从博弈角度看会计诚信的缺失及其治理会计理论论文

第一篇：从博弈角度看会计诚信的缺失及其治理会计理论论文

「摘要」本文从博弈论的角度出发，通过对会计准则的制定过程及所有者与经营者、经营者与投资者之间的博弈分析，探讨了目前我国会计诚信缺失的原因，并提出唤回会计诚信，提高会计信息质量的对策。

关键词：博弈 诚信 会计信息

真实性一向被视为会计信息最重要的质量特征。然而目前，我国会计界却面临着普遍的信用危机，虚假会计信息大量存在，会计诚信的缺失问题摆在了每个会计人员面前。本文拟从经济的博弈论角度出发，对这一问题进行探讨。

一、会计制度的制定过程缺乏博弈

首先，从博弈时间而言。由于种种原因，我国目前尚处于准则制定的起步阶段，市场经济的快速发展以及经济全球化步伐的加快，使得准则的制定面临着量多且时间紧迫的巨大压力。这就从制定背景决定了我国的会计制度无法经历一个“充分程序”（dueprocess），即很难做到制定过程向社会完全公开，使之成为各利益集团反复讨价还价的产物。1993年，财政部在《关于具体会计准则制定工作的总说明》中便明确提出，制定中国会计准则的总目标是“从1993年起，用3年左右的时间，基本形成以基本会计准则和具体会计准则为内容的中国会计准则体系”。在这一政策目标的指导下，具体会计准则的制定周期必然较短，如关联方及其交易的披露准则从发布征求意见稿（1995年9月）到最终正式发布（1997年5月）前后只有20个月，资产负债表日后事项准则的制定周期为32个月（1995年7月至1998年3月），现金流量表准则的制定周期为35个月（1995年4月至1998年3月）。比较而言，在美国会计准则及国际会计准则的制定过程中，每一具体会计准则从研究立项到发布实施基本经历了5年甚至更长的时间，博弈时间的相对宽裕使得“充分程序”的遵循成为可能。

其次，从博弈空间而言。我国《会计法》明确规定财政部是全国会计事务的最高管理机构，会计准则的制定由财政部会计司负责。作为一个政府职能部门，会计司在准则的制定过程中必然要较多的考虑国家宏观调控的需要，在政策倾向上更多的体现国家整体利益。由于政府与其他利益主体的地位不完全对等，政府主体在政治力度的对比和资源配置权力上处于优势地位，它的制度供给能力和意愿成为决定制度变迁的方向、深度、广度和形式的主导因素；并且，准则一旦制定，政府可以利用行政手段使这些准则得到实施，这就使得企业等利益主体在会计准则的制定过程中处于被动地位，博弈空间较小。因此，当博弈环境发生变化而没有新的有效的会计准则加以规范时，博弈的其他方作为“理性的经济人”必然要践踏会计诚信，通过提供虚假会计信息来谋求自身利益的最大化。

二、会计准则的执行过程存在博弈

由于信息不对称，在缺乏有效的监督机制时，相关利益主体在会计准则的执行过程中必然选择包括丢弃会计诚信在内的博弈策略，以此最大限度的满足自身利益。从参与者的角度来看，会计信息的不对称包括企业内部的不对称和企业内外部之间的不对称。内部不对称性是指经营者和会计人员之间的信息不对称，会计人员由于实际参加会计的确认、计量、记录和报告过程，因此，他们对企业经营活动所产生的会计信息的了解往往在时间上和内容上优于经营者。所谓内外部之间的不对称性，是指所有者、债权人、投资者等外部会计信息使用者由于不亲自参与企业的生产经营，因此，他们对相关会计信息的掌握往往不及经营者和会计人员。会计信息的内部不对称而导致的会计诚信缺失，主要指有关会计人员利用职务之便，故意以欺诈、舞弊等手段歪曲会计信息，以达到挪用公款、中饱私囊等不正当目的。然而，无论是通过对我国目前会计信息失真的个案分析，还是从会计人员的收益——风险角度考虑，会计人员自身的败德行为并不构成诚信缺失的主要原因。因此，本文将重点讨论由于内外部之间的会计信息不对称而导致的所有者与经营者、经营者与投资者之间的博弈，以及由此产生的会计诚信缺失问题。

1、会计合作博弈：经营者与所有者之间的博弈。在企业的所有权与经营权相分离后，股东作为企业净资产的所有者，其根本目标是企业财富最大化。他们虽不直接参与企业的生产经营和日常管理活动，但通过董事会拥有经理等高层管理人员的任免权并决定其相应的报酬，从而在所有者和经营者之间产生了委托——代理关系。经营者也是最大合理效用的追求者，其具体行为目标与委托人存在着差异，他们更多关注的是自身的薪金报酬，在存在着股票期权的条件下，他们也会从自身利益出发，关注企业的盈利水平及股票的市价等。假设董事会与经理人员每年年末签约一次，董事会将根据其年度内的经营绩效决定其报酬及是否与其续约，根据对我国职业经理人的薪金报酬比例分析，我们可以得到这样一个简单的博弈模型：

┌─┬────┬─────────┐

│ │

│

董事会

│

├─┼────┼────┬────┤

│经│ │续约(c)│解聘(f)│

│营├────┼────┼────┤

│者│诚实(h)│20,80 │ 10,75 │

│ ├────┼────┼────┤

│ │歪曲(d)│40,60 │ 30,70 │

└─┴────┴────┴────┘

年末经理人员面临着诚实和歪曲会计信息以谋求自身利益的两种选择，董事会则面临着续约和解聘两种决策。在不存在着内部审计和经理人市场时，经营者的决策和董事会的决策可以看作两个完全独立的活动：（1）当经营者预计董事会选择c（continue toemploy）时，他们推断出选择d（distort）更明智，因为不存在内部审计，所以不必担心被发现舞弊，这时他们获得40的效用。（2）当经营者预计董事会选择f（fire）时，他们仍将选择d，通过歪曲会计信息在离任前大捞一把，此时其所获得的效用由于即将解雇而降为30，董事会则由于重新寻找合适的经营者而增加了成本支出，其收益降为75.（3）当董事会认为经营者是诚实可信h（honest）的，他们将选择c，收益为80.（4）当董事会认为经营者是歪曲会计信息时，他们将毫不犹豫的选择f（fire），以避免收益进一步下降至60的最低水平。不难看出，fd成为惟一能在给定其他局中人的战略选择时每个局中人都能对自己的战略选择满意的一个战略组合，这一组合在博弈论中称为“纳什均衡”。当不存在内部审计和相应的监督机制、惩罚机制时，从短期来看，歪曲会计信息以谋求个体利益最大化将是经理人员的最优选择，即产生了“逆向选择”问题。如果双方在第一次签约时便已明确经理人员的任期为n年，毫无疑问在第n年经理人员将选择d，他们清楚的认识到合约即将到期，自己将面临被解聘的境地；而在前面的n-1年任期中，他们明白只要自己不犯太大的错误就不会被解职，因此经营者就会利用自身占有的信息优势进行败德行为，即产生了“道德风险”。

第二篇：从会计诚信缺失看会计职业道德

从会计诚信缺失看会计职业道德

一、什么是会计诚信

诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，“言必信，行必果”。

会计诚信是什么呢？朱镕基总理在给上海国家会计学院题词“不做假账”作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐、编制会计报表及审计等。

二、会计诚信的重要性

诚信是会计的灵魂，客观真实性是会计合算的一项基本原则。会计合算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。准确反映企业的实际情况。如果企业的会计合算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映企业的财务状、况经营成果和现金流量，会使会计工作失去了存在的意义，甚至误导会计信息使用者导致决策的失误。

三、会计诚信缺失的危害

（一）危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。正所谓“市无信不立，市无信不发”。遗憾的是当前我国有些地方失信违信，践踏信用的现象屡屡发生。银行呆坏帐、信用卡欺诈、偷税漏说、走私骗汇，会计信息失真等等大行其道，如果大量的会计资料失真，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。

（二）危害投资者

企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有写企业为了谋取不义之财作假账编假会计报表。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者-国家，损失更为惨重。

（三）危害会计人员自身

孔子说：“自古皆有死，民无信不立。”个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见

审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

总之失真的会计信息，不仅误导投资者和债权人，使其决策失误，而且导致国有资产和财政收入的大量流失，扰乱了国民经济宏观调控和市场经济秩序，助长了贪污腐化之凤，使社会风气日益恶化，会计职业也因此陷入了严重的信用危机之中。

四、会计诚信缺失的原因

（一）利益的驱使

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。„„有50％（的利润）就会引起积极的冒险；有100％，就会使人不顾一切法律；有300％，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险”（《资本论》第一卷第839页）。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，就会不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。随着改革开放政策的全面展开与深化,我国股份制公司和现代企业制度相继建立,出现企业投资主体与投资渠道多样化,使企业有了更多的自主决策权。有的为了突显政绩升官,或为了上市、配股,或为逃避摘牌及中止上市的命运,造成了官出数字、数字出政绩、屁股指挥脑袋而致使造假频繁。

（二）制度的原因

市场制度的基本原则就是优胜劣汰，最终加剧贫富悬殊，少数人获得较大利润而使多数人走入困境。经济上的弱者，在竞争中处于弱势，执行对于强者有利的诚信原则，若获得相同的利益，付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本。他们为了生存或者改善竞争地位而不被淘汰，只有采用不诚信的办法，才能完成原始积累或摆脱困境。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。从已有的造假案例来看,绝大部分为上市公司。我国国有上市公司先天不足,从上市那天起,就承担着为企业筹资、减困的双重重任。在最初的配额制下,政府为了地方利益,为达到上市条件,将拟上市公司的优质资产剥离,然后包装上市,一旦圈到了钱就获得了高价配股的资格,以股价的超常上涨谋取私利而造假。

（三）法律方面的原因

现行的《会计法》、《证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制会计造假行为发生的作用。新修订的《会计法》规定单位负责人既对本单位的会计工作担负责任,同时还要对本单位保存和提供的会计资料的真实性、完整性担负责任。但在实施处罚的过程中,依《会计法》的规定,单位不依法进行会计管理、核算和监督的法律责任仅针对直接负责的主管人员和其他直接责任人员,并不包括单位负责人。我国的《证券法》及《刑法》对会计造假的处罚比美国及其他西方国家轻,起不到震慑作用。

（四）处罚不力

《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员„„构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，不仅威慑力不足，反倒起了“鼓动”作用.五、治理会计诚信的措施

（一）加强思想道德教育

坚持“以德治国”的思想,加强公民的思想道德建设,努力营造一个较为诚信的外部社会环境。道德一直是我国各种制度最重要的根基,任何制度的建设都必须考虑它是否符合自己的国家、民族、传统和历史等特性。道德推崇无疑是我国最大的本土资源,加强道德建设,首先应从各级政府做起,在对人民的承诺务必按时兑现的同时,在全社会各行各业弘扬诚实守信的美德,把诚信建设作为一项长期的系统工程来抓,摒弃以单一的可以人为操纵的财务数据为标准来对政府官员、国企负责人考核的考评制度,代之以综合绩效来考评的制度,在考核的同时广泛听取群众的意见。政策的多变会产生企业的短期行为,政府官员不诚实的言行会产生引导效应,从而对整个社会的诚信建设产生不良影响。如果没有一个良好的诚信外部社会环境,仅仅要求会计诚信,这是不现实的。

（二）加大宣传、教育力度

开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围，使“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”深入人心。

会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们是诚信教育的重点。加大对单位负责人唆使会计人员造假的打击力度,由单位负责人完全承担会计造假的责任,会计人员仅对其不受任何指使情况下的故意造假行为承担相应责任。对会计师事务所,应加大对签字注册会计师及事务所的负责人的责任与约束力度,使坚持原则不做假账在法律上有可靠的保障。建立健全规章制度，并建立从业人员个人的信誉档案，对其执业状况、守法状况、等进行严格的登记，守信者受鼓励，不守信者受惩罚。鼓励媒介披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。

（三）加强监管，提高信息的透明度

会计监管包括政府监管、舆论监督、法律约束。震惊全国的银广夏案就是由新闻媒介首先揭露的,蓝田股份是由知识界揭露出来的,舆论界在监督会计造假案中发挥了重要的作用。要进一步增强信息披露的透明度。

（四）建立上市公司诚信评价体系

以上市公司的法人治理结构、信息披露状况、募集资金使用状况、财务数据真实性、公司成长能力及发展前景等诚信指标作为评价体系基础,利用模糊数学理论模型和数理统计模型,对我国上市公司的信用状况和风险状况进行揭示。对上市公司的诚信评级可分为Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅ五类,风险分为高级风险、次高级风险、关注类和正常类四个等级。依照这种评级,监管部门确定每家上市公司的薄弱环节并进行重点监管,可提高监管效率。目前,这个评价体系已在试点运行中,不期将利用它来量度上市公司的诚信和风险。

（五）加大处罚力度

据中央新闻报导：美国总统布什于7月30日在白宫签署了公司改革法案，从而使打击公司欺诈活动、加强对财会业实行监管的措施变成了法律。这项新法案出台的直接原因是近来美国公司财务欺诈事件不断曝光，美国股票市场出现信用危机。

法案的主要内容包括：对公司财务欺诈人员实行刑事惩罚；设立一个独立委员会来监督会计公司；限制会计公司为被其审计的公司提供咨询服务；禁止公司为高级管理人员和董事提供个人贷款；同时针对金融分析人员做出一些新规定以防止产生利益冲突。

借鉴外国成熟经验，结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，加大对造假者的处罚力度，使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益，并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。

总之,会计诚信的缺失已引起国人和会计人员的高度警醒。相关部门正在为诚信立法做准备,相信在不久的将来,我国的社会诚信环境一定会大有改观,大见成效。治理会计诚信要加强会计职业道德教育

六、加强会计职业道德教育

（一）加强会计职业道德教育的意思

会计的职业道德规范应该包括爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、保守秘密、诚实守信、遵纪守法、提高技能、文明服务等八个方面。加强会计职业道德建设是提高会计人员职业道德水平的有效手段，一个会计人员的道德水平的高低在很大程度上取决于其会计职业道德修养的自觉程度，任何会计人员要培养高尚的品格不仅需要努力学习会计专业知识，而且还要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念战胜错误的观念。一方面会计人员在工作中应当自觉按照会计道德原则和规范的要求执业，另一方面，当各种新的复杂问题出现时，会计人员应该按照会计职业道德基本要求来进行自我的会计执业道德认识，自觉调节个人行为。加强会计执业道德建设，进行会计执业道德教育和职业道德修养，是提高会计人员职业道德水平的根本途径。

加强会计职业道德建设有利于阀腐倡廉，进而有助于形成全社会的廉洁之风。市场经济是一把“双刃剑”。市场经济发挥巨大效应的同时，也有其天然的负效应。尤其是当前我国经济体制改革正处于转型时期，农村和城市、内地和沿海、中央和地方、政府和企业之间都存在明显的差异和失调，出现了一些漏洞、摩擦和冲突。这不仅导致了经济秩序运行中的混乱，也给各种消极腐败现象的存在以可乘之机。滋生消极腐败现象的原因众多，但有时和我们会计人员违背原则、迎合领导心意也不无关系。消除腐败，有赖于经济体制改革和行政体制改革的进一步深化，有赖于社会主义法制建设的健全。只有包括我们会计人员在内的所有工作人员把外部强制性约束条件“内化”为自觉行动，才能从根本上杜绝腐败行为。故此，必须用会计职业道德规范来武装会计人员的头脑，使他们能用会计职业道德来规范，并且正确的行使权力，忠实履行义务。

（二）会计职业道德教育的方法

要达到会计职业道德教育的目的，就必须采取正确的方法。会计道德教育的方法以会计道德教育的客观过程的特征及其规律性为依据，是会计道德实践经验的总结。会计道德教育的方法和途径是多种多样的，要根据会计道德本身的特点和教育对象的实际情况来确定。概括的说大体有一下几种方法：

1、理论教育与实践相结合理论与实践相结合应该是双向的，一是理论指导实践，二是实践要上升到理论。在实施的过程中，首先，要对会计人员讲清会计道德的知识和规范，即“晓之以理”，使会计人员确立正确的会计职业道德认识，陶冶社会主义会计职业道德的高尚情操，提高他们分辨道德是非的能力：其次，要“导之以行”，向他们提出严格的要求，督促他们身体力行，在职业活动实践中积极履行职业道德，形成高尚的社会主义道德品质。同时要联系会计职业道德建设正反两方面经验和教训，联系本单位本部门和个人的思想实际，引导会计人员从事职业活动，锻炼他们的职业道德意志，确立坚定的会计职业道德信念，逐步形成良好的会计职业道德习惯，以达到隐性教育，学以致用的目的。

2、启发自觉，因材施教

进行职业道德教育必须启发自觉，从提高道德认识入手。道德与法律不同，后者主要靠强制，前者主要靠自觉，靠社会舆论和人的内心信念的力量调节人们之间的关系。因此会计职业道德教育决不能搞 强制压服，要摆事实讲道理，循循善诱，以理服人以情动人。

教育还要因材施教，根据教育对象、个性差异采取不同的方法，才会收到良好的教育效果。会计职业道德教育是一个错综复杂的过程，教育对象千差万别，情况各异这就决定了必须从实际出发因人施教。

3、典型诱导，坚持正面教育

正面教育就是积极引导会计人员提高会计职业道德认识，明确会计工作的社会价值，懂得会计工作是社会主义事业的一个有机组成部分，对社会的发展起着相当大的推动作用。在正面教育的实施过程中，要从提高教育者的道德认识入手，以会计领域的先进模范人物的生动事迹为教材，使会计人员从中受到感染和熏陶得到深刻的教育和启迪。

4、舆论监督

舆论监督起着抑恶扬善的作用。这主要包括对讲究社会道德人的褒奖，对违反会计道德的现象的批评教育，开展经常性的会计职业道德讲评活动，通过讲评活动促进良好会计职业道德观念和会计职业道德行为的形成和发展。在会计职业道德教育中，教育者的威望作用固然是不可少的，但更重要的是调动受教育者的自觉能动性。使他们有强烈的愿望和坚毅的决心，自觉履行自己应尽的道德义务。

第三篇：浅析会计诚信缺失及治理对策

浅析会计诚信缺失及治理对策

会计诚信问题一直是中国会计学界十分关注的重点问题。会计诚信缺失是我国目前经济生活中较突出的问题，给国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的损害，滋生了各种社会腐败现象，增加了社会的不安定因素。加快会计诚信制度建设已成为亟待解决的问题。信用缺失已经危及企业乃至整个社会的可持续发展。我国尚未建立起适应社会主义市场经济发展的会计信用体系，这也是会计造假行为频发的原因之一。

会计行业的诚信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键。会计诚信在发展和规范市场经济中所起的重要作用已显示了会计诚信和会计职业道德建设的必要性。

市场经济是建立在诚信基础之上的法制经济，会计诚信是市场经济发展的基石，随着我国全面建设小康社会步伐的加快，会计在经济建设、经济管理、经济决策中越来越占据重要的地位，而会计人员良好的道德风尚是促进市场经济健康发展的根本。没有诚信，就没有经济秩序。所以在我国，一定要加强会计诚信体系的建设。加强会计诚信体系的意义具体表现在：第一，重塑和加强会计诚信建设，才能建立健康有序的市场经济秩序；第二，只有重塑和加强会计诚信，才能保障投资者和国家的利益；第三，只有重塑和加强会计诚信，才能保证会计人员正常执业，净化会计环境。企业会计的主要职能是核算和监督，会计职业具有很强的社会责任性，必须对社会公众负责。

随着改革开放的深入，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，在经济环境趋于复杂的背景下，我国一度出现了严重的信用缺失问题，成为阻碍经济发展的重要因素。近年来，会计信息失真的现象非常普遍，从中国第一个会计造假案例——深圳原野开始，到陆续出现的黎明股份、郑百文、银广夏等重大会计造假事件，使整个社会对企业会计及注册会计师行业一落千丈。但与其他国家相比，我国的会计信息失真的政治因素突出，行政干预色彩较浓。政府带头作假、领导授权作假的现象随处可见。守信者吃亏，失信者得利的现象路见不鲜，不仅在某一地区，某一行业，在全国不同行业均存在不同程度的会计诚信缺失现象，由此可见，会计诚信缺失已成为我国经济发展的一大障碍。

会计信息失实是会计诚信缺失最突出的表现。从行为后果看，“集体越轨”特征决定了

这种不良会计行为作用是在相互性、合作性、连锁性，因而增加了其影响力合辐射面，使之相比分散、孤立、个体的行为对社会的危害性更为严重。某些单位为了自身利益，以身试法，伪造、编造凭证账簿，虚构交易事项，粉碎会计报表，发布虚假会计信息，严重地影响会计信息的真实性和科学性。

在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，同时又是企业的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义，企业的会计信息一旦失灵，不但会导致国家宏观调控的紊乱，也可能导致国家投资的流失。

市场经济是一种信用经济，在市场经济条件下，使市场行为在平等的基础上进行，而平等的要求之一，就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。由于会计是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，因此，会计诚信是市场经济健康发展的基石。经国家审计署调查和研究，认为我国会计造假非常严重，大量的会计资料失真影响了国家税收，使国家各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，干扰社会主义市场经济秩序。失真的会计信息给市场以误导，其结果是引起经济资源的无效配置，不该入流资源的企业流入资源，而急需资源的企业却因缺乏资源而破产、倒闭。社会交易成本高昂，市场的资源配置功能严重地被削弱。

财务造假会造成会计秩序混乱、市场无序、宏观调控乏力，使宏观调控错位，削弱宏观调控能力，形成经济运行无序，虚化经济繁荣，造成严重的经济泡沫现象暂时繁荣。而一旦造假行为被识破，股市就会混乱，造成经济恐慌，最终损害群众利益，激发民怨，影响政府威信，最终可能引发社会动荡。

一方面，在财务造假的掩护下，大量的灰色收入、隐蔽分配等避开了国家税务部门的监管，偷漏国家税收，从而影响国家控制整个国民经济的能力；另一方面，一些企业损公肥私，侵蚀国家财产，造成国有资产的严重流失，国家利益受损。

总之，会计诚信缺失对社会的影响和危害是巨大的。如果不及时制定政策遏止会计失信行为，将会产生市场信用危机、政府信用危机甚至整个社会信用危机，并最终会影响到人类社会精神文明和物质文明的建设。所以，确保会计信息的真实和可靠是保护改革成果的基本举措，是维护国家安定的一件大事。

会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，企业会计信息的质量不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权等群体，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序，进而直接影响到社会资源的配置与利用效益。现阶段，会计信息质量普遍不高，会计诚信基础已经动摇，造成会计失信的原因主要包括以下几个方面：

一、外部因素：

1.信息不对称因素：会计信息不对称是会计信息在不同利益相关者之间的信息分布不同，它会对社会产生一定的危害。完全消除会计信息不对称是不可能的，只有在一定程度上减缓信息不对称程度。而新会计准则就是缓解会计信息不对称的现实要求。但是，必须配合较完善的信息披露规范体系。

2.会计自身因素：会计学通常被认为是一门非常精确的科学。会计工作者只要根据客观发生的经济事项，按照《企业会计制度》的相关规定进行确认、计量、报告，就可以客观、公正地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但事实并非如此，它是一门貌似精确但并不非常精确的科学，这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，随着经济的迅猛发展，经济业务日趋复杂，制度的广泛适用性与交易业务的特殊性之间必然存在矛盾，这就为虚假会计信息的产生提供了可操作的余地。

3.体制因素和外部监督因素：随着计划经济体制向市场经济体制转轨，我国会计信息所具有的经济后果开始日益突显，这极大地刺激了利用会计信息谋利的动机。

二、内部因素：

1.小集体的利益因素：小集体利益的谋求是会计信息失真的共同因素，谋求个人利益最大化是小集体小部门形成的根本原因，而一旦利益集体形成，为保障既得利益和追求更多利益，利益集体势必会使用各种合法或非法手段。

2.公司和企业制度因素：公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。

会计诚信问题是企业信用建设的基础，是社会信用体系的重要组成部分，是一个长期的综合治理的过程，靠一朝一夕短期的措施和行为是不可能改变的。因此，解决会计诚信问题应树立全民的诚信观念和文化氛围，加速全社会各层次信用体系建设，以此来促进会计诚信体系的建设。

一、从外因着手解决我国会计诚信问题：

1.降低会计信息不对称：要对公司负责人和财务负责人进行法制教育和职业道德教育，加强 《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规的宣传和普及；从制度安排上减少虚假信息的产生，完善上市公司内部的公司治理结构，建立健全独立董事制度，增强董事会内部的制约机制；政府可以凭借其保护投资者利益和关注“公共利益”的“法定身份”介入到会计信息的披露中来，对财务报告所披露会计信息的供求关系及其内容与表达

方式进行管制。

2.会计自身因素的处理：会计委派制度可以提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法的指挥，充分发挥会计的监督职能，保持会计的诚信；会计委派制度严格的工作绩效考核，为会计信息的真实、准确、完整提供了保障；会计委派制度中委派会计的产生和轮换制度，有利于会计人员加强诚信和品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高会计人员的综合素质。

3.完善会计体制和外部监督：要加强诚信道德建设，需要法律、经济、社会等方面的密切配合，形成良好的诚信道德风气，通过综合运用各种手段，把提倡和反对、引导与约束结合起来，培养文明行为，抵制消极现象，促进诚信观念和文化环境的形成；加强信用体系需要建立信用档案，信用档案一方面可以帮助企业了解更多的信息，在考虑决策时更加完善；在会计监督方面，严格遵守新“会计法”明确规定内部会计监督制度的要求。

二、内因着手解决我国会计诚信问题：

1.治理小集体利益的措施：企业作为经济主体，其一切工作都遵循成本效益原则。当会计造假的成本大大低于造假的预期收益时，企业就会产生做假的动机。因此加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，无疑是遏制会计造假屡禁不止的重要措施。

2.对公司和企业制度的治理：确定一套行之有效的会计控制和会计监督系统会计诚信缺失与国家法律规章和单位的管理制度、管理机制密不可分；要制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明;在清理整顿会计工作秩序过程中，要贯彻落实好相关法律、法规，认真执行好单位内部各项制度;完善单位领导人、会计主管人员离任审计等工作；抓紧对市场规则的完善，健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真实性，要切实认真建立会计从业人员的个人荣誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的登记。

会计诚信缺失问题的产生是多种因素共同作用的结果，有着十分复杂的社会、政治、经济、文化等原因，会计行业的诚信对社会市场经济秩序有着重大的影响，会计诚信的缺失导致大量的会计信息失真，造成各项经济指标失真，导致国家经济政策与实际偏离，影响国家各项方针政策对宏观经济的有效调控，严重危害市场经济秩序；失真的会计信息也使信息使用者不能及时了解并有效利用会计信息，甚至误入歧途，影响其合法权益。

因此，我国应该把解决会计诚信的问题运用到实际中去，建立完善的会计诚信体系，加强全民的会计道德风气，把中国的会计学推向一个更高峰,当然会计诚信缺失的治理也不是一蹴而就，需要长期的努力，随着我国和谐社会理念的不断深入。

参考文献：

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[5]曹鹏，梁杰，银永辉.会计诚信与会计改革[D].东北大学出版社，2009.12 汤梦军.会计诚信环境系统问题研究[D].湖南农业大学，2009.12 陈蕾，李爱华.会计诚信体系构建问题研究[J].辽宁大学出版社，2010.1 王治国.会计信息质量宏观保障体系研究[D].合肥工业大学，2010.5 刘艳.对会计信息失真的理性思考.大陆桥视野，2010.1

第四篇：浅论会计诚信缺失范文

浅论会计诚信缺失

2010-3-23 13:16 陈永红 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

摘要：诚信是市场经济发展的基础，会计作为市场经济的重要组成部分，更是离不开诚信。但近年来会计造假现象十分严重。这不仅给国家带来巨大的经济损失，而且还损害了会计行业的信誉。重塑会计诚信成为全社会关注的热点。

关键词：会计；行业；信誉；诚信

诚信是市场经济的基石，更是整个会计行业之本。诚信既是财富，又是财源，还是财力。它是现代企业持续发展和持续融资的先决条件，从某种意义上说它是现代经济“第一推动力”，更是市场经济发展到现在最大的“无形资产”。然而，近几年国外的安然事件、施乐公司事件，国内资本市场出现的银广夏、蓝田等事件，足以说明社会经济市场信用问题出现了严重危机。人们开始考虑如何建立社会诚信制度。本文仅从会计诚信失真的危害来分析会计诚信缺失的原因及解决诚信危机的对策。

一、会计诚信失真的危害

（一）危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。会计资料失真，将直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。

（二）危害投资者

中小投资者投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者——国家，损失更为惨重。

（三）危害会计人员自身

2001年，银广厦事件东窗事发，为其出具审计报告的深圳中天勤会计师事务所执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

二、会计丧失诚信原则的原因分析

（一）不健全的公司治理结构是我国会计失信的根本原因

公司治理结构存在的缺陷，已经制约了会计信息质量的进一步提高。现代企业是在一定框架内达成的书面或非书面的契约。公司治理结构实质就是企业契约组合理论的具体化。我国大多数公司都是由国企改制而来的，股权结构不合理，“一股独大”现象严重，股东大会、董事会、监事会容易成为形式；法人代表以代理人的身份独立自主地对企业的资产进行运营，成为“内部人”，而股东则成为名副其实的“外部人”。未能建立有效的制约机制，使会计诚信、会计道德的缺失成为必然。

（二）利益驱使是会计失信的直接原因

市场经济发展基本目标是追求利益的最大化。一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，不择手段，图谋攫取不义之财，做假账，虚报利润，蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。

（三）制度不健全

在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行。信息量空前增大，且瞬息万变，加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。

（四）法制观念淡薄

一些单位领导人不懂法或知法犯法，指使甚至强制会计人员弄虚作假，而会计人员则怀着侥幸心理，认为《会计法》规定单位负责人对会计信息的真实性负责，与己无关。注册会计师则“睁一只眼闭一只眼”，甚至千方百计地为被审计单位遮掩，经济警察正逐步伦为“警匪一家”。这也体现了相关部门在执行国家的有关法律、会计法规时执法不力。

（五）处罚不力

我国对公司造假的惩罚力度较轻，执法不严，也是造成会计造假泛滥的一个重要原因。虽然《会计法》等法规对做假账做出了明确的处罚规定，但实际执行中由于权利人情等因素的干扰，往往大事化小，小事化了。他们做假账的成本是潜在的甚至没有，而收益却是现实的，高官厚禄，名利双收。稍做成本收益分析就会发现在我国作假账的收益与成本极不相称，收益远大于成本。这更加使得作假账的人员肆无忌惮，而法律的权威性严肃性根本得不到体现，更震慑不了做假账的行为。

三、重塑会计诚信的对策

（一）完善公司治理结构。切实建立现代企业制度，真正做到政企分开，产权明晰，责任明确，管理科学。完善产权制度，进一步健全董事会，建立审计委员会和股东对经营管理者的强有力监督和制约机制；完善业绩评价机制；改变激励措施，防止管理者的短期行为；通过持股结构的调整，增加股权之间的相互制衡；增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。

（二）建立民事赔偿制度，加大造假成本。一是加大惩罚力度，对恶意造假者，加大经济和刑事处罚力度，同时加大对会计信息的稽查力度，提高会计造假的成本，从根本上遏制会计造假的势头。二是尽快建立民事赔偿制度，对参与造假者，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。三是实行市场退出机制，对那些不遵守行业操守、自身不守信用的企业或个人，出现失信行为要把肇事者驱逐出相关行业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可信的。

（三）加快会计准则的研究和推出，减少会计虚假信息的施展空间。一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。二是加快出台新的具体的会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。

（四）实施诚信工程，强化诚信教育，提高诚信意识。一是建立信用档案。我国要借鉴国外的做法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，并且便于公民随时查询，从而增强单位及个人的诚信意识。二是加强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则，保证会计信息的真实、可靠。

（五）加强全民道德建设。解决会计诚信危机制度建设是关键，道德建设只是在道德无法弥补缺陷的情况下起到部分修正作用。在我国当前审计制度中，由于公司法人治理普遍缺失，公司被内部人控制的现象非常严重，这是导致会计人员以及注册会计师被收买的关键因素。如果这一制度缺陷无法弥补，那么仅靠会计人员的道德来修正显然是不够的。这既需要被收买者的道德，也需要收买者的道德。所以，诚信教育应该是全民的，当然会计人员的职业道德教育更为重要。

会计诚信危机既是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题。在我国逐步建立现代企业制度的过程中，会计信息的服务范围越来越广，会计信用危机的后果也越来越严重。因为会计诚信是一个系统的综合管理，只有做好会计诚信工作，才能保护正当经营者的合法权益不受损害，从而维护正常的经济秩序，保证整个国民经济的正常运行。

第五篇：从成本角度看诚信论文

日前，日本最大的汽车制造商丰田汽车公司宣布，由于汽车前灯转换系统存在瑕疵，公司将在全球召回127万辆汽车，此次召回是此公司最大的一次召回案。这也会在公司诚信史上书下重要一笔。

在市场经济社会里，可以说交易无时无刻不在进行。一项交易能否顺利进行，取决于人们预期的收益是否大于他们的成本。这成本不仅体现在显形成本上，如原材料的价格、工资等，还体现在隐性的交易成本上，即如何保证交易的货真价实。

要保证交易的货真价实，我们可以采取诸多手段，总的来说可以分为内控与外控。内控就是自律，双方靠诚信来达成默契，如同自己与自己交易一样放心，这样就将外在的交易成本内化了，消除了，从而将整个交易的有害“摩擦”降到最低，大大提高交易的速度，从而提高我们每个人的福利。外控就是将交易交于第三方监督控制，如公正处，国家监督部门等，这显然会增加总的社会控制成本，其最终仍然要加于每个交易者身上。

如果在交易的每一个环节上增加一点点的成本，那么，整个社会将会为此付出沉重的代价。因此，现代社会的重要特征就是是交易便利的社会，也是诚信度最高的社会。诚信需要每个社会成员去维护，德国公民以诚信著称，德国人乘坐公共交通车辆是无人检票的。任何一个地铁站，若干公共汽车、电车站上都设有自动售票机，如何购票、购什么样的车票，都解释得明明白白。购得车票后，出入口旁设有一个检票机，把车票塞进去，“喀哒”一声就打上了你开始使用这张车票的日期、时间以及购票地点等数据。完成了自觉购票、自觉检票的程序，当然就可以坦然地上车下车，自始至终既无人虎视眈眈地监视你，也没有诸如铁栅栏之类的设备阻挡你，从入口到站台一路畅通无阻。据说这种不检票的制度已经实行几十年了。试想，在城市地铁站的入口处，如果不当地增加一个验票员，不但会降低人流的速度，而且会增加验票员的工资和福利成本。如果错误地配备了许多验票员，不但要增加管理人员的工资，而且还要增加验票员工资与福利发放人员的工资。这样一来，城市地铁票的价格就必然要上涨。又如，如果将无人售票公共汽车改为有人卖票，不但会增加公交系统的支出，而且还会给市民增添麻烦。如果能够减少甚至彻底取消地铁的验票制度，如果能够实行公共交通的自动售票服务，不但可以节约市民的时间，而且还可以降低企业的运营成本。所以，诚信是一笔财富，一笔通过降低社会交易成本而增加的巨额财富。

对于企业来说，诚信的价值就更大了。企业既是社会的经济细胞，也是21世纪社会之核心，更是诸生产力的一个综合载体。企业发展离不开资本，而诚信就是重要的资本之一。一个人借钱及时归还，就能再借到钱；一个企业按期还贷，就能再贷到款；一个公司出售的商品货真价实，就不会丧失市场分额。企业的发展离不开资产，而诚信就是最重要的资产。企业的资产分为有形资产和无形资产，商誉、商标和品牌是企业的无形资产。它们之所以有较高价值，除了其本身的特点和产品的品质外，其基础也是信用。一个不诚信的企业，不管它的技术力量多雄厚、成本多高、广告力度有多大，也是不可能创出好的信誉和品牌的，当然也就不可能发展壮大。诚信是一种重要资源，诚信多助，不诚寡助，诚信是企业永远可靠的资本，是企业最有生命力的无形资产。所以维护诚信对于一些企业来说可谓是不惜代价的。日前，日本最大的汽车制造商丰田汽车公司宣布，由于汽车前灯转换系统存在瑕疵，公司将在全球召回127万辆汽车，此次召回是此公司最大的一次召回案。试想，一个把质量看得如此之重的企业，一个把用户当成上帝的企业，有什么理由不是一个一流的企业。

实践证明，诚信这个资源具有持久的影响力，并且对其它诸生产要素具有普遍的制约力，对一个企业、一个地方、一个国家的经济和社会发展至关重要。诚信就像每个人、每个地区、每个企业头上贴着的一个标志，是社会交易中的润滑剂。诚信能润滑、开拓市场，带来更大的经济效益。如果市场缺乏诚信，则会增加社会交易成本，结果不仅会影响社会投资和企业间的正常经营活动，而且破坏社会经济发展的基础。