调查询问笔录在税务稽查中的运用

第一篇：调查询问笔录在税务稽查中的运用

调查询问笔录在税务稽查中的运用

非公有制经济的发展和公有制实现形式的多样化，对税务稽查现有的工作思路、工作方法提出了新的挑战，传统方式下被动式就账查账的方式已不能适应税务稽查工作的需要。税务稽查人员需要多渠道、全方位地获取稽查对象的信息，以验证、推断稽查对象遵守税收法律法规的程度，这就需要稽查人员适时采取除查账方式外的其他稽查方式，如调查询问法、查核资金流向法、实地盘点法等。本文就在稽查实务中运用调查询问笔录的几个问题作一个粗浅探讨。

稽查人员调查询问权的法律法规依据

调查询问权是稽查人员的一项重要权力。《税收征管法》第54条规定，税务机关有权询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴有关的问题和情况。该法第57条规定，税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。该法第58条规定，税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。《税务稽查工作规程》

第22条规定，实施税务稽查时，可以根据需要和法定程序采取询问、调取账簿资料和实地稽查等手段。

关于被调查和询问对象的法律规定。根据《税收征管法》第54条、57条的规定，税务机关有权向纳税人、扣缴义务人和其他当事人调查、询问与纳税或者代扣代缴、代收代缴有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。在这两条规定里，“其他当事人”应是一个广泛的范畴，既包括事件的当事人（如购销关系中的购买方、服务关系中的接受服务方等）和见证人，也包括与事件有间接联系的单位和个人，如有关权利证照的批准机关（如工商管理部门、房地产部门等）、金融机构等。

调查询问笔录在稽查实务中的作用

调查询问笔录是税务人员根据当事人对有关文件发生的起因、经过和结果的陈述而形成的文字记录。由于是当事人的口头表述，不能直接证明事件的发生与否及金额大小，当事人可以以各种理由推翻，因此，调查询问笔录从证据属性上应属于间接证据，稽查人员不能凭单一的间接证据定案。但是，并不因此而否定调查询问笔录在税务稽查中的重要地位，在某些情况下，它往往能起到事半功倍的效果。调查询问笔录的作用主要体现在三个方面：

一是验证作用。即通过对有关当事人详细地调查询问，验证稽查对象反映资料和数据的真实性。

二是导向作用。即通过对比分析稽查对象提供资料数据和其他当事人的陈述之间的差异，从中找出稽查线索，为下一步开展针对性的检查指明方向。

三是推论作用。即通过对同一事件中有关联的两个以上当事人的调查询问，如果当事人的陈述中有共同点证明同一事实，就可构成一个证据链，推论出某一事件的性质。比如，在调查虚开收购凭证案件中，在不能取得直接证据的情况下，可以分别对两个以上的农户进行调查询问，如果两个以上的农户都承认没有销售农产品给该企业，则可以依据这些询问笔录推定是虚开。

制作调查询问笔录的要求

（一）主旨明确。调查询问笔录的内容要服从于中心内容，即：要证明什么就问什么，无关的内容不必要去问。这就需要制作笔录人员在调查询问前要先确定自己要询问的目的，然后围绕这一目的设计好要问的内容和顺序，以使询问能有的放矢，有序进行，增强针对性、逻辑性和连贯性。

（二）程序合法。在调查询问时，应由两名以上税务人员参加，并出示税务检查证件；询问当事人应当有专人记录，并告知当事人不如实提供情况应当承担的法律责任；《询问笔录》应当交当事人核对，当事人没有阅读能力的，应当向当事人宣读，核对无误后，由当事人签字或盖章，当事人拒绝的，应当注明；修改过的笔录，应当由当事人在改动处签字或盖章；取证过程中，不得对当事人引供、诱供和逼供。

（三）内容完整。在调查询问时务必把整个事件的前因后果、时间地点、参与人物等细节询问清楚。内容完整，可以使稽查人员更好地判断事件的性质，并通过不同当事人之间陈述内容的对比，分析事件的真实性及从中找出关键性的检查线索。另外，询问的内容越细，就越容易对被询问人员作假证产生警示作用，因为人在仓促间不可能把所有细节都考虑圆满，仔细问下去，要么是被询问人员不再坚持作假证，要么就是露出破绽。

（四）语言简练。一般情况下，询问时应尽量避免使用长句，应使被询问人能迅速、全面理解问话人的目的；询问人的问话和被询问人的回答应一句一义，不能出现歧义，对被询问人回答的话有歧义的，应由被询问人进一步解释。要善于归纳被询问人的意思。被询问人的文化水平有高有低，但当被询问人意思表达不清楚时，要学会集中地、准确地记录下来，而后再征询被询问人所记录的是否是其真实意思的表达。

（五）字迹清楚。有的稽查人员做询问笔录不认真，字迹潦草，旁人看了尤如看天书，乱涂乱改，影响了询问笔录的法律效力。稽查办案人员一定要本着认真负责的态度和高度的责任心做好询问笔录，力求字迹工整、清楚，不能因为笔录上某种瑕疵最终导致整个案件的失败。

（六）询问方式灵活。询问方式，总的可分为直接式和间接式。直接式，即直奔主题，要证明什么就直接问什么。直接式一般适用于被询问人能积极主动配合询问的情况，优点是使询问笔录能够鲜明地反映询问主题，缺点是在被询问人不配合时，容易使询问陷入僵局，使询问得到的回答与询问的目的大相径庭。间接式即不直接导入主题，而是采取剥茧的方式，从一些边缘的、细节的又和主题相关联的问题入手，一步一步推导出主题。间接式的另一个方式是顺着被询问人的思路，逐点找出其中的错误，由此导出事件本来的真相。间接式需要询问人员先要围绕询问主旨圆满地设计好问话的环节、顺序，并在询问过程中善于捕捉被询问人回答中的矛盾之处和关键信息，并顺着这些矛盾和关键信息延伸下去，同时辅之以适当的心理战术，说法、说理并用，就可收到理想的效果。

（七）制作及时。在稽查实际工作中，许多案件由于未及时做询问笔录，给当事人有可乘之机，进行串供并供，结果造成我们工作的被动，甚至整个案件的最终失败。搞税务稽查工作的同志都深有体会，案件成案率的高低很大程度上取决于善于抓住机遇，缉获关键证据，取得有效突破。所以，发现线索或一些初步证据后，立即做询问笔录就显得非常重要。

第二篇：房地产企业在稽查中普遍存在的税务问题

问题探讨：作者：佚名

房地产企业在稽查中普遍存在的税务问题

1.虚构资金流，掩饰多列开发成本。

某企业虚构资金流，多列开发成本。该企业为了多列“开发成本”，一方面取得假发票，另一方面虚列资金流出的假象，支付工程款、设计费、策划费。在稽查实践中，如果企业开发成本有多年未支付开发成本款项问题，可能引起税务机关怀疑，因此该企业虚构资金流，将资金流出，来掩饰多列成本的现实。

2.不配比结转成本。

销售部门实际销售面积同财务部门当年结转成本的面积不符，造成多列成本。房地产企业的开发成本=销售面积*单位工程成本，在单位工程成本一定的情况下，在结转销售成本的时候，多列销售面积，就在当期多列了成本。

3.“先租后售”出售时资产成本的计量问题。

该企业采取“先租后售”办法，在出租期间将商铺转为固定资产，并且已经计提了部分折旧，在销售的时候，直接将固定资产原值做为销售成本，未减除已经计提折旧部分。造成已经计提的折旧，实质上两次重复扣除了折旧部分。

4.外商投资企业的其他应付款科目，多年挂账，调增应纳税所得额。

根据国税发【1999】195号文件规定，“企业的应付未付款，债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年收益计算缴纳企业所得税”在稽查实践中，一是关注“资本公积”科目，看是否有将无法支付的应付款项，转作资本公积的情况，如果有，则坐实了应当计入应纳税所得额。二是关注“应付账款”和“其他应付款”的账龄，若果期限较长，要看是否可以根据195号文件的规定调整应纳税所得额。三是关注应付款项长期挂账，且已经取得了发票的情况下，其对应的开发成本是否真实，必要时可以采取外部调查的方法，查明事实真相。

5.房地产企业少计租赁收入。

地产企业取得租赁收入不记账是常见的涉税问题，主要查看其租赁合同以及租赁业发票的开具情况，查出租赁收入很重要的方法就是到现场核实是否有租户存在。

6.房地产企业一般存在比较多的各类罚款，关注各类罚款的涉税问题。

一是，地产企业经常将建设局罚款、安监局罚款、规划局罚款、劳动局罚款等各类罚款在税前列支，未做纳税调整，在稽查中要注意“营业外支出”科目的构成，看是否有行政罚款列支。

二是，通过罚款发现其他涉税问题，例如该企业有规划局超规划面积的罚款，就要关注其超建违建部门是否出售或者出租，其取得收入是否计入应纳税所得额纳税？

7.查增的应纳税所得额是否可以弥补以前亏损？

在本案件中，由于被查企业是外商投资企业，2007年查增的应纳税所得额首先弥补了2006年的亏损，然后计算应补税款。内资企业则在国税发【2006】56号文件中规定，查增的应纳税所得额不允许弥补以前亏损。新所得税法实施后，究竟如何界定，还很难说。

8.假按揭的税务处理。

在本案件中该企业将按揭款项支付的利息在税前扣除，而这些按揭款项是以个人名义贷款而来，属于同企业无关的支出，因此不允许在税前扣除，仅此一项调增利息费用就有比较大的数额。同时对企业其企业取得按揭款项未按照预售规定缴纳税款的行为进行了处罚。

该企业声称自己属于假按揭，不是实际的销售收入，不应当计入应纳税所得额，其财务费用实质是企业的融资费用应当在税前扣除。

检查人员认为从法律形式上来看，既有销售合同，也有按揭收款，而认定未假按揭则证据不充分，因此企业认为是假按揭的证据不予猜信，如果不是假按揭的情况下，其财务费用属于无关支出，自然也不允许扣除。实际上，即使认定企业为假按揭，其利息属于非法性质的支出，也是不允许税前扣除的，其焦点在于假按揭取得的资金，是否按照其表面的法律形式记收入，缴纳税款，目前各地对此问题一直存在争议，本案的检查人员认定应当补税。

吹牛要补税，我也同意。

9.汇算清缴期满后，未取得发票在税前扣除。该问题其实就是所谓白条列支成本，本案中不允许税前扣除。

10.外商投资企业自行预提配套设施费用。

根据国税发【2001】142号文件规定，外商投资企业报经税务机关批准后，可以预提配套设施费用，在检查过程中最常见的是企业自行预提配套设施费用，未经税务机关批准，因此被调增应纳税所得额，本来可以享受到的政策变成了补税。

11.混淆有扣除比例的项目与无扣除比例的项目。

一是，将应当在应付福利费中列支的科目直接在管理费用中列支，由于外商投资企业应付福利费税前扣除有14%实际发生的限制，因此如果该单位福利费超标的话，就要调整应纳税所得额。

二是，将有扣除限额比例的业务招待费，在业务招待费超标的情况下，列入差旅费直接在税前列支。因此在税务稽查中，要特别注意差旅费、会议费与业务招待费的区别，防止企业将业务招待费列入会议费与差旅费。

12.“皮之不存，毛之焉付”。

一是，固定资产账目上没有汽车，或者没有那么多汽车，却支付养路费、汽油等各种费用。

二是，固定资产账簿上没有打印机，却支付墨盒、复印机打印机修理费等。在稽查中要特别注意发生费用与接受劳务的固定资产的关联性。联系检查增值税的时候，要特别注意对运费同购进货物、运费与销售货物的关联项，以确定业务的真实性。

13.计算单位工程成本的时候，未将拆迁面积计算在内，使得总可售面积减少，单位工程成本加大，当期销售成本加大。单位工程成本=总成本/总可售面积，如果减少可售面积，就可以加大单位工程成本，而销售成本=单位工程成本*已售面积，就加大了当期的销售成本，少计应纳税所得额。

在稽查中，在成本方面，要特别注意以下几个要素的确认，一是确认总开发成本的发生是否真实，是否虚列开发成本，开发成本所有项目是否都取得了合法的扣税凭证。二是确认总可售面积的计算是否准确，尤其是存在拆迁户的情况下，拆迁面积是否计入总可售面积的问题要引起充分注意。三是确认计算销售成本的时候已售面积是否符合事实情况。销售成本=单位工程成本*已售面积，因此在计算销售成本的时候，要注意其已售面积的确认是否正确，同销售部门要进行核对。

销售成本=总开发成本*已售面积/总可售面积，这个公式实质上就是按照销售面积的比例确认开发成本，加大分母和减少分子都会影响销售成本的确认，因此对以上三个要素，在稽查中要充分注意。

14.某公司汇缴期间，开发产品已完工，因为没有支付款项，对方不开具发票，因此以预算数字作为列支开发成本的依据，少缴纳企业所得税。说来说去，还是发票的问题，这个项目很好检查，检查开发成本的发票要抓住几个要素。

一是，有没有。即所有列支开发成本的项目，是否有发票。可以列表检查。

二是，真不真。列支开发成本虽然有发票，看发票是否真实，对于货物发票，可以通过ctais系统查询。对于地税发票可以到地税局外调，因为营业税发票要求属地征收，因此营业税发票均在当地开具，比较容易开具。

三是，实不实。虽然发票是真实的，但是要通过其他的辅助资料判断业务是否真实发生，业务实不实。即所谓的真票虚开问题。

以发票未起点，围绕以上三个方面就可以将开发产品的总开发成本真实性检查清楚。总开发成本检查清楚后，将围绕开发成本的计算去检查，重点核查总可售面积和已售面积的真实性。以上几个方面是检查开发成本的简单流程。

15.利用军转干税收优惠政策，套取税收优惠。

本案中，该企业利用财税【2003】26号文件，军队专业干部占企业总职工人数60%以上三年免所得税的规定，套取税收优惠政策。并且该企业的账目混乱，在预售阶段将预售收入计未销售收入，按照预计成本结转成本，在完工后却不记销售收入，全乱套了。

16.以借款的方式收取预售房款。

有以下几个特征，一是借款没有利息，二是借款将来要转为房款。这样的借款在税收上定性为房款定金，不但要缴纳营业税，而且要缴纳所得税。

第三篇：古城区环境保护局调查询问笔录

古城区环境保护局调查询问笔录

日期：时间：地点：案由：被询问人：性别：年龄：工作单位：职务：家庭住址：电话：询问人：记录人：参加人：问：答：问：答：问：答：（注：本页如不够用，可用续页）

第四篇：沟通艺术在税务约谈中的运用

沟通艺术在税务约谈中的运用

税务约谈，是纳税评估工作的一个重要环节，是验证审核分析结果，了解问题真相的重要渠道，也是为帮助纳税人准确理解和遵守税法提供的更为深层次的一种服务方式。因此了解和掌握沟通艺术，保证与纳税人约谈的质量是十分重要的。

彼得·圣吉在学习型组织的艺术与实践中指出，“决定着社会系统状态的结构模式来自系统中各成员行动的总和效应。”沟通艺术是建立在对人际关系的科学认识基础上，是沟通形式和沟通内容的统一；是主体和对象的统一；是内在精神和外在表现的统一；是言语行为和非言语行为的统一；是沟通活动与沟通环境的统一。具有艺术性的沟通要同时做到 “切旨”、“切人”、“切己”、“切景”。这种结构行动理论充分阐述了沟通技能与技巧在和谐人际关系与实现工作目标中的重要作用。

“切旨”的涵义：表达方式和沟通方式要与所表达的主题内容、思想感情相一致、相吻合，紧扣主题。在税务约谈中，“切旨”是最基本的要求。对纳税人的认同和赞赏，一定要不吝言辞和真情，渲染气氛、热情洋溢展开表扬；对纳税人存在的错误和过失，一定要言简意赅，准确到位，同时

要让纳税人心悦口服。

“切人”的涵义：表达方式与沟通形式应符合交流对象的接受能力、理解能力、欣赏能力，必要时还需要符合交流对象的兴趣、愿望。这就是说沟通也需要“因人而异”。当然文明规范的用语、严谨正派的作风、认真负责的工作态度必须保证，但工作方法却可以不断更新、不断创新，要针对不同纳税人性格和特点，采取与之相应的沟通方式和表达方式，以达到他们敞开心扉愿意与你交流。

“切己”的涵义：表达方式与沟通形式要符合自己的身份、地位、性别、性格、修养等。“切己”所要说的是认清自己的身份，阐述与自己身份相符的观点。面对偷漏税款的纳税人，我们代表国家进行管理，必须以管理者的姿态义正言辞,有法不依,执法不严；面对正常缴纳税费的纳税人，我们代表国家提供服务，一定以服务者的形象文明热情，提供一切可能的方便，使其享受规范、便捷、优质的服务。

“切境”的涵义：沟通形式、表达方式等与特定的环境、时机、气氛等相一致或相适应。“切境”的重要性表现在于沟通是门艺术，同时也是一门“机会”艺术，而这样的机会和场景始终都是在变化的，只有抓住最佳的机会和最协调的场景，恰如其分的表达就能达到事半功倍的效果。反之则可能是南辕北辙，越想表达越想沟通，误解却越深，背离工作目标越来越遥远。

沟通可以是个体与个体之间，也可以是群与群之间，不管是怎样的相互体和环境，只要我们不断学习和运用彼得·圣吉有关学习型组织的艺术与实践，做到言辞、主题抓住对方的心理，切入要害，有的放矢，科学地实践沟通技能与技巧，就一定能够缓和征纳双方的矛盾，密切征纳关系，得到良好的约谈结果。

一般而言，要同时较好地掌握运用以上四条标准是有一定难度，但是只要我们在平时的工作中，用心地对照四条标准，结合行动后反思的学习机制，“把过去的经验教训当在学习的机会”。我们的沟通技能与技巧一定会得到改进，税收征管工作公众的理解与支持，以及社会满意度一定会有明显的提升。

第五篇：税务稽查案例

库尔勒市大华纺织机械股份公司于2003年1月注册成立，主要从事纺织机械设备制造销售，该企业采用企业会计准则进行会计核算，增值税一般纳税人，适用税率17%，购货都取得了增值税专用发票。XX市国家税务局稽查局于2009年6月25日对该公司2008年企业所得税核算、申报、缴纳情况进行了检查，检查中发现该公司2008有关资料如下：

1、该公司2008年发生职工工资支出1800万元，其中生产工人工资1200万元，销售人员工资280万元，管理人员工资200万元，在建工程人员工资120万元。

2、2008年管理费用1200万元，其中列支公司职工教育经费36万元，列支购货运输费用274万元，列支业务招待费200万元。

3、2008年底有关账户余额：原材料200万元，生产成本：500万元，库存商品：750万元，投资性房地产：0万元。

4、2008年营业收入18000万元，营业成本12000万元。

5、2008年8月份在建工程项目领用生产用原材料200万元（该种材料计价中已含运输费用），该项目2008年9月投产。

6、该公司存货采用先进先出法核算，2008年12月产成品明细账如下：

库存商品单位：台、万元

7、财务费用中列支流动资金借款手续费100万元，发行股票费用200万元，支付职工股利25万元。

8、2008年资本公积－其它资本公积明细账中余额有10万元，经查是2008年5月投资性房地产由成本计量模式转为公允价值计量模式所产生。

9、2008年销售费用中列支销售机构业务招待费60万元，列支计提的产品保修费用5万元。

10、2008年12月21日，大华公司采取分期收款方式（5年）销售10台设备，约定每月21日收款5万元，该产品同期市场价格25万元／台（不含税价格），生产成本20万元／台，增值税税款在销售时一次性收取，本期已收款5万元，未确认融资费用按直线法摊销。

假定上述问题都未作纳税调整，除上述资料的有关问题外，该企业不存在其它问题。税法规定该公司2008年9月投产的项目净残值率为0，采用直线法折旧，折旧年限10年。为简化计算，对于查补的需进行分配的费用，只进行一次分配，不考虑其第一次分配后的进一步影响。做调整分录时不考虑结转利润及利润分配和补交所得税的调账分录。

要求：

（1）扼要指出存在的问题及其对税收的影响；

（2）汇总计算应补企业所得税额；

（3）作出有关调账分录。

答案及分析；

一、存在的问题及影响：

1、资料6中多结转营业成本，审增应纳税所得额50×20-750=250万元。

多转成本250是这样计算的：采用先进先出法，期初结存产品的单位成本是1200÷80＝15万元，12月12日销售产品70台，成本应该是70×15＝1050万元。而该企业转了1260万元。故12月12日多转1260-1050=210万元，12月21日销售210台，成本应该是10×15＋50×18＋150×20＝4050万元，多转4090-4050=40万元，共多转销售成本：210+40=2502、资料2中职工教育经费未按职工提供服务的对象进行分配，根据生产工人和在建工程人员工资计提的职工教育经费应计入生产成本和在建工程，不应计入管理费用。多计扣除,审增应纳税所得额36／1800*（1200+120）=26.4万元。

3、资料2中购货运输费用未计入原材料成本，不应当计入管理费用，多计扣除，审增应纳税所得额274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34万元。需要说明的是库存商品企业结存金额750万元，由于采用先进先出法所计算的发出商品的成本多计250万元，所以实际库存商品的结存金额应该是750＋250＝1000万元。

4、资料2和资料9中业务招待费超标列支，审增应纳税所得额（200+60）-18000*0.005 =170万元。

5、资料5中领用生产用原材料未作进项税额转出，影响固定资产计价，少提折旧，审减应纳税所得额200*17%／10*3／12=0.85万元。

6、资料7中发行股票费用未计入资本公积，审增应纳税所得额200万元。

7、资料7中支付职工股利未计入利润分配，审增应纳税所得额25万元。

8、资料8中处置投资性房地产时，其对应的资本公积未转入损益，审增应纳税所得额10万元。

9、资料9中计提的产品保修费用不能税前扣除，审增应纳税所得额5万元。

10、资料10中，分期收款销售未按规定进行调整，审减应纳税所得额（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5万元。

分析：分期付款会计作帐

借：长期应收款5*5*12=300+

51贷：未实现融资收益 50

主营业务收入 250

应交税费——应交增值税（销项税）51

同时结转成本200，形成利润50

税法按合同确认收入5，同时结转成本200/5*12=3.33，税法利润为1.667

会计在本期收款5万元时，按直线法摊销“未实现融资收益”50/5*12=0.833作帐：

借：未实现融资收益 0.833

3贷：财务费用0.8333

这样会计应调整0.8333

所以税会差异：50-0.8333（会计利润）-1.667（税法利润）=47.5

二、应补企业所得税：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01万元。

三、账务调整：

1、对第1项，借：库存商品 250万元贷：以前损益调整 250万元

2、对第2项，借：生产成本 24万元在建工程 2.4万元贷：以前损益调整 26.4万元

3、对第3项，借：原材料 4万元生产成本 10万元库存商品 20万元贷：以前损益调整 34万元

4、对第4 项不需账务处理。

5、对第5 项，借：固定资产 34万元贷；应交税费-应交增值税（进项税额转出）34万元 借：以前损益调整 0.85万元贷：累计折旧 0.85万元

6、对第6 项，借：资本公积 200万元贷：以前损益调整 200万元

7、对第7项，借：利润分配-应付股利 25万元贷：以前损益调整 25万元 借：利润分配-未分配利润 25万元贷：利润分配-应付股利 25万元

8、对第8项，借：资本公积 10万元贷：以前损益调整 10万元

9、对第9项不需账务处理。

10、对第10项不需账务处理。