教你如何缴纳建筑业相关营业税

第一篇：教你如何缴纳建筑业相关营业税

教你如何缴纳建筑业相关营业税

（三）2014-06-13 南京税收微讯

建筑业是我国经济发展的重要产业之一，小到家里门窗的安装，大到建造高楼大厦，这些都可以被纳入建筑业。宽广的范围也就意味着建筑业应税行为具备一定的复杂性，相关政策规定较多。本期税收专题就常见的建筑业涉税案例为你分析其营业税部分征免规定。

总包价款扣除工程分包款后为营业税应税收入

将工程项目分包给其他公司来做，这在建筑行业是很普遍的业务往来。南通某建筑公司在南京承接了一个建筑项目，合同价款2000万元，其中包含了建筑装修材料1100万元，但不含建设方提供的电梯等设备款项。该建筑公司将项目的一部分业务分包给了南京另一家建筑公司，分包合同上标明分包工程价为500万元。工程结束后，南通的建筑公司前往地税部门申请代开发票。那么总包方和分包方各自应如何计算缴纳营业税？

根据《营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局2008年第52号令）的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，南通建筑公司上述项目的应税收入为2000万元，不能扣除材料价款。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。南通建筑公司发生了分包业务，扣除分包款500万元后，其应税收入为1500万元，分包方南京建筑公司的营业税应税收入则为500万元。

根据《江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法》（苏地税规

[2011]12号）的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，须在取得分包单位开具的分包款发票后，方可在计算当期营业额时扣除该笔分包款项。因此，南通建筑公司到地税部门代开建筑业发票前，要先取得分包方南京公司开具的500

万元的分包款发票。有了分包款发票，在计算总包方应税营业额时才能扣除500万元分包款项。

另外，税务人员提醒纳税人应将工程分包项目单独设置明细账，分项目单独核算。纳税人将建筑业项目进行分包时，如果当期计算的营业额为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同项目间的营业额正负差不得相抵。如最终清算或办理最后一次纳税申报时纳税人的营业额为负数，可向主管税务机关申请办理退税，但退税数额不得超过纳税人的已纳税款。

第二篇：建筑业营业税

新营业税条例对建筑业的影响

修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》已经自2009年1月1日起开始实施，新条例、细则及相关税收法规对建筑业营业税政策有了新的规定，企业只有全面掌握和充分理解，才能用好这些政策规定，进而为企业降低税收风险并带来有效的税收收益。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令540号）和《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）已于2009年1月1日起开始实施，至今有两年的时间了。对于建筑类企业来说，由于新旧营业税相关的法规变化较大，在实务操作中，企业存在的争议较多。在此，笔者从对营业税相关的法规及文件的学习研究与建筑工程项目实务操作相结合的角度出发，对涉及建筑类企业的营业税的变化及要注意的问题结合案例同大家进行探讨。

一、在新实施细则中，对营业税纳税义务的范围进行了重新的规定，营业税的纳税义务范围有所扩大。根据新细则第四条解释，营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务的单位或个人。这里所谓的在中国境内是指，提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内。新细则改变了旧细则在纳税义务判定规则方面所确立的“劳务发生地”原则，即只要应税劳务的提供方或接受方在中国境内，无论劳务具体在何处发生，均在中国负有营业税纳税义务。具体新旧细则下营业税纳税义务范围变化如下：（表见附件）

纳税义务范围的变更对很多企业产生了重大的影响，特别是在境外提供劳务的中国单位或个人和在境外为中国单位或个人提供劳务的外国单位或个人。

如国内A公司于2008年中标印度某一EPC总承包工程，设计委托国内B设计院，劳务分包给C公司，我们来分析新旧细则的异同。对于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均属于修订之前的范畴，都不需要缴纳营业税。但修订后的新细则规定只要劳务提供商在中国境内，不论劳务是否实际在中国境内发生，该类企业都负有营业税纳税义务，所以境外工程承包、劳务分包、工程测绘勘探设计等都属于营业税纳税的范畴。而考虑到国家继续鼓励“走出去”政策，《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第三条进一步明确了对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。所以A公司和C公司所提供的劳务属于营业税中的“建筑业”税目范围，2009年后依然暂免征收营业税。但由于设计劳务属于营业税中“服务业——其他服务业”税目范围，因此对于B设计院2009年后取得的设计劳务收入应按5%的税率征收营业税。根据印度的税法规定，对于在当地发生的设计劳务需要征收10%的服务税，是否回国后可以申请抵免呢？目前并没有相关的规定，所以本案例设计劳务需要在两个国家按各自的法规分别进行纳税，而同一劳务收入的国际重复征税必然增加了企业的税负，也有所违背税务公平的原则。

如果上述A公司委托境外D设计院进行设计，而劳务分包给当地的E公司，那么D设计院和E公司是否需要在中国境内缴纳营业税呢？E公司和D设计院提供的劳务都属于外国公司为中国公司提供的劳务，就从新细则的规定来看，也属于境内营业税纳税的范畴。而在实务操作中，对于境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的劳务在很多情况下 进行核定和征收都不太现实，因此，上述的财税[2009]111号文件第四条对此进行了进一步明确：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。在《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）明确规定了其他服务业范围，是指除代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。在财税[2009]111号文件中，我们不难发现财政部及国家税务总局对外国单位或个人在境外为中国单位或个人提供劳务不征收的营业税的税目进行了规定，其中交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业以及服务业中部分劳务仍然属于征收的范围，因此我们可以推断出D设计院和E公司都需要在中国缴纳营业税。根据新条例的第十一条规定，非居民在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人，所以A公司需要对D设计院及E公司代扣代缴营业税。问题是，C公司和E公司同样为境内单位或个人提供建筑分包，C公司作为居民暂免征收营业税，而E公司作为非居民需要征收营业税？这样确实有些让人费解。

二、新条例第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。同原条例相比，删除了“转包”的扣除，转包属于违反建筑法的行为，此次修改考虑到了同其他相关法律的一致性。另外，同样考虑到《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》中有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”对分包给个人的也不得扣除分包价款。我们注意到，新条例第六条明确规定了扣除依据，工程总承包应当以收到分包的发票作为计税营业额的扣除依据，因此不能提供分包部分发票的，工程总承包应负全额纳税义务。同时总包的全额纳税并不能抵销分包纳税义务，分包仍应当就分包收入申报、缴纳营业税或增值税。所以总包将建筑工程分包后，应当做好相关结算，让分包及时提供发票，避免增加企业的税负。

另外目前没有强制性规定总承包人为扣缴义务人，代扣代缴分包的营业税，而分包单位可以自行在劳务发生地缴纳。而在建筑行业实务中，地方税务部门为了便于税源的控制和税款的缴纳，往往会要求总承包方代扣代缴，甚至要求建设业主在支付款项时直接代扣代缴总承包方的税款。需要注意是扣缴义务人需要提供给纳税义务人《代扣代缴完税证明》，避免对同一行为进行重复纳税。

三、新细则第七条规定，对提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为等混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。在这里我们需要注意的是对于销售自产货物的理解，如何界定？在《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）文件中对 自产货物的范围进行了规定，而《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）已废止了相关自产货物范围的规定。而目前对于自产货物的界定相关国家税务部门也没有明确的规定，例如购买货物是否进行简单加工后都属于自产货物，像购入钢管，简单加工后用于工程，是否属于自产产品？笔者在同几个税务部门沟通后，得到了不同的反馈。A公司总承包境内业主B的生产车间大楼项目，主体采用钢结构，总价为6000万元，如果钢结构由A公司自产，销售价格为2500万元，那么A公司需要按多少营业额缴纳营业税？在A公司分开核算情况下，按2500万元的销售额计算缴纳增值税，购进的材料可以抵扣，按3500万元的营业额计算缴纳营业税。

如果上例A公司将钢结构业务分包给C公司，其中钢结构销售价格为2500万元，钢结构安装价格为500万元，C公司分别核算，A公司及C公司分别如何缴税？在此案例中，C公司比较好理解，按2500万元的销售额计算缴纳增值税，按500万的营业额计算缴纳营业税。而A公司应按6000－2500－500万=3000（万元）计缴营业税，还是按6000－500 =5500（万元）计缴营业税呢？在实务中该类事项争议较大，对缴纳的营业税额影响也很大。国税发[2002]117号文件第二条第一款规定：如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款，那么我们应按3000万元计缴营业税。但是国税发[2009]29号已废止了此条规定，此外新细则第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。对于A公司来讲，钢结构产品应属于外购材料，C公司可向A公司提供500万元的建筑安装发票和2500万元钢结构产品的增值税普通发票，A公司应按5500万元计缴营业税，同旧细则相比，企业税负有所增加。在新细则的第十九条第一款对可扣除国内分包的有效凭证进行了明确规定：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证，这就包括了增值税征收范围，即在上述案例中可以理解为包括了分包自制的钢结构产品，那么A公司还是按3000万元计缴营业税。《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局第23号公告）规定自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

对于总包将建筑工程分包给自产货物纳税人情况下扣除分包款的问题，海南省地方税务局《关于纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物行为营业税征管问题的公告》（2010年第1号）及天津市地方税务局《关于纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物行为营业税问题的通知》（津地税流[2009]19号）等较多的地方税务局都进行了规定，基本都是可以扣除分包提供的货物销售额和建筑业劳务营业额。而就此问题笔者也同上海税务局相关人员进行了沟通，目前上海由总包公司进行代扣代缴，上述案例A公司按3000万元计缴营业税，代扣代缴分包C公司按500万元计缴营业税。根据新条例第十四条规定，纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，所以建筑项目所在地税务部门对总包、分包方开具的营业税发票进行控制比较方便，可以将总包申请扣除分包的劳务发票同分包开具的发票 进行核对比较。但增值税发票可能不属于同一主管税务部门，而且税务部门很难判断用于哪个建筑项目，结果可能产生A公司取得的C公司同一钢结构产品增值税发票在不同项目申请重复扣除的情况。另外，如果业主直接从C公司购入钢结构，那么是否纳入A公司的营业额呢？目前在相关文件的理解上存在较大的争议，希望相关税务部门能够出具相关的文件，使有争议的问题得到比较明确的解释，有利于税务部门征管及便于企业的操作。笔者建议参照穗地税函[2009]527号规定，纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，同时提供以下资料作为附件：提供建筑业劳务同时销售自产货物的合同，机构所在地主管国税机关出具的“从事货物生产证明”（原件），自产货物增值税发票（记账联）复印件。

如果上述案例中6000万元工程款项中包括了1000万元的行车等设备，都由A公司外购，对于这1000万元的设备是否需要缴纳营业税呢？从新细则第十六条不难得出答案，这些设备依然需要纳入应税营业额中计缴营业税，但如果这些设备由业主自行购买，就可以不需要并入营业额缴纳营业税，设备具体由谁提供主要看双方的协商及承包商购销差价是否超过需要缴纳的营业税等，这些事项可以在签订工程建设合同时进行筹划和针对性的考虑。

但如果上述案例中工程用的原材料及动力等由业主提供，价值2000万元，业主支付给A公司工程款4000万元，A公司是否只需按4000万元计缴营业税呢？工程用的原材料、动力等，无论由业主购买还是由承包商购买，都需并入承包商的营业额计缴营业税，所以A公司依然需要按6000万元计缴营业税，对业主开具的发票可以不包括业主提供材料材的金额。这同设备有着很大的不同之处，而在实务中，如何将业主提供的材料等纳入承包商的营业额计缴营业税也存在一定的困难。

四、新细则第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，废止了《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）对纳税义务发生时间的规定。所以只要建筑企业预收工程款，收到的当天即产生纳税义务，并在取得收入的次月起15日内申报缴纳营业税。

新营业税条例及相关法规还涉及其他的一些改变，这也对于企业相关的经营管理提出了更高的要求。企业要长期健康的发展，不但需要依法纳税，更需要合理的税收筹划。所以企业需要关注税收政策带来一系列的影响，加强同税务部门的沟通，对相关的流程及资源进行优化，为企业带来更好的经济效益。

第三篇：广告行业如何正确缴纳营业税

广告行业如何正确缴纳营业税？

一、广告业的定义：

《营业税税目注释》（国税发[1993]149 号）是这样规定的： 广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。

二、广告业营业额的确定：

《营业税法规解析》确定：广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。

三、广告发布的计税：

广告发布者必须有“ 媒体、载体 ”。就是说要通过图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等将广告发布出去。对利用上述“

媒体、载体 ”发布广告。应就取得全部收入计征营业税和文化事业费。[ 收入 × 5%= 营业税；收入 ×3%= 文化事业 ]（营业税计算城建税和教育费附加，文化事业费不计算）

四、广告代理的计税：

广告代理是广告公司本身没有“ 媒体、载体 ”。承揽广告业务后，首先要进行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字语言编辑、图文编辑或音像编辑），制作后送“ 媒体、载体 ”发布。二是自己无有能力制作，要找专业公司（专门的音像公司、广告公司或其他制作公司）进行制作后送“ 媒体、载体 ”发布。

财税[2003]16 号文件规定：从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费 后的余额为营业额。（此文与原国税发[1994]159 号文件中规定 的“广告代理业” 有扩展解释）

也就是说：允许扣除“发布费 ”后的差额计算缴纳营业税。这里需要说明的是按 《营业税法规解析》规定，制作费不能作为发布费进行扣除。还要说明的是：国税函〔 1999 〕 353 号规定：纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。

五、如何理解广告制作？

对广告公司从事的广告制作按“服务业—广告业”征税。广告公司以外的其他企业、单位、个人的制作，不应认定为广告制作。应按规定的税种、税目纳税。如：某个体户到一加工厂制作一灯箱用于招揽生意（作广告用），对加工厂的制作应属于工业加工，征收增值税。什么情况下应按“广告业”征税？如：某广告公司从事广告设计、制作与发布。对即制作又发布（如：公交广告公司将某企业广告制作在客车上）按广告业纳税毫无疑义。

对于只制作不发布的，要区分情况，如：委托者要求广告公司制作广告作品，那么广告公司应开具“广告业发票”，按“广告业”征收税。因为《营业税法规解析》规定：广告业务收入包含广告的设计、制作。对于划分不清广告公司制作的“作品”是否属于广告作品时，如果受托者开具的是“服务业发票—设计费”。这样可不按广告业征税。

对于委托方无论取得何种发票，都不能作为发布费进行扣除。

六、如何掌握发布费的扣除？

随着经济形势的发展，一些具有广告发布权的 媒体、载体，将广告发布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租给某广告公司（称之为：“买断”或“一级代理”），这些广告公司一是利用这一“段位”或“版面”进行自己广告发布，同时也为广告代理者提供发布场所。

对买断发布权的广告公司而言，支付的“买断费”或“承包、承租费”只要取得“广告业发票”可以在买断的时间内匀匀扣除。

对广告代理者而言，只要能提供对方具有“买断权”的证明，其支付给广告公司的发布费，可以凭“广告业发票”扣除。

七、如何掌握发布费的扣除方法和时限？

对广告代理者取得的“发布费”在什么时间内或那一时段进行扣除，各级各类文件没有作明确规定。长地税流字［ 1999 ］ 84 号只对“发布费分期支付”作了解释：“对广告代理业中存在的收入一次取得，发票全额开出，但发布费分期支付，分期取得发布费发票的业务应如何确定广告代理业的收入额？答：可采取按合同规定予扣广告发布费后按代理业征收营业税。”

我个人认为：

（一）对广告公司业务量较少的，可在每项业务发生时“一对一”的进行扣除。也就是说：给张三代理的广告收取费用 10 万元，送电视台发布支付发布费 8 万元；给李四代理的广告收取费用 20 万元，送报社发布支付发布费 15 万元，要一笔对一笔的进行计算扣除。

这里可能涉及到当月取得代理收入，发布费下月实现。那么你可以按长地税流字［ 1999 ］ 84 号文件规定：可采取按合同规定予扣广告发布费后按代理业征收营业税。但在发布费发票取得时，一定要按实际进行调整。对先取得发布费发票，后取得代理收入的，实际数额进行扣除。

（二）对广告公司业务量较多的，每月取得的代理费、发布费难以“一对一”的进行计算时，可以采取“按月计算、年终清算”的办法实施。也就是说：把本取得的所有代理费收入减去本月所有发布费支出后计算缴纳营业税。每月以此类推，如果某月出现负数，下月相抵后继续计算，但到年终时一定要按实际情况结清。（所说实际情况：也可能存在代理费当年取得，而发布费下年才能支付的现象，这样应采取按合同规定予扣广告发布费）

八、特殊规定：

财税 [2003]90 号文件规定：对报社和出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。自

2003 年 7 月 1 日起 执行。

九、举例说明：

例如：毕君业广告公司，本公司佣有市内公共汽车站灯箱广告牌的发布权，本月买断长春电视台经济频道 18 点至 22 点 3 个月的广告播映权，应付承包费 90 万元（已取得广告业发票）；取得灯箱制作广告收入 60 万元；在本公司买断的段位上为客户和其他广告公司发布广告，取得收入 40 万元；代理广告收入 50 万元，支付省电视台广告公司发布费 35 万元（已取得广告业发票）；取得赞助收入 10 万元；取得复印收入 5 万元（开具服务业发票）。计税如下：

广告发布收入：（60 + 40 +10 – 90 ÷ 3）× 5% =4 万元（营业税）

广告代理收入：（50–35）× 5% = 0、75 万元（营业税）

其它收入： 5 × 5% = 0、25 万元（营业税）

营业税合计：4+0、75+0、25=5 万元

城建税： 5 ×7%=0、35 万元

教育附加： 5 ×3%=0、15 万元

文化事业费：95 ×3%=2、85 万元

十、会计帐务处理

（一）付承包费 90 万元

借：应付帐款 90 贷：银行存款 90

（二）制作广告收入 60 万元

借：银行存款 60 贷：营业收入 60

（三）本公司买断的段位取得收入 40 万元

借：银行存款 40 贷：应付帐款 40

(四)支付省电视台广告公司发布费 35 万元

借：应付帐款 35 贷：银行存款 35

(五)取得赞助收入 10 万元

借：银行存款 10 贷：营业收入 10（六)取得复印收入 5 万元

借：银行存款 5 贷：其他业务收入 5

国家税务总局关于广告代理业征收文化事业建设费问题的批复

—— 国税函〔 1999 〕 353 号

山东省地方税务局《关于代理广告业是否征收文化事业建设费问题的请示》收悉。经研究，现批复如下：

根据财政部、国家税务总局《关于印发＜文化事业建设费征收管理暂行办法＞的通知＝（财税字〔 1997 〕 95 号）第二条的规定，凡缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的缴费人。广告代理是经营者承诺为他人的商品或劳务作宣传的行为，只是在经营过程中转托有关新闻媒体发布，因此广告代理业务符合《营业税税目注释》关于

“ 广告业，是指利用图书 … 等事项进行宣传和提供相关服务的业务 ” 的解释，对广告代理业应按 “ 服务业 —— 广告业 ” 征收营业税。亦即纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。如过去执行中与统一规定不一致的，从 1999 年 1 月 1 日 起一律按统一规定执行。

第四篇：建筑业营业税筹划思路

建筑业营业税筹划思路

根据《营业税税目注释》的规定，建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业的营业税率均为3%。但是，在日常财务管理中，建筑业营业税的筹划空间却是大有可为的。下面，就此讲几点建筑业营业税筹划技巧。

一、设备安装公司的税收筹划——充分利用建筑业营业额的有关特殊规定。

根据《营业税暂行条例》的规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值计入所安装工程的产值，可由建设单位提供机器设备，企业只负责安装并取得安装费收入，从而使得营业额中不包括所安装设备价款，进而达到节税的目的。

如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程。方案有两个：方案一，由安装企业提供设备并负责安装工程总价款为200万元，其中设备款为150万元；方案二，设备由建设单位负责提供，安装企业只负责安装业务，收取50万元安装费。根据有关规定，采用方案一，企业应缴纳营业税=200×3%=6万元；方案二，企业应缴纳营业税=50×3%=1.5万元。采用方案二，该企业可节税4.5万元。

二、建筑工程承包公司的税收筹划——把握建筑业与营业税其他税目划分问题。

根据《营业税暂行条例》的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果该公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务应按“服务业”税目征收营业税；如果该公司与施工单位签订承包建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均按“建筑业”税目征收营业税。其应税营业额均为扣除转包或者分包款后的价款。

据此，假如A工程承包公司得知B单位将发包一建筑工程，A公司如果采用协助方式让C施工单位中标，由B单位与C施工单位签订工程承包合同，总金额为110万元，A公司从中收取服务费用10万元，则A公司对该笔业务收入应按“服务业”税目计算缴纳营业税=10×5%=0.5万元。而在合同金额相同的情况下，如果采用A公司直接与B单位签订合同，然后，A公司再将该工程转包给C施工单位，分包款为100万元，则A公司按“建筑业” 税目应缴纳营业税=（110－100）×3%=0.3万元，少缴税款0.2万元。

三、建筑公司所用原材料的税收筹划——精通建筑业营业额的基本规定与特殊规定。

《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业（即除安装以外的业务），无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料还是包工不包料工程，应计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。这就要求企业严格控制原材料的使用效率，尽可能降低工程材料、物资等的总价款，进而达到营业税的节税目的。

四、建筑公司合作建房的税收筹划——用活合作建房中对出资方和出地方不征营业税的规定。

根据《财政部、国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》（财税字〔1995〕045号）规定，甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业合作建房。房屋建成后如果双方以风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险行为不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供土地使用权视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，双方分得的利润不征营业税。

假设现有建筑安装公司A与单位B达成合作建房协议：由A提供资金，B提供土地，房屋建成后双方均分。假设该房屋经评估总值为1000万元，则A、B双方各分得500万元的房屋。合作双方在建房环节都发生了营业税应税行为。按规定，首先，对B向合营企业转让土地按“转让无形资产”征税，B应纳营业税=500×5%=25万元；对A按“销售不动产”税目征税，A应纳营业税=500×5%=25万元。A、B双方合计共应缴纳50万元营业税。

而通过A、B双方共同向计划部门办理立项手续，向土地管理部门申请办理土地出让手续，房屋建成后双方按出资比例分配房产，并分别办理房屋权属登记，A、B双方均未发生转让土地使用权和销售不动产的行为，均不需要缴纳营业税。在建房环节双方免缴25万元的营业税。另外，税法对在何种条件下只对出地方按“转让无形资产———转让土地使用权”征收营业税，对出资方不征收营业税等均作了明确的规定。

第五篇：建筑业营业税的有关规定

建筑业营业税的有关规定

新《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》（以下简称新条例、新细则）从2009年1月1日起施行。

建筑业营业税，营业税的一种，是指对我国境内提供应税建筑劳务而就其营业额征收的一种流转税。这里的建筑业是指建筑安装工程业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。

建筑业纳税义务人

根据条例规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。

营业额

纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备费用和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这里强调只有建设方提供的设备价款不包含在应税营业额中。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论怎么结算，营业额均包括工程所用原材料，动力及其他物资的价款。从事安装工程作业，凡安装的设备价值计入安装工程产值的，营业额包括设备价款。

自建自售，应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别征收营业税。其自建行为的营业额和单位将不动产赠与他人的营业额，由主管税务机关按规定顺序核定。

税率

建筑业营业税适用3%的税率。

应纳税额=营业额×税率

纳税义务发生时间

条例规定，纳税义务发生时间为收讫营业收入款项的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成之日。

纳税人和纳税地点

根据新条例的规定，建筑业纳税地点，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。