河南省建筑业营业税管理暂行办法

第一篇：河南省建筑业营业税管理暂行办法

河南省建筑业营业税管理暂行办法

第一章

总则

第一条

为了加强建筑业营业税的规范化管理，保证建筑业营业税政策的正确执行，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和相关法律法规，结合我省实际，制定本办法。

第二条

河南省境内建筑业营业税的征收管理，适用本办法。

第二章

建筑业营业税征税范围

第三条

建筑业，是指建筑安装工程作业。建筑业的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

（一）建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

（二）安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

（三）修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

（四）装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具 有特定用途的工程作业。

（五）其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破、绿化工程、有线电视安装等工程作业。

工程承包公司承包建筑安装工程业务，凡工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，对工程承包公司按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务按“服务业”税目征收营业税。

实行BT（建设--移交）投融资建设模式（以下简称BT模式）的建设项目。

第四条 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为视同提供应税劳务。

自建行为，原则上应符合以下条件：

（一）建筑工程项目的建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建筑工程施工许可证、国有土地使用证及商品房预售许可证等与兴建单位（业主）应为同一单位或个人；

（二）施工单位为兴建单位（业主）内部依法不需要办理税务登记的非独立核算机构，施工人员是兴建单位（业主）的在职职工，施工人员与兴建单位（业主）不结算工程价款，施工人员劳务报酬为从所在单位领取的工资。

第三章

建筑业营业税纳税人

第五条

提供建筑业劳务的单位和个人，为建筑业营业税的纳税人。

本办法所称单位，是指从事建筑业的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；所称个人，是指个体工商户和其他个人。

第六条

对建筑安装工程实行承包、分包的，分别以承包人和分包人为纳税人。

自建建筑物对外销售的，以自建建筑物的单位和个人为纳税人。

第七条

单位以承包、承租、挂靠方式从事建筑业的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外提供建筑业劳务并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

第八条

建设项目实行BT模式的,纳税人为：

（一）项目的建设方（或投资方）与施工企业为同一单位的，以项目的建设方（或投资方）为纳税人。

（二）项目的建设方（或投资方）将建筑安装工程承包或分包给其它施工企业的，分别以建设方（或投资方）和施工企业为纳税人。

第四章

建筑业营业税项目管理

第九条

税务机关应对建筑业营业税实行项目管理制度。

第十条

纳税人提供建筑业应税劳务的，应在建筑业工程合同签定并领取建筑施工许可证之日起30日内，持下列有关资料向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行建筑工程项目登记：

（一）《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档；

（二）营业执照副本和税务登记证件副本；

（三）建筑业工程项目施工许可证；

（四）建筑业工程施工合同；

（五）纳税人的开户银行、帐号；

（六）中标通知书等建筑业工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；

（七）外出经营活动税收管理证明；

（八）税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人提供异地建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行建筑业工程项目登记。

第十一条

纳税人建筑业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档，向建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。

纳税人建筑业工程项目完工注销的，应自建筑业工程项目完工之日起30日内,持下列资料向建筑业应税劳务发生地主管税务机关 进行项目登记：

（一）《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档；

（二）建筑业工程项目的税收缴款书； 

（三）建筑业工程项目竣工结算报告或工程结算报告书；

（四）税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行相应的项目登记。

如纳税人由于办理临时税务登记发生税务登记号变更时，应同时向机构所在地主管税务机关提供《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档。

第五章

建筑业营业税税率与营业额

第十二条

纳税人提供建筑业劳务，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：

应纳税额＝营业额税率

第十三条

建筑业营业税的税率为3%。

纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算营业额的，从高适用税率。

第十四条

建筑业营业税的营业额为纳税人提供建筑业劳务收取的全部价款和价外费用。

价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。

纳税人从建设单位取得的临时设施费、劳动保护费、施工机构迁移费、建设场地占用及清理费等各种费用，优质工程奖、提前竣工奖等各种奖励，水电价差款，材料差价款，补偿款以及其他价款，不论是否在工程承包合同内记载，都应计入营业额。

第十五条

纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

纳税人发生上述混合销售行为，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明，对自产货物销售额不征收营业税。不能提供证明的，对货物销售额并入建筑安装营业额征收营业税。

第十六条

除本办法第十五条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

关于材料与设备划分问题，暂按照《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税„2003‟16号）和《河南省地方税务局关于印发安装工程设备与材料的划分意见的通知》（豫地税函„2005‟14号）执行。

第十七条

纳税人提供装饰劳务，按照其向客户实际收取的全部价款和价外费用确认计税营业额，不含客户自行采购的材料价款和 设备价款。

第十八条

纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

支付给其他单位的分包款未取得合法有效凭证的，不得扣除。支付给个人的分包款不得扣除。

第十九条

纳税人实行BT模式的，营业额按以下方式处理：

（一）项目的建设方（或投资方）与施工企业为同一单位的，建设方（或投资方）在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额。回购价款包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入。

（二）建设方（或投资方）将建筑安装工程承包或分包给其它施工企业的,该施工企业为建筑业营业税纳税人,计税营业额为工程承包总额或取得的分包款。建设方（或投资方）在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包总额或分包款后的余额为计税营业额。

第二十条

纳税人兼营建筑业应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算建筑业应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其建筑业应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其建筑业应税行为营业额。

第二十一条

纳税人从事拆除建筑物、构筑物劳务，对方以所拆 建筑物、构筑物的残余物料，包括砖瓦、石料、木料、门窗、钢筋等的价值抵作劳务价款的，残余物料的处置收入应计入该项劳务的营业额。

纳税人受托提供建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费劳务的，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入按前款规定计算缴纳建筑业营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳服务业营业税。

第二十二条

纳税人提供建筑业劳务价格明显偏低并无正当理由、发生自建行为而无营业额及本办法规定的应当核定建筑业应税行为营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：

（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

成本利润率为8%。

第六章

建筑业营业税纳税义务发生时间

第二十三条

纳税人提供建筑业应税劳务，其营业税纳税义务发生时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当 天。

收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

第二十四条

纳税人提供建筑业劳务采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人发生自建行为，其营业税纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

纳税人实行BT模式的，建设方（或投资方）纳税义务发生时间为按BT合同约定的分次付款时间。合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为建设方（或投资方）收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。建筑工程实行承包或分包的，承包或分包方纳税义务发生时间为其收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

第七章

建筑业营业税纳税地点与税务管理

第二十五条

纳税人提供建筑业劳务应当按照《营业税纳税申报办法》填报《建筑业营业税纳税申报表》，按照规定期限向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应同时向机构所在地主管税务机关报送《建筑业营业税纳税申报表》和《异地提供建筑业劳 务税款缴纳情况申报表》。

第二十六条

纳税人异地提供建筑劳务的，应自申报之月起（含当月）6个月内向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税证明。

纳税人应当向建筑劳务发生地税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

第二十七条

税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，可以委托有关单位代征建筑业营业税，签订委托代征税款协议，发给委托代征证书，明确有关代征事项。

第二十八条

建筑业营业税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及实施细则执行。

第八章

附则

第二十九条

本办法未尽事宜，按照有关法律、行政法规的规定执行。

第三十条

本办法自2011年2月1 日起执行。税收政策发生变化的，以新政策为准。《河南省地方税务局关于印发建筑业营业税管理办法的通知》（豫地税发„2002‟279号）同时废止。

附件：《建筑业工程项目情况登记表》

第二篇：不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法国税

国税发[2006]128号

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

为了加强不动产、建筑业营业税管理，现将《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》印发给你们，请认真贯彻执行，对贯彻执行中出现的问题及有关情况应及时上报总局。

本办法自2006年10月1日起执行。

国家税务总局

二○○六年八月二十四日

不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法

为加强和规范不动产、建筑业营业税征收管理，贯彻“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针，实现对不动产、建筑业营业税的精细化管理，制定本办法。

第一条各地税务机关应对不动产和建筑业营业税实行项目管理制度。

不动产和建筑业营业税项目管理是指税务机关根据不动产和建筑业特点，采用信息化手段，按照现行营业税政策规定，以不动产和建筑业工程项目为管理对象，指定专门的管理人员，利用不动产和建筑业营业税项目管理软件，对纳税人通过计算机网络实时申报的信息进行税收管理的一种模式。

第二条税务机关不动产和建筑业营业税项目管理的具体内容如下：

（一）受理不动产和建筑业工程项目的项目登记；

（二）对不动产和建筑业工程项目的登记信息、申报信息、入库信息进行采集、录入、汇总、分析、传递、比对；

（三）对税收政策进行宣传解释，及时反馈征管中存在的问题；

（四）掌握不动产销售和工程项目进度及工程项目结算情况；

（五）根据不动产销售和建筑业工程项目进度监控不动产和工程项目的纳税申报、税款缴纳情况，确保税款及时、足额入库；

（六）监督纳税人合法取得、使用、开具不动产销售和建筑业发票；

（七）不动产销售及建筑业工程项目竣工后及时清缴税款，并出具清算报告。

第三条纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签定并领取建筑施工许可证之日起30日内，持下列有关资料向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑工程项目登记：

（一）《不动产项目情况登记表》（见附件1）或《建筑业工程项目情况登记表》（见附件2）的纸制和电子文档；

（二）营业执照副本和税务登记证件副本；

（三）不动产销售许可证、建筑业工程项目施工许可证；

（四）不动产销售合同、建筑业工程施工合同；

（五）纳税人的开户银行、帐号；

（六）中标通知书等建筑业工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；

（七）税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人提供异地建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行建筑业工程项目登记。

第四条纳税人不动产、建筑业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档，向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。

纳税人不动产销售完毕和建筑业工程项目完工注销的，应自不动产销售完毕和建筑业工程项目完工之日起30日内,持下列资料向不动产所在地和建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记：

（一）《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档；

（二）不动产、建筑业工程项目的税收缴款书；

（三）建筑业工程项目竣工结算报告或工程结算报告书；

（四）税务机关要求提供的其他有关资料。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行相应的项目登记。

如纳税人由于办理临时税务登记发生税务登记号变更时，应同时向机构所在地主管税务机关提供《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档。

第五条纳税人应按月向主管税务机关进行纳税申报，按照《营业税纳税申报办法》填报《建筑业营业税纳税申报表》，按照主管税务机关的要求填报不动产销售的纳税申报表。各地税务机关应积极创造条件，实现不动产销售和建筑业营业税纳税申报的电子化。

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应按照上述规定向机构所在地主管税务机关报送《建筑业营业税纳税申报表》和《异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表》。

第六条扣缴义务人履行代扣代缴义务时，应建立代扣代缴税款台帐，如实记载被扣缴纳税人的名称、工程项目的名称、地点及编号、代扣代收税款凭证号、代扣代缴税款的时间和税额，同时接受税务机关的检查。代扣代缴业务结束后，扣缴义务人应将余下的代扣代收税款凭证交还主管税务机关，并结清应代扣代缴的税款。

第七条各地税务机关应积极与规划、建设部门建立畅通的信息沟通渠道，及时了解已批准立项的建筑工程项目的基本情况。

第八条主管税务机关应根据项目管理人员岗位职责，制定相应的岗位考核责任制。

第九条 不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代开票纳税人。

（一）同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票：

1.依法办理税务登记证；

2.执行不动产、建筑业营业税项目管理办法；

3.按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记；

4.使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。

（二）不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供以下资料到税务机关申请代开发票：

1.完税凭证； 

2.营业执照和税务登记证复印件；

3.不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明；

4.外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；

5.中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；

6.税务机关要求提供的其他材料。

第十条税务机关应积极创造条件，逐步实现纳税人通过电子信息网络联通方式在主管税务机关的实时监控和授权下自行开票。

第十一条销售不动产发票、建筑业发票的样式和内容由国家税务总局统一制定。销售不动产发票、建筑业发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销均由税务机关管理和监督。

税务机关对代开的销售不动产发票、建筑业发票应按建筑工程项目逐户建立收入台账，逐笔登记代开发票数量、发票号码、开具金额。

第十二条不动产、建筑业营业税项目管理软件由国家税务总局统一研究开发、统一部署实施。

第十三条加强信息化管理工作是实现“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的重要手段，各地税务机关应积极创造条件，逐步实现不动产、建筑业营业税管理工作的信息化、网络化。

第十四条信息的传输和比对。

（一）不动产、建筑业应税劳务发生地税务机关应按月使用不动产、建筑业营业税项目管理软件将《建筑业营业税纳税申报表》及当地的不动产销售营业税纳税申报表上传给上级税务机关。

上级税务机关按照管理权限，对信息进行清分，并将清分结果下传给下级税务机关或者上传给上级税务机关。

（二）机构所在地主管税务机关应对接收信息进行有效比对、分析，并将比对结果不相符的情况转相关部门处理。

第十五条各省、自治区、直辖市地方税务局可根据本办法，结合本地区的实际情况，制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。

第十六条本办法由国家税务总局负责解释。

附：

1.不动产项目情况登记表

2.建筑业工程项目情况登记表

第三篇：建筑业营业税

新营业税条例对建筑业的影响

修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》已经自2009年1月1日起开始实施，新条例、细则及相关税收法规对建筑业营业税政策有了新的规定，企业只有全面掌握和充分理解，才能用好这些政策规定，进而为企业降低税收风险并带来有效的税收收益。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令540号）和《营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）已于2009年1月1日起开始实施，至今有两年的时间了。对于建筑类企业来说，由于新旧营业税相关的法规变化较大，在实务操作中，企业存在的争议较多。在此，笔者从对营业税相关的法规及文件的学习研究与建筑工程项目实务操作相结合的角度出发，对涉及建筑类企业的营业税的变化及要注意的问题结合案例同大家进行探讨。

一、在新实施细则中，对营业税纳税义务的范围进行了重新的规定，营业税的纳税义务范围有所扩大。根据新细则第四条解释，营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务的单位或个人。这里所谓的在中国境内是指，提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内。新细则改变了旧细则在纳税义务判定规则方面所确立的“劳务发生地”原则，即只要应税劳务的提供方或接受方在中国境内，无论劳务具体在何处发生，均在中国负有营业税纳税义务。具体新旧细则下营业税纳税义务范围变化如下：（表见附件）

纳税义务范围的变更对很多企业产生了重大的影响，特别是在境外提供劳务的中国单位或个人和在境外为中国单位或个人提供劳务的外国单位或个人。

如国内A公司于2008年中标印度某一EPC总承包工程，设计委托国内B设计院，劳务分包给C公司，我们来分析新旧细则的异同。对于A、B、C三家公司2008年所取得的收入均属于修订之前的范畴，都不需要缴纳营业税。但修订后的新细则规定只要劳务提供商在中国境内，不论劳务是否实际在中国境内发生，该类企业都负有营业税纳税义务，所以境外工程承包、劳务分包、工程测绘勘探设计等都属于营业税纳税的范畴。而考虑到国家继续鼓励“走出去”政策，《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）第三条进一步明确了对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。所以A公司和C公司所提供的劳务属于营业税中的“建筑业”税目范围，2009年后依然暂免征收营业税。但由于设计劳务属于营业税中“服务业——其他服务业”税目范围，因此对于B设计院2009年后取得的设计劳务收入应按5%的税率征收营业税。根据印度的税法规定，对于在当地发生的设计劳务需要征收10%的服务税，是否回国后可以申请抵免呢？目前并没有相关的规定，所以本案例设计劳务需要在两个国家按各自的法规分别进行纳税，而同一劳务收入的国际重复征税必然增加了企业的税负，也有所违背税务公平的原则。

如果上述A公司委托境外D设计院进行设计，而劳务分包给当地的E公司，那么D设计院和E公司是否需要在中国境内缴纳营业税呢？E公司和D设计院提供的劳务都属于外国公司为中国公司提供的劳务，就从新细则的规定来看，也属于境内营业税纳税的范畴。而在实务操作中，对于境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的劳务在很多情况下 进行核定和征收都不太现实，因此，上述的财税[2009]111号文件第四条对此进行了进一步明确：境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令第540号，以下简称条例）规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。在《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）明确规定了其他服务业范围，是指除代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。在财税[2009]111号文件中，我们不难发现财政部及国家税务总局对外国单位或个人在境外为中国单位或个人提供劳务不征收的营业税的税目进行了规定，其中交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业以及服务业中部分劳务仍然属于征收的范围，因此我们可以推断出D设计院和E公司都需要在中国缴纳营业税。根据新条例的第十一条规定，非居民在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人，所以A公司需要对D设计院及E公司代扣代缴营业税。问题是，C公司和E公司同样为境内单位或个人提供建筑分包，C公司作为居民暂免征收营业税，而E公司作为非居民需要征收营业税？这样确实有些让人费解。

二、新条例第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。同原条例相比，删除了“转包”的扣除，转包属于违反建筑法的行为，此次修改考虑到了同其他相关法律的一致性。另外，同样考虑到《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》中有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”对分包给个人的也不得扣除分包价款。我们注意到，新条例第六条明确规定了扣除依据，工程总承包应当以收到分包的发票作为计税营业额的扣除依据，因此不能提供分包部分发票的，工程总承包应负全额纳税义务。同时总包的全额纳税并不能抵销分包纳税义务，分包仍应当就分包收入申报、缴纳营业税或增值税。所以总包将建筑工程分包后，应当做好相关结算，让分包及时提供发票，避免增加企业的税负。

另外目前没有强制性规定总承包人为扣缴义务人，代扣代缴分包的营业税，而分包单位可以自行在劳务发生地缴纳。而在建筑行业实务中，地方税务部门为了便于税源的控制和税款的缴纳，往往会要求总承包方代扣代缴，甚至要求建设业主在支付款项时直接代扣代缴总承包方的税款。需要注意是扣缴义务人需要提供给纳税义务人《代扣代缴完税证明》，避免对同一行为进行重复纳税。

三、新细则第七条规定，对提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为等混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。在这里我们需要注意的是对于销售自产货物的理解，如何界定？在《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）文件中对 自产货物的范围进行了规定，而《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号）已废止了相关自产货物范围的规定。而目前对于自产货物的界定相关国家税务部门也没有明确的规定，例如购买货物是否进行简单加工后都属于自产货物，像购入钢管，简单加工后用于工程，是否属于自产产品？笔者在同几个税务部门沟通后，得到了不同的反馈。A公司总承包境内业主B的生产车间大楼项目，主体采用钢结构，总价为6000万元，如果钢结构由A公司自产，销售价格为2500万元，那么A公司需要按多少营业额缴纳营业税？在A公司分开核算情况下，按2500万元的销售额计算缴纳增值税，购进的材料可以抵扣，按3500万元的营业额计算缴纳营业税。

如果上例A公司将钢结构业务分包给C公司，其中钢结构销售价格为2500万元，钢结构安装价格为500万元，C公司分别核算，A公司及C公司分别如何缴税？在此案例中，C公司比较好理解，按2500万元的销售额计算缴纳增值税，按500万的营业额计算缴纳营业税。而A公司应按6000－2500－500万=3000（万元）计缴营业税，还是按6000－500 =5500（万元）计缴营业税呢？在实务中该类事项争议较大，对缴纳的营业税额影响也很大。国税发[2002]117号文件第二条第一款规定：如果分包人是销售自产货物、提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款，那么我们应按3000万元计缴营业税。但是国税发[2009]29号已废止了此条规定，此外新细则第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。对于A公司来讲，钢结构产品应属于外购材料，C公司可向A公司提供500万元的建筑安装发票和2500万元钢结构产品的增值税普通发票，A公司应按5500万元计缴营业税，同旧细则相比，企业税负有所增加。在新细则的第十九条第一款对可扣除国内分包的有效凭证进行了明确规定：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证，这就包括了增值税征收范围，即在上述案例中可以理解为包括了分包自制的钢结构产品，那么A公司还是按3000万元计缴营业税。《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局第23号公告）规定自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。

对于总包将建筑工程分包给自产货物纳税人情况下扣除分包款的问题，海南省地方税务局《关于纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物行为营业税征管问题的公告》（2010年第1号）及天津市地方税务局《关于纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物行为营业税问题的通知》（津地税流[2009]19号）等较多的地方税务局都进行了规定，基本都是可以扣除分包提供的货物销售额和建筑业劳务营业额。而就此问题笔者也同上海税务局相关人员进行了沟通，目前上海由总包公司进行代扣代缴，上述案例A公司按3000万元计缴营业税，代扣代缴分包C公司按500万元计缴营业税。根据新条例第十四条规定，纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，所以建筑项目所在地税务部门对总包、分包方开具的营业税发票进行控制比较方便，可以将总包申请扣除分包的劳务发票同分包开具的发票 进行核对比较。但增值税发票可能不属于同一主管税务部门，而且税务部门很难判断用于哪个建筑项目，结果可能产生A公司取得的C公司同一钢结构产品增值税发票在不同项目申请重复扣除的情况。另外，如果业主直接从C公司购入钢结构，那么是否纳入A公司的营业额呢？目前在相关文件的理解上存在较大的争议，希望相关税务部门能够出具相关的文件，使有争议的问题得到比较明确的解释，有利于税务部门征管及便于企业的操作。笔者建议参照穗地税函[2009]527号规定，纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，同时提供以下资料作为附件：提供建筑业劳务同时销售自产货物的合同，机构所在地主管国税机关出具的“从事货物生产证明”（原件），自产货物增值税发票（记账联）复印件。

如果上述案例中6000万元工程款项中包括了1000万元的行车等设备，都由A公司外购，对于这1000万元的设备是否需要缴纳营业税呢？从新细则第十六条不难得出答案，这些设备依然需要纳入应税营业额中计缴营业税，但如果这些设备由业主自行购买，就可以不需要并入营业额缴纳营业税，设备具体由谁提供主要看双方的协商及承包商购销差价是否超过需要缴纳的营业税等，这些事项可以在签订工程建设合同时进行筹划和针对性的考虑。

但如果上述案例中工程用的原材料及动力等由业主提供，价值2000万元，业主支付给A公司工程款4000万元，A公司是否只需按4000万元计缴营业税呢？工程用的原材料、动力等，无论由业主购买还是由承包商购买，都需并入承包商的营业额计缴营业税，所以A公司依然需要按6000万元计缴营业税，对业主开具的发票可以不包括业主提供材料材的金额。这同设备有着很大的不同之处，而在实务中，如何将业主提供的材料等纳入承包商的营业额计缴营业税也存在一定的困难。

四、新细则第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，废止了《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）对纳税义务发生时间的规定。所以只要建筑企业预收工程款，收到的当天即产生纳税义务，并在取得收入的次月起15日内申报缴纳营业税。

新营业税条例及相关法规还涉及其他的一些改变，这也对于企业相关的经营管理提出了更高的要求。企业要长期健康的发展，不但需要依法纳税，更需要合理的税收筹划。所以企业需要关注税收政策带来一系列的影响，加强同税务部门的沟通，对相关的流程及资源进行优化，为企业带来更好的经济效益。

第四篇：不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法(国税发[2006]128号)

【发布单位】国家税务总局 【发布文号】国税发[2006]128号 【发布日期】2006-08-24 【生效日期】2006-10-01 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法

(国税发[2006]128号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

为了加强不动产、建筑业营业税管理，现将《不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法》印发给你们，请认真贯彻执行，对贯彻执行中出现的问题及有关情况应及时上报总局。?

本办法自2006年10月1日起执行。

国家税务总局

二○○六年八月二十四日

不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法

为加强和规范不动产、建筑业营业税征收管理，贯彻“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针，实现对不动产、建筑业营业税的精细化管理，制定本办法。

第一条第一条 各地税务机关应对不动产和建筑业营业税实行项目管理制度。?

不动产和建筑业营业税项目管理是指税务机关根据不动产和建筑业特点，采用信息化手段，按照现行营业税政策规定，以不动产和建筑业工程项目为管理对象，指定专门的管理人员，利用不动产和建筑业营业税项目管理软件，对纳税人通过计算机网络实时申报的信息进行税收管理的一种模式。?

第二条第二条 税务机关不动产和建筑业营业税项目管理的具体内容如下：?

（一）受理不动产和建筑业工程项目的项目登记；?

（二）对不动产和建筑业工程项目的登记信息、申报信息、入库信息进行采集、录入、汇总、分析、传递、比对；?

（三）对税收政策进行宣传解释，及时反馈征管中存在的问题；?

（四）掌握不动产销售和工程项目进度及工程项目结算情况；

（五）根据不动产销售和建筑业工程项目进度监控不动产和工程项目的纳税申报、税款缴纳情况，确保税款及时、足额入库；?

（六）监督纳税人合法取得、使用、开具不动产销售和建筑业发票；?

（七）不动产销售及建筑业工程项目竣工后及时清缴税款，并出具清算报告。?

第三条第三条 纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签定并领取建筑施工许可证之日起30日内，持下列有关资料向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑工程项目登记：

（一）《不动产项目情况登记表》（见附件1）或《建筑业工程项目情况登记表》（见附件2）的纸制和电子文档；?

（二）营业执照副本和税务登记证件副本；?

（三）不动产销售许可证、建筑业工程项目施工许可证；?

（四）不动产销售合同、建筑业工程施工合同；?

（五）纳税人的开户银行、帐号；?

（六）中标通知书等建筑业工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；?

（七）税务机关要求提供的其他有关资料。?

纳税人提供异地建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行建筑业工程项目登记。?

第四条第四条 纳税人不动产、建筑业工程项目登记内容发生变化，应自登记内容发生变化之日起30日内，持《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档，向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记。?

纳税人不动产销售完毕和建筑业工程项目完工注销的，应自不动产销售完毕和建筑业工程项目完工之日起30日内,持下列资料向不动产所在地和建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行项目登记：?

（一）《不动产项目情况登记表》、《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档；?

（二）不动产、建筑业工程项目的税收缴款书； ?

（三）建筑业工程项目竣工结算报告或工程结算报告书；?

（四）税务机关要求提供的其他有关资料。?

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应同时按照上述规定向机构所在地主管税务机关进行相应的项目登记。?

如纳税人由于办理临时税务登记发生税务登记号变更时，应同时向机构所在地主管税务机关提供《建筑业工程项目情况登记表》的纸制和电子文档。?

第五条第五条 纳税人应按月向主管税务机关进行纳税申报，按照《营业税纳税申报办法》填报《建筑业营业税纳税申报表》，按照主管税务机关的要求填报不动产销售的纳税申报表。各地税务机关应积极创造条件，实现不动产销售和建筑业营业税纳税申报的电子化。?

纳税人异地提供建筑业应税劳务的，应按照上述规定向机构所在地主管税务机关报送《建筑业营业税纳税申报表》和《异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表》。?

第六条第六条 扣缴义务人履行代扣代缴义务时，应建立代扣代缴税款台帐，如实记载被扣缴纳税人的名称、工程项目的名称、地点及编号、代扣代收税款凭证号、代扣代缴税款的时间和税额，同时接受税务机关的检查。代扣代缴业务结束后，扣缴义务人应将余下的代扣代收税款凭证交还主管税务机关，并结清应代扣代缴的税款。?

第七条第七条 各地税务机关应积极与规划、建设部门建立畅通的信息沟通渠道，及时了解已批准立项的建筑工程项目的基本情况。?

第八条第八条 主管税务机关应根据项目管理人员岗位职责，制定相应的岗位考核责任制。?

第九条第九条 不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代开票纳税人。?

（一）同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票：?

1.依法办理税务登记证；?

2.执行不动产、建筑业营业税项目管理办法；?

3.按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记；?

4.使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。?

（二）不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供以下资料到税务机关申请代开发票：?

1.完税凭证； ?

2.营业执照和税务登记证复印件；?

3.不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明；?

4.外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；?

5.中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；?

6.税务机关要求提供的其他材料。?

第十条第十条 税务机关应积极创造条件，逐步实现纳税人通过电子信息网络联通方式在主管税务机关的实时监控和授权下自行开票。?

第十一条第十一条 销售不动产发票、建筑业发票的样式和内容由国家税务总局统一制定。销售不动产发票、建筑业发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销均由税务机关管理和监督。?

税务机关对代开的销售不动产发票、建筑业发票应按建筑工程项目逐户建立收入台账，逐笔登记代开发票数量、发票号码、开具金额。?

第十二条第十二条 不动产、建筑业营业税项目管理软件由国家税务总局统一研究开发、统一部署实施。?

第十三条第十三条 加强信息化管理工作是实现“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的重要手段，各地税务机关应积极创造条件，逐步实现不动产、建筑业营业税管理工作的信息化、网络化。?

第十四条第十四条 信息的传输和比对。?

（一）不动产、建筑业应税劳务发生地税务机关应按月使用不动产、建筑业营业税项目管理软件将《建筑业营业税纳税申报表》及当地的不动产销售营业税纳税申报表上传给上级税务机关。?

上级税务机关按照管理权限，对信息进行清分，并将清分结果下传给下级税务机关或者上传给上级税务机关。?

（二）机构所在地主管税务机关应对接收信息进行有效比对、分析，并将比对结果不相符的情况转相关部门处理。?

第十五条第十五条 各省、自治区、直辖市地方税务局可根据本办法，结合本地区的实际情况，制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。

第十六条第十六条 本办法由国家税务总局负责解释。

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第五篇：河南省地质公园管理暂行办法

河南省地质公园管理暂行办法

第一条

为了有效保护和永续利用地质遗迹资源，使本省地质公园管理工作规范化、科学化，根据国家地质遗迹保护和地质公园建设、管理的有关规定，结合本省实际，制定本办法。

第二条

地质公园是以具有特殊地质科学意义、稀有的自然属性、较高的美学观赏价值、一定规模和分布范围的地质遗迹景观为主体，融和其他自然景观与人文景观而构成的一种特殊的自然区域。

第三条

地质公园分为四级：世界地质公园；国家地质公园；省级地质公园；省辖市级地质公园（简称：市级地质公园）。本办法适用于本省地质公园的监督管理。但国家另有规定的，从其规定。

第四条

省国土资源主管部门负责全省地质公园的监督管理工作。省辖市和县级国土资源主管部门负责本辖区内地质公园的监督管理工作。

第五条

下列具有一定规模和分布范围的地质遗迹分布区域，可以申请建立地质公园：具有重大观赏和重要科学研究价值的地质地貌景观；具有重要价值的地质剖面和构造形迹、古生物化石遗迹；有特殊科学价值的岩石、矿物及其典型产地；有重要观赏和科学研究价值的温泉、矿泉及其他水体景观和典型滑坡、崩塌、泥石流等地质灾害遗迹。

第六条 申报省级地质公园，由公园所在地县级人民政府提出申请，经省辖市国土资源主管部门组织专家论证后，向省国土资源主管部门申报。申报材料包括：地质公园申报书；地质公园综合考察报告；地质公园总体规划报告；地质公园总体规划实施方案；地质公园导游手册；地质公园交通位置图、卫星（航空）图、地形地貌图、植被图等图件资料；地质遗迹景观及其它自然人文景观的录像带（光盘）和照片集。

第七条

省级地质公园由河南省地质遗迹（地质公园）评审委员会按照《河南省省级地质公园申报有关规定》（豫国土资文［2001］63号）组织评审，评审结果由省国土资源主管部门公布。

第八条

建设地质公园，应当遵循“在保护中开发，在开发中保护”的原则，以地质遗迹景观为主体，融和自然景观和人文景观，建设地质遗迹保护设施，建立标志牌、重要景点地学知识介绍牌、交通指示牌等标示系统和地质博物馆。

第九条

省级地质公园必须在批准后两年内建成，经验收合格后，举行揭碑开园仪式。凡不能在两年内建成并揭碑开园的省级地质公园，省国土资源主管部门将提出警告，限期6个月完成建设工作，举行揭碑开园仪式。逾期仍达不到揭碑开园要求的，取消省级地质公园资格。

第十条

地质公园应当建立健全有地质专业技术人员参加的管理机构，制定和完善地质公园管理措施，对地质公园进行科学管理。

第十一条 地质公园管理机构应当采取措施，对地质公园内的地质遗迹进行有效保护。在地质公园内未经批准不得进行爆破、采石、取土、开矿等不利于地质遗迹保护的活动。严重危害地质遗迹的矿山应当关闭，地质公园管理部门可视情况适当予以补偿。

禁止在地质公园内擅自挖掘、损毁被保护的地质遗迹，禁止修建与地质遗迹保护和地质公园规划无关的建（构）筑物。

第十二条 地质公园批准后，每年应当投入一定的资金用于地质遗迹保护、标示系统的完善和维护、地质灾害防治、地质科学研究、科普宣传等。

第十三条 地质公园应当组织导游人员学习地质科学知识，不断提高导游人员的地质科学知识水平。

第十四条 省国土资源主管部门定期对地质公园的建设情况进行检查。检查的主要内容包括：管理机构设置及标准化管理、经费投入、地质博物馆、各种标示系统、主要地质遗迹保护、地质灾害治理、科普宣传活动等。对检查出的问题，限期进行整改。

第十五条 地质公园应当建立健全档案制度和管理信息系统，对公园的历史沿革、发展变化、各种资源状况、生态环境、开发建设、地质遗迹保护、地质灾害防治、旅游接待、科普教育、经营状况等进行调查统计，形成完整的档案材料，建立地质公园管理数据库。每年年底前省级以上地质公园将含上述内容的总结材料报省国土资源主管部门，同时抄送地质公园所在地省辖市和县级国土资源主管部门。

第十六条 地质公园应当加强地质科学研究。其他单位或者个人在地质公园内进行科学研究和科学考察活动，其成果应当向地质公园机构提交副本。科研和考察活动中新发现的地质遗迹，应当及时向地质公园管理机构报告。因科研和教学需要采集的标本、化石，使用后应当交地质博物馆保存。

第十七条 本办法由河南省国土资源厅负责解释。

第十八条 本办法自发布之日起试行。