哪些情况下营业税按差额缴纳

第一篇：哪些情况下营业税按差额缴纳

哪些情况下营业税按差额缴纳

2012-2-8 8:49 转自互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

营业税属于传统商品劳务税，一般以营业额全额为计税依据，税额不受成本、费用高低影响。《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；

（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；

（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

营业税按差额征税的其他情形，据笔者初步统计，截至目前国务院财税主管部门正列举的有以下八种情形。

（一）《关于营业税若干政策的通知》（财税[2003]16号）规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

（二）《关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》（国税函[2007]908号）规定，纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。纳税人从事代理业务，应凭以下凭证作为差额征收营业税的扣除凭证：营业额减除项目发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或其他合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

（三）《关于中国移动通信集团公司中国联合通信股份有限公司与中国扶贫基金会合作项目有关营业税政策的通知》（财税[2008]34号）规定，自2008年4月1日起，对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号10699999为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

（四）《关于中国绿化基金会和中国社会工作协会短信捐款营业税政策的通知》（财税[2009]129号）规定，自2009年11月1日起，为支持社会公益事业发展，对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号10699969和10699919分别为中国绿化基

金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

（五）《关于教育部考试中心及其直属单位与其他单位合作开展考试有关营业税问题的通知》（国税函[2009]752号）规定，教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额，按照“服务业-代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。

（六）《关于中国移动等通信公司与中国红十字基金会中国宋庆龄基金会合作项目营业税政策的通知》（财税[2011]56号）规定，自2011年9月1日起，为支持社会公益事业发展，对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信有限公司、中国电信集团公司通过手机特服10699990和10699998分别为中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字基金会和中国宋庆龄基金会的价款后的余额为营业额，计算征收营业税。

（七）《关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）规定，个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。

（八）《关于铁路运输企业之间合作完成运输业务有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第52号）规定，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清算票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。

对于上述营业税按差额征税的几种情形，纳税人需要特别注意的是，纳税人必须取得符合规定的合法有效扣除凭证。条例第六条规定，纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证，是指：

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第二篇：浅析营业税差额纳税

浅析营业税差额纳税

【摘要】现有的营业税制存在税目的设置对应不够明确、税率不统一、计税依据规定不一致、不同规模物流企业发票不一致等问题。在完善物流营业税过程中，对目前物流企业营业税制相关规定进行调整，实行营业税差额纳税，克服现有物流企业营业税存在的重复课征、计税依据不明确、发票管理等问题。

【关键词】物流企业；营业税问题

国家税务总局发布第八批试点物流企业名单，该名单内的企业从2012年8月1日起可以享受差额征收营业税的优惠政策，兖矿东华物流有限公司就在这批名单之中，这样，进入试点范围的物流企业，可以把一些低端业务外包出去，腾出精力来发展高端市场。通过学习税收法规，总结出以下几点，以利指导工作。

一、营业税纳税现状

物流业在我国是一个新兴的产业，各种管理制度尚未建立起来，目前仍以物流相关行业分别归口管理。从物流企业税收政策角度分析，我国现有的税收政策中，也没有对物流企业专门的界定。税负过重是制约物流企业发展的一个普遍现状。我国现行的物流业的税收政策是：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“运输业”税目，税率为3%；仓储业归入“服务业”税目，税率为5%；兼营不同应税项目，应分别核算，否则从高适用税率。这些税目看上去并不高，但是把他放在物流企业上看，就会有不同的结果。物流企业毛利只要4%~5%，税后利润只要1%~2%，显然3%、5%的二档营业税率相对较高。仓储业由于利润低、税率高而表现得尤为突出。

导致税负重的一个原因就是重复纳税现象严重。由于外来物流企业的加入，导致竞争激烈，物流企业为了取得竞争优势，而将非重点业务外包给其他公司，但是，现行的税收政策下，除试点企业外，物流企业还是按服务业纳税，还要支付给其他仓储企业、运输企业较大比例得费用，只赚取差价收入，造成了重复纳税，增加了物流企业的税务负担。

二、目前纳入试点企业的标准

首先是物流企业的认定问题。由于物流是新行业，目前采取了个别认定的目录管理方式。经过行业协会推荐，组织专家认定。按照《物流企业分类与评估指标》国家标准，经各级评估机构评估认定的A级物流企业，尚未列入必备条件。

其次，按照现行认定办法，物流企业上一年缴纳营业税及附加不低于100万元。

第三，按照现行政策规定，试点企业必须具备自开票纳税人资格；自开票纳税人的认定，必须具有自备车辆。

三、试点物流企业差额缴纳营业税优惠政策的具体内容

1、试点物流企业开展物流业务提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目缴纳营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目缴纳营业税。试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应

以该企业取得的全部收入减去应付给其他单位的运费后的余额为营业额计算缴纳营业税。

一旦自开票纳税人资格被取消，将不再享受本文所述的税收优惠。

2、试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额缴纳营业税。

只有试点物流企业承揽仓储业务分给其他单位才可以差额纳税，这一差额纳税优惠政策。

3、营业额减除项目凭证必须合法有效。减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证；支付给境外的，必须是外汇付款凭证，或外方公司的签收单据或出具的公证证明。

四、实务操作例题：某试点物流企业2012年8月份取得运输收入100万元，支付给其他运输企业运费30万元；取得仓储收入80万元，支付给其他仓储合作方的仓储费30万元，计算该物流企业8月份应缴纳的营业税。解析：试点企业开展物流业务应按其收入性质分别核算。提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票。凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。根据上述题义，符合差额征税的条件。①运输业应纳营业税=（100-30）×3%=2.10万元

②仓储业应纳营业税=（80-30）×5%=2.50万元

③合计应纳营业税=2.10+2.50=4.60万元

在实际操作中比较困难。因为物流企业结算的收入如果分开核算，分别取得收入的话，就不能统一开具发票收取价款。如果不能分开结算收入，显然就不能享受新政策的规定。这对一项业务既含有运输业务又含有仓储业务和其他服务业务的企业来说，其经营活动是会受到很大影响的。

若运输业和仓储业未分开核算，则应按仓储业征税。应纳营业税=（100-30+80-30）×5%=6万元

五、营业税政策的不断完善，必将推动物流企业的发展目前物流企业营业税的规定，在税目的设置、计税依据的确定和发票管理等方面都存在需要进一步调整和改进的地方。当前，物流企业税收政策处在试点调整的过程中，表明国家对物流行业的重视，对物流业务涉及税收问题的改进必将有利于现代物流企业的进一步发展，也有利于物流企业和接受物流业务的企业税负承担的合理性。对物流行业征收的营业税，起税负基本与其发展水平相适应，但相应于现有的物流多样化一体化的业务活动，现有的营业税相应税目的设置存在对应业务化分不够明确、一体化物流业务营业税税目难以确定、计税依据规定不一致、不同规模物流企业发票管理不一致等问题，从物流业本身来说，营业税的课征简便易行，所以，对目前物流企业营业税相关规定进行调整，克服现有物流企业营业税存在的重复征税、计税依据不明确、发票管理等方面的问题，是物流行业对税收

政策的集中反映，调整和完善现有的物流行业营业税具体政策措施，必将大力推动现代物流蓬勃发展。

第三篇：建筑劳务公司是否可以按该规定实行差额缴纳营业税

建筑劳务公司是否可以按该规定实行差额缴纳营业税? 问：《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定：“劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。”我们认为：建筑劳务公司实质上就是劳务公司，无非是根据其资质，只能接受建筑企业的委托，为其安排劳动力，所取得的劳务费收入主要是用于支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金。请问，建筑劳务公司是否可以按该规定实行差额缴纳营业税？

答：建筑劳务公司在过去与建筑企业是同属一个经济体，只不过国家为了规范建筑业市场，将建筑企业管理层与作业层强行分离，但建筑劳务公司的性质仍然属于建筑施工企业，并且必须具备相应作业分包资质，对不具备建筑劳务承包资质的公司，不能独立承担建筑劳务分包作业。所以，符合建筑企业市场需要的建筑劳务公司不是一般意义上的中介服务公司，建筑劳务公司需要有专业的施工队伍和施工设备，需要按照建筑作业资质承揽建筑专业劳务分包工程；建筑公司与建筑劳务公司之间所签订的工程分包施工合同也不是一般意义的服务代理业合同，而是属于工程分包性质的合同。《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》（国税函〔2006〕493号）规定：“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税政策的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‘建筑业’税目征收营业税。”由此可见，建筑劳务公司在营业税的适用税目上与一般劳务公司也是不一样的，一般劳务公司从事的中介服务收入应按照“服务业—代理业”缴纳营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540 号）第五条规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”对分包的纯劳务价款部分允许从总承包额中扣除计算缴纳营业税。所以，建筑劳务公司只能看作是一般劳务公司的一个特例，建筑劳务公司应当以收取的全部价款为营业税计税依据。

根据解释，建筑劳务公司只能看作是一般劳务公司的一个特例，建筑劳务公司应当以收取的全部价款为营业税计税依据。按3%计算营业税，而不是差额征收。

第四篇：上海营业税差额征税管理办法

上海营业税差额征税管理办法

上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知 沪地税货【2010】28号 发文时间： 2010-8-18 各区县税务局，各直属分局：

为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进本市服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则以及其他有关规定，印发本市《营业税差额征税管理办法》，请按照执行。

附：《营业税差额征税管理办法》

上海市地方税务局

二Ｏ一Ｏ年八月十八日

营业税差额征税管理办法

第一条为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规的规定，制定本管理办法。

第二条本办法适用于本市范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定计税营业额，并据以征收营业税(以下简称差额征税)的单位和个人(以下简称“纳税人”)。按差额方式计征营业税的具体项目详见附件一。

第三条第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时(以下简称应税行为)，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项(以下简称扣除项目)后的余额为计税营业额。

第四条纳税人发生应税行为，根据税法规定可按差额征税的，凭合法有效凭证，在计算营业额时扣除相关支付的款项后，按差额征税。

第五条 第四条所称“合法有效凭证”，是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。按以下情况确定：

(一)支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。

(三)对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。

(四)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(五)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。

第六条 纳税义务发生时间应以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。除国家税务总局另有规定外，具体按以下规定执行：

(一)收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

(二)取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

(三)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务

发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

第七条 纳税人应按规定建立并如实登记《营业税营业额减除项目明细表》(详见附件二)，按纳税归属期分类核算扣除项目金额。纳税人有下列情形之一的不予扣除：

(一)扣除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的；

(二)扣除项目金额核算不清的；

(三)国家税务总局规定的其他情形。

第八条 纳税人应按以下原则计算当期计税营业额：

(一)纳税人转让土地使用权和销售不动产，准予扣除转让项目的购置或受让原价，相应的营业税计税营业额扣除项目金额在实现收入时扣除。

(二)纳税人从事金融商品买卖转让业务，可在同一会计末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。

(三)纳税人发生除上述(一)、(二)款以外的业务，按当期实现的营业收入扣除相关扣除项目后的余额作为计税营业额，应扣未扣的部分可结转下期抵扣。

(四)纳税人计算扣除项目金额，应取得符合本办法第四、五条规定的合法有效凭证。

第九条 纳税人应根据取得的扣除项目合法有效凭证逐一填列《营业税营业额减除项目明细表》，在进行营业税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，同时报送《营业税营业额减除项目明细表》(具体明细凭证由企业留档备查)。交通运输业、建筑业、娱乐业、服务业、个人出售不动产仍按原有规定申报。

第十条 纳税人未按本办法报送纳税资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的有关规定处罚。

第十一条 本办法未尽事宜按照国家税收法律、法规的有关规定执行。

第十二条 本办法自2010年9月1日起执行。

附件一：按差额方式计征营业税的具体项目

附件二：《营业税营业额减除项目明细表》

附件一：按差额方式计征营业税的具体项目

一、交通运输业

1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。

2.航空股份有限公司(简称航空公司)与货运航空有限公司(简称货航公司)开展客运飞机腹舱联运业务时，航空公司以收到的腹舱收入为营业额；货航公司以其收到的货运收入扣除支付给航空公司的腹舱收入的余额为计税营业额。

3.试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，对取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。

二、建筑业

4.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为计税营业额。

5.建筑安装工程的计税营业额不包括建设方提供的设备价值。

三、邮电通信业

6.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，可以扣除其支付给合作方价款后的余额为计税营业额。

7.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为计税营业额。

8.对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。

9.对中国移动通信集团公司通过手机特服号为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为计税营业额。

10.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“5838”为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的价款后的余额为计税营业额。

11.对电信单位发生的跨地区通信业务，可按其取得的本地网全部话费收入加上从其他地区网分割回的话费收入减去分割给其他地区网的话费后的余额为计税营业额。对电信单位发生的跨网通信业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额为计税营业额。

12.对中国移动通信集团公司、中国联通通信有限公司通过手机特服号“9993”为中国红十字会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字会捐款后余额为计税营业额。

13.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额。

14.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计税营业额。

15.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额为计税营业额。

16.对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会价款后的余额为计税营业额。

17.中国电信股份有限公司及所属分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给中国电信集团公司所属网络资产分公司价款后的余额为计税营业额。

18.中国移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给中国移动通信集团公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；中国移动通信集团公司及所属分公司从中国移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

19.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为计税营业额。

20.中国联合网络通信有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空移动通信有限公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；联通新时空移动通信有限公司及所属分公司从中国联合网络通信有限公司及所属分公司取得的电信收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

21.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额。

四、金融保险业

22.纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价后的

余额为计税营业额。

23.经中国人民银行、商务部(原对外贸易部)、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。

24.期货交易所和期货公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。

25.金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，可以扣除其支付给委托方价款后的余额为计税营业额。

26.准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

27.准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除：为证券交易所代收的证券交易监管费；代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费；为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费。

28.准许期货经纪公司从其营业税计税营业额中扣除为期货交易所代收的手续费。

29.准许上海、深圳证券交易所从其营业税计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。准许证券公司从其营业税计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。准许中国证券登记结算公司和主承销商从其营业税计税营业额中扣除代扣代缴的证券投资者保护基金。

30.准许上海、深圳证券交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的证券交易监管费。

31.准许上海、郑州、大连期货交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的期货市场监管费。

五、服务业

32.专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务，以专利和商标代理总收入，扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。

33.货物代理单位的营业额为其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给铁路、海运、航空、公路四大运输部门的运费，以及支付给港口码头、机场、铁路等有关部门的货运港务费、货物中转费、货物打包费、港口码头费、港口作业费、货物港务费、货物装卸费、货物港口建设费、货物保管费及各杂项作业费、报关费、出入境检验检疫费、熏蒸费、租借仓库的仓库费和货物保险费等费用后的余额作为营业税的计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。

对货物代理单位将货代业务再委托其它货代单位代理的，其货代业务收入，可扣除支付给其他货代单位的代理费用，就其余额按“服务业——代理业”税目依5%税率征收营业税。

34.对本市境内机构代理技术进出口业务，可按收取的全部收入，扣除支付的技术引进款后的余额为计税营业额。

35.代理报关业务以纳税人向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫、预录入等单位的费用及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额。支付海关的费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报送平台费、仓储费；支付检验检疫单位的费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付预录入单位 的费用包括预录费。

36.无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额，按“服务业—代理业”税目征收营业税。

37.证券公司、基金公司等金融机构，在基金、债券发行、赎回过程中，按其取得的全部收入扣除支付给代销机构的认(申)购费、赎回费后的余额为计税营业额。

38.物业管理企业代收代缴的费用(如水、电、燃(煤)气、维修基金、房屋租金等)，应以向业主收取的全部费用扣除实际支付给收费单位的费用(不包括企业自身应负担的相关费用)后的余额为计税营业额。对本市物业管理企业按照《上海市住宅物业服务分等收费管理暂行办法》收取物业管理费，以全部收入扣除物业管理公司管理相应公用部位、公用设备设施所耗用电费、水费(凭发票)后的余额为计税营业额。物业管理单位按照市房地局、市物价局有关文件规定向居民收取的高层住宅电梯、水泵运行费，实行单独核算，按实列支的，可视同代收代付费用暂不征收营业税。

39.对本市有鉴证职能的会计、税务、资产评估、律师、房地产土地估价、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所(公司)之间开展协作项目，视同代理业务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费用后的余额为计税营业额。

40.从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。

41.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为计税营业额。

42.对劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等)以及住房公积金统一交给劳务公司的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付用于劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为计税营业额。

43.外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和交纳的社会统筹、住房公积金后的余额为计税营业额。

44.对本市技术先进型服务企业承接的境内信息技术外包、技术性业务流程外包和技术性知识流程外包业务再外包给其他单位的，以其取得的服务收入，扣除支付给分包方费用后的余额为计税营业额。

45.对包机公司向旅客或货主收取的营业收入，应按照“服务业-代理业”税目征收营业税，其计税营业额为向旅客或货主收取的全部价款减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

46.拆迁代理单位接受委托从事房屋拆迁业务，其向拆迁者实际转付的拆迁补偿费和支付给施工单位的拆迁工程费，不计入其计税营业额。

47.对举办或承办会展业务的机构，其直接向参展商收取的全部价款和价外费用，可按规定扣除支付给第三方的场租费、场地搭建费、广告费、食宿费、门票费及交通费后的余额依“服务业一一代理业”税目征收营业税。

48.勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人，并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。

49.本市产权交易所开展产权交易业务，以其收取的手续费扣除支付经纪公司相应手续费后的余额为计税营业额。

50.本市产权交易所开展产权交易业务，以其收取的手续费扣除支付给合作进行产权交

易的其他产权交易所相应手续费后的余额为计税营业额。

51.对出入境服务机构从事境外留学、移民和签证代理等业务，可按收取的全部收入，扣除支付给合作方款项和签证费后的余额为计税营业额。

52.对本市设计单位将承担的设计劳务分包给其他设计单位并由其统一收取价款的，以其取得的设计总包收入减去支付给其他设计单位设计费后的余额为计税营业额。

53.专业从事保险代理业务的单位，以其向委托方收取的保险费(及服务费)扣除支付给保险公司保费收入后的余额为营业税计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。

54.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

55.私人住宅、小卖店以及其他单位(即公用电话兼办人)，利用其自用电话兼办公用电话业务，以其向用户收取的全部价款和价外费用扣除支付给邮电部门的管理费和电话费的余额为计税营业额。

六、文化体育业

56.教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门(或协会)、海外教育考试机构和各省级教育机构(以下简称合作单位)合作开展考试的业务，以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。

七、转让无形资产

57.单位和个人销售或转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。

58.单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。

八、销售不动产

59.单位和个人销售抵债所得的不动产的，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。

60.单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。

九、法律、法规、规章规定的其他情形。

第五篇：广告行业如何正确缴纳营业税

广告行业如何正确缴纳营业税？

一、广告业的定义：

《营业税税目注释》（国税发[1993]149 号）是这样规定的： 广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。

二、广告业营业额的确定：

《营业税法规解析》确定：广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。

三、广告发布的计税：

广告发布者必须有“ 媒体、载体 ”。就是说要通过图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等将广告发布出去。对利用上述“

媒体、载体 ”发布广告。应就取得全部收入计征营业税和文化事业费。[ 收入 × 5%= 营业税；收入 ×3%= 文化事业 ]（营业税计算城建税和教育费附加，文化事业费不计算）

四、广告代理的计税：

广告代理是广告公司本身没有“ 媒体、载体 ”。承揽广告业务后，首先要进行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字语言编辑、图文编辑或音像编辑），制作后送“ 媒体、载体 ”发布。二是自己无有能力制作，要找专业公司（专门的音像公司、广告公司或其他制作公司）进行制作后送“ 媒体、载体 ”发布。

财税[2003]16 号文件规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费 后的余额为营业额。（此文与原国税发[1994]159 号文件中规定 的“广告代理业” 有扩展解释）

也就是说：允许扣除“发布费 ”后的差额计算缴纳营业税。这里需要说明的是按 《营业税法规解析》规定，制作费不能作为发布费进行扣除。还要说明的是：国税函〔 1999 〕 353 号规定：纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。

五、如何理解广告制作？

对广告公司从事的广告制作按“服务业—广告业”征税。广告公司以外的其他企业、单位、个人的制作，不应认定为广告制作。应按规定的税种、税目纳税。如：某个体户到一加工厂制作一灯箱用于招揽生意（作广告用），对加工厂的制作应属于工业加工，征收增值税。什么情况下应按“广告业”征税？如：某广告公司从事广告设计、制作与发布。对即制作又发布（如：公交广告公司将某企业广告制作在客车上）按广告业纳税毫无疑义。

对于只制作不发布的，要区分情况，如：委托者要求广告公司制作广告作品，那么广告公司应开具“广告业发票”，按“广告业”征收税。因为《营业税法规解析》规定：广告业务收入包含广告的设计、制作。对于划分不清广告公司制作的“作品”是否属于广告作品时，如果受托者开具的是“服务业发票—设计费”。这样可不按广告业征税。

对于委托方无论取得何种发票，都不能作为发布费进行扣除。

六、如何掌握发布费的扣除？

随着经济形势的发展，一些具有广告发布权的 媒体、载体，将广告发布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租给某广告公司（称之为：“买断”或“一级代理”），这些广告公司一是利用这一“段位”或“版面”进行自己广告发布，同时也为广告代理者提供发布场所。

对买断发布权的广告公司而言，支付的“买断费”或“承包、承租费”只要取得“广告业发票”可以在买断的时间内匀匀扣除。

对广告代理者而言，只要能提供对方具有“买断权”的证明，其支付给广告公司的发布费，可以凭“广告业发票”扣除。

七、如何掌握发布费的扣除方法和时限？

对广告代理者取得的“发布费”在什么时间内或那一时段进行扣除，各级各类文件没有作明确规定。长地税流字［ 1999 ］ 84 号只对“发布费分期支付”作了解释：“对广告代理业中存在的收入一次取得，发票全额开出，但发布费分期支付，分期取得发布费发票的业务应如何确定广告代理业的收入额？答：可采取按合同规定予扣广告发布费后按代理业征收营业税。”

我个人认为：

（一）对广告公司业务量较少的，可在每项业务发生时“一对一”的进行扣除。也就是说：给张三代理的广告收取费用 10 万元，送电视台发布支付发布费 8 万元；给李四代理的广告收取费用 20 万元，送报社发布支付发布费 15 万元，要一笔对一笔的进行计算扣除。

这里可能涉及到当月取得代理收入，发布费下月实现。那么你可以按长地税流字［ 1999 ］ 84 号文件规定：可采取按合同规定予扣广告发布费后按代理业征收营业税。但在发布费发票取得时，一定要按实际进行调整。对先取得发布费发票，后取得代理收入的，实际数额进行扣除。

（二）对广告公司业务量较多的，每月取得的代理费、发布费难以“一对一”的进行计算时，可以采取“按月计算、年终清算”的办法实施。也就是说：把本取得的所有代理费收入减去本月所有发布费支出后计算缴纳营业税。每月以此类推，如果某月出现负数，下月相抵后继续计算，但到年终时一定要按实际情况结清。（所说实际情况：也可能存在代理费当年取得，而发布费下年才能支付的现象，这样应采取按合同规定予扣广告发布费）

八、特殊规定：

财税 [2003]90 号文件规定：对报社和出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。自

2003 年 7 月 1 日起 执行。

九、举例说明：

例如：毕君业广告公司，本公司佣有市内公共汽车站灯箱广告牌的发布权，本月买断长春电视台经济频道 18 点至 22 点 3 个月的广告播映权，应付承包费 90 万元（已取得广告业发票）；取得灯箱制作广告收入 60 万元；在本公司买断的段位上为客户和其他广告公司发布广告，取得收入 40 万元；代理广告收入 50 万元，支付省电视台广告公司发布费 35 万元（已取得广告业发票）；取得赞助收入 10 万元；取得复印收入 5 万元（开具服务业发票）。计税如下：

广告发布收入：（60 + 40 +10 – 90 ÷ 3）× 5% =4 万元（营业税）

广告代理收入：（50–35）× 5% = 0、75 万元（营业税）

其它收入： 5 × 5% = 0、25 万元（营业税）

营业税合计：4+0、75+0、25=5 万元

城建税： 5 ×7%=0、35 万元

教育附加： 5 ×3%=0、15 万元

文化事业费：95 ×3%=2、85 万元

十、会计帐务处理

（一）付承包费 90 万元

借：应付帐款 90 贷：银行存款 90

（二）制作广告收入 60 万元

借：银行存款 60 贷：营业收入 60

（三）本公司买断的段位取得收入 40 万元

借：银行存款 40 贷：应付帐款 40

(四)支付省电视台广告公司发布费 35 万元

借：应付帐款 35 贷：银行存款 35

(五)取得赞助收入 10 万元

借：银行存款 10 贷：营业收入 10（六)取得复印收入 5 万元

借：银行存款 5 贷：其他业务收入 5

国家税务总局关于广告代理业征收文化事业建设费问题的批复

—— 国税函〔 1999 〕 353 号

山东省地方税务局《关于代理广告业是否征收文化事业建设费问题的请示》收悉。经研究，现批复如下：

根据财政部、国家税务总局《关于印发＜文化事业建设费征收管理暂行办法＞的通知＝（财税字〔 1997 〕 95 号）第二条的规定，凡缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴费人。广告代理是经营者承诺为他人的商品或劳务作宣传的行为，只是在经营过程中转托有关新闻媒体发布，因此广告代理业务符合《营业税税目注释》关于

“ 广告业，是指利用图书 … 等事项进行宣传和提供相关服务的业务 ” 的解释，对广告代理业应按 “ 服务业 —— 广告业 ” 征收营业税。亦即纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。如过去执行中与统一规定不一致的，从 1999 年 1 月 1 日 起一律按统一规定执行。