建筑业营业税常见问题要注意

第一篇：建筑业营业税常见问题要注意

建筑业营业税常见问题要注意

建筑业与社会经济发展特别是基础设施建设息息相关。近几年，随着我国房地产行业的异军突起，建筑业的发展也获得了前所未有的机遇，建筑业税收快速增长。但一些企业在涉税处理中经常会遇到一些问题和处理不当，因而产生不必要的损失。本期《南京税务》将为您介绍建筑业在办税处理中经常遇到的问题，提高建筑业涉税处理的合法性。纳税义务发生时间莫搞错

宏业建筑公司2010年底与南京美华公司签订厂房建筑工程承包合同，工程金额6000万元，工程竣工日为2013年12月。美华公司分别于2011年2月、8月支付工程款1500万、3000万元，其余款项在工程竣工后结算支付。税务人员在检查时发现，该工程于2013年12月办理竣工，但美华公司迟迟未支付工程款，宏业公司也就未将余款确认为收入。税务人员告知，华美公司应在办理竣工即确认尾款收入，履行纳税义务。

根据规定，纳税人提供建筑业劳务，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业劳务采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

根据上述规定，宏业公司应当在收到预收款时申报纳税，即于2011年2月和8月分别按1500万、3000万元申报缴纳营业税；同时在工程竣工后，于2013年12月确认余款收入并申报纳税。税务人员提醒广大纳税人，避免出现以下两种延迟纳税情况：（1）以建设方要求开具发票时间作为纳税义务发生时间，往往建设方向纳税人索要发票时，纳税人才到税务机关申报纳税。（2）工程竣工后，以建设方未付工程款为由，延迟纳税。

建筑业“甲供材”计征营业税有讲究

今年初，南京六合区金宁广场正式竣工，该综合体是由太湖世家建筑有限公司开发的，在开发的工程中，开发商提供品牌电梯10部，金额200万元，提供圆钢、水泥、钢筋等材料620万元，目前涉及项目清算，这部分由开发方提供的设备和材料是否应该缴纳营业税，让企业会计犯了难。

根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。根据《江苏省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额涉及建设方提供的设备与材料划分问题的公告》（苏地税规〔2011〕11号）的规定，设备：是指经过加工制造，由多种部件按各自用途组成独特结构，具有生产加工、动力、传送、储存、科研、容量及能量传递或转换等功能的机器、容器和成套装置等。该项目中开发商提供的电梯属于设备，不计入营业税计税依据，其他物资应正常计征营业税。

因此，该公司在进行项目清算时，只需将由开发商提供的620万材料款计入营业税的计税依据之中即可，而电梯设备的200万无需计入。

代开票计税营业额与发票开具额有区别

公司一项建筑工程合同已经完工，需要进行清算，公司谭先生前来申请代开发票。该企业工程合同标明的价款850万元中，除施工款650万元外，还包含建设单位提供的材料费200万元。当得知要按合同的总金额先行缴纳税款后方可代开票，而开票额只针对施工款时，谭先生对此表示不理解。

税务工作人员解释到，根据《江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法》规定，除

装饰工程外，纳税人在其他工程项目中使用建设单位提供的材料价款，应并入其营业额；使用建设单位提供的设备价款，不计入其营业额。代开票纳税人每次申请开票时，必须先行缴纳税款后方可予以开票。开票时缴纳的税款在按月办理纳税申报时作已缴税款处理。建设单位提供的材料和设备价款不得在建筑业发票上开具。

因此，该企业在申报时不能扣除建设单位提供的200万元材料费，应当按照全额850万元申报缴纳“建筑业”税目的营业税，但申请代开发票时，只能按施工款650万元开具。自建建筑物销售需缴纳建筑业营业税

江宁一家建筑业企业自建了一处房屋，工程成本350万元，近日该企业要对该处房屋进行出售，应如何缴纳建筑业营业税？

根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其发生的自建行为视同发生应税劳务。本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1 成本利润率）÷（1-营业税税率）。此外，根据《江苏省地方税务局关于明确若干税款征收标准的公告》（苏地税规〔2013〕2号）的规定，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条中核定营业额的成本利润率确定为：销售不动产的成本利润率为15%，其他应税行为的成本利润率为5%.因此，该公司将自建的房屋对外出售，应按规定申报“销售不动产”税目的营业税外，还应申报缴纳“建筑业”税目的营业税；营业额的确定，若不能依照纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格，也不能依照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格，其营业额则采取核定计税价格的方式进行确定，应纳“建筑业”营业税为350万×（1 5%）÷（1-3%）×3%= 11.37（万元）。

分包方自产货物可抵扣总包方营业额

浦口区某建筑公司承接了一项房屋土建工程，之后又将该项工程中的钢结构工程部分分包给了南通的一家公司，分包方所负责安装的钢结构是由其自己生产，并另外收取安装费用，同时南通的这家公司也取得了当地国税部门出具的自产货物证明。近日，分包方向总包方开具了600万元钢结构销售的增值税发票和200万元的建筑安装发票，那么总包方收到发票后应如何处理？

根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。另据规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。因此，上述钢结构工程的分包方销售自产的钢结构且已取得国税部门出具的自产货物证明，应当开具增值税发票缴纳增值税，总包方可以接受其开具的增值税发票。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。分包款发票均包括提供建筑业劳务同时销售自产货物的分包人开具的增值税发票。因此，总包方接受分包方开具的600万元自产钢结构增值税发票和200万元的建筑安装发票，均可以抵扣其该项工程建筑业的计税营业额。

第二篇：建筑业营业税筹划思路

建筑业营业税筹划思路

根据《营业税税目注释》的规定，建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业的营业税率均为3%。但是，在日常财务管理中，建筑业营业税的筹划空间却是大有可为的。下面，就此讲几点建筑业营业税筹划技巧。

一、设备安装公司的税收筹划——充分利用建筑业营业额的有关特殊规定。

根据《营业税暂行条例》的规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值计入所安装工程的产值，可由建设单位提供机器设备，企业只负责安装并取得安装费收入，从而使得营业额中不包括所安装设备价款，进而达到节税的目的。

如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程。方案有两个：方案一，由安装企业提供设备并负责安装工程总价款为200万元，其中设备款为150万元；方案二，设备由建设单位负责提供，安装企业只负责安装业务，收取50万元安装费。根据有关规定，采用方案一，企业应缴纳营业税=200×3%=6万元；方案二，企业应缴纳营业税=50×3%=1.5万元。采用方案二，该企业可节税4.5万元。

二、建筑工程承包公司的税收筹划——把握建筑业与营业税其他税目划分问题。

根据《营业税暂行条例》的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果该公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务应按“服务业”税目征收营业税；如果该公司与施工单位签订承包建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均按“建筑业”税目征收营业税。其应税营业额均为扣除转包或者分包款后的价款。

据此，假如A工程承包公司得知B单位将发包一建筑工程，A公司如果采用协助方式让C施工单位中标，由B单位与C施工单位签订工程承包合同，总金额为110万元，A公司从中收取服务费用10万元，则A公司对该笔业务收入应按“服务业”税目计算缴纳营业税=10×5%=0.5万元。而在合同金额相同的情况下，如果采用A公司直接与B单位签订合同，然后，A公司再将该工程转包给C施工单位，分包款为100万元，则A公司按“建筑业” 税目应缴纳营业税=（110－100）×3%=0.3万元，少缴税款0.2万元。

三、建筑公司所用原材料的税收筹划——精通建筑业营业额的基本规定与特殊规定。

《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业（即除安装以外的业务），无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料还是包工不包料工程，应计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。这就要求企业严格控制原材料的使用效率，尽可能降低工程材料、物资等的总价款，进而达到营业税的节税目的。

四、建筑公司合作建房的税收筹划——用活合作建房中对出资方和出地方不征营业税的规定。

根据《财政部、国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》（财税字〔1995〕045号）规定，甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业合作建房。房屋建成后如果双方以风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险行为不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供土地使用权视为投资入股，对其不征营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税，双方分得的利润不征营业税。

假设现有建筑安装公司A与单位B达成合作建房协议：由A提供资金，B提供土地，房屋建成后双方均分。假设该房屋经评估总值为1000万元，则A、B双方各分得500万元的房屋。合作双方在建房环节都发生了营业税应税行为。按规定，首先，对B向合营企业转让土地按“转让无形资产”征税，B应纳营业税=500×5%=25万元；对A按“销售不动产”税目征税，A应纳营业税=500×5%=25万元。A、B双方合计共应缴纳50万元营业税。

而通过A、B双方共同向计划部门办理立项手续，向土地管理部门申请办理土地出让手续，房屋建成后双方按出资比例分配房产，并分别办理房屋权属登记，A、B双方均未发生转让土地使用权和销售不动产的行为，均不需要缴纳营业税。在建房环节双方免缴25万元的营业税。另外，税法对在何种条件下只对出地方按“转让无形资产———转让土地使用权”征收营业税，对出资方不征收营业税等均作了明确的规定。

第三篇：建筑业营业税的问题

本文搜集于南京地税，部分地方性政策可以作为参考

纳税义务发生时间莫搞错

宏业建筑公司2010年底与南京美华公司签订厂房建筑工程承包合同，工程金额6000万元，工程竣工日为2013年12月。美华公司分别于2011年2月、8月支付工程款1500万元、3000万元，其余款项在工程竣工后结算支付。税务人员在检查时发现，该工程于2013年12月办理竣工，但美华公司迟迟未支付工程款，宏业公司也就未将余款确认为收入。税务人员告知，华美公司应在办理竣工即确认尾款收入，履行纳税义务。

根据规定，纳税人提供建筑业劳务，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业劳务采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

根据上述规定，宏业公司应当在收到预收款时申报纳税，即于2011年2月和8月分别按1500万、3000万元申报缴纳营业税；同时在工程竣工后，于2013年12月确认余款收入并申报纳税。税务人员提醒广大纳税人，避免出现以下两种延迟纳税情况：（1）以建设方要求开具发票时间作为纳税义务发生时间，往往建设方向纳税人索要发票时，纳税人才到税务机关申报纳税。（2）工程竣工后，以建设方未付工程款为由，延迟纳税。建筑业“甲供材”计征营业税有讲究

今年初，南京六合区金宁广场正式竣工，该综合体是由太湖世家建筑有限公司开发的，在开发的工程中，开发商提供品牌电梯10部，金额200万元，提供圆钢、水泥、钢筋等材料620万元，目前涉及项目清算，这部分由开发方提供的设备和材料是否应该缴纳营业税，让企业会计犯了难。

根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。根据《江苏省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额涉及建设方提供的设备与材料划分问题的公告》（苏地税规〔2011〕11号）的规定，设备：是指经过加工制造，由多种部件按各自用途组成独特结构，具有生产加工、动力、传送、储存、科研、容量及能量传递或转换等功能的机器、容器和成套装置等。该项目中开发商提供的电梯属于设备，不计入营业税计税依据，其他物资应正常计征营业税。

因此，该公司在进行项目清算时，只需将由开发商提供的620万材料款计入营业税的计税依据之中即可，而电梯设备的200万无需计入。

代开票计税营业额与发票开具额有区别

公司一项建筑工程合同已经完工，需要进行清算，公司谭先生前来申请代开发票。该企业工程合同标明的价款850万元中，除施工款650万元外，还包含建设单位提供的材料费200万元。当得知要按合同的总金额先行缴纳税款后方可代开票，而开票额只针对施工款时，谭先生对此表示不理解。

税务工作人员解释到，根据《江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法》规定，除装饰工程外，纳税人在其他工程项目中使用建设单位提供的材料价款，应并入其营业额；使用建设单位提供的设备价款，不计入其营业额。代开票纳税人每次申请开票时，必须先行缴纳税款后方可予以开票。开票时缴纳的税款在按月办理纳税申报时作已缴税款处理。建设单位提供的材料和设备价款不得在建筑业发票上开具。

因此，该企业在申报时不能扣除建设单位提供的200万元材料费，应当按照全额850万元申报缴纳“建筑业”税目的营业税，但申请代开发票时，只能按施工款650万元开具。

自建建筑物销售需缴纳建筑业营业税

江宁一家建筑业企业自建了一处房屋，工程成本350万元，近日该企业要对该处房屋进行出售，应如何缴纳建筑业营业税？

根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其发生的自建行为视同发生应税劳务。本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）。此外，根据《江苏省地方税务局关于明确若干税款征收标准的公告》（苏地税规〔2013〕2号）的规定，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条中核定营业额的成本利润率确定为：销售不动产的成本利润率为15%，其他应税行为的成本利润率为5%.因此，该公司将自建的房屋对外出售，应按规定申报“销售不动产”税目的营业税外，还应申报缴纳“建筑业”税目的营业税；营业额的确定，若不能依照纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格，也不能依照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格，其营业额则采取核定计税价格的方式进行确定，应纳“建筑业”营业税为350万×（1+5%）

÷（1-3%）×3%=11.37（万元）。

分包方自产货物可抵扣总包方营业额

浦口区某建筑公司承接了一项房屋土建工程，之后又将该项工程中的钢结构工程部分分包给了南通的一家公司，分包方所负责安装的钢结构是由其自己生产，并另外收取安装费用，同时南通的这家公司也取得了当地国税部门出具的自产货物证明。近日，分包方向总包方开具了600万元钢结构销售的增值税发票和200万元的建筑安装发票，那么总包方收到发票后应如何处理？

根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。另据规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。因此，上述钢结构工程的分包方销售自产的钢结构且已取得国税部门出具的自产货物证明，应当开具增值税发票缴纳增值税，总包方可以接受其开具的增值税发票。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。分包款发票均包括提供建筑业劳务同时销售自产货物的分包人开具的增值税发票。因此，总包方接受分包方开具的600万元自产钢结构增值税发票和200万元的建筑安装发票，均可以抵扣其该项工程建筑业的计税营业额。

第四篇：建筑业营业税

新营业税条例对建筑业的影响

修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》已经自2009年1月1日起开始实施，新条例、细则及相关税收法规对建筑业营业税政策有了新的规定，企业只有全面掌握和充分理解，才能用好这些政策规定，进而为企业降低税收风险并带来有效的税收收益。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令540号）和《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）已于2009年1月1日起开始实施，至今有两年的时间了。对于建筑类企业来说，由于新旧营业税相关的法规变化较大，在实务操作中，企业存在的争议较多。在此，笔者从对营业税相关的法规及文件的学习研究与建筑工程项目实务操作相结合的角度出发，对涉及建筑类企业的营业税的变化及要注意的问题结合案例同大家进行探讨。

一、在新实施细则中，对营业税纳税义务的范围进行了重新的规定，营业税的纳税义务范围有所扩大。根据新细则第四条解释，营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务的单位或个人。这里所谓的在中国境内是指，提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内。新细则改变了旧细则在纳税义务判定规则方面所确立的“劳务发生地”原则，即只要应税劳务的提供方或接受方在中国境内，无论劳务具体在何处发生，均在中国负有营业税纳税义务。具体新旧细则下营业税纳税义务范围变化如下：（表见附件）

纳税义务范围的变更对很多企业产生了重大的影响，特别是在境外提供劳务的中国单位或个人和在境外为中国单位或个人提供劳务的外国单位或个人。

如国内A公司于2008年中标印度某一EPC总承包工程，设计委托国内B设计院，劳务分包给C公司，我们来分析新旧细则的异同。对于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均属于修订之前的范畴，都不需要缴纳营业税。但修订后的新细则规定只要劳务提供商在中国境内，不论劳务是否实际在中国境内发生，该类企业都负有营业税纳税义务，所以境外工程承包、劳务分包、工程测绘勘探设计等都属于营业税纳税的范畴。而考虑到国家继续鼓励“走出去”政策，《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第三条进一步明确了对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。所以A公司和C公司所提供的劳务属于营业税中的“建筑业”税目范围，2009年后依然暂免征收营业税。但由于设计劳务属于营业税中“服务业——其他服务业”税目范围，因此对于B设计院2009年后取得的设计劳务收入应按5%的税率征收营业税。根据印度的税法规定，对于在当地发生的设计劳务需要征收10%的服务税，是否回国后可以申请抵免呢？目前并没有相关的规定，所以本案例设计劳务需要在两个国家按各自的法规分别进行纳税，而同一劳务收入的国际重复征税必然增加了企业的税负，也有所违背税务公平的原则。

如果上述A公司委托境外D设计院进行设计，而劳务分包给当地的E公司，那么D设计院和E公司是否需要在中国境内缴纳营业税呢？E公司和D设计院提供的劳务都属于外国公司为中国公司提供的劳务，就从新细则的规定来看，也属于境内营业税纳税的范畴。而在实务操作中，对于境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的劳务在很多情况下 进行核定和征收都不太现实，因此，上述的财税[2009]111号文件第四条对此进行了进一步明确：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。在《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）明确规定了其他服务业范围，是指除代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。在财税[2009]111号文件中，我们不难发现财政部及国家税务总局对外国单位或个人在境外为中国单位或个人提供劳务不征收的营业税的税目进行了规定，其中交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业以及服务业中部分劳务仍然属于征收的范围，因此我们可以推断出D设计院和E公司都需要在中国缴纳营业税。根据新条例的第十一条规定，非居民在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人，所以A公司需要对D设计院及E公司代扣代缴营业税。问题是，C公司和E公司同样为境内单位或个人提供建筑分包，C公司作为居民暂免征收营业税，而E公司作为非居民需要征收营业税？这样确实有些让人费解。

二、新条例第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。同原条例相比，删除了“转包”的扣除，转包属于违反建筑法的行为，此次修改考虑到了同其他相关法律的一致性。另外，同样考虑到《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》中有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”对分包给个人的也不得扣除分包价款。我们注意到，新条例第六条明确规定了扣除依据，工程总承包应当以收到分包的发票作为计税营业额的扣除依据，因此不能提供分包部分发票的，工程总承包应负全额纳税义务。同时总包的全额纳税并不能抵销分包纳税义务，分包仍应当就分包收入申报、缴纳营业税或增值税。所以总包将建筑工程分包后，应当做好相关结算，让分包及时提供发票，避免增加企业的税负。

另外目前没有强制性规定总承包人为扣缴义务人，代扣代缴分包的营业税，而分包单位可以自行在劳务发生地缴纳。而在建筑行业实务中，地方税务部门为了便于税源的控制和税款的缴纳，往往会要求总承包方代扣代缴，甚至要求建设业主在支付款项时直接代扣代缴总承包方的税款。需要注意是扣缴义务人需要提供给纳税义务人《代扣代缴完税证明》，避免对同一行为进行重复纳税。

三、新细则第七条规定，对提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为等混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。在这里我们需要注意的是对于销售自产货物的理解，如何界定？在《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）文件中对 自产货物的范围进行了规定，而《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）已废止了相关自产货物范围的规定。而目前对于自产货物的界定相关国家税务部门也没有明确的规定，例如购买货物是否进行简单加工后都属于自产货物，像购入钢管，简单加工后用于工程，是否属于自产产品？笔者在同几个税务部门沟通后，得到了不同的反馈。A公司总承包境内业主B的生产车间大楼项目，主体采用钢结构，总价为6000万元，如果钢结构由A公司自产，销售价格为2500万元，那么A公司需要按多少营业额缴纳营业税？在A公司分开核算情况下，按2500万元的销售额计算缴纳增值税，购进的材料可以抵扣，按3500万元的营业额计算缴纳营业税。

如果上例A公司将钢结构业务分包给C公司，其中钢结构销售价格为2500万元，钢结构安装价格为500万元，C公司分别核算，A公司及C公司分别如何缴税？在此案例中，C公司比较好理解，按2500万元的销售额计算缴纳增值税，按500万的营业额计算缴纳营业税。而A公司应按6000－2500－500万=3000（万元）计缴营业税，还是按6000－500 =5500（万元）计缴营业税呢？在实务中该类事项争议较大，对缴纳的营业税额影响也很大。国税发[2002]117号文件第二条第一款规定：如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款，那么我们应按3000万元计缴营业税。但是国税发[2009]29号已废止了此条规定，此外新细则第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。对于A公司来讲，钢结构产品应属于外购材料，C公司可向A公司提供500万元的建筑安装发票和2500万元钢结构产品的增值税普通发票，A公司应按5500万元计缴营业税，同旧细则相比，企业税负有所增加。在新细则的第十九条第一款对可扣除国内分包的有效凭证进行了明确规定：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证，这就包括了增值税征收范围，即在上述案例中可以理解为包括了分包自制的钢结构产品，那么A公司还是按3000万元计缴营业税。《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局第23号公告）规定自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

对于总包将建筑工程分包给自产货物纳税人情况下扣除分包款的问题，海南省地方税务局《关于纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物行为营业税征管问题的公告》（2010年第1号）及天津市地方税务局《关于纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物行为营业税问题的通知》（津地税流[2009]19号）等较多的地方税务局都进行了规定，基本都是可以扣除分包提供的货物销售额和建筑业劳务营业额。而就此问题笔者也同上海税务局相关人员进行了沟通，目前上海由总包公司进行代扣代缴，上述案例A公司按3000万元计缴营业税，代扣代缴分包C公司按500万元计缴营业税。根据新条例第十四条规定，纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，所以建筑项目所在地税务部门对总包、分包方开具的营业税发票进行控制比较方便，可以将总包申请扣除分包的劳务发票同分包开具的发票 进行核对比较。但增值税发票可能不属于同一主管税务部门，而且税务部门很难判断用于哪个建筑项目，结果可能产生A公司取得的C公司同一钢结构产品增值税发票在不同项目申请重复扣除的情况。另外，如果业主直接从C公司购入钢结构，那么是否纳入A公司的营业额呢？目前在相关文件的理解上存在较大的争议，希望相关税务部门能够出具相关的文件，使有争议的问题得到比较明确的解释，有利于税务部门征管及便于企业的操作。笔者建议参照穗地税函[2009]527号规定，纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，同时提供以下资料作为附件：提供建筑业劳务同时销售自产货物的合同，机构所在地主管国税机关出具的“从事货物生产证明”（原件），自产货物增值税发票（记账联）复印件。

如果上述案例中6000万元工程款项中包括了1000万元的行车等设备，都由A公司外购，对于这1000万元的设备是否需要缴纳营业税呢？从新细则第十六条不难得出答案，这些设备依然需要纳入应税营业额中计缴营业税，但如果这些设备由业主自行购买，就可以不需要并入营业额缴纳营业税，设备具体由谁提供主要看双方的协商及承包商购销差价是否超过需要缴纳的营业税等，这些事项可以在签订工程建设合同时进行筹划和针对性的考虑。

但如果上述案例中工程用的原材料及动力等由业主提供，价值2000万元，业主支付给A公司工程款4000万元，A公司是否只需按4000万元计缴营业税呢？工程用的原材料、动力等，无论由业主购买还是由承包商购买，都需并入承包商的营业额计缴营业税，所以A公司依然需要按6000万元计缴营业税，对业主开具的发票可以不包括业主提供材料材的金额。这同设备有着很大的不同之处，而在实务中，如何将业主提供的材料等纳入承包商的营业额计缴营业税也存在一定的困难。

四、新细则第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，废止了《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）对纳税义务发生时间的规定。所以只要建筑企业预收工程款，收到的当天即产生纳税义务，并在取得收入的次月起15日内申报缴纳营业税。

新营业税条例及相关法规还涉及其他的一些改变，这也对于企业相关的经营管理提出了更高的要求。企业要长期健康的发展，不但需要依法纳税，更需要合理的税收筹划。所以企业需要关注税收政策带来一系列的影响，加强同税务部门的沟通，对相关的流程及资源进行优化，为企业带来更好的经济效益。

第五篇：建筑业营业税的有关规定

建筑业营业税的有关规定

新《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》（以下简称新条例、新细则）从2009年1月1日起施行。

建筑业营业税，营业税的一种，是指对我国境内提供应税建筑劳务而就其营业额征收的一种流转税。这里的建筑业是指建筑安装工程业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。

建筑业纳税义务人

根据条例规定，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。

营业额

纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备费用和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这里强调只有建设方提供的设备价款不包含在应税营业额中。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论怎么结算，营业额均包括工程所用原材料，动力及其他物资的价款。从事安装工程作业，凡安装的设备价值计入安装工程产值的，营业额包括设备价款。

自建自售，应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别征收营业税。其自建行为的营业额和单位将不动产赠与他人的营业额，由主管税务机关按规定顺序核定。

税率

建筑业营业税适用3%的税率。

应纳税额=营业额×税率

纳税义务发生时间

条例规定，纳税义务发生时间为收讫营业收入款项的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成之日。

纳税人和纳税地点

根据新条例的规定，建筑业纳税地点，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。