改进医院固定资产折旧的会计处理及报表列示设想

第一篇：改进医院固定资产折旧的会计处理及报表列示设想

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改进医院固定资产折旧的会计处理及报表列示设想

作者：陈国祝

来源：《财会通讯》2005年第03期

第二篇：新制度下事业单位固定资产折旧的会计处理

新制度下事业单位固定资产折旧的会计处理

2013年可谓预算会计改革年。新的《事业单位财务制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称“新制度”）均自1月1日起实施。

此次事业单位会计制度改革中关于“固定资产”要素的变动较大，主要体现在以下几个方面：

一是对固定资产分类进行了调整，即把“房屋和建筑物”调整为“房屋及构筑物”、把“一般设备”调整为“通用设备”、把“图书”调整为“图书、档案”、把“其他固定资产”调整为“家具、用具、装具及动植物”；二是固定资产价值标准提高，即通用设备由500元提高到1 000元、专用设备从800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修订为“非流动资产基金——固定资产”；四是引入“折旧”因素； 五是明确固定资产后续支出的会计处理；六是每月末把“基建账”数据纳入大账核算；七是明确了盘盈固定资产计价的方式方法，即依次计价的标准为：重置完全价值、按同类或类似资产市场价格确定的价值及名义金额等。

调整后的“固定资产”账户的核算内容更能体现财政改革和业务处理的需要。正是由于“固定资产”变化较大，就需要我们及时把握这些变化，及时进行会计处理。其中，对固定资产计提折旧的目的就在于适应预算管理和绩效考核的需要，而形式上却采取了“虚提”的方式，即计提的折旧额不直接计入“支出或费用”，而是冲减“非流动资产基金——固定资产”。本文拟就固定资产折旧处理的相关问题进行浅析，不足之处敬请指正。

年初“固定资产”要素新旧制度的衔接方法

年初，适用新制度的事业单位应根据新的固定资产标准对现有固定资产逐项进行重分类，并做账项调整。新制度规定：凡达不到新标准的固定资产均列入“存货”管理，并要求各单位重新确定固定资产目录。据此原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分按照新制度规定的标准转为存货。转账时，应当根据原账中“固定资产”科目的余额及其明细账进行分析调整。

（一）账项调整

对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；同时做好相关实物资产的登记管理工作。具体的账务处理如下：

1.对达不到新标准的固定资产转为“存货”，账务处理为：借“存货——种类（或规格、报告地点）”、贷“固定资产——类别（或项目、使用部门）”，同时，借“固定基金”、贷“非流动资产基金——固定基金”。

2.对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目，账务处理为： 借“固定资产（新）”、贷“固定资产（旧）”。

3.把原账中“固定基金”账户余额——次全部转入新账中的“非流动资产基金”账户，账务处理为：借“固定基金”、贷“非流动资产基金——固定基金”。

通过上述账项调整后的余额可作为资产负债表中“固定资产”项目和“非流动资产基金——固定基金”项目的年初余额。

（二）新旧制度衔接时需注意的事项

根据新制度规定，计提折旧的事业单位对以前形成的固定资产在本开始时暂不按月计提折旧，待到终了时，再进行补提；但对2013年1月1日起形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。

2013年新增固定资产计提折旧的方法

适用新制度的事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧，计提修购基金的事业单位不得计提折旧。同时《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号）规定：“对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。”计提固定资产折旧时需处理的业务主要有以下几项：

（一）明确固定资产计提折旧的范围

新制度规定：事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产均计提折旧。

（二）考虑影响计提固定资产折旧的因素

一是原始价值：在使用寿命一定的情况下，其数值的大小直接决定着计提折旧额的多少。二是使用年限：《事业单位会计制度》规定：“事业单位应根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的，从其规定”。需注意是，在计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。

（三）遵循计提固定资产折旧的政策

计提折旧的政策主要有：一是按月提取：当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；二是固定资产提足折旧后无论是否继续使用，均不再计提折旧，应当继续使用，并实行规范化管理；提前报废的固定资产也不再补提折旧；三是融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；四是发生后续支出致使固定资产使用寿命延长的，重新计算折旧额。

（四）掌握固定资产折旧额的计算方法

固定资产的应计提折旧额为其成本，一般应采取年限平均法或工作量法计提固定资产折旧：

1.年限平均法：

（1）每年应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用年限

（2）每月应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用月份=每年应计提折旧额÷12（月）

2.工作量法：

（1）单位工作量折旧额=固定资产原始价值÷预计总工作量

（2）某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

（五）固定资产折旧业务的账务处理

实际工作中，事业单位一般应在月末对折旧业务进行处理：首先编制“固定资产折旧计算汇总表”，计算出本月应计提的折旧额，然后据此进行账务处理。其中：本月应计提折旧额的计算方法为：本月应计提折旧额=上月折旧额+上月增加折旧额-上月减少折旧额。根据本月应计提折旧额编制转账凭证入账： 借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

2013年末，补提固定资产折旧的业务处理方法

计提固定资产折旧的事业单位，应当按照新制度的规定设置“累计折旧”科目进行账务处理，2013年年末对2013年之前形成的固定资产补提提折旧的具体步骤如下：

首先，对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产办法），要全面核查其原价、确定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相关资料，为补提折旧做好准备。

其次，在2013年12月31日计算固定资产应补提的折旧额，计算公式为： 应补提的折旧额=每年应计提折旧额×已使用的年限 =每月应计提折旧额×已使用的月份数。

第三，按照应补提的折旧金额，编制转账凭证，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。同时需注意新制度的规定：自2014年1月1日起事业单位要对全部固定资产按月计提折旧，并进行账务处理。

第三篇：新制度下事业单位固定资产折旧的会计处理

新制度下事业单位固定资产折旧的会计处理

【摘要】2013年可谓预算会计改革年。为适应新的财务工作需求，国家对关于事业单位财务核算和会计准则等方面的几项制度进行了修订，重新出台了相关制度。这次会计制度改革中，对于事业单位会计核算的变动，主要是体现在固定资产折旧的相关科目中，因此本文也正是对此项科目的一些具体变动和处理方式进行了探讨。

【关键词】新会计准则 事业单位 固定资产折旧

新会计准则中涉及到事业单位固定资产折旧方面的新规定和具体的科目内容，主要体现在以下几个方面：

一、年初“固定资产”要素新旧制度的衔接方法

对于根据新会计制度进行核算的事业单位，应当按照新的会计准则中对固定资产科目的新规定，对具体资产进行重新分类，并在账目上具体表现出来。新的会计制度对固定资产的主要规定包括：根据新准则的要求，无法列入固定资产科目的一律列入存货科目，因此各实际执行单位要根据资产变化情况整理会计账目。根据这些规定，企业原有的部分固定资产，将按照新规定的要求按照存货科目进行核算和管理，在进行会计的转账时，就应当按照企业原有账目中固定资产科目中的具体数据和科目分类作出相应的调整。

（一）账项调整

按照新会计制度的固定，没有达到新制度中固定资产科目的要求条件的，就要将余额转入到存货的科目中，并将其对应的“固定基金”科目中的数额，归纳到“事业基金”的新的会计科目中；同时做好相关实物资产的登记管理工作。具体的账务处理如下：

一是如果按照新会计准则的规定，固定资产没有达到新的要求，就应当将其转为存货科目，具体的处理为：计入“存货――种类（或具体的类别）”科目的借方，同时计入“固定资产――类别（或相应的使用部门）”科目的贷方，之后要对“固定基金”和“非流动资产基金――固定基金”这两个科目的借贷方进行同样的处理。

二是如果按照新会计制度的规定，固定资产符合新的准则要求，那么就可以将固定资产的数额转入到“固定资产”的对应科目，具体的处理为计入“固定资产（新）”的借方，以及“固定资产（旧）”科目的贷方。

三是按照新会计制度的规定，还应当对“固定基金”科目作出新的调整，具体地说就是要把“固定基金”科目中的数额转入“非流动资产基金”的科目中，即计入“固定基金”的借方和“非流动资产基金――固定基金”的贷方。

通过上述账项调整后的余额可作为资产负债表中“固定资产”项目和“非流动资产基金――固定基金”项目的年初余额。

（二）新旧制度衔接时需注意的事项

按照新的会计制度的要求，如果单位有计提折旧的需求，那么对单位原来所持有的固定资产，在本年开始不再每月计提折旧，到年末时一并补提；对新的固定资产，即从2013年1月1日起开始的，就应当按照新制度的要求每月计提折旧。

原账科目余额转入新账会计处理――以资产类科目为例。资产类科目主要有“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等流动资产科目。在新实施的会计制度下，“库存现金”、“银行存款”等资产类的会计科目与原来的会计处理差不多，核算内容基本一致，在这种情况下，可以采取直接转账的方式进行处理，换句话说就是直接将上述具体会计科目的余额直接转入新账中相应科目，如果在新账中的对应科目有二级科目，应该将以前的余额分析后归集再转入。

对于“材料”、“产成品”、“成本费用”科目。在新的会计制度下并没有相应的会计科目，取而代之的是统一的存货科目，这一科目的核算范围包括“材料”、“产成品”、“成本费用”等科目的内容，同时原来账目中的“材料”、“产成品”、“成本费用”科目可以在存货科目下设相应的二级科目，并直接转入。

对于对外投资科目，这个科目的会计处理被分为短期投资和长期投资两项，并且分别设置了“短期投资”、“长期投资”两个科目，这两个新的会计科目核算的具体内容与原会计制度下的“对外投资”科目的核算内容一致，只不过，“短期投资”、“长期投资”两个科目的区别就是依法取得的投资期限的长短，一般来说，持有时间不超过1年（含1年）的对外投资应该转入“短期投资”，持有时间超过1年的对外投资应该转入“长期投资”。

对于“固定资产”科目，在新的会计制度下，“固定资产”科目的资产价值进一步提高，也就是说固定资产的价值门槛上了一个台阶，原有的一部分价值相对比较低的固定资产就要被转为低值易耗品，再转账时，要进行区别对待，首先，对于一些低于新制度中固定资产确认标准的固定资产，这种情况下就应该将会计余额转入到“存货的科目”，而不是新会计制度下的固定资产科目，只有在符合新制度中固定资产确认标准的固定资产的账面余额，转入新账中“固定资产”科目，这样才符合新的会计准则的要求。

对于无形资产科目。新的会计制度也设置了专门的“无形资产”科目，用于核定无形资产的账面价值，在原来的账目中，“无形资产”科目表示事业单位未摊销完的无形资产价值，在新的会计制度下，直接转入新账中的“无形资产”科目就可以了。

二、2013年新增固定资产计提折旧的方法

《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号）中，有关企业固定资产如何提取折旧的方法进行了具体要求，如果是在新的会计制度发执行后即2013年1月1日之后企业购置的资产，就应当按照新会计制度的规定，按月提取折旧。计提固定资产折旧时需处理的业务主要有以下几项：

（一）考虑影响计提固定资产折旧的因素

首先是资产的原有价值，根据资产的使用年限，来实际核算应当计提的折旧数额；二是使用年限：《事业单位会计制度》规定：“事业单位应根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。需注意是，在计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。

（二）遵循计提固定资产折旧的政策

计提折旧的具体规定包括：首先是每个月进行提取，如果是当月增加的固定资产，当月不提，从资产增加的下个月计提；而固定资产是在本月减少的，那么从停止使用的下个月停止提取折旧；二是如果固定资产的折旧额已经提足，那么无论其是否在生产中继续使用，都不应当继续计提折旧；三是融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；四是发生后续支出致使固定资产使用寿命延长的，重新计算折旧额。

（三）掌握固定资产折旧额的计算方法

固定资产中，所计提的具体折旧数额，其依据为固定资产的成本，折旧额提取的计算方法包括年限平均法和工作量法两种：

1.年限平均法：（1）每年应计提折旧额=固定资产成本÷预计使用期限。（2）每月应计提折旧额=固定资产成本÷预计使用期限=每年所提取的折旧数额÷12（月）。

2.工作量法：（1）单位工作量折旧额=固定资产成本÷工作总量。（2）某项固定资产月折旧数额=固定资产本月实际工作量×单位工作量折旧额。

（四）固定资产折旧业务的账务处理

在进行会计业务处理时，事业单位对折旧的账务处理时间一般在每个月的约莫，基本程序主要是先通过“固定资产折旧数据表”的具体计算，来对每个月所应当计提的资产折旧额进行核算，然后根据数据进行相应处理。具体的计算步骤主要是按照每个月应当提出的折旧数额，具体的作出转账行为，然后计入账目，其中发生变化的主要是非流动资产资金中的固定资产科目的借方，以及累计折旧的贷方。

三、2013年末，补提固定资产折旧的业务处理方法

计提固定资产折旧的事业单位，应当按照新制度的规定设置“累计折旧”科目进行账务处理，2013年年末对2013年之前形成的固定资产补提提折旧的具体步骤如下：

首先，对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产办法），要全面核查其原价、确定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相关资料，为补提折旧做好准备。

其次，当固定资产需要提取的折旧额，是在年末来进行核算和提取的，具体的计算公式如下：所提取的折旧额=每年共提取的折旧额×已使用的月份或年数=每月应当提取的折旧额×已使用的月份或年数。

第三，根据所计算出的需要补提的折旧数额，进行转账凭证的制作，在非流动资产基金中的固定资产科目中，计入借方的数据；对累计折旧的科目，计入贷方的数据。我们还必须要注意的一点是，从明年的1月1日起，事业单位的固定资产折旧额的提取，应当按月进行，并且要体现在账务的具体处理中。

参考文献

[1]朱亚平，吴余香，吴荣宝.对《事业单位会计准则》存在问题的思考[J].会计之友（上旬刊）.2007（12）.[2]彭婧.浅论新会计准则对会计信息质量的影响[J].经营管理者.2009（08）.[3]金俊华.从会计核算看科研事业单位固定资产的价实不符[J].中国乡镇企业会计.2012（02）.[4]邓志华，廖开锐，李明磊，章祥敏，古二梅.高校固定资产管理存在的问题及对策[J].会计之友（中旬刊）.2008（01）.作者简介：张玉山（1972-），男，湖北秭归人，本科，职称：助理研究员，研究方向：财务与经济研究管理。

第四篇：会计法规固定资产折旧的税务处理

会计法规固定资产折旧的税务处理

固定资产折旧年限，包括固定资产折旧最低年限以及固定资;产折旧年限的缩短与延长三个方面。至于某种固定资产采用哪种折旧年限，国家均有明文规定，这里从略。纳税人的固定资产，应当从投入使用的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计算折旧。从事开采石油、资源的纳税人，在开发阶段的投资，应当以油(气)田为单位，全部累计作为资本支出，从开始商业性生产月份的次月起计算折旧。固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的10%；需要少留或不留残值的，须经当地税务机关批准。固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需要采用其他折旧方法的，可以由纳税人提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务总局批准。固定资产折旧足额后，可以继续使用的，不再计算折旧。纳税人转让或变价处理固定资产的收入，减除未折旧的净额或残值及处理费用价的差额，列为当年损益，纳税人接受赠与的固定资产，可以合理估价，计算折旧。

第五篇：会计实务之汇算清缴中固定资产折旧的调整处理

会计实务之汇算清缴中固定资产折旧的调整处理

《企业所得税法》及实施条例对固定资产折旧处理做出了新规定，很多企业开始按照新规定调整折旧年限及残值，但在调整过程中发现对2008年1月1日之前已购置未提足折旧的固定资产不知该如何处理，衔接工作给所得税汇算清缴带来了一些麻烦。本文将针对企业在固定资产折旧调整衔接处理方面所出现的典型问题进行分析说明并辅以具体案例，希望能帮助企业实现准确运用税收政策降低纳税风险的管控目标。

一、折旧政策的变化及新旧衔接

相对于旧企业所得税政策的规定而言，新《企业所得税法》对固定资产折旧问题的规定有两大变化：一是预计净残值，二是折旧年限。在残值的估计方面，新税法取消了原所得税政策按照一定比例估计残值的规定，而是授权企业根据固定资产的性质和使用情况自主合理确定，但预计净残值一经确定不得变更。预计残值率的改变相对折旧年限的变化来说是单纯的，不易引起混淆，但在折旧政策改变的衔接过程中，它也必然的是影响到调整事项的因素之一。

在折旧年限方面，新《企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。即新政策主要发生了三点变化：一是将飞机的最低折旧年限从5年改为10年；二是将飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；三是将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。

新《企业所得税法》对固定资产折旧规定的变化，使企业在新税法实施前购置的未提足折旧的固定资产如何在新税法框架下计提折旧成为企业账务处理过程中遇到的比较棘手的问题。针对此问题，国家税务总局于2009年出台了《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）文件，对新《企业所得税法》实施后固定资产折旧的过渡衔接问题进行了更进一步的明确。

根据《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第一条规定：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

文件中“新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整”，即对以往已经是既成事实的折旧不再追溯调整，而对于新税法实施后此类资产继续使用的情况下，政策规定“折旧年限不违背新税法规定原则的可以继续执行”，即一方面是在政策允许的前提下可以遵照一贯性原则继续当前的折旧政策，而另一方面，上述政策中也指出，允许企业重新确定残值按照新税法规定折旧年限减去已提折旧年限后的剩余年限计算折旧，那么如果企业开始按照新规定改变了折旧年限和预计残值率，那么则可能出现需要调整的情况，以下分类进行分析。

二、折旧政策衔接过程中的具体处理方法

企业感到容易混淆的折旧事项主要体现在对2008年以前购入的固定资产在新税法实施后需要继续计提折旧的情况，在继续计提折旧时，企业要面对的变化无外乎是残值率和折旧年限的改变，而前面我们已经提到残值率的调整必然影响到折旧的调整，但从过渡衔接政策规定来看，因为残值率的调整不实行追溯调整的办法，因此残值率的调整主要是在改变折旧办法后计算过程需要加以注意的环节，相对于年限改变来说是单纯的、不易混淆的，那么折旧年限的改变则必然成为引发纳税人困惑的重要因素。其实对折旧年限的变化也无外乎两种情况，即比较“已折旧年限”和“新税法折旧年限”两者孰长孰短，进而确定在新办法施行后的折旧计算方法。以下分情况举例分析：

（1）“已折旧年限”>“新税法规定折旧年限”，且预计残值率改变国税函[2009]98号文件的规定：新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。那么，对于企业账面中2008年1月1日后尚需要计提折旧的固定资产，如果其2007年末“已提折旧年限”大于“新税法规定的折旧年限”，则企业可以将该部分固定资产截止2007年末的折余价值在2008全额计提折旧。该部分固定资产2008月折旧额的计算公式为：

2008年折旧额=资产原值-资产原值×（1-原残值率）/（原折旧年限×12）×截止07年末已折旧月份数

举例说明：A公司于2002年12月4日购入一辆轿车，资产原值为300000.00元。并且自2003年1月1日起，按3%的净残值率计提折旧，折旧年限为8年。新《企业所得税法》实施后，该企业进行了会计估计变更，自2008年1月1日起将所有车辆的计提折旧年限改为4年，净残值率为零。那么，2008A公司该如何对该车辆计提折旧呢？

截止2007年末该车辆已提折旧年限为5年，已超过新税法规定的折旧年限4年，又考虑到新办法确定的残值为零，那么按照国税函[2009]98号文件规定的过渡衔接办法，A公司可以将该车辆截止2007年末的折余价值在2008全额摊销，即：该车辆07年末折余价值=300000.00-300000.00×（1-3%）/（8×12）×60=118125.00元2008该车辆月折旧额=2007年末折余价值×（1-0）/12=118125.00/12=9843.75元

（2）“已折旧年限”>“新税法规定折旧年限”，且预计残值率不变继续采用上述A公司案例，根据上述情况（1）中的分析我们不难得知，在残值率不变的情况下，无非是计算时需要加以考虑残值而已，基本方法与上述（1）相同。即该车辆07年末折余价值=300000.00-300000.00×（1-3%）/（8×12）×60=118125.00元

2008该车辆月折旧额=2007年末折余价值×（1-3%）/12=118，125.00×（1-3%）/12=9，548.44元

（3）“已折旧年限”< “新税法规定折旧年限”，且预计残值率改变对企业固定资产明细表中2008年1月1日起尚需要继续计提折旧的固定资产，如果其在2007年底时“税法规定使用年限”大于“已折旧年限”，那么根据国税函[2009]98号规定，企业可以以该部分资产截至2007年末的折余价值为基数，在“新税法规定的折旧年限-固定资产已折旧年限”的剩余期限内计提折旧。具体计算公式为：

某项固定资产截至2007年末的折余价值=资产原值-资产原值×（1-原残值率）/（原税法折旧年限×12）×截至07年末已折旧月份数

新办法计提折旧额=某项固定资产截至2007年末的折余价值×（1-新残值率）/（新税法折旧年限-固定资产已折旧年限）

举例说明：B公司于2006年12月4日购入一台空调，资产原值为80000.00元，并且自2007年1月1日起，按5%的净残值率计提折旧，折旧年限为5年。新《企业所得税法》实施后，该企业进行了会计估计变更，自2008年1月1日起将所有电子设备计提折旧年限改为3年，净残值率为零。那么在2008、2009B公司该如何对该空调计提折旧呢？

截止2007年末，该空调已折旧年限为1年，小于新税法规定折旧年限3年。B公司可以以该空调2007末的折余价值为基数，在“新税法规定的折旧年限-固定资产已折旧年限”的剩余期限内计提折旧，即在2008年、2009年两年内就2007年末的折余价值计提折旧（说明：新税法规定的3年减去已提折旧的1年，剩余年限为2年，即2008年、2009年）。具体计算为：该空调2007年末折余价值=80000.00-80000.00×（1-5%）/（5×12）×12=64800.00元

2008折旧额=该空调07年末折余价值×（1-0）/（3×12-12）×12=64800.00/（3×12-12）×12=32400.00元

因仅剩两个计提折旧，则2009折旧额也为32400.00元

（4）“已折旧年限”< “新税法规定折旧年限”，且预计残值率不变继续采用上述B公司案例，根据上述情况（3）中的分析我们不难得知，在残值率不变的情况下，无非是计算时需要加以考虑残值而已，基本方法与上述（3）相同。即该空调2007年末折余价值=80000.00-80000.00×（1-5%）/（5×12）×12=64800.00元

2008折旧额=该空调07年末折余价值×（1-3%）/（3×12-12）×12=64800.00×（1-3%）/（3×12-12）×12=31428.00元因仅剩两个计提折旧，则2009折旧额也为31428.00元在以上四种类型的处理中，经常出现的问题是企业在调整折旧政策时忽略了“尚未计提折旧的余额”、“剩余年限”的概念，往往是以“资产原值在剩余年限内计提折旧”或以“尚未计提折旧的余额在全部新年限内计提折旧”，这样的处理都是错误的。

另外，国税函[2009]98号文件规定的折旧调整并非强制性要求，而是由企业自主决定是否进行调整。因此对于企业来说，如果新所得税法实施前的折旧年限不违背新税法对年限的限制，企业可以按照上述方法进行调整，也可以按照原会计折旧年限、预计净残值继续计提折旧，不做调整。

企业于2008年1月1日之后购置的固定资产，应按照新所得税法规定的折旧年限和净残值估计办法计提折旧，不存在因新旧折旧年限差异而出现的调整事项。

以上我们所讨论的主要是针对企业按照新税法规定改变折旧年限及残值的情况所出现的一些问题，除新旧税法折旧年限差异导致的调整外，如果企业会计折旧年限短于新税法规定折旧年限的，那么企业在汇算清缴时是一定要按照税法规定重新计算折旧并进行纳税调整处理的，在此不再赘述。

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