非营利组织筹资对策研究

第一篇：非营利组织筹资对策研究

非营利组织筹资对策研究

非营利组织，也称非政府组织，是政府和企业以外的第三大社会组织，在21世纪之后得到了飞速发展并推动着社会进步。其在社会领域影响广泛，涉及公共事业、环境保护、文化、经济、农业等多个方面。

现阶段在我国，非营利组织仍处于初期探索阶段，总体呈现的特点是平均规模较小、资金严重不足、专业人才占比低等等。清华大学NGO研究所对1508家非营利组织进行调查得出的结论是，有41.4%的非营利组织认为资金短缺是制约其发展的最突出问题。尤其在2011年“郭美美事件”爆发之后，非营利慈善组织遭遇到了严重的信任危机，直接导致全国捐赠总额出现首次下降，光中国红十字会当年受捐赠额就同比减少了23.68%（数据来源：《2012年中国慈善捐助报告》）。由于非营利组织几乎无利可图，筹资上又缺乏政府的强制力，所以一般潜在投资人没有足够动机进行资金支持，因而对非营利组织筹资能力造成了严重的威胁。但非营利组织在调动社会资源、提供公益服务、协调与治理社会、倡导与影响政策方面发挥着难以被替代的作用，维持并发展非营利组织事业是加快社会进程的必须之举。

如果非营利组织想要在社会中发挥更大、更深入的作用，就必须拥有良好的筹资能力，解决资金短缺问题。本文以解决非营利组织的筹资问题为出发点，在确保非营利组织职责履行的前提下，对其发展现状及存在的筹资困难问题予以分析，并提出提高非营利组织筹资能力的对策建议。

一、非营利组织的现状及筹资方式

国外对非营利组织的研究相较于中国更早，对非营利组织的理解也更加深入，但由于各国社会在发展阶段及文化上存在差异，对非营利组织的定义也存在差别。Levitt从部门划分的角度对非营利组织进行界定，他认为除去政府和私营企业之外的第三部门为非营利组织，它的核心使命是公共社会利益。Lester M.Salamon（2002）认为，只要一个社会组织符合以下五个性质（组织性、非政府性、非营利性、自治性、志愿性）中的三个即可以成为非营利组织，这个定义被大多数国家所接受。国外研究对非营利组织的定义往往侧重于两点：组织使命是服务于社会；营利不应分配于私人（会员、成员），而应当留给需要其帮助的社会成员。我国并无对非营利组织的专门明确的法律定义，但值得注意的是，我国的非营利组织有公立非营利组织（又被称为事业单位，即利用国有资产从事教育、文化、体育等公益事业的社会组织）和民间非营利组织。两种组织均不以营利为目的，所有者不具有所有权，不得要求经济回报。

据民政部统计，1988年在我国注册登记的民间社会组织总数仅为4446个，但截止到2012年底，全国共有社会组织49.9万个，比上年增长8.1%；吸纳社会各类人员就业613.3万人；接收社会捐赠达470.8亿元。非营利组织已经成为我国社会发展当中一股不可忽视的力量。

非营利机构的筹资能力，是指非营利组织为其所筹建的项目进行资金募集的能力。它实际上是非营利组织与潜在的资金提供者进行沟通，引起对方的共鸣和兴趣，最终愿意为其项目进行无偿投入并不求资金回报的过程（见图1）。

一般而言，非营利组织筹集资金的方式主要有三种：经营及营业外收益、负债筹资与权益筹资。经营及经营业外收益主要包括经营收益、政府支持和接受捐赠。其中经营收益主要来源于会费收入、产品服务收入以及投资收益，政府支持包括政府直接投资、税收优惠以及人才输送。负债筹资主要有长、短期借款和BOT筹资。权益筹资方式在国际范围内通常受到较多限制而应用较少。

对于这些筹资方式募集资金应当维持的比例，国际上一直存在争议。联合国认为，非营利组织的资金应当有一半以上来自于其会员所缴纳的会费和支持者捐赠，而不是来自于出售的商品或服务。而Lester M.Salamon（2002）认为，非营利组织不能成为一个以私人捐赠为主要资金来源的组织，因为这样带来的财务风险、市场风险极高，应当适当地寻求政府对于非营利组织的支援。目前在我国，对于非营利组织经营收益的管理较为严格，譬如2011年福建省旅游局就对在QQ团购福州站上销售“港澳游贵宾券”的海峡非营利组织研究院予以喊停，并责令其停止相关非法宣传和经营活动。但同样的行为在日本则会受到鼓励，日本政府鼓励本国非营利组织进行“服务、产品上的创造”，“努力提高营利活动收入在组织总收入中的占比”。对于政府或公共部门的扶持，各国政府均采取支持态度，但力度方面存在差异。我国经济体制经历过从计划经济向市场经济的重大变革，一大部分以国有资产经营的公共事业单位脱离了政府编制而进入市场，一时难以进入完全自我筹划、自我管理的阶段，这些经济实体一时难以脱离政府的直接资金支持或补贴。根据清华大学NGO研究所的研究数据，我国非营利组织的资金来源仍然有超过50%来源于政府投入或补贴，在国际上属于较高水平。在美国，慈善捐赠在非营利组织筹资中占据重要地位，Druker认为，美国的志愿精神对非营利组织的影响巨大，对政府减轻赤字压力或增加盈余的效果“令人惊讶”。

二、非营利组织筹资现状

（一）筹资机制存在先天不足

政府的运作模式是将来自于纳税人的财政收入用于为纳税人提供公共物品和服务，纳税人需要公共物品所以会主动且愿意为此纳税，而且税收具有强制性。企业的运作模式是企业从投资人处取得资金，通过对生产资料的加工再造获取利润，将一部分利润分配给投资者。投资者根据资金回报率决策是否进行投资。非营利组织的运作模式是：非营利组织将资金提供者（政府、消费者、捐赠人）的资源进行再分配，而受益者往往与资金提供者并不是同一群体，且二者之间基本不存在任何交易。正是由于“出资人”与“受益人”的错位，导致“出资人”出资意愿完全取决于本身的财务状况、志愿精神、非营利组织的劝募能力，而非“出资人”的主要诉求―经济利益。同时当下人均收入水平依然不高、全民公益氛围尚未形成，非营利组织也缺少直接的激励方式，使得筹资机制的问题并未得到很好的克服。在筹资机制不足这个问题没有明显缓解的情况下，非营利组织长期筹资能力的建设非常困难。

（二）对政府直接投入依赖性较高

目前非营利组织从政府或公共部门扶持所获取的资金仍占总资金来源的51.31%，其中包括政府提供的财政拨款和补贴45.33%，政府提供的项目经费5.98%。较高的筹资依赖性一定程度上损害了非营利组织的独立性。非营利组织从性质而言也是非政府组织，自身的组织建设、项目管理等重大决策都应由会员进行而不受其他外部力量影响。而现在大多数政府向非营利组织施以援手，必然有其政治上的考虑，政府一般会以资金支持为条件对非营利组织进行一定的干预以使其有效地配合政府。非营利组织对直接投入的依赖增加了政府转移支付的周转次数和中间成本，不仅降低了资金的使用效率，更难以接受监督，极易发生权力寻租等圈钱交易。

（三）经营收益少

我国非营利组织经营收益占总资金来源的比重不到20%，而同期欧美国家的比重已经达到了36%。事实上，随着公民理念的提升，购买非营利组织所提供的服务、产品已经逐渐被各国所接受，并且扮演着越来越重要的角色。我国在1995年从法律上确定了经营收益在非营利组织业务活动的合法地位，但在实务当中对于非营利组织出现超额利润的管理也相当严格。由于非营利目标和超额利润的矛盾经常受到公众与媒体的监督，导致非营利组织在营利行为的发展和营利范围的拓展上束手束脚。另外，部分非营利组织提供的产品或服务不符合市场要求，设计过程从上而下，消费者无法表达其个性化需要，他就很可能选择不成为其会员，即不接受其服务。再有，资金运营能力不足，闲置资金难以通过投资增值。非营利组织对资金增值的要求较小，主要是因为其对资金的安全性进行考虑，管理者不敢随意将资金投入资本市场进行运作，导致机会成本较高。最后，非营利组织在资金运营方面的人才也较为稀缺。

（四）劝募手段单一，慈善公信力缺失

普遍认为，非营利组织的资金来源应该是以慈善捐赠为主的，但由于公信力缺失、普遍存在的“搭便车”心理（自己不捐赠且认为总有别人捐赠援助）和潜在捐赠人与非营利组织之间存在的信息不对称现象，使我国难以具备强大的慈善捐赠条件。我国目前最主要的劝募手段一般为组织募捐和个人捐款，一般没有稳定的捐赠金额。捐赠往往是伴随着自然灾害、社会热点、项目建设等开始或发展的，这种运动式的捐赠能在短期内聚集到大量的资金与物品，之后的分配权一般都在政府、救灾办、项目办或非营利组织工作人员手中。如果遇到巨大自然灾害很难将如此大量的物资在短期内很好地在受灾者中消化，建立日常化、稳定化的物资劝募渠道非常重要。

近年来频发的炫富、贪腐事件常常与一些大型慈善组织挂钩，部分非营利组织财务信息披露严重不足，这些都导致公众对非营利组织的日常管理、项目建设产生了强烈质疑，非营利组织公信力落入低谷。2011年“郭美美”事件发生后，中民慈善捐助中心发布了《中国慈善透明报告（2011）》，仅有8%的受调查公众对公益慈善组织的信息公开情况表示满意，76%的被调查公众表示未收到任何慈善组织的信息，对于社会公众最为关注的财务信息，仅有3%的受调查公众表示获得过。对于非营利组织的信息披露，我国相关的法律规范几乎没有。

三、非营利组织项目筹资对策

（一）在附有限定回报率条件下吸收权益筹资

权益筹资是企业最为常见的筹资方式，在法律允许的条件之下，这种方式完全可以借鉴到非营利组织。我国的法律并无规定非营利组织的法人代表必须是出资人，所以非营利组织吸收权益资金是可行的。有人担心非营利组织的经营目标会因此从追求公众福利偏向追求股东权益最大化，其实这个问题可以用剩余回报率和限定经营管理权解决。

将营利组织的权益筹资模式移植到非营利组织中，可以刺激非营利组织向市场发展，积极与政府合作，以建设公共事业获取额外资源（资源回报率一般应高于当地资产回报率），在保证公益性的前提下，将业务收入在留足项目经费、留存收益后再进行利润分配。要限定股东在非营利组织中日常管理、项目建设的决策权限，设定最低投资回报率，维护股东权益。

当年股东收益=当年业务收入-当年项目经费-当年留存收益-其他

最低年投资回报率=（最低年回报额/总投资额）×100%

要限制投资回报率，使其低于同期债务投资报酬率和股权投资报酬率，这样能在一定程度上将部分以短期营利为目的的企业排除，确保出资人以公益为主的初衷，保证非营利组织能以社会利益为行事指南。

（二）择机采取BOT负债筹资方式

BOT（Build-Operate-Transfer，建设-经营-转让）是多数用于大型工程建设的一种筹资方式。它适用于非营利组织的模式可以是：政府对非营利组织授予特许权，拥有项目经营权的非营利组织委托一家或几家企业对该项目固定资产进行筹资建设，在建设完成的固定期限内这些企业拥有该项目的经营权，所经营收益归入企业，期满后无偿转让给非营利组织。非营利组织采取BOT筹资方式的项目一般都应用于筹资成本高、回收期长的基本设施建设。

BOT筹资方式的成功运行，能让需要得到帮助的群体在短时间内得到公共事业带来的生活质量上的提升，同时营利组织也获取了应得的经济收益。目前在我国这种新的筹资方式已经开始运用，但大多是中国企业参与他国的公共事业建设。我国非营利组织一般不具有同政府讨价还价的话语权，致使目前大量非营利组织的项目仍集中在助学建校、医疗援助方面，而较少涉及到取水工程、暖通工程等大型项目建设。

不可忽视的是，BOT筹资也常常会出现沟通成本过高、一定期限内对项目失去控制、运营难度高等问题，这些问题需要非营利组织付出切实的努力，引进专业人才，提升项目管理水平，争取与政府多沟通、多合作。

（三）促进产品及服务转型，增加经营收益

会员是非营利组织生命力的源泉。非营利组织进行任何业务活动都必须要有足够数量和素质的会员。一般而言，大多数非营利组织都会要求会员每年缴纳一定数额的会费，一来作为项目活动的一种重要资金来源，二来也成为组织日常管理活动的经费。非营利组织在产品和服务上的设计应当以消费者为导向。为了扩大这部分收益，在遵从目标的前提下可借鉴企业的营利模式，设计相应的筹资方案。

非营利组织在为某一项目进行筹资时，往往可以伴随着某些产品和服务。比如统一服饰、优质售后服务和有纪念意义的小礼物。要从产品和服务细节入手打造非营利组织的独有形象，甚至于品牌影响力，以便能为会员企业以及会员个人带来较强的声誉提升或满足感。在前期对消费者加以区分，有侧重地选择潜在会员，使得定制产品和服务更能为消费者创造价值，从而带来更大的经济效益。不仅如此，为了获取持续不间断的资金来源，需要更为稳定的客户群体，可以针对不同的客户制定不同的方案，来增加客户的稳定性。

（四）利用媒体增强公信力，刺激慈善捐赠

近年来在我国不断出现的慈善丑闻打击了国内民众对于慈善捐赠的热情，甚至于倒逼政府加强对非营利组织的管理以求平息“民愤”，这些负面新闻加上媒体对此类事件的极大渲染导致我国慈善捐赠并没有达到它应达到的高度。因此应当建立健全慈善组织的管理体系，应一步刺激慈善捐赠，平衡非营利组织收入结构。

媒体宣传是非营利组织吸引慈善捐赠最重要的手段之一。非营利组织在面对负面新闻时，应当抱以危机处理的谨慎态度，对负面新闻内容当中所指出的当事人或事件予以详细的调查并做出合理的处理，利用微博、微信等当下热门的媒体沟通工具，随时与民众沟通，打消民众可能的疑虑，澄清谣言，给民众留下秩序井然、赏罚分明的内部控制印象。对非营利组织内不涉及国家安全等敏感区域的财务报表、重大捐赠、大额项目建设等信息及时准确地传达给社会公众，积极运作媒体关系，保持正面、包容的姿态，提升非营利组织的形象与公信力。

作者单位：中南财经政法大学会计学院

第二篇：我国公益非营利组织筹资问题研究

我国公益非营利组织筹资问题研究

【摘 要】在经济体制改革后，我国公益非营利组织得到了长足的发展空间，在解决社会公共事业方面起到重要的作用。但是，在其发展的同时也面临着许多严峻的问题，最重要的莫过于资金问题。本文以我国公益非营利组织为研究对象，分析其存在的问题及影响因素；并根据我国发展现状，提出股权捐赠这一最新的捐赠方式。

【关键词】公益非营利组织；筹资；现状；问题；对策

一、研究意义

公益性非营利组织首先是非营利组织，应该具备非营利组织的基本特征。其次，它强调的是公益性，应该突出其公益性特点。因此将公益非营利组织定义为，除了政府和以获取投资回报为目的的企业之外，不以营利为目的公益性团体。

随着我国经济改革的深入和政府职能的转变，我国的公益非营利事业也在慢慢走向正轨，需要承担部分社会事务的管理和经营活动，帮助政府解决各种社会问题。但是非营利组织在发展过程中存在着一系列问题，而其财务问题更是其核心问题之一，在很大程度上制约了组织的发展，有必要针对这些问题提出相应的解决办法以推动我国公益非营利组织的壮大。所以，有关其筹资问题的探讨对于公共事业的发展和社会问题的有效处理具有极其重要的意义和作用。

二、我国公益非营利组织筹资存在的问题

我国公益非营利组织的生存状况并不乐观，存在诸多问题。而在这么多问题中，筹资问题最为突出。

（一）筹资渠道单一

各国的经验表明，政府对非营利组织的支持是至关重要的。相比较而言，发达国家和非政府部门较为活跃的发展中国家，比如印度，政府部门对非营利组织的资金帮助更大，所占比例都为30%以上，我国仅仅只有不到10%。同时，我国社会捐赠比例也很低，尤其是个人捐赠。与小国新加坡相比较，其2011年GDP为2598.23亿美元，不足我国GDP的二十八分之一，而其人均捐赠却是我国的14倍，差距十分明显。我国公益非营利组织筹资渠道单一，没有形成多元的筹资渠道。

（二）筹资能力较弱

公益非营利组织吸引资金的能力较弱，近年来我国公益非营利组织迅速发展，政府对公益组织的政策倾斜，国际支持机构在近两年逐步减少对我国公益组织的资金援助。同时，本地基金组织对于民间公益非营利组织的关注和帮助仍然不足，公益组织通过开展各类公益活动所获得的收入难以维持自身的发展。在此背景下，公益组织发展日益艰难，在生存都困难的情况下没有多余精力提高筹资能力。

（三）自创收入能力不足

非营利组织最明显的特征为其非营利性，不会将追逐利益获取回报作为其经营目标，但是这并不能说他们不能营利，组织可以运用各种方式进行营利活动，将所获得的资金收益用来维持自身健康持续的发展，以及大量投入于运作公益项目所需要的相关资源、设施的配备。这种营利行为已经得到政府的认可，并出台相关法律进行规范，比如《民间非营利组织会计制度》。

非营利组织的自创收入是指其通过自身的产品或劳务向消费者直接收取的收入以及通过投资从受资方取得的收益。对于组织开展业务活动所取得的收入，相关法律法规有一定的界定，其中自创收入大致有业务收入、会费收入、经营收入和投资收益，是非营利组织主要的非限定性收入。我国非营利组织的自创收入大多不高，且获取收入的能力不足。

三、影响筹资的因素

（一）经济发展水平与收入水平

国家的经济发展水平与民众的收入水平直接影响国民捐赠的热情与能力。国家经济水平越高，人民群众参与非营利事业的积极性越大。同时，人民的收入水平与捐赠能力也是成正比。比如，美国作为世界经济第一强国，经济发展水平与收入水平毋庸置疑的。根据2011年相关统计数据显示，美国国内生产总值为150900亿元，慈善捐款额2984.2亿元，人均捐赠达到962.6美元，而与经济没有美国发达的中国相比，人均捐赠仅为62.7元，不足美国的百分之一。

由此我们可以得出，公益非营利组织的筹资困境有很大一部分是受到我国经济发展水平的限制以及民众可以支配资金能力的束缚。

（二）文化与地域因素

世界上任意一个国家的公益非营利组织的筹资活动都要受到当地文化的影响，各种非营利事业只有适应不同的文化生活习惯，才能被公民所接受，个人和企业才会更加积极地参与其中。同样，地域因素也是影响非营利组织的重要因素。在偏远地区、欠发达地区，很难从其他国家筹集到资金援助，各种资源也很难运送和使用。但是相比较而言，发达地区、发达国家就容易的多，它们有更好更多的人力物力去进行资金的统筹规划，在吸纳外界资源上也更加便捷。

所以，文化与地域因素也是影响我国公益事业的重要因素。

（三）组织自身的特殊性

公益非营利组织具有非营利性、私有性、组织性、自治性、自愿性的特征，所以投资者不是非营利组织的所有者，不得以获取投资回报为目的，这就造成很难有人向非营利组织投入资金而不求回报。同时，缺乏经济利益的驱动使我国非营利组织很难有配套的融资服务体系，银行、企业、融资市场鲜有资金支持，非营利组织筹集资金的现状更严峻。

（四）非营利组织税收优惠政策

近年来，非营利组织在解决社会问题、承担社会责任的作用日益显现，政府也采取多项措施来鼓励非营利组织的发展，如2008年1月1日颁布《中华人民共和国企业所得税法》，3月1日出台的《中华人民共和国个人所得税法》等。我国税法明确规定了免征所得税的收入项目和对捐赠者的优惠，但是同其他国家相比，税收的支持力度依然薄弱，急需加强。比如，根据相关法规，企业免税的标准为其用来进行捐赠的资金占税前利润的12%，多余的部分不能享受税收优惠。这就导致企业不愿意向有关组织多捐献资源，防止损害到他们的经济利益。同时，在我国法律框架下，社会组织登记必须找到业务主管单位，没有正规注册就没有相应的筹款资格。而且公益捐赠税前优惠资格的相关规定大大限制了社会各界的捐赠热情，导致我国公益非营利组织的筹资难度加大，阻碍了我国公益事业的发展。

四、对我国公益非营利组织在筹资问题的建议

（一）扩大筹资渠道

针对我国公益非营利组织筹资渠道单一的问题，应该积极扩大自身筹资渠道。

1.拓宽资金筹措渠道

资金是公益非营利组织最直接的资源，而组织要想持续发展，应该开拓途径，运用多重筹资手段，通过动员政府、企业、个人等争取资金支持。

政府是以维护公共秩序，为人民服务为宗旨，在我国公共事业的发展方面起着很重要的作用。我国公益非营利组织应该努力吸引政府部门的关注与支持，获得其各种资源的便利。

企业也是重要的资金来源。根据2011中国慈善捐助报告显示，企业以57%占据捐助主体捐赠比例的第一位，为我国慈善事业做出巨大贡献。所以，组织可以充分开发企业这条途径，达成合作协议，形成营销联盟，利用企业提供的资源，对某一公益主题进行共同推广。由此，民间非营利组织可以获得完成社会使命所需的资金、物质支持，同时，企业也能借助支持公益活动，提升企业形象和知名度，建立良好口碑，创造更多财富。这将形成一个双赢的局面。

个人捐赠虽然单笔数量小，但是总量大。公益组织要想获得个人募捐，不但要提高财务透明度，定期向公众公开真实可靠的财务信息，而且还要组织各种社会公益项目以获得公众的认可。所以，要建立健全自律机制，做到公开透明，以获取民众对组织的信任。同时可以利用各种媒介，向社会公众进行宣传，例如公益广告，激起社会大众的爱心和责任感，进而产生捐赠的意向。

2.强化资源的筹措

我们惯常思维认为筹资就是指筹集资金，但是对于非营利组织来说，筹资的概念不仅仅局限于此，还有各类资源的吸纳。这些资源包括自然资源，指一些资金和实物的收集；关系资源，即与政府、其他组织和个人的关系；形象资源，指组织在公众的形象及公信度；信息资源，即筹资信息的处理；人力资源，人才的吸纳和培养。只有将各种有利资源紧密融合在一起，将几者的作用努力最大化，而不单单利用其中一种，才能完成筹资活动，提高筹资能力，促进自身健康发展。

（二）提高筹资能力

鉴于公益非营利组织吸引资金能力与政府及其他组织相比较弱，应该运用各种筹资方式来提高筹资能力。比较有效的方式有：通过邮寄方式进行筹资、运用网络筹资、及进行相关活动筹资，每种方式都有其优势，公益非营利组织要做的就是合理运用各种筹资方式，扩大筹资范围，提升吸引资源的能力。

（三）加强自创收入能力

针对自创收入能力欠缺的问题，公益非营利组织可以从以下几方面加强能力建设：

1.收取服务费用

在公益组织对顾客提供其所需的服务的过程中，收取部分的费用以扩大收入来源也是合理的，从而可以更积极的向社会提供服务。公益组织的这一行为不会与自身公益性和非营利性发生矛盾，只是为了要筹集资金，满足各种开支，以维持组织的正常运行，以更好更积极的服务大众，承担社会责任。

然而要注意的是，公益非营利组织毕竟不是一个营利性团体，其收取费用不是为了达到获得利润的目的。所以，在收费的同时，要考虑受益人的经济承担能力，只需少量收取费用，而不需要达到与市场价格相同的水平。

2.从事经营活动

根据其他国家公益非营利组织的成功经验，通过进行经营性活动获取收入是其筹资的重要途径。因此，我国公益组织应该投身一些经营性活动，获得有关收入，并运用于自身的持续发展，为承担社会责任，解决社会问题，向大众提供优质服务增添动力。

同时，组织要注意其经营行为的合法性，规避违反法律而影响自身名誉和社会公信度，且经营所获得的收益不能分配而必须用于公益事业，这样才能符合组织的性质和社会使命。

3.进行商业投资

进行商业投资也是一种有利于非营利组织筹资的方法。组织可以在其开展某项公益项目前将资本投入市场中，如房地产、股票或期货市场，以实现资金的保值增值，生成更多的资金已投入公益项目中去。但是此种方法要注意规避财务风险，进行合理投资。

总的来说，这部分收入仍旧存在很多争议，只有组织自身、政府、公众的三方共同监督下，才能使得其保持公益性和非营利性。

（四）完善税收优惠政策

现如今，我们需要从本国的实际情况出发，学习其他国家的成功经验，尽快配备完整的法律法规体系以符合组织对于税收优惠的需求，加强社会组织监督管理，从而进一步完善公益性捐赠税收优惠政策，推动我国公益事业健康快速发展。

1.构建我国非营利组织的税收法律体系

目前，与发展成熟的发达国家相比，我国组织因为起步晚，处在发展的初级阶段，法律法规还不完善，发展的过程中存在不少问题，所以构建一个完整的税收法律体系势在必行。现今我国公益非营利组织在税收管理上比较混乱，法律法规对其公益性的界定较为模糊，对其收入性质的概念也没有清楚的解释，所以，当务之急是政府应该尽力弥补公益非营利组织的税收法律漏洞，规定公益非营利组织的性质、使命和应纳税收入的范围。

2.实行对非营利组织免税资格的税务认定

其他国家在组织免税资格的认定上有两种途径，可以经过税务部门检查核实以后得到认可，也可以在相关部门登记后自动获得。但是，对于我国的国情和政策来说，通过前一种途径更为可靠和方便，因为我国登记管理部门与税务部门之间信息交互不畅，效率不高。所以，运用上述途径的过程是，有关部门对所有依法成立的非营利组织都归为纳税人的范围，登记部门将组织成立或撤销的情况按期汇报给税务部门，并进行仔细审核，组织也要定期登记纳税，向税务部门申请免税资格。而对于免税资格的最终认定是由税务部门经过层层核实与考察决定的。

3.突出对捐赠者的税收优惠

我国政府应该通过对捐赠者的税收优惠，鼓励、支持捐赠，拓宽享有这种税收优惠政策的对象，运用各种捐献方式，在获得有关部门准许的情况下，向有资格接收捐赠的公益团体捐献，就应当被认定为可以享有相应的捐赠优惠政策。政府还要分地域拓展相关的公益事业，建立起完整的监督机制，按规定管理各组织，只能允许公益团体享有捐赠免税和减税资格，督促组织将筹集的资源运用到服务社会中而不是为了追求自身的利益。同时，对于在我国发展的外资企业，其享有的捐赠优惠应该与国内企业一致，方便有关部门的监督管理，且营造出一个公平的竞争氛围，推动我国公益事业的良性竞争。

近年来，我国出现一种新型的捐赠方式――股权捐赠。例如，2009年新华都集团董事长陈发树利用其个人持有的价值83亿元的有价证券，成立新华都慈善基金会，在社会上引起很大反响。但是这并不是个例，近年来出现了一部分经营者通过这种方式来捐赠，而不仅仅像以往只捐赠资金或物资，也成为一种导向。鉴于此，我国政府也逐渐认可这种行为，并且出台了相关文件以规范此类活动。但是，法律法规对于这部分的规定仍处于初级阶段，政府应该尽快完善相关法规，避免被有些企业者钻法律空档，借公益捐赠的名号少交税，以达到谋取利润的目的，这将严重违背了公益非营利组织的社会使命，阻碍公益事业的积极健康的发展。

五、结束语

综上所述，公益非营利组织在资金筹集方面存在的问题不是简单的一个或几个原因造成的，而是由多个相互联系、相互影响的因素综合而成，所以解决公益非营利组织筹资存在的问题必须采用系统的方法，多管齐下，从不同角度人手，既要处理好基础问题，又要考虑相关配套手段的综合运用，才能够从根本上促使非营利组织资金筹集问题的解决，最终让我国非营利组织实现良性健康发展。

【参考文献】

[1]戚舟波.非营利组织筹资渠道与方式探析[J].价值工程.2011（32）：141-142.[2]韩艳.转型期我国NGO发展现状与发展契机[J].理论学习-山东干部函授大学学报.2010（8）：59-61.[3]杨超，薛艳霞.试析非营利组织相关问题研究文献综述[J].法制与社会，2012（32）

[4]张雯婷.我国非营利组织解决筹资难题的创新思路[D].北京：对外经贸大学，2012.[5]王洛忠.中国非营利组织的筹资困境及改善对策――以美国非营利组织筹资经验为借鉴[J].新视野，2012（1）：54-55.

第三篇：非营利组织财务管理面临的问题及对策研究

邢台学院

成人高等教育本科毕业论文

论文题目：非营利组织财务管理面临的问题及对策研究

姓

名： 学

号： 专

业： 指导教师：

完成时间： 2016 年 3 月

孟莎 201410290 会计学 翟之明

邢台学院成人教育毕业论文

摘 要

随着社会经济的发展和政府改革的推进，我国非营利组织正在不断增加，衡量一个国家发展水平的重要指标除了国家社会的进步和现代化程度，非营利组织的发展水平也变成了一个有着重要分量的衡量指标。非营利组织财务管理研究，既是我国现代公共管理中的一个新兴领域，也是非营利组织经营管理体系中不可分割的一部分。本文综合诸多学科的研究方法，在对非营利组织财务管理相关理论进行初步阐述的基础上，以当前我国非营利组织财务管理中存在的问题为切入点,探析了问题存在的主要原因，并结合非营利组织自身的财务特点，引入企业财务管理研究方法，提出了加强我国非营利组织财务管理的对策。

关键词：非营利组织；财务管理；问题；对策

I

邢台学院成人教育毕业论文

目录

一、非营利组织财务管理的基本理论....................................1

（一）非营利组织的内涵与财务特征..................................1

（二）非营利组织财务管理概论......................................2

二、我国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析........................4

（一）我国非营利组织财务管理中存在的主要问题........................4

（二）我国非营利组织财务管理问题的原因探析..........................6

三、加强我国非营利组织财务管理的对策..................................7

（一）完善非营利组织财务管理制度..................................7

（二）调整传统预算管理模式.......................................9

（三）扩展筹资渠道、优化资金结构..................................9

（四）引入财务风险预警指标......................................10

（五）加快培养高素质财务管理人才.................................10 参考文献...................................................................11

II

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科学规范的财务管理是我国非营利组织健康发展的重要保证，然而，我国非营利组织财务管理水平却远远落后于非营利组织自身的发展，严重制约了我国非营利组织发展的持续性。因此，非营利组织财务管理的研究对于非营利组织自身发展和财务管理体系的完善具有极其重要的意义和作用。

非营利组织具有其自身的内涵和财务特征，其财务管理的内容、原则、目标与流程构成了非营利组织财务管理的基本理论层面。目前，我国非营利组织财务管理主要存在资产管理随意松散、预算编制不够准确、筹集资金面临困境、收支管理后劲不足四个方面的突出问题。而这些问题主要是由于非营利组织自身特点、传统预算存在缺陷、筹资机制先天不足、缺乏健全的财务制度、财务风险估计不当等原因造成的。

针对目前非营利组织财务管理中存在的问题，可以从完善非营利组织财务制度、调整传统预算管理模式、扩展筹资渠道并优化资金结构、引入财务风险预警指标、加强财务分析与评价、加快培养高素质财务管理人才等方面提高非营利组织财务管理的整体水平，从而保证非营利组织持续健康的发展。

一、非营利组织财务管理的基本理论

（一）非营利组织的内涵与财务特征

1.非营利组织的内涵界定

社会结构理论将现代社会的社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织。非营利组织作为社会领域的主要组织形式，其重要性不言而喻。目前，学术界对“非营利组织”普遍认同的概念是由美国霍普金斯大学提出的“结构——运作定义”,该定义着眼于组织的基本结构和运作方式，认为凡是符合组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性等五个特征的组织均可视作非营利组织[1]。目前，国外对非营利组织的称谓并不统一，一般叫法有：政府与非营利组织、非营利组织、公立单位等等。但范围一般界定为下列组织或单位：政府单位，包括联邦（中央）政府，州、县、市、镇、村等地方政府；卫生福利机构，包括医院、诊所、护理所、福利组织、红十字会；教育机构，包括高等院校、职业技术学校、中小学、幼儿园；各种宗教组织；各种慈善机构；各类基金会。

从财务的角度来定义非营利组织，我国正式文件还尚未出现类似提法，但西方国家使用较多。我国财务管理理论研究中所使用的“非营利组织”一词也是从美国借鉴而来。顾名思义，非营利组织就是不以营利为目的的组织，其经营的目的在于社会利益而非某人或组织的经济利益。美国会计学会在《非营利组织会计事务委员会报告》中指出：通常区分营利与非营利的基础就是有无营利动机。并从行为上定义非营利组织为“无营利动机，无个人或个别拥有组织的股权或所有权，组织的权益不得任意抽收或者交换，通常都不可或被要求直接地或按比例地给予资金捐助者或赞助者财务上的利益。”美国财务会计准则委员会 1980 年发布的财务会计概念公告第四辑《非营利

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组织编制财务报告的目的》指出非营利组织的主要特征包括：（1）绝大部分资财来自资财供给者，他们不期望按照其所提供的资财比例收回资财或获得经济利益；（2）业务运营的目的主要不是获取一笔利润或利润等同物而提供货品和劳务；（3）不存在可以出售、转让、赎买或机构清算可以分享剩余资财明确的所有者利益[2]。

2.非营利组织财务特征

在我国，非营利组织被定义为不以营利为目的，资源提供者向组织投入资源不取得经济回报且不享有组织所有权，其剩余资财不存在明确所有权，承担一定受托经营责任的组织。与营利组织相比，非营利组织的财务具有以下明显特征：第一，运营的主要目的不是为了追究利润或利润等同物。尽管某些非营利组织业务的收支会产生结余，但总体上是以宏观的社会效益而非微观的经济效益为目的。第二，业务运营所需要的资财，全部或部分来自政府预算拨款、单位收支结余以及接受的捐赠等渠道。政府或捐赠者等资财提供者目的不在于收回所提供资财或按提供资财的一定比例获取经济回报，而在于保持和加强该组织为整个社会或特定团体提供商品或劳务的能力。第三，运营业绩不能用利润指标来衡量。第四，不存在可以出售、转让、赎买的所有者权益。也就是说，当非营利组织解体时，资财提供者也没有分享剩余资产的明确所有者权益。第五，业务运营通常借助政府和捐赠者对使用其所提供的资财加以限制、以单位预算约束等手段进行控制[3]。非营利组织的主要表现形式为学会、商会、协会、联合会、基金会等各类社会团体，以及学校、图书馆、研究所、医院、博物馆、福利院等各种事业单位和民办非企业单位，它在教育文化、科技、医疗卫生、权益保护、社区服务、扶贫发展及慈善救济等领域为社会公益提供服务。

（二）非营利组织财务管理概论

1.非营利组织财务管理的主要内容（1）非营利组织筹资管理

市场经济条件下，非营利组织的创立、生存和发展都必须以不断的筹资作为前提。资本是非营利组织的血脉，是非营利组织经济活动的第一推动力和持续推动力。非营利组织资金筹集管理应遵循国家有关规定，选用合法有效的筹资渠道和筹资方式，合理分配各种资金并保证各种形态资金的适宜占有程度。

（2）非营利组织投资管理

非营利组织对外投资包括短期投资、长期投资。非营利组织以货币资金、无形资产、实物资产等方式向其他组织或独立核算的企、事业单位投资和购买国家债券等。非营利组织对外投资必须进行充分的可行性分析，并按规定报经财政部门和上级主管部门批准。

（3）非营利组织收支结余及净资产管理

非营利组织收支结余包括财政专项补助收支结余和其他收支结余等。结余分配是

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指非营利组织当年结余分配的情况和结果。结余及其分配管理主要是指对非营利组织收支结余及其分配、使用所进行的管理。收支结余一般按照收支两条线进行管理。净资产管理又称基金管理，基金是指非营利组织资产减去负债后的净资产，按照资金的用途可以将基金分为：事业基金、固定基金和专用基金。基金管理主要是指对非营利组织基金的提取、取得和使用所进行的管理，基金的使用应遵循专款专用的原则。

（4）非营利组织财务预算管理

国家财政对非营利组织实行一定的财政补助，并要求非营利组织所有收支全部纳入预算管理。预算管理是指非营利组织根据事业发展计划和财务收支计划，对计划内非营利组织财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是计划内非营利组织各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是非营利组织财务活动的基本根据。

2.非营利组织财务管理的原则

非营利组织财务管理原则是组织非营利组织经济活动、处理财务关系的准则。非营利组织财务管理工作应结合我国非营利组织的特性及其经济管理的需求，遵循以下几项原则：

（1）严格执行国家法律、法规和财务制度

在社会主义市场经济条件下，一切财务活动都必须在法律规定的范围内运行。非营利组织的财务管理要严格遵守国家相关法律、法规和财务制度，牢固树立法律意识，规范非营利组织财务行为，使各项财务管理工作在法制轨道上运行。这是非营利组织财务管理所应遵循的最基本的原则。非营利组织必须坚持这一原则，并结合各行业的特点、实际情况，制定财务管理规定、财务管理办法和开展财务活动，从而建立起一套科学合理的财务制度体系。

（2）坚持量入为出、控制成本的原则

量入为出、控制成本是非营利组织财务管理工作必须长期坚持的方针。非营利组织开展日常业务活动时，国家预算对其进行补贴，但由于国家财政拨款有限，各项事业发展且都需要资金，就导致资金供需矛盾十分尖锐。非营利组织在国家补贴相对不足的情况下，兼实行低成本收费，导致资金缺口形成在所难免。非营利组织应将有限的资金投放到急需的地方，坚持节约、勤俭办事的原则。

（3）实行预算管理的原则

非营利组织全部财务活动都应按规定编制预算，实行以预算管理为中心的经济管理信息系统和管理手段。正确编制组织预算，可以有计划地组织单位的财务活动，保证各项业务顺利的进行。非营利组织预算的编制，既要考虑前期执行情况，又要兼顾非营利组织的事业发展规划，考虑计划期内的各种有利与不利因素，使预算具有科学性和可行性。随着财务预算制度的改革和创新，非营利组织预算的编制，应更多地采用零基预算等更为科学的方法，按照当地财政对其预算编制的要求，完成组织预算的编制、批准及执行工作。

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（4）统一领导和集中管理的原则

非营利组织财务管理工作，是在最高管理层或总会计师的领导下，由非营利组织财务部门统一管理。非营利组织财务部门统一管理组织的财务活动，有利于强化组织财务管理，对促进其财务管理规范化、制度化发挥着重要作用。财务管理是一项综合性较强的管理工作，它以价值形式综合反映单位的生产经营活动，管理层进行统一领导时，必须加强各项财务基础工作的建设，财务相关部门也应健全各类原始记录，严格计量验收，加强定额管理，做好财产清查工作。

二、我国非营利组织财务管理存在的问题及其原因探析

（一）我国非营利组织财务管理中存在的主要问题

1.资产管理随意松散

目前，大多数非营利组织对资产的管理比较混乱。内控制度不健全，资产账实不符。资产管理随意松散。其中，最为突出的即非营利组织固定资产的管理，其主要问题表现在如下三个方面：其一，固定资产账实不符。部分固定资产登账之后并没有及时入库，造成会计数据的账实不符，财务核算与实际情况存在偏差，从而导致资产的流失。其二，设备仪器等固定资产一味求大求新，在未经过科学财务分析的前提下，盲目购置新的资产，导致购入资产闲置不用、使用效率十分低下的情况非常严重。其三，对于已经转让、转性的固定资产未按照国家相关规定办理有关资产的转移手续，对该提折旧的固定资产少提折旧或者不提折旧，对该缴纳资金占用费的不缴纳，该收缴的承包费不追缴，将资产的保值增值目标无形中置于次要地位，投入的资产无法得到补偿，致使资产价值受到侵害[4]。此外非营利组织对于日常办公等低值易耗品资产的处理，也缺乏行之有效的措施，日常办公用品通常在需要时采购，采购地点与时间都比较分散，采购回的物品在财务上没有及时进入库存，缺乏科学有效的库存管理。

2.预算编制不够准确

非营利组织预算编制脱离实际是目前非营利组织预算管理中存在的主要问题，具体表现在以下几个方面：

（1）预算数据不能真实反映资金需求

目前，非营利组织预算编制主要是依据上级部门下达的预算内经费拨款指标以及本单位的预算外收入，对人员经费指标和公用经费数额进行分配。在对非营利组织的投资项目进行预算时，预算部门通常缺乏长远考虑，没有预测未来可能发生的规划项目，有时即便考虑了计划发生的项目，也没有具体计算所需资金量从而在预算中进行反映，由于上没有科学预计次年可能实施的项目，对于完全无预算的但所需资金数额较大的项目，财务上实施起来困难极大。尽管在预算中留有不可预见的费用即准备资金，但对于收入较小的非营利组织，其准备金却远远达不到支出金额，导致巨大

邢台学院成人教育毕业论文 的资金缺口。而这一系列的问题都是由预算数额不真实、不准确所导致的。预算数据脱离实际是目前我国非营利组织预算中最为突出的问题。

（2）预算编制缺乏各部门通力配合

在非营利组织中，预算资金配置的主体主要是非营利组织财务处计划科，各部门在预算编制中参与度很低，预算项目经切块分割后的细化分配方案并没有公开，各部门仅知道本部门的各项经费指标，部门之间缺乏配合监督，不利于调动各部门的积极性。此外，在实际过程中，往往有些管理层对各自部门的管理缺乏积极主动的负责态度，对规范的预算管理缺乏科学的认识。在各部门上报预算时，不重视预算本期的计划，仅仅按照上指标随便一报了事。导致组织整体预算与实际情况发生较大差异，使预算数据失真，给国家和上级统计预算数据带来了极大的不实。预算编制的准确性和及时性大打折扣，造成本应由预算解决的问题推致决算工作中，形成了轻预算、重决算的不正常现象。

3.筹集资金面临困境

据清华大学公共管理学院 NGO 研究中心提供的调查报告显示，有41.1%的非营利组织当前面临的最主要问题就是资金问题[5]。由于非营利组织的产出主要体现为社会效益，多年来，非营利组织的投入也主要是依靠国家财政。然而，随着非营利组织自身的不断发展，对资金的需求量也逐渐加大，政府财政的投入已不能满足非营利组织发展的需要。另一方面，我国非营利组织难以获得社会各界的广泛捐赠，向社会募款的效果较差，捐款金额占总收入的比重远低于国际同类非营利组织水平，据相关数据统计，我国非营利组织接受营利组织和个人的捐赠平均不超过组织总收入的30％，而在香港，非营利组织接受捐赠占总收入的83.2％。由于我国非营利组织面临筹集资金的困境，许多非营利组织存在严重的资金不足，甚至导致根本无法开展正常活动。由此可见，非营利组织资金短缺的问题，已经成为制约非营利组织长期健康发展的瓶颈问题。

4.收支管理存在漏洞

非营利组织收入是指非营利组织为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。非营利组织因其组织的特殊性质可将收入分为非自创收入和自创收入两大类。在我国，非营利组织因其财务特性容易放松对自创收入的管理，作为自创收入主要来源的服务性收入在总收入的比重也远低于西方发达国家。不仅如此，非营利组织在开展业务工作时，可按国家收费标准获得一定的服务性收入，但这类服务性收入的收费标准一经制定并经物价部门批准后，往往十几年不变，不管市场环境如何变化，也不顾组织自身情况如何变化，始终没有改变原有的收费标准。这种情况就是由于组织对收入疏于管理造成的。另一方面，非营组织对支出的管理措施不得力也导致组织发展的后劲不足。在资产使用上，普遍存在轻视成本核算，缺乏效益观念的现象，仅按照

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简单的开支标准计提费用，而不注重资金的使用效益，“大手大脚，铺张浪费”的现象时有发生，使资源未能得到有效的利用。此外，支出费用的界限也比较模糊，各支出常常相互挤占挪用。同时，非营利组织中对货币的未来需求量预测不足，造成资金限制，资金的时间价值被忽略，货币的机会成本较高。

（二）我国非营利组织财务管理问题的原因探析

1.非营利组织自身特点所产生的问题

由于非营利组织自身的非营利性，导致其财务上具有缺乏利润指标、所有者权益特殊等特点。此外，非营利组织管理者也由于组织的非营利性而排斥商业和营利行为，从而对其组织内部财务管理的认识存在误区。具体表现为：

（1）财务缺乏利润指标

在企业财务中，利润指标能作为衡量企业绩效的权威标准，为企业提供了量化分析的科学方法并使企业分权管理成为可能。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织，在非营利组织整个财务体系中缺乏利润指标，就导致管理人员很难就各种目标的重要性达成一致，对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也无从确定。同时各部门的职责履行情况难于考评，各部门权责利难以区分，导致分权管理难度加大，从而带来一系列财务管理的问题。

（2）所有者权益形式特殊

非营利组织资财的权益属于组织本身所有，但非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处置资财。然而非营利组织出资者或捐赠者，其出资的目的并不是要求非营利组织寻求经济利益，也不期望收回或据以取得经济上的回报，多数情况下，他们在交出其资金所有权的同时，也将监督该笔资金是否用于公益目的的权力一并交了出去，相当一部分出资人出资后连出资凭证也不索取甚至匿名出资，他们既不享受经营管理权，也不享有收益分配权，因此组织的经营管理和财务状况也很少被出资者予以关注，非营利组织内部也因此常常忽视损益的计算。从一定程度上说，非营利组织所有者权益形式的特殊性是导致其内部控制长期置于外部审计监督之外的根本原因。

（3）管理者的认识存在误区

在过去计划经济的体制下，非营利组织在财务管理方面实行的是高度集中的统收统支体制，那时的非营利组织财务管理缺乏理财的主动性和创造性。直到现在，非营利组织最高管理层对财务管理的重视程度仍然普遍偏低，对财务管理的职能也存在认识上的误区，他们认为非营利组织不同于企业，不存在商业营利行为，是不以营利为目的的公益性组织，因而也就不存在财务管理的问题。财务管理部门大多只是停留在日常核算、预算编制的层面，并没有过多考虑资金使用效率、资金成本、资金风险等深层次财务管理问题。这种观点显然是一种误区，因为随着社会主义市场经济体制的

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逐步建立，市场经济已把非营利组织和社会紧密联系在了一起，传统核算型报账制的财务管理方式早已不能适应组织发展的需求，一个组织财务管理水平的高低将直接影响到整个非营利组织的发展。2.我国传统预算会计存在缺陷

（1）预算编制方法不科学

目前，非营利组织多数采用固定预算和定期预算的方式。固定预算是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动的业务量变动而编制的预算。固定预算是一种传统的预算编制方法，它根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平编制，一般适用于经营业务稳定，能准确预测成本的固定费用或者数额比较稳定的预算项目。固定预算的特点是不考虑业务量的变动，只按某一确定的业务量水平为基础编制预算，将实际结果与预算期内计划规定的业务量水平所确定的预算数进行比较分析。然而，固定预算的并不能随时反映市场状况变化对预算执行的影响，当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，预算便大大降低了其作为控制和评价标准的意义。

（2）预算编制程序颠倒

依照惯例，非营利组织将经费指标划分到各部门，应首先让各部门申报下一用款的计划，之后再根据需求进行分配，最后由财务上报预算。然后在实际工作中，预算管理总是先由财务上报预算，之后再将经费指标划分到各个部门，编制程序在时间上是完全颠倒的。于是，预算项目在实际支出时很可能出现张冠李戴的现象，一方面，事前有预算的事中却没有执行，以至预算没有完成。另一方面，上级批复的项目预算没有预期完成，从而影响了次年专项资金的划拨。最终造成专项资金的挪用，导致预算失效，给非营利组织带来经济上的损失。

（3）预算管理缺乏激励机制

由于缺乏有效的预算管理激励机制，造成各科室部门忙于追加、争夺资金，财务部门忙于平衡资金，无力跟踪资金的使用情况，致使资金利用效率地下，部门之间资金矛盾加剧。由于预算资金分配的不合理，有些部门到年底没有经费，只能将许多本应做的事情递延到下个，而相反，有些部门年底预算经费结余较大，为了保证下年非营利组织不削减其预算指标，就突击开支，造成严重的资金浪费，导致部门之间资金矛盾加剧。

三、加强我国非营利组织财务管理的对策

（一）完善非营利组织财务管理制度

1.加强资产管理制度的建设

（1）建立资产管理的专门机构，为该机构配备专职的管理人员，加强验收和使用固定资产的管理。资产管理机构受托对非营利组织的固定资产进行管理，依据有关政

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府制定并实施的具体管理办法，办理资产的验收、登记、调拨、转让、转性、报废等一系列手续。

（2）加强会计核算。非营利组织财务管理部门应建立固定资产总分类明细帐，进行价值和数量的双重管理。资产管理部门应建立固定资产明细分类账和固定资产台账、卡片，由专人负责管理，详细记录固定资产的数量、价值、型号、使用的单位以及存放的地点等。保证整个管理体系环环相扣，确保固定资产账实相符、账帐相符。

（3）实行集中管理，分级分口负责的固定资产管理制度。固定资产的管理权属应统一收归财务部门，在财务部门进行价值管理的同时，有权监督实物管理部门的实物安全管理情况。

（4）固定资产的购进、拍卖、转让，原则上应先经非营利组织办公会议以及资产管理机构评估讨论，财务部门审核无误报批核准后方可进行。未经审核评估以及批准而擅自处理固定资产是违背了资产管理制度的行为，应予以处理。

（5）建立固定资产清查盘点制。每年组织财务部门和资产管理部门对非营利组织资产的品种、数量、存放地点进行盘查，核对财务账目与资产管理部门的实物账目是否相符。同时加强非营利组织固定资产的财务审计监督。对非营利组织的运作以及资产的保值增值情况进行有效的审计监督，确保固定资产的保值增值。

（6）加强产权管理。非营利组织资产管理部门要会同有关部门做好固定资产产权登记、界定、变动和纠纷的调出，保全国有资产，防止国有资产的流失。对外投资转移固定资产使用权一定要履行审批手续并坚持有偿使用，收取占有费。

2.加强收支管理制度的建设

收入管理是非营利组织财务制度建设的重要环节，非营利组织必须建立健全收入管理制度，并使之环环紧扣，没有漏洞。主要要求为：

（1）所有收入均由财务部门统一核算。款项由财会部门或制定的授权部门的专人收取，任何部门、个人均不得经手现金和银行存款，但依法单独建账、独立核算、置于组织审计的监督之下多种下级经营公司等除外。

（2）收费收据均应连续编号，由财务部门严格管理，所有收据均应在财政部门制定处购买或印刷，未使用的收据由财务部门制定专人保管；票据管理人员应根据日常收入情况，对每人每次领用的收据数量进行核实；根据收费员收据返还情况决定再次发出收据的时间和数量；定期或不定期对库存收据和收费员处进行收据的盘点清查，必要时由部门领导人或授权人员参与，以保证收据和现金的安全，防止贪污、挪动现象；使用后的收据应根据财政部门关于油价政权及票据管理制度规定保存，保存到达法定年限后，依法上缴财政部门或销毁[6]。

（3）收费员每天清点所收款项，除规定数量的周转金外，收费员每天所收款项必须在指定的时间上交出纳，由出纳集中送交银行；财务部门经常性地对收费员的现金进行清查，做到账帐、帐款相符。

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（4）收费标准应公开在显著地方，接受社会各界监督，保证非营利组织服务群体的合法权力和组织本身的良好声誉。另一方面，非营利组织财务支出管理制度的完善，关系到事业计划和工作任务的完成和税收征管活动的正常进行，也是财务管理工作中最重要的部分。非营利组织支出管理制度实行的是统一领导，集中管理。

（二）调整传统预算管理模式

1.改进预算编制方法

预算的编制，既要参照前期的执行情况，也要结合实际情况和事业发展规划，考虑各类有利与不利因素，使预算具有科学性与可行性，随着财政预算制度的改革和创新，预算编制应更多的针对不同的项目采用不同的预算的编制方法，并结合当地财政对非营利组织预算编制的要求，完成单位预算的编制、批准与执行工作。较传统的固定预算与定期预算方法，非营利组织可以考虑引进弹性预算、零基预算、滚动预算。

2.建立全面预算体系

全面预算反映的是非营利组织未来某一特定期间的全面业务服务和经营活动的财务计划。全面预算按其涉及的内容分为业务预算、财务预算、专门决策预算；按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算[7]。

全面预算编制工作是一项工作量大，涉及面广，时间性强，操作复杂的工作，涉及经营管理的各个部门。预算编制一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。首先，在预测和决策的基础上，由非营利组织预算管理委员会拟定预算总方针、各相关政策以及非营利组织总目标与各部门分目标，并下发各有关部门，然后组织各部门按具体目标编制其部门预算草案。接着，由预算管理委员会平衡和协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总和分析；第三，审议预算并报职工代表大会或董事会或上级主管部门研究，最后通过非营利组织的综合预算和部门预算。最后，将批准后的预算下达各部门分头执行。全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，环环相扣，关系较复杂。

（三）扩展筹资渠道、优化资金结构

1.采取多元化融资方式

目前，我国非营利组织筹资的主要方式仍为国家财政拨款与适度举债，然而，随着组织发展扩大，其对融资的依赖程度也逐渐加深，此时需要更多渠道的融资，才能满足资金的筹集需求。一方面，非营利组织由于长期缺乏财务管理的具体措施，存在资金短缺和资产闲置并存的严重问题，资产运行效率十分低下，此时非营利组织筹资活动应首先考虑如何积极进行内部融资。通过合理调度盘活内部的停滞资金加速资金周转次数，充分发挥财务管理的作用，科学调配各项资源，利用各项资金的时间差与

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空间差，总体有效利用资金。经过调整后的经济结构，组织的存量资产得以盘活，资产结构得以优化，闲置资产得以变现，对于非营利组织来说，不失为一种成本低廉且颇有成效的筹资方式。

2.科学分析筹资成本

在面对各式各样的融资途径时，非营利组织需要科学做出筹资决策，而科学决策的首要前提就是理性分析筹资成本。筹资成本既包括资金的利息成本，还包含筹资费用和不确定的风险成本。因此，只有通过深入分析，确定利用筹资的资金所带来的总收益大于筹资的总成本时，才有必要考虑如何筹资。筹资成本的确定对于非营利组织财务管理具有积极意义，是组织比较筹资方式、追加筹资方案的依据。

（四）引入财务风险预警指标

我国非营利组织在面临筹资、资金运营、外部监控等方面都存在诸多风险，引入财务风险预警指标，对于完善非营利组织财务管理，提高组织资金使用效率，增强财务人员风险意识有着积极的意义。通过使用非营利组织财务预警指标测度，可以帮助财务人员察觉财务管理系统所受损害并及时采取有效措施予以调整，从而增强非营利组织应对风险的能力。一般来说，非营利组织财务预警综合指数测度分为以下五个步骤：第一，设计财务预警的监测指标；第二，测度或规定各项财务监测指标的预警临界值；第三，根据相对应的实际指标数据，计算得出财务监测指标的实际值；第四，计算各监测指标的财务预警指数；第五，在规定监测指标权重的前提下，计算财务预警综合指数，并设置整个财务体系及相应项目的警限和警度[8]。

（五）加快培养高素质财务管理人才

加快非营利组织财务管理工作的步伐，就要大力培养专门的财务管理人才，优化人才结构，提高财务人员的综合素质和能力。

一方面，非营利组织要加大高素质财会人员的引进与选拔。从战略目标和长远眼光出发，通过内部推荐、广告或网络招聘、猎头公司和招聘会等多种形式，广开纳贤渠道，坚持高起点和高标准地引进和选拔一批熟悉财务管理知识、掌握相关法律法规知识和市场经济规律并具有良好财务会计基础的高素质财会人员。

另一方面，非营利组织还要加强储备和培训专门的财务管理人才。把集中培训和个性化培训、走出去培训和请进来培训结合起来，重点就非营利组织财务特性、财务管理基础知识、财务会计继续教育、国内外非营利组织财务管理研究成果和实践经验等方面进行强化提升。另外，还要针对非营利组织财务管理中凸显的问题研讨对策，对财务管理人员进行强化培训，目的在于防微杜渐，更有效地完成非营利组织财务管理工作。

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参 考 文 献

[1]孙新章.试论非营利组织的财务管理[J].市场周刊,2005,(6): 57-59.[2]詹姆斯·P·盖拉特.21 世纪非营利组织管理[M].北京:中国人民大学出版社,2003,7-11.[3]沈晔.非营利组织筹资困难的成因剖析[J].金融经济,2006,(8):77-79.[4]赵宏伟.我国非营利组织中的财务管理问题[J].求索,2009(5):24-25.[5]景涛.初探我国非营利组织财务管理目标内容[J].会计学研究,2006,(9): 44-45． [6]崔国平.非营利组织财务管理中存在的问题及对策[J].山东经济,2006,(7):129-132． [7]沈勇明.非营利组织财务管理研究[J].嘉兴学院学报,2005,(12):127-129.[8]李薇,姜锡明.浅谈非营利组织财务管理及预警系统[J].财会探析,2006,(6):276-277.

第四篇：我国非营利组织管理现状及对策研究.pdf

Value Engineering No.2,2007

价值工程 2007 年第 2 期

我国非营利组织管理现状及对策研究

To Study of the Actuality and Countermeasures in the Management of Non-profit Organizations in China

李涛 Li Tao;梅强 Mei Qiang

(江苏大学工商管理学院, 镇江 212013)(School of Business and Managemtnt, Jiangsu University, Zhenjiang 212013, China)摘要: 非营利组织在我国的发展取得了一些成绩, 但在管理中还存在一些不可忽视的问题。文中试从政府管理、自我管理 和监督机

制三个方面分析我国非营利组织的管理现状, 并对其可持续发展提出几点对策建议。

Abstract: The development of Non-profit Organizations has obtained some achievement in China, but some problems that can't be ignored exist in its management.The article will analyze the actuality in the management of Nonmanagement and supervisory mechanism.And it will propose some countermeasures to its continuable development.关键词: 非营利组织;管理;可持续发展

Key words: non-profit organizations;management;continuable development 中图分类号: C26

文献标识码: A

文章编号: 1006-4311(2007)02-0010-04 0 引言 世纪 80 年代以来 “社 团革命 ”席 卷全球 , 非营 利组织(Non-profit Organization, NPO)成为独立于市场 和政府的“第三者”。NPO 在不同国家有不同称谓, 如 非 营 利 组 织、非 政 府 组 织(Non10

价值工程 2007 年第 2 期

我国非营利组织从其来源看, 有相当一部分是政 府职能转变而来或者由政府直接成立, 因此很大程度 上作为政府的附属性机构在发挥作用。而且在我国目 前的社会状况来看, 非营利组织要想高效率地达成自 身目标还需要党政机关的支持, 以获取行政合法化和 其他各种资源。

没有必要成立的, 登记管理机关不予批准筹备。这条规定阻碍了非营利组织行业互律机制的形成, 这

我国深化经济政治体制改革之际, 更多的社会事

业领域允许民间资本进入, 政府职能转变, “小政府, 大 社会”目标的确立, 有利于非营利组织独立发展的环境 正在显现, 官方色彩的淡化也正成为非营利组织发展 的大趋势。

(2)财务方面。国外非营利组织的资金来源主要由

四大渠道: 民间捐赠、服务收费、政府补贴和国际援助。调查研究表明, 目前, 非营利组织开展活动所需的经费 和其所得到的捐助相差甚远。政府财政支持是我国非 营利组织主要资金来源。但是政府的资助是有限的, 而 且其支持的重点可能随时转移。过度依赖政府支持, 也 会导致非营利组织过多地受政府影响。非营利组织也 处于一个竞争激烈的环境之中, 如何获得足够的资金 也是我国非营利组织向前迈进的一个障碍。

非营利组织的资金缺乏很重要的原因就是民间捐

赠在组织收入中所占比例较少。民间捐赠有利于维护 非营利组织的自主性, 有利于聚集民间资源, 使非营利 组织更倾向于照顾弱势群体的利益。

[6] 但是世界非营利组织发展中的普遍问题是 “慈善 不足”(philanthropic insufficiency), 我国也不例外。造成 这种情况的原因主要有: 如前所述, 政府对向非营利组 织的捐赠的激励和支持不高;非营利组织资金筹措和 资金使用的幕后操作、财务混乱引发潜在捐款人的不 信任影响了非营利组织获得捐赠的能力等。

2.3 监督机制 我国非营利组织监督机制不完善, 非营利组织中 的腐败等问题损害了社会公信力, 阻碍了非营利组织 在实际中的顺利运作。主要表现在:

(1)监督主体“缺位”。按照目前法律法规, 我国目 前可对非营利组织进行监督的主体较多, 主要包括民 政部门、业务主管部门和审计部门等, 但是各个负有监 督指责的部门在监督程序和手段方面, 现行法律缺乏 可操作的界定, 导致“组织缺位”成为我国非营利组织 监督中的困境。由于分工模糊、人力资源不足等限制政 府部门的监督效果有限, 起到实际监督效果的主要是 非营利组织的自律, 或者说其领导者的道德自律。

[7]

由于我国非营利组织来源的特殊性, 单靠政府部 门的监督也是不够的, 但是目前缺乏第三方监督主体。我国《社会团体登记管理条例》第十三条第二款规定: 在同一行政区域内已有业务范围相同或者相似的社会 团体，样的垄断地位也降低了非营利组织的发展动力。另外, 非营利组织信息不透明也阻碍了公众监督的执行。

(2)监督内容。监督内容突出体现在绩效评估方面 的问题。我国非营利组织绩效评估近年来已经逐步展

开 , 并已经取得了一些成绩, 但总体上还存在一些缺 陷

: 真正进行绩效评估的非营利组织较少, 缺乏制度 化;现有绩效评估的指标体系和方法还不完善;绩效评 估的动机和目的不端正;未能有效利用评估结果。[8]

造 成这种结果的主要原因有: 非营利组织与政府 部门千丝万缕的联系, 缺乏独立性, 难以保证评估客观 公正;非营利组织缺乏独立人事任免权, 造成了非营利 组织绩效评估无法归位到提高机构管理效率、提升人 员素质、优化人员结构的功能与价值上来;非营利组织 的资金困境难以保障绩效评估顺利进行。

(3)监督保障缺乏。非营利组织的监督保障主要指 法律保障、信息保障和资源保障。[7]

首先, 我国目前尚 无一部完整的非营利组织法律, 不要说非营利组织监督的专门法律了。1999 年的《公 益事业捐赠法》里提到过监督, 讲到了政府监督、捐款 人监督和社会监督 , 但规定得比较软, 缺乏可操作性。其次, 我国非营利组织的信息不公开、不透明, 信 息主要掌握在“内部人”手中。再次, 由于职能众多, 人力资源不足, 非营利组织 种类繁杂且数量巨大, 民政部“民间组织管理局”等部 门无力应付所赋予的监督任务, 致使监督缺位。

第五篇：非营利组织

非营利组织：

非营利组织（NPO）是指不是以营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件。非营利组织所涉及的领域非常广，从艺术、慈善、教育、政治、宗教、学术、环保等等。非营利组织的运作并不是为了产生利益，这一点通常被视为这类组织的主要特性。然而，某些专家认为将非营利组织和企业区分开来的最主要差异是：非营利组织受到法律或道德约束，不能将盈余分配给拥有者或股东。非营利组织有时亦称为第三部门，与政府部门（第一部门）和企业界的私部门（第二部门），形成三种影响社会的主要力量。非营利组织还是必须产生收益，以提供其活动的资金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非营利组织因此往往由公、私部门捐赠来获得经费，而且经常是免税的状态。私人对非营利组织的捐款有时还可以扣税。慈善团体是非营利组织的一种，而非政府组织（NGO）也可能同时是非营利组织。

非营利组织兴起的原因：

非盈利组织的发展是现代社会发展的必然趋势。非盈利组织兴起的主要原因源于第一和第二部门职能和力量的欠缺。随着市场经济的发展，市场机制触及到社会生活的各个角落，但是，社会问题的多重性、复杂性是市场机制难以招架的，更谈不上合理地解决。同时，市场机制本身造成的贫富差距，增加了新的社会问题。对残疾人、城市贫困人口的救助，对社区中老年人的照顾等，也是单一的市场机制所无能为力的。同时，政府不是万能的，政府的力量是有限的。单独依靠政府力量已不能解决众多的社会问题。而非盈利组织的兴起，恰恰弥补了第一、二部门在解决社会问题上的不足，因此，受到人们的高度重视。编辑本段历史发展

二战后，一方面，人们对两次大战进行了反思，战争给社会造成了空前的灾难和巨大浪费；另一方面，民族间的、地区间的、国家间的差别和矛盾继续存在，并可能激化。人们发现，社会中的两大部门已不能满足社会经济活动与公共需求的平衡需要。于是，社会组织形态开始非营利组织化，逐渐出现了第三部门--非赢利性组织，也就是社会公益部门。如出现了联合国，以协调国家之间的关系；建立世界银行，对不发达国家和地区做扶贫性质的援助性贷款工作；成立了世界卫生组织，关注支持不发达国家和地区的卫生与健康问题；WTO组织也属于这种非政府组织。这些组织的出现和发展大大有利于世界的发展和社会的和谐，这些公益组织的力量也越来越强，影响越来越大。

社会三大部门在社会中各有其特定的功能，分工合作，使社会处于一个和谐的状态。第一部门，创造先进的生产力与社会财富，是社会基础。第二部门，通过纳税和财政支出处理社会公共事务，维护社会公平与秩序。第三部门，通过征集社会志愿和经营处理特别公共事务，救助弱势群体，增进社会和谐与文明。

但随着社会不断发展和进步，社会三大部门内在也发生了变化。逐渐按照市场的要求来进行改造和建设，进行了市场化改革。所谓市场化改革就是确立了平等的市场参与主体、公平透明的市场运行规则和中立的市场裁决主体。在这个市场体制中，各市场参与主体平等参加市场竞争，每一主体都可以自由选择参与和怎样参与，但必须对其选择后果负责，并按照市场规则和制度办事。其结果是，有竞争力的企业存活下来，丰富了社会供给、提高了商品品质、价格低廉、服务周到，符合广大人民群众的利益，因市场化的选举竞争和规则的执行使政府腐败逐渐消除，社会服务水平得到极大地提高。非赢利性组织则通过公平的竞争主体和公行的自律互律准则，促进公益市场的透明化，提升公益组织的效率，增进社会的文明与和谐。

非营利组织界定：

非营利组织在不同国家和地区有不同的称谓。非营利组织是美国广泛采用的概念，美国财务会计准则委员会（FASB）将其定义为：“符合以下特征的实体：①该实体从捐赠者处获得大量的资源，但捐赠者并不因此而要求得到同等或成比例的资金回报；②该实体经营的目的不是为了获取利润；③该实体不存在营利组织中的所有者权益问题”。FASB对非营利组织描述的特征①和③基本上说的是非营利组织的“志愿性”和“公益性”，当然特征①中的捐赠者绝大多数是民间个人和机构，因此FASB描述的非营利组织也具“民间性”特征，特征②说的即是“非营利性”。在我国，非营利组织作为一个独立的概念在正式文件中基本没有出现过。在研究非营利组织会计时，不少人常常谈到事业单位。从经营目的来说，我国的事业单位应属于非营利组织的范畴，但其具有国有属性，且多是由财政拨款的。因此，不宜将事业单位与非营利组织混为非营利组织一谈。征求意见稿规范的主要是民间非营利组织的会计核算问题，其指出民间非营利组织应符合以下条件：①不以营利为目的；②任何单位和个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向出资者分配；③非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。可以看出，此定义借鉴了美国的定义，且更加突出了非营利性和社会公益目的。征求意见稿用列举的方式指出我国的民间非营利组织包括社会团体、基金会和民办非企业单位，这就与我国的事业单位区分开来。从法律形式上来考察，这三个单位是符合民间非营利组织条件要求的：社会团体是指由中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织；基金会是指对国内外社会团体和其他组织以及个人自愿捐赠资金进行管理的民间非营利性组织，是社会团体法人；民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。因此，征求意见稿将它们作为民间非营利组织从而做出会计规范是合适的。

非营利组织使命：

非营利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。非营利组织不存在利润指标在企业财务中，利润指标能为衡量企业绩效提供标准，为企业提供量化分析的方法，使企业的分权管理成为可能，也便于进行不同组织之间比较。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。非营利组织责权利不是十分明确，对企业而言，内部管理通常可划分为许多责任中心，对每一责任中心都明确其职责，并赋予相应的权力，在对其职责履行进行考核评价的基础上，给予其相应的利益。而对于非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对于各部门的责权利也就无法十分明确。

非营利组织作用：

(1)社会服务。为社会成员提供中介服务和直接服务。(如出国留学的咨询服务和各种养老院、民办学校)

(2)社会沟通。为政府与企业、政府与社会之间的沟通充当桥梁。一方面，向政府反映企业、社会的意见、建议，为政府提供信息；另一方面，协助政府作好宣传、指导、监督等方面的工作。(如各种行业协会)

(3)社会评价。对生产、消费品作出公正的评价(如各种调查机构)。

(4)社会裁断。调解社会成员之间的纠纷，如消费者权益保护协会。

基本的政治作用：

(1)政府合法性的资源供给者，合法性就是人们对享有权威的人们的地位的承诺和对其命令的服从。

(2)政府权力的监督者。非赢利组织为人们的自由结社提供了自我组织的空间，这些组织以公共利益为目标，以保护人类整体利益为宗旨，通过有组织的活动，唤起公众的公共意识，影响政府的公共决策。

(3)民主价值观的培育者。有利于培养公众的正确的参政观。

非营利组织财务管理：

1、非营利组织财务管理的特征：

联合国的国民经济核算体系将经济活动划分为五大类：金融机构、非金融企业、政府、非营利组织和家庭。非营利组织与其他四类社会组织的区别在于，非营利组织的大部分收入不是来自于以市场价格出售的商品和劳务，而是来自其成员缴纳的会费和支持者的捐赠。

非营利组织具有如下财务特征：

（1）顾客不是主要的资金来源。非营利组织不依靠从顾各那里获取的服务收来维持生存和发展，它的收入主要来源于接受民间捐赠和公共部门支持。非营利组织为实现其社会使命提供的服务，其收费是低水平的甚至是免费的，而不是按照市场经济价值规律来收费。

（2）不存在利润指标。非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。

（3）责权利不是十分明确。对非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对各部门的责权利也就无法十分明确。

（4）所有权形式特殊。非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资财提供者的要求来动作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。

2、非营利组织财务管理的主要功能：

非营利组织财务管理在资金管理上的作用主要体现在两个方面：一是有助于降低动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作资金发挥最大的社会效用；二是有助于非营利组织对外树立形象，提高组织公众信度，组织的筹资管理更顺利有效。

具体说来主要有以下功能：

（1）体现组织宗旨。一个组织的收入和支出项目，一目了然地体现着其组织活动是否合科宗旨。在美国，审计部门主要通过对财务收支的审计来判断非营利组织是否具有非营利组织的性质，从而决定其是否可享受免税资格。

（2）提高资金利用效率。由于非营利组织资金的有限性和目标的高尚性，通过严格的财务管理提高资金的使用效率非常必要。一个好的财务管理系统，不仅能够保障项目所需自己的收支，使组织处于安全运作状态，通过成本分析，预算监督等环节，能够提高项目资金的运作效率。

(3)防止腐败。一个非营利组织的财务状况如何，反映着该组织及其工作人员的工作规范和作风。严格的财务管理将使组织的每一个环节处于透明和公开的状态，配合合理公正的奖惩制度，将在制度层面上有效地遏制腐败的滋生。

(4)监督组织的运作。财务管理记录了组织的日常活动情况，通常对非营利组织财务情况的监督，可以从一个侧面监督组织的运作。非营利组织理事会成员通过定期检查财务状况，对组织运作管理进行监督。社会公众对非营利组织的财务报告，间接地监督其活动的非营利性及合法性。

(5)争取减免税。非营利性组织可以享受各种减免税政策。世界各国都制定了一些非营利组织税收的优惠政策。大体上有两类：一是对非营利组织本身的减税，如土地税、房产税、汽车牌照税、特殊营业税等；二是对非营利组织捐赠者的减税，我国1999年实施的《公益事业捐赠法》规定税收上享有一定的减免税待遇。通过更好地了解国家相关的政策法规，严格编制组织的财务报告，可以争取更好的减免税待遇，对组织的发展作用重大。

非营利组织介绍：

一、台湾

一般在台湾提到非营利组织，主要可分为社团法人和财团法人两种类型。因为人的聚集而组成的法人团体，称为“社团法人”，例如，协会（社会服务及慈善团体）、学会（学术文化团体）等。因人的聚集而设立，因此最高权力来源为会员大会，由会员大会选出理监事若干名后组成理事会以及监事会，再分别由理事会中选出理事长以及监事会中选出常务监事，作为日常会务的主要管理以及监督等工作。一般的协会会在理监事会下设总干事或秘书长，作为主要的会务行政人员，管理协会的实际会务。

因为财物的聚集而设立组织的团体，称为财团法人，也就是一般的基金会。财团法人因为“财物”而聚集，所以重点在财物的管理(因为不一定是钱，也可以是土地等有价且可以孳息的财货)。因此在成立之初便需订定捐赠办法，设董事会，并且内置董事长、董事与监事若干人，执行这笔财物的管理，因此董事会为日常政策性决定的单位，一般会在下设一执行长，作为日常基金会行政事务的工作者。

社团法人与财团法人的差异：前者依人而设立，所以一切权力来源为会员大会，理事长为间接选举后的最高领导人，连选得连任一次，每次任期最多不可超过4年。后者因为财物而设立，所以一切权力最高来源为董事会，董事长及董事皆可连选连任。前者的重点是众人的意志，后者的重点是要把钱管好。前者有明确的法律管辖，人民团体法为其主要管理法律。后者目前没有明确的法律，只有在民法内有间续性的提到，目前在台湾实行的财团法人设立管理办法，多半都只是中央政府或者是地方政府的行政命令而已。

二、英国

在英国，非营利组织很少被视为一个单一类型的实体。所有善心组织都必须向慈善机构委员会（Charity Commission）登记为慈善机构（charity）而不是非营利组织。在美国被归类为非营利组织的其他团体，例如职业团体（tradeunion），分别受到不同法规的规范。

三、非营利组织在中国

中国大陆由于政治体制等方面的原因，目前尚没有典型的西方意义上非营利组织。一般民众所熟知的青联、妇联、残联、中国贸促会和对外友协等组织实际上都是有政府背景的半官方社会组织。这些组织从雇员到资金来源都有很深的官方背景。近年来，许多和西方非营利组织近似的社会组织数量呈不断增多之势，但是由于缺乏相关的法律规范，这些组织在到政府部门注册时，要么选择挂靠某个政府部门，成为同青联、妇联一样的半官方组织，要么注册成为普通的营利性公司。许多国外的跨国非营利组织在发展它们中国业务的同时，也面临着同样的问题。很多国外非营利组织选择注册为营利性公司，还有一些干脆选择不进行注册。编辑本段中国非赢利组织的现状

中国非赢利性组织由于20世纪80年代的经济体制转轨和政府职能的转变，而得到了迅猛发展。但是也存在不少的问题，主要表现为：

(1)人均拥有量不足。非赢利性组织数量的多少在一定程度上可以反映出一个国家和地区文明和民主的发展程度，是公众发挥其作用的重要工具。据统计，我国每万人拥有的非赢利性组织的数量为1.45家，不仅远远落后于发达国家(美国为51.79家，法国则高达110.45家)，而且低于印度和巴西这两个发展中国家，非赢利性组织数量的不同，严重制约了市场经济的发展，市场经济不仅需要买卖双方，还需要大量中介组织对市场交易过程进行监督和协调，还制约了社会集体福利水平的提供，非赢利组织的主要功能在于为社会提供集体的福利。例如，社区服务、养老等。由于这些集体物品的消费规模较小，如果政府直接提供，那么组织成本将非常高，因此，政府一般不会直接介入这类集体物品的供给，而是通过非赢利性组织来提供一定的集体物品。

(2)经费不足。无论是官方的、半官方的还是民间的非赢利组织，都存在经费不足的问题，根据2000年对非赢利组织进行的一次调查表明，41.4%的非赢利性组织将它面临的主要是经费不足。

(3)能力不足。非赢利性组织的能力主要是指非赢性组织动员多种社会资源，如社会资源等来实现自己的宗旨，其不足主要表现在非赢利性组织总支出规模太小。从微观角度来看，能力不足主要体现为非赢利必组织的领导及其工作人员的个人能力难以适应新的社会环境，缺乏迎接新挑战的观念和知识。

(4)结构不合理。不能适应公众的需要。主要表现为功能结构不合理和服务对象结构不合理。

功能结构不合理：非赢利组织一般分为政治型的(各种人民团体)、业务管理型的(各种行业协会)、利益代表型(代表某群体利益如企业家协会)、公益服务型(弱势群体保护协会)、文体联谊型(围棋协会)和学术交流型(各种学会和研究会)。据调查表明，当前所占比例最大的是学术交流团体，占总数的48%，其次是业务团体，占28%，利益代表和公益型的分别占约6%，非赢利组织的功能结构同社会总体发展状况密切相关，在发达的民主国家，公益服务团体所占比例较大，即使同发展中国家相比，我国的公益性组织的比例也非常低。服务对象结构不合理：非赢利组织的服务对象大致可以划分为三类：优势群体，这部分人在社会生活中处于中上阶层；中间群体，在社会生活中处于中下阶层；弱势群体，处于下层和最低层，当前为弱势群体服务的非赢利组织数量还较少。

(5)法制缺陷

非营利组织分类：

1.动员资源型。非营利组织为了能够生存和发展,必须动员各种社会资源,包括慈善捐赠和志愿服务。随着这种社会功能日益发展和成熟,动员资源在少数非营利组织身上会逐渐专业化,出现一些以动员资源为核心功能的非营利组织,包括一些专业筹款的基金会和社会团体,一些专业开展资助活动的基金会和社会团体,一些专业招募、培训和派遣志愿者的社会团体和民办非企业单位。这种类型的非营利组织可能数量很少,但专业化程度很高,有相当高的社会公信度和影响力,对各种类型的非营利组织形成强有力的资源支持平台,因而在公益认定和评估,以及社会监督和监管方面都应有很高的要求和相应的约束。

2.公益服务型。非营利组织提供的公益服务遍及社会的各个方面,包括公益慈善、救灾救济、扶贫济困、环境保护、公共卫生、文化教育、科学研究、科技推广、农村和城市的社会发展及社区建设等许多领域,都是非营利组织开展公益服务较为集中的领域。随着这种社会功能的不断发展和成熟,公益服务在一些非营利组织身上会逐渐专业化,出现一些以公益服务为核心功能的非营利组织,包括一些主要开展公益项目的基金会、社会团体和民办非企业单位,以及开展各种社区服务的基层组织等。这种类型的非营利组织数量巨大,分布广泛,但是单体规模可能不大。它们的共同特点是面对受益者的各种需求,致力于为公众提供各种形式的公益服务并谋求社会公益;它们与各级政府和相关各个领域的政府公共服务相辅相成,在很大程度上成为政府公共服务的有益补充。

3.社会协调型。在社会转型期,各种形式的非营利组织越来越成为公民表达意愿、维护权益、协调关系、化解矛盾、实现价值的最为广泛和直接的形式,这是中国的非营利组织近年来在数量上急剧膨胀的重要原因之一。随着这种社会功能的发展,推动社会协调、参与社会治理成为一部分非营利组织的主要功能。从机制上看,大体上有以社区为基础的横向协调型和以社群为基础的纵向协调型两种不同类型,前者如各种社区群团组织,后者则包括各种形式的商会、行业协会、工会、联谊会、同学会、消费者协会等。这种类型的非营利组织一般采取会员制的社团形式,注重社会资本,在会员共同利益基础上形成一定的共益空间并为会员提供服务,同时强调对所在社区或社群的代表性,积极参与社会公共非营利组织事务。它们数量很大,种类繁杂,其共同特点是具有较强的自我稳定性。

4.政策倡导型。非营利组织不仅积极参与各级相关立法和公共政策的制定过程,以各种努力倡导和影响政策结果的公益性与普惠性,而且往往作为特定群体特别是弱势群体的代言人,表达其利益诉求和政策主张。随着这种社会功能的发展,政策倡导成为一些非营利组织的主要功能,其中一部分成为专门从事相关政策研究并积极影响政策过程的思想库,另一部分成为积极参与社会博弈的弱势群体的代言人或者利益集团的代言人,有的发展成为对社会政治过程有影响的压力集团。这种类型的非营利组织的数量虽然不多,但影响很大,它们的共同特点是有明确的政策主张,较多关注社会公正,并通过积极的倡导活动影响政策过程。

非营利组织财务管理：

1、非营利组织财务管理的特征

联合国的国民经济核算体系将经济活动划分为五大类：金融机构、非金融企业、政府、非营利组织和家庭。非营利组织与其他四类社会组织的区别在于，非营利组织的大部分收入不是来自于以市场价格出售的商品和劳务，而是来自其成员缴纳的会费和支持者的捐赠。

非营利组织具有如下财务特征：

（1）顾客不是主要的资金来源。非营利组织不依靠从顾各那里获取的服务收来维持生存和发展，它的收入主要来源于接受民间捐赠和公共部门支持。非营利组织为实现其社会使命提供的服务，其收费是低水平的甚至是免费的，而不是按照市场经济价值规律来收费。

（2）不存在利润指标。非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。

（3）责权利不是十分明确。对非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对各部门的责权利也就无法十分明确。

（4）所有权形式特殊。非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资财提供者的要求来动作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。

2、非营利组织财务管理的主要功能

非营利组织财务管理在资金管理上的作用主要体现在两个方面：一是有助于降低动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作的成本，提高组织动作效率，使有限的动作资金发挥最大的社会效用；二是有助于非营利组织对外树立形象，提高组织公众信度，组织的筹资管理更顺利有效。具体说来主要有以下功能：

（1）体现组织宗旨。一个组织的收入和支出项目，一目了然地体现着其组织活动是否合科宗旨。在美国，审计部门主要通过对财务收支的审计来判断非营利组织是否具有非营利组织的性质，从而决定其是否可享受免税资格。

（2）提高资金利用效率。由于非营利组织资金的有限性和目标的高尚性，通过严格的财务管理提高资金的使用效率非常必要。一个好的财务管理系统，不仅能够保障项目所需自己的收支，使组织处于安全运作状态，通过成本分析，预算监督等环节，能够提高项目资金的运作效率。

(3)防止腐败。一个非营利组织的财务状况如何，反映着该组织及其工作人员的工作规范和作风。严格的财务管理将使组织的每一个环节处于透明和公开的状态，配合合理公正的奖惩制度，将在制度层面上有效地遏制腐败的滋生。

(4)监督组织的运作。财务管理记录了组织的日常活动情况，通常对非营利组织财务情况的监督，可以从一个侧面监督组织的运作。非营利组织理事会成员通过定期检查财务状况，对组织运作管理进行监督。社会公众对非营利组织的财务报告，间接地监督其活动的非营利性及合法性。

(5)争取减免税。非营利性组织可以享受各种减免税政策。世界各国都制定了一些非营利组织税收的优惠政策。大体上有两类：一是对非营利组织本身的减税，如土地税、房产税、汽车牌照税、特殊营业税等；二是对非营利组织捐赠者的减税，我国1999年实施的《公益事业捐赠法》规定税收上享有一定的减免税待遇。通过更好地了解国家相关的政策法规，严格编制组织的财务报告，可以争取更好的减免税待遇，对组织的发展作用重大。

(6)预防危机。非营利组织可能面临各种困难和危机，财务上的危机可能直接导致非营利组织业务的开展，危及组织生存发展。通过健全的财务管理、财务预算和财务分析规划，可以确保组织发展的资金基础，预防和化解财政危机，谋求组织的可持续发展。

(7)提高公信度。非营利组织的财务报告是对组织的捐赠者一个正规的书面交代，对非营利组织有特殊的意义。只有实行健全透明高效的财务管理，才能提高自身的社会公信度，增加捐赠人对组织的认同，从而获得更多的捐赠。

解决非营利组织困境的措施：

(1)建立政府与非赢利组织之间的合作关系。

(2)创造良好的环境，培育非赢利组织发展。

(3)政府制定扶持非赢利组织发展的相关法律、政策。(如改登记制为备案制，取消挂靠制，保持独立性，加强监督和引导非赢利组织的结构转型，加快公益类和为弱势群体服务的非赢利组织的发展)。

(4)非赢利组织加强和提高自身素质(人员素质、知识水平、对弱势群体的关注)。

非营利组织的局限性：

(1)非志愿性。许多国家的非赢利组织的经费开支直接来源于政府，各种非赢利组织日益专业，许多工作人员不再是志愿者而是职业受薪者，成为类似的职业官僚，志愿人员缺乏必要的专业知识和培训。

(2)非独立性。由于志愿组织的经费主要来源于政府或企业捐赠时，非赢利组织就逐渐丧失了自己的独立性，受资助者价值观和行为的引导。

(3)政府职能的虚假转移。不能有效地履行对政府的监督职能，成为准政府组织。

(4)腐败问题。由于一些大型非赢利组织决策的非公开性和非民主性，使得非赢利性组织也受到腐败和责任感缺失等问题的困扰。

非营利组织与非政府组织的区别与联系：

从概念的内涵看，非政府组织是在政治领域中定义的，它主要包括各种利益群体的组织，例如工会、妇女组织、行业协会、职业团体等。从字面意义上看，企业当然也属于非政府组织，但由于它不在政治领域中，因此从概念的内涵看，不能将它包括进来。

非营利组织则是在经济和社会服务领域定义的，它主要教育、卫生、科学、社会福利及其它福利组织。由于这些组织所的服务的受益人一般为个人，可以进行收费，有的服务还可以完全市场化，例如医疗服务中的某些项目是如此，因此这组织是介于经济与社会服务之间，有时甚至可以互换，从“产品”性质上不能完全将它与企业区别开来。而从组织目标上则可以看出二者明显的差别。企业的目标是赢利，而社会服务组织是不赢利的。

非营利组织可以收费，但其水平应低于市场价格。机构也可以有利润，但不能用于分配，而必须用于符合组织目标的服务项目。

同样，从字面上看，政府也是非营利组织，但它是政治领域范围，因此在使用非营利组织概念是，还没有人将政府包括进来。

为了强调政府、企业与其他组织的区别，出现了第三部门概念，它包括政府与企业之外所有类型的组织。非政府组织及非营利组织都属于第三部门，这是它们的共性，但由于它们之间存在上述的区别，从评估的目的看，还是应当注意这种差别。