负债的披林内容做出具体要求,企业应当在附注中披露与预计负债有关的信息,即包括预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明;预计负债的期初、期末余额和本期变动情况;与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。可见,和旧准则相比,新准则关于披露部分,其内容更为清晰.表述更加简练并概括,重点更为突出。

第二篇：或有事项习题

或有事项习题

本章重点：

1.或有事项、或有资产、或有负债的概念和特点

或有事项强调过去的交易或事项引起的未来的不确定的事项；或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时义务，作为现时义务时，未来经济利益不是很可能流出企业或者流出的金额不能可靠地计量。

2.预计负债的确认和计量

确认条件：三个；

预计负债计量：最佳估计数；预计获得的补偿。在确定最佳估计数时要注意不同情况的处理：（1）有上下限；（2）没有上下限，是一个单一的项目；（3）不是一个单一的项目，有几种可能的情况。

3.预计负债会计处理的具体应用 未决诉讼、产品包修、亏损合同、重组义务等的处理。典型例题

一、单项选择题

【1】2010年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2010年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。

A.90B.95

C.100D.105

【2】2009年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2009年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年利润总额的影响金额为（）万元。

A.-1 800B.-1 900

C.-1 940D.-2 000

【3】2009年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2011利润总额的影响为（）万元。

A.0B.120

C.240D.360

【4】企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其单独确认的条件是（）。

A.发生的概率大于0%但小于或等于50%B.发生的概率大于5%但小于或等于50%

C.发生的概率大于50%但小于或等于95%D.发生的概率大于95%但小于100%

【5】2010年10月，A公司因软件版权问题起诉甲公司，要求的赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司认定关联企业乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司对A公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。据此，甲公司应确认的负债和资产分别是（）。

A.30 万元和 30 万元B.30 万元和 35 万元

C.40 万元和 35 万元D.40 万元和 30 万元

【6】甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。甲公司购买的商品卖给丙公司，合同约定的单价是80元，市场上同类商品每件为70元。如果甲公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，甲公司应确认预计负债的金额为（）元。

A.200B.300

C.500D.100

【7】下列有关或有事项的表述中，不正确的是（）。

A.待执行合同变为亏损合同时，可能确认预计负债B.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

C.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实D.或有负债不可能确认为预计负债

【8】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当-1-

确认为预计负债的是（）。

A.自愿遣散费B.强制遣散费

C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费

二、多项选择题

【1】红星公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，红星公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，红星公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，红星公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，红星公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，红星公司基本确定承担还款责任

【2】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

【3】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

【4】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

B.企业不应确认或有资产和或有负债

C.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

【5】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债

B.企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债

C.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出

D.企业在重组业务过程中承担重组义务的，应当确认预计负债

三、判断题

【1】或有资产是指过去的交易或事项所形成的潜在的资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（）

【2】待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债。（）

【3】或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在的义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或者是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能够可靠计量。（）

四、计算分析题

1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2×10有关事项如下：

（1）甲公司管理层于2×10年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×11年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×10年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

2×10年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

（2）2×10年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；

12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

（3）2×10年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2×10利润总额的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

2.甲公司于2007年12月10日与乙公司签订合同，约定在2008年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果违约，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。

（1）若生产A产品的单位成本为50元；

（2）若生产A产品的单位成本为45元。

参考答案：

一、单项选择题

1.『答案』D

『解析』此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

2.『答案』D『解析』该事项对甲公司2009年利润总额的影响金额是可能性为70%的2 000万元的损失。

3.『答案』D 『解析』属于待执行合同转为亏损合同，且没有合同标的物，应确认的损失为120×3＝360（万元）。

4.『答案』D

『解析』或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指发生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%，“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.『答案』A

『解析』甲公司对A公司的赔偿符合预计负债确认三个条件，应确认的负债金额为 30 万元。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为 30 万元。

6.『答案』A

『解析』如果甲公司履行合同，那么亏损的金额是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司选择违约，违约金是300元，因此甲公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。

7.『答案』B

『解析』或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果一项现时义务，未来经济利益不是很可能流出企业，或者流出的金额不能可靠计量，那么也属于或有负债。因此，选项B不正确。

8.『答案』C

『解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

二、多项选择题

1.『答案』AB

『解析』对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。

2.『答案』ACD『解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

3.『答案』ABD『解析』待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

4.『答案』ABC『解析』选项D，确认为负债应同时满足三个条件。

5.『答案』AB

『解析』选项C，与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出；选项D，承担了重组义务还必须满足预计负债的其他确认条件才能确认为预计负债。

三、判断题

1.『答案』√

『解析』注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。

2.『答案』×

『解析』待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。

3.『答案』√

四、计算分析题

1.『答案』

（1）甲公司有关的直接支出有：

①因辞退员工将支付补偿款800万元； ②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元； 因重组义务确认的预计负债=800+25=825（万元）。注意：本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。

（2）因重组计划而减少的2×10利润总额的金额=25+800+150=975（万元）

相关分录：

借：管理费用825

贷：应付职工薪酬800

预计负债25

借：资产减值损失150

贷：固定资产减值准备150

（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）

借：营业外支出500

贷：预计负债500

资料（3）不需要确认预计负债。

理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债。

2.『答案』

（1）若生产A产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）应确认预计负债8 000元。贷：预计负债8 000 支付违约金时： 借：预计负债8 000贷：银行存款8 000借：营业外支出8 000

（2）若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）

不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）

应确认预计负债5000元。

借：营业外支出5 000

贷：预计负债5 000

待产品完工后：

借：预计负债5 000

贷：库存商品5 000

第三篇：2018注册会计师考试《会计》要点：或有事项的会计处理

2018注册会计师考试《会计》要点：或有事

项的会计处理

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2018注册会计师考试《会计》要点：或有事项的会计处理 1.未决诉讼或未决仲裁

企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。

企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。2.产品质量保证

产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围内的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。确认产品质量保证金额 借：销售费用 贷：预计负债 实际发生维修费 借：预计负债 贷：银行存款 3.亏损合同

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则：①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。②亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。4.重组义务 重组义务的确认

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，应当确认预计负债。

首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。

其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，所以不构成当期资产负债表日的重组义务。企业在计量预计负债时也不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。出国留学网注册会计师考试栏目推荐： 注册会计师考试动态 注册会计师考试时间 注册会计师考试报名时间 注册会计师考试准考证打印时间 注册会计师考试成绩查询时间

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第四篇：新旧会计准则企业所得税会计处理的比较

【摘要】2006年2月财政部发布的《 企业 会计 准则第18号——所得税》与原所得税准则比较，会计处理发生了重大变化。本文首先从 理论 上对新旧会计准则关于企业所得税计税差异，亏损处理及减值确认的差异进行了 分析 比较，并结合实例比较分析了所得税 计算 方法 的差异，最后指出新准则 应用 意义。【关键词】会计准则 所得税 计税差异 《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。

一、所得税会计处理的主要变化

原准则中所得税的会计处理有应付税款法和纳税 影响 会计法两种，（包括递延法和债务法）其中债务法为利润表债务表法。旧企业会计准则将会计与税法在收入、费用确认和计量时间上存在差异称为时间性差异，采用应付税款法时将时间性差异视同永久性差异，采用利润表法时将时间性差异对当期所得税影响确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直接反映对未来的影响，不处理非时间性差异的暂时性差异。新准则要求企业对暂时性差异采用资产负债表债务法，在资产负债表日，企业首先根据资产或负债的账面价值与税法基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产（或负债），然后调整根据税法计算的应交所得税金额，来推算所得税费用，计算公式为：当前所得税费用=当前应纳税所得额×税率+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。原利润表债务法与新准则资产负债表债务法主要区别如下：

（一）计税差异的不同

旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致。

新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产负债的金额不一致，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。

（二）亏损处理的不同

我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧准则关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。

新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，以后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。

（三）减值确认的不同

旧准则没有对递延借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

二、新旧会计准则下所得税核算实例比较

（一）新旧会计准则债务法的比较

利润表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入损益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入损益。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。

（二）口径不同时所得税计算方法的比较

例1：企业固定资产的账面价值为2万元，重估的公允价值为3万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。根据新旧准则分别计算差异如表1和表2 所示。

第五篇：会计继续教育考试试题-新旧企业会计准则比较

1.下列关于企业集团内发生的股份支付交易的说法中，错误的是（）。

A结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理B结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处

C接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

2.根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（）。A资产的售价

B资产的公允价值

C资产的使用寿命

D资产的预计残值

3.采用公允价值模式进行后续计量时，下列各项中不能作为投资性房地产公允价值确定依据的是（）。A预计未来获得的租金收益和相关现金流量的现值

B活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格

C活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格

D取得该投资性房地产时实际支付的价款

4.子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当做的会计处理是（）。A其余额应当冲减少数股东权益，但少数股东权益不可以出现负数

B公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益

C公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益

D其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数

5.下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。A已出租的土地使用权

B持有并准备增值后转让的土地使用权

C已出租的建筑物

D持有并准备增值后转让的建筑物

6.对于长期股权投资中投资损益的确认，下列说法不正确的是（）。

A对于投资企业与其联营企业发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益

B投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照准则等规定属于资产减值损失的，应当按照持股比例计算归属于投资企业的部分予以确认

C投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认

D投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业发生的内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分，进行抵销，在此基础上确认投资损益

7.根据准则规定具有融资性质的分期收款销售商品，应收的合同价款与其公允价值之间的差额，应按（）进行摊销。A实际利率法和直线法，两者同时进行

B实际利率法和直线法，两者任选其一

C直线法

D实际利率法

8.关于金融工具一般信息披露要求，下列说法不正确的是（）。

A对包含相机参与分红特征的保险合同，如果该特征的公允价值不能可靠地计量，应参照其他信息进行披露 B公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值

C企业披露公允价值信息时，应当注意区分公允价值计量层级

D用于确定某种金融资产和金融负债公允价值的估值技术发生变化时，企业应披露变化的内容及其原因

9.下列关于企业收到的政府给予的搬迁补偿款的处理，错误的是（）。

A企业因库区建设、棚户区改造等公共利益进行搬迁时，所有收到的搬迁补偿款均应作为专项应付款处理

B企业因库区建设、棚户区改造等公共利益进行搬迁时，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理

C补偿款中属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产损失的，自专项应付款转入递延收益

D企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后有结余的，作为资本公积处理

10.权益法下，在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值和（）。

A营业外收入

B资本公积

C公允价值变动损益

D投资收益

11.关于处置经营相关的商誉，下列说法错误的是（）。

A若企业能够表明有其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉，则可以不采用C项的处理方法

B与处置经营相关的商誉通常应按照该处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊

C与处置经营相关的商誉应当在确定处置损益时，将其包括在该经营的账面价值中

D在处置资产组时，分摊的与处置经营相关的商誉不应包括在该资产组的账面价值中

12.因追加投资导致成本法转为权益法时，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应作的会计处理是（）。A直接计入当期损益

B调整长期股权投资的账面价值的同时调整留存收益

C只调整留存收益

D只调整长期股权投资的账面价值

13.长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当冲减长期股权投资成本的是（）。A被投资单位接受实物捐赠

B被投资单位宣告发放现金股利

C被投资单位发放股票股利

D被投资单位实现净利润

14.下列关于建造合同的说法错误的是（）。

A房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，建造协议符合建造合同定义的，遵循建造合同准则确认收入

B房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动，建造协议符合建造合同定义的，遵循建造合同准则确认收入

C房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入

D房地产购买方仅能对基本设计方案做微小变动的，遵循《企业会计准则第14号——收入》中有关商品销售收入的原则确认收入

15.根据《企业会计准则第14号——收入》，下列经济业务应当确认为收入的有（）。A旅行社代客户购买的门票

B商品售后租回 C出租包装物收到的租金

D商品售后回购

16.采用托收承付方式销售商品的，确认收入的时点是（）。A购货方收到货物时

B银行收到商品销货款时

C发出商品办妥托收手续时

D发出商品时

17.《企业会计准则讲解2008》规定企业应当遵循（）原则关注不公允关联交易。A相关性

B实质重于形式

C谨慎性

D可靠性

18.母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，下列相关会计处理不正确的是（）。A应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理

B在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理

C在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量

D暂不扣除商誉

19.在购买日如果涉及被购买方的保险合同的，如果保险合同相关的业务在购买日尚未开始，购买方应当根据合同条款和其他因素，根据相关规定，将该保险合同分类为保险合同的时间是（）。A合并报表日

B签订合同日

C购买日

D保险合同开始时

20.所合并企业构成业务是构成企业合并的（）。A非必要非充分条件

B必要非充分条件

C充分非必要条件

D充分必要条件

21.企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，在个别财务报表中，对于剩余股权，应当按其（）确认为长期股权投资或其他相关金融资产。A账面价值

B公允价值

C账面价值与公允价值孰高

D账面价值与公允价值孰低

22.税法规定，研发费用未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的（）加计扣除 A60% B50%

C40% D20%

23.权益法下，被投资企业发生的下列事项中，会导致投资企业确认资本公积的情形是（）A被投资企业确认可供出售金融资产公允价值变动

B被投资企业发生亏损 C被投资企业接受现金捐赠

D被投资企业分派现金股利

24.关于关联方关系的界定，下列说法正确的是（）。A受同一方重大影响的企业之间构成关联方

B同一个投资者的两家联营企业之间构成关联方

C仅拥有同一位关键管理人员的两家企业之间不构成关联方

D关联方交易不包括就某特定事项在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺

1.建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务，在建设期投资方应根据建造合同相关规定确认收入。（）正确

2.若资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌，那么资产很有可能发生减值。（）正确

3.2010年新的企业会计准则规定，企业在披露分部信息时，应当区分主要报告形式和次要报告形式，分别按照确定的报告分部披露相应的分部信息。（）错误

4.企业因城镇整体规划进行搬迁时，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。（）正确 5.企业的子公司进行公司制改制的，母公司确定的对子公司长期股权投资成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。（）正确

6.企业进行重大保险风险测试后，如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。（）正确

7.在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。（）正确

8.因处置投资导致成本法改为权益法时，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，应调整当期损益。（）正确

9.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金额资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。（）正确

10.在2010年的新准则中，股份支付不仅强调了可行权条件，也强调了非可行权条件。（）正确

11.当期处置了所有纳入合并范围的子公司的，中期财务报告应包括当期子公司处置前的相关财务信息。（）正确

12.如果企业签署的协议所包含的交易未采取租赁的法律形式，那么该交易或交易的组成部分就一定不属于租赁业务。（）错误

13.企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（）正确

14.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（）正确

15.根据现行会计准则，并非所有的暂时性差异对未来的纳税影响都要予以确认。（）正确

16.企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的在确认收入时，应采用所收到广告服务的公允价值进行计量。（）错误

17.企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，只要符合收入确认条件，就能确认收入。（）错误

18.如果根据有关公司章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围。（）正确

19.2010年新的企业会计准则较2008年的准则，删除了“借款费用”章节中的“借款辅助费用资本化金额的确定”内容，删除部分在其他章节均不再涉及。（）错误

20.一项合同在认定为保险合同后，在所有的权利和义务未被履行或清偿之前，一直是保险合同，需要在每个资产负债表日重新进行测试。（）错误

21.如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量且有明显证据表明两部分都为经营租赁，那么整个租赁都应归为经营租赁。（）正确

22.权益法下，投资企业应按照被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）正确

23.根据最新的企业会计准则，对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，不考虑该子公司的会计政策或会计期间与母公司是否一致，应直接以该子公司的净利润进行确认。（）错误 24.只要一个企业取得另一个或多个企业的控制权就构成了企业合并。（）错误

25.如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。（）正确

26.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包括按照一定方法分配的制造费用。（）错误