企业会计准则第13号——或有事项(2006)[共五篇]

第一篇：企业会计准则第13号——或有事项(2006)

企业会计准则第13号——或有事项（2006）讲义

引言：新旧准则的区别

一、写作体例不同。

二、或有资产、或有负债的定义在新准则中未单列；新准则或有事项的定义和原准则或有事项定义的不同（参照下面定义）

三、新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后进行预计负债的确认，和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债确认。

新准则对应的是国际会计准则第37号，我国这次会计准则的变革是与国际的趋同，但趋同并不等于完全相同，也存在区别。

四、增加了第十二条预计负债的后续计量。

第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

重点：预计负债的确认和计量

预计负债的确认和计量不同于或有负债的确认和计量，预计负债是由或有事项引起的正式的负债。

第一章 总则

第一条 为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

第三条 职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

第二章 确认和计量

第四条 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务；

现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的义务。

例1：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清楚，现房屋

被甲企业占有，现乙要求把产权关系弄清楚，要回房屋的所有权。在这种情况下，由于资产负债表日法院没有裁决，对甲企业来说房屋即成为或有负债，或者称潜在义务。

例2：甲企业替乙公司担保，乙公司借款由于财务困难导致到期未还，则甲企业负有连带责任，在资产负债表日此诉讼未决，则甲企业负有现时义务。

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

很可能的概率在50％以上（不包括50％）到95％之间

（三）该义务的金额能够可靠地计量。

可靠的计量在准则中要求要用最佳估计数来进行初始计量。

第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：

（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。

（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

第六条 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

最佳估计数的确定：

1、单个项目，如果有上下限区间，则用上下限的平均数。例如：某未决诉讼，存在罚款支出，根据律师提供的意见很可能在10－15万之间，则最佳估计数为（10+15）/2＝12.5万元。

2、如赔款60％的可能要赔15万，40％的可能要赔10万，则用最大的可能即60％赔15万作为预计负债的最佳估计数。

3、涉及多个项目，如销售产品、质量担保、维修。

例如：某企业向三个公司进行产品的销售，三个公司的销售额分别是1000万、2000万、1500万，因三个公司分别位于不同的地区，所以维修费用率存在差异，假如甲地维修费用为产品销售额的1％、乙地维修费用为产品销售额的2％、丙地维修费用为产品销售额的2％－3％，则对售后维修这项预计负债用各种可能的结果和相关的概率确定最佳估计数为1000×1％+2000×2％+1500×（2％+3％）

/2＝87.5万元。

案例一：担保问题

2005年12月31日，甲公司于2004年9月与供货商B公司签订的互相担保协议尚未到期，B公司因不能偿还到期借款而成为相关诉讼的被告，由于B公司财务状况恶化，资金周转困难，无法偿还借款，甲公司很可能需要承担还款的连带责任，根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能承担的还款责任为2000万元。

解析：本题属于因相互担保而产生的预计负债的问题，符合预计负债确认的条件。因此作如下分录：借：营业外支出2000 贷：预计负债2000

案例二：贷款的偿还问题

2004年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款2000万元，期限1年，年利率7.2％，此为无担保无抵押贷款。2005年11月20日，B公司借款到期，B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，因此未能按时归还A银行贷款，A银行遂与B公司协商，但是没有达成协议，2005年12月25日A银行向法院提起诉讼，截至2005底该诉讼尚未审理。

解析：2005年12月底符合预计负债确认条件。假如B公司支付的罚息诉讼费在20－24万之间，则最佳估计数为22万（假设包含诉讼费用3万）则作分录为

借：管理费用（诉讼支出）3

营业外支出（罚款支出）19

贷：预计负债22

案例三：质量保修费用的问题，在现有的体系里可以设“销售费用”账户，把产品保修费用按照期望值，作如下分录： 借：销售费用贷：预计负债

第八条 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。案例：甲公司是一家进出口的企业，主要业务是国内采购机械设备到国外销售，2005年7月1日，甲公司与美洲公司签订了一份离岸价为1000万美元的成套设备的出口合同，合同规定，乙公司应于2006年6月15日至7月1日之间将该设备于上海港交付运作，美洲公司将于收到提货单以后的三天内将货款1000万美元电汇到乙公司在中国银行的账户，美洲公司已经于2005年7月15日向乙公司出具了银行信用证，2005年7月1日合同签订时美元对人民币的汇率为1：8.2，2005年底由于人民币汇率调整，美元对人民币的汇率跌至1：8.0，根据国际汇市的预测，在未来6个月人民币的汇率都将保持在1：8.0附近，2005年底此项设备的国内市场采购价为8100万人民币，预计2006年7月份这项设备的国内采购价格不会发生什么变化。

解析：此案例涉及待执行合同的问题，1、因为此合同的履行为2006年6月15日－7月1日，所以双方都没有履行义务，2、合同的履行对甲公司是一定的，有两个判断：将来在履行日采购价是8100万人民币；履行期汇率为1：8.0。因为环境的变化、汇率市场的变化导致了甲公司这项待执行合同变成了亏损合同，且这项亏损合同同时符合上述三个条件，即有100万的亏损，则要把100万作为待执行合同的损失，作分录：借：XX账户100 贷：预计负债100

第九条 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

第十条 企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：

（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

（二）该重组计划已对外公告。

重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

注：此处重组为企业重组，不同于债务重组。

第十一条 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。案例：乙公司是由原某部委直属的几家企业组成的上市公司，此上市公司下属两个分公司A、B，两公司业务基本相同，且都在北京地区，所以2005年7月乙公司着手计划将下属的A、B两个分公司进行合并，以便整合整个北京地区的相关资源，提高公司的运营效率，重组计划于2005年12月制定完成，计划中详细解释了北京地区A、B两家公司业务重组的方案，并规定了重组的准备期是2006年1月到3月，重组的执行期2006年4月到6月，整个重组到2006年6月30截止。计划还预计因重组需要裁员300人，预计需要支付退职的补偿4000万元，此外预计因重组导致的办公地点的调整，法律工商等与重组相关的直接费用500万元，合并以后新公司人员的岗前培训费用是100万元，新公司的形象宣传费用为300万元，2005年12月15日，乙公司对外正式公布了该重组计划，计划没有实质性的变动。

解析：由分析可知符合准则第十条的规定，表明乙公司已经承担了这项企业重组的义务，再分析可知也符合预计负债确认的条件，则确认预计负债4000+500＝4500万元，作如下分录：借：XX支出4500 贷：预计负债4500 此分录是2005年底需作的，即在资产负债表中作这样的会计处理。在2006年此项目真正实施时，差异调整“预计负债”。

第十三条 企业不应当确认或有负债和或有资产。

或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

注：

1、或有负债不能确认，只能表外披露。

2、或有资产是潜在资产。

第三章 披露

第十四条 企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：

（一）预计负债。

1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

注：准则第七条涉及此项目

第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

如：本单位确认的预计负债是10万元，基本确定可以从保险公司赔付6万，则作账时把6万计入“其他应收款”，10万计入“预计负债”，不能确认（10－6）＝4万的预计负债.）

（二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。

1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

2.经济利益流出不确定性的说明。

3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

（三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

第十五条在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

根据《企业会计准则第13号———或有事项》的规定，当与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：

（一）该义务是企业承担的现时义务。在现时条件下，企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如当企业与其他主体签订购货合同时，相关法律就要求供货企业必须履行与之相关的合同规定的以及有关各方合理预期企业应当履行的各项义务。

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。履行与或有事项相关的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%但小于或等于95%时，可以确认该预计负债。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，根据新会计准则的相关解释，通常按照下列情况加以判断：当事项发生的概率区间为大于95%但小于100%时，将结果的可能性定义为“基本确定”；当事项发生的概率区间为大于50%但小于或等于95%时，将结果的可能性定义为“很可能”；当事项发生的概率区间为大于5%但小于或等于50%时，将结果的可能性定义为“可能”；当事项发生的概率区间为大于0但小于或等于5%时，将结果的可能性定义为“极小可能”。这个可能性由于是一个估计值，可能会受到估计者的信息量及判断能力的影响，不一定非常准确。

（三）该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债的最佳估计数根据新企业会计准则的规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数应根据不同的情况计算确定。

首先，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同时，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

其次，当所需支出不存在一个连续范围，或虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同时，应分别根据或有事项涉及单个项目和涉及多个项目的不同情况确定。当或有事项涉及单个项目时，预计负债按照最可能发生的金额确定。

而当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，不允许直接冲减预计负债。确认的补偿金额也不应当超过预计负债的账面价值

第二篇：或有事项习题

或有事项习题

本章重点：

1.或有事项、或有资产、或有负债的概念和特点

或有事项强调过去的交易或事项引起的未来的不确定的事项；或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时义务，作为现时义务时，未来经济利益不是很可能流出企业或者流出的金额不能可靠地计量。

2.预计负债的确认和计量

确认条件：三个；

预计负债计量：最佳估计数；预计获得的补偿。在确定最佳估计数时要注意不同情况的处理：（1）有上下限；（2）没有上下限，是一个单一的项目；（3）不是一个单一的项目，有几种可能的情况。

3.预计负债会计处理的具体应用 未决诉讼、产品包修、亏损合同、重组义务等的处理。典型例题

一、单项选择题

【1】2010年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2010年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。

A.90B.95

C.100D.105

【2】2009年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2009年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年利润总额的影响金额为（）万元。

A.-1 800B.-1 900

C.-1 940D.-2 000

【3】2009年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2011利润总额的影响为（）万元。

A.0B.120

C.240D.360

【4】企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其单独确认的条件是（）。

A.发生的概率大于0%但小于或等于50%B.发生的概率大于5%但小于或等于50%

C.发生的概率大于50%但小于或等于95%D.发生的概率大于95%但小于100%

【5】2010年10月，A公司因软件版权问题起诉甲公司，要求的赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司认定关联企业乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司对A公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。据此，甲公司应确认的负债和资产分别是（）。

A.30 万元和 30 万元B.30 万元和 35 万元

C.40 万元和 35 万元D.40 万元和 30 万元

【6】甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。甲公司购买的商品卖给丙公司，合同约定的单价是80元，市场上同类商品每件为70元。如果甲公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，甲公司应确认预计负债的金额为（）元。

A.200B.300

C.500D.100

【7】下列有关或有事项的表述中，不正确的是（）。

A.待执行合同变为亏损合同时，可能确认预计负债B.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

C.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实D.或有负债不可能确认为预计负债

【8】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当-1-

确认为预计负债的是（）。

A.自愿遣散费B.强制遣散费

C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费

二、多项选择题

【1】红星公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，红星公司不应确认预计负债的有（）。

A.甲公司运营良好，红星公司极小可能承担连带还款责任

B.乙公司发生暂时财务困难，红星公司可能承担连带还款责任

C.丙公司发生财务困难，红星公司很可能承担连带还款责任

D.丁公司发生严重财务困难，红星公司基本确定承担还款责任

【2】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认

C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

【3】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

【4】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

B.企业不应确认或有资产和或有负债

C.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备

D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债

【5】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。

A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债

B.企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债

C.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出

D.企业在重组业务过程中承担重组义务的，应当确认预计负债

三、判断题

【1】或有资产是指过去的交易或事项所形成的潜在的资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（）

【2】待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债。（）

【3】或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在的义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或者是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能够可靠计量。（）

四、计算分析题

1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2×10有关事项如下：

（1）甲公司管理层于2×10年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×11年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×10年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

2×10年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

（2）2×10年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；

12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

（3）2×10年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2×10利润总额的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

2.甲公司于2007年12月10日与乙公司签订合同，约定在2008年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果违约，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。

（1）若生产A产品的单位成本为50元；

（2）若生产A产品的单位成本为45元。

参考答案：

一、单项选择题

1.『答案』D

『解析』此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

2.『答案』D『解析』该事项对甲公司2009年利润总额的影响金额是可能性为70%的2 000万元的损失。

3.『答案』D 『解析』属于待执行合同转为亏损合同，且没有合同标的物，应确认的损失为120×3＝360（万元）。

4.『答案』D

『解析』或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指发生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%，“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

5.『答案』A

『解析』甲公司对A公司的赔偿符合预计负债确认三个条件，应确认的负债金额为 30 万元。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为 30 万元。

6.『答案』A

『解析』如果甲公司履行合同，那么亏损的金额是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司选择违约，违约金是300元，因此甲公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。

7.『答案』B

『解析』或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果一项现时义务，未来经济利益不是很可能流出企业，或者流出的金额不能可靠计量，那么也属于或有负债。因此，选项B不正确。

8.『答案』C

『解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

二、多项选择题

1.『答案』AB

『解析』对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。

2.『答案』ACD『解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。

3.『答案』ABD『解析』待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

4.『答案』ABC『解析』选项D，确认为负债应同时满足三个条件。

5.『答案』AB

『解析』选项C，与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出；选项D，承担了重组义务还必须满足预计负债的其他确认条件才能确认为预计负债。

三、判断题

1.『答案』√

『解析』注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。

2.『答案』×

『解析』待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。

3.『答案』√

四、计算分析题

1.『答案』

（1）甲公司有关的直接支出有：

①因辞退员工将支付补偿款800万元； ②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元； 因重组义务确认的预计负债=800+25=825（万元）。注意：本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。

（2）因重组计划而减少的2×10利润总额的金额=25+800+150=975（万元）

相关分录：

借：管理费用825

贷：应付职工薪酬800

预计负债25

借：资产减值损失150

贷：固定资产减值准备150

（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）

借：营业外支出500

贷：预计负债500

资料（3）不需要确认预计负债。

理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债。

2.『答案』

（1）若生产A产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）应确认预计负债8 000元。贷：预计负债8 000 支付违约金时： 借：预计负债8 000贷：银行存款8 000借：营业外支出8 000

（2）若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）

不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）

应确认预计负债5000元。

借：营业外支出5 000

贷：预计负债5 000

待产品完工后：

借：预计负债5 000

贷：库存商品5 000

第三篇：或有事项新旧会计准则比较

或有事项新旧会计准则比较

与财政部于2000年4月颁布的《企业会计准则—或有事项》(以下简称“旧准则”)相比,《企业会计准则第13号—或有事项》(以下简称“新准则”)主要有以下变化:

一、表述形式方面的变化

旧准则借鉴了国际会计准则的形式,全部内容按引言、定义、或有事项的确认和计量、或有事项的披露附则四个方面15条具体条款的形式阐述。新准则则是采用中国法律“章节加条文”的形式,分为三章共15条。第一章是“总则”,第二章是“确认和计量”,第三章是“披露”。可见,新准则更注重表达方式符合中国习惯,体现了适用性和具体国情相结合的特点。

二、定义方面的变化

旧准则把“定义”作为一个独立部分内容,分别对“或有事项”、“负债”、“资产”、“或有负债”、“或有资产”5个定义进行了阐述。新准则没有单独列出“定义”部分内容,其定义是分散在总则、确认和计量等内容中阐述的,即是与相关内容一同规范的。具体变化体现在两个方面。(l)数量上:新准则保留了“或有事项”、“或有负债”、“或有资产”三个定义,删除了“负债”、“资产”的定义。新增了“待执行合同”、“亏损合同”、“重组”三个定义。(2)内容上:新旧准则对同一定义表述有差异。比如“或有事项”,旧准则定义为:“或有事项,指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”新准则定义为:“或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”通过以上对比,不难发现新准则定义更规范,更准确.且在对定义内容的处理方式上更灵活,充分体现了实质重于形式原则。

三、内容方面的变化(一)关于最佳估计数

新旧准则对于预计负债按履行相关现实义务所需支出的最佳估计数进行初始计量以及最佳估计数的确定原则的规定基本是一致的,但新准则增加了第六条,即“企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。”(二)关于预计负债

1.定义。旧准则没有明确提出“预计负债”的概念,只是给出了确认预计负债的条件,即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:(l)该义务是企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。新准则提出了“预计负债”的概念。2.范围。新准则对预计负债的范围作了如下规定:(l)待执行合同变成亏损合同时,该亏损合同产生的义务满足确认预计负债的条件,应当确认为一项预计负债。其中,待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。(2)企业承担的重组义务满足确认预计负债的条件,应当确认为预计负债。并规定了企业承担重组义务的标准以及确定预计负债金额的内容。(3)新准则还规定,企业不应当把未来经营亏损确认为预计负债。旧准则对此未作任何说明。可见,新准则内容更全面、更枉富,联系实际更紧密、更具体。

四、披露方面化

新旧准则都要求对或有事项的相关内容进行披露,但在披露的内容上依然存在差异,尤其体现在对预计负债的披露上。旧准则对预计负债的披露只要求企业“在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披礴;与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。.但并未具体说明应披礴的内容。新准则关于预计负债的披林内容做出具体要求,企业应当在附注中披露与预计负债有关的信息,即包括预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明;预计负债的期初、期末余额和本期变动情况;与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。可见,和旧准则相比,新准则关于披露部分,其内容更为清晰.表述更加简练并概括,重点更为突出。

第四篇：第九章或有事项客观题答案解释

第十五章 或有事项

部分答案解释

一、单项选择题

1.【正确答案】 C

【答案解析】 由于该合同已成为亏损合同，而且无合同标的资产，企业应直接将2009年应支付的租金确认为预计负债。

【答疑编号30513】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

2.【正确答案】 C

【答案解析】 只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。

【答疑编号30514】

【该题针对“资产的确认条件”知识点进行考核】

3.【正确答案】 D

【答案解析】 期末“预计负债——保修费用”的余额＝(10－4)＋100×1.5％＋80×2.5％＝9.5(万元)。

【答疑编号30516】

【该题针对“报修费用的计算”,“保修费用的计算”知识点进行考核】

4.【正确答案】 B

【答案解析】 2003年期末“预计负债——保修费用”的余额＝10＋2 000×(1％＋2％)／2—12＝28(万元)。

【答疑编号30517】

【该题针对“保修费用的计算”知识点进行考核】

5.【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务；②很可能发生经济利益的流出；③金额能可靠计量。预计负债额＝(60＋80)／2＋2＝72(万元)。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。

【答疑编号30518】

【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

6.【正确答案】 A

【答案解析】 在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数150万元。

【答疑编号30519】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

7.【正确答案】 B

【答疑编号30520】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

第1页

8.【正确答案】 B

【答疑编号30521】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

9.【正确答案】 C

【答疑编号30522】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

10.【正确答案】 D 【答案解析】 由于与或有事项相关的义务同时符合三个条件，因此企业应将其确认为负债：(90＋120)÷2＋3＝108。

【答疑编号30523】

【该题针对“或有事项的列报”知识点进行考核】

11.【正确答案】 D

【答案解析】 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

【答疑编号30524】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

12.【正确答案】 B

【答案解析】 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

【答疑编号30525】

【该题针对“或有事项的列报”知识点进行考核】

13.【正确答案】 D

【答案解析】 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

【答疑编号30526】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

14.【正确答案】 D

【答案解析】(450＋525)÷2＋3＝490.5(万元)

【答疑编号30527】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

15.【正确答案】 A

【答案解析】 A公司应根据损失200万元与违约金300万元二者较低者，确认预计负债200万元。

【答疑编号30528】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

16.【正确答案】 D

【答案解析】 A公司应根据损失200万元，编制会计分录：

借：资产减值损失200

贷：存货跌价准备200

【答疑编号30529】

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABCDEF

【答疑编号30530】

【该题针对“或有事项的概念和特征”知识点进行考核】

2.【正确答案】 ACDE 【答案解析】 B选项不正确，《或有事项》准则规定，与或有事项相关的义务确认为负债所需要支出的全部或部分款项由第三方或其他方法补偿，则补偿金额在基本确定收到时作为资产单独确认，这是需要登记为“其他应收款”科目，不是在资产负债表中单列项目反映。

【答疑编号30531】

【该题针对“或有事项披露内容”知识点进行考核】

3.【正确答案】 ABCD

【答案解析】 这是2006年最新会计准则规定。

【答疑编号30532】

【该题针对“重组事项”知识点进行考核】

4.【正确答案】 ACE

【答疑编号30533】

【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

5.【正确答案】 AB

【答疑编号30534】

【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

6.【正确答案】 ACD

【答疑编号30535】

【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

7.【正确答案】 ACE

【答疑编号30536】

【该题针对“或有事项的列报”知识点进行考核】

8.【正确答案】 ABCD

【答疑编号30537】

【该题针对“或有事项的列报”知识点进行考核】

9.【正确答案】 ADE

【该题针对“或有事项的披露”知识点进行考核】

10.【正确答案】 ACDE

【答疑编号30539】

【该题针对“或有事项的概念和特征”知识点进行考核】

11.【正确答案】 AC

【答案解析】 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

【答疑编号30540】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

12.【正确答案】 ACDE

【答案解析】 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

【答疑编号30541】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

13.【正确答案】 ABC

【答案解析】 企业应当在附注中披露与或有负债有关的信息有(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)：(1)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。(2)经济利益流出不确定性的说明。(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

【答疑编号30542】

【该题针对“或有事项披露内容”知识点进行考核】

14.【正确答案】 BCE

【答案解析】 如果与或有事项相关的义务将其确认为负债，应同时符合三个条件。A选项将未到期商业汇票贴现，不是很可能导致经济利益流出企业，D选项金额不能够可靠地计量。

【答疑编号30543】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

15.【正确答案】 ABD

【答案解析】 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。

【答疑编号30545】

【该题针对“预计负债的确认”知识点进行考核】

16.【正确答案】 ABCDE

【答疑编号30546】

【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】

17.【正确答案】 ACE

【该题针对“或有事项披露内容”知识点进行考核】 18.【正确答案】 ABD

【答疑编号30544】

【该题针对“预计负债的会计处理”知识点进行考核】

第五篇：2018注册会计师考试《会计》要点：或有事项的会计处理

2018注册会计师考试《会计》要点：或有事

项的会计处理

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2018注册会计师考试《会计》要点：或有事项的会计处理 1.未决诉讼或未决仲裁

企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。

企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。2.产品质量保证

产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围内的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。确认产品质量保证金额 借：销售费用 贷：预计负债 实际发生维修费 借：预计负债 贷：银行存款 3.亏损合同

待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则：①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。②亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。4.重组义务 重组义务的确认

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，应当确认预计负债。

首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。

其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，所以不构成当期资产负债表日的重组义务。企业在计量预计负债时也不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。出国留学网注册会计师考试栏目推荐： 注册会计师考试动态 注册会计师考试时间 注册会计师考试报名时间 注册会计师考试准考证打印时间 注册会计师考试成绩查询时间

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