第一篇：关于新会计准则中或有事项的探讨（写写帮推荐）
关于新会计准则中或有事项的探讨
朱辉山东中烟工业公司济南卷烟厂财务处250014
【文章摘要】
财政部在2006年3月发布了《企业会计准则第13号—或有事项》，或有事项普遍存在于企业的经营活动中,或有事项对财务会计信息以及经营决策的影响越来越大。近年来，由于市场竞争的加剧和风险的增加，企业所面临的不确定事项越来越多，在财务实务中，如何对这类不确定事项进行确认，计量及披露等已成为会计界关注的问题之一。
【关键词】
或有事项；预计负债；新准则
随着我国市场经济的稳步发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中,研究和制定或有事项准则,对此相关事项进行规范和指导就显得十分重要。在2000年4月我国首次制定发布了《企业会计准则—或有事项》,并于2000年7月1日起施行,适用于全国所有企业。2006年2月在制定新的准则体系中,对此准则进行了修订,发布了《企业会计准则第13号—或有事项》。此次重新发布的或有事项准则在概念和确认条件上与国际会计准则趋同,使合理计量以及披露重大的不确定性事项对企业财务状况的警示作用得以加强,必将为企业提高防范风险意识起到重要的推动作用。
按照新准则，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
一、关于新准则中的或有事项的变化新准则与旧准则相比，不同之处主要体现在以下两个方面：
（一）新准则规范的范围不同新准则与旧准则相比涉及了建造合同,所得税,企业合并,租赁,原保险合同和再保险合等形成的或有事项,并试用于其他会计准则。
（二）新准则关于预计负债的计量方面的不同
新准则较旧准则来说，关于或有事项的概念和确认条件一致,但对预计负债的计量不同。旧准则对计负债的计量只有初始计量,即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行,而新准则对预计负债的计量则分为初始计量和后续计量,初始计量考虑了货币的时间价值。后续计量则指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查,如客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数,应作相应调整。并且新准则还增加了规定，符合预计负债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债。
二、或有事项的确认、计量与披露
（一）或有事项的确认
1、或有资产的确认。或有事项中的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。
2、或有负债的确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：第一，该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务，是在企业当前条件下已承担的义务；第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业；第三，该义务的金额能够可靠地计量。
（二）预计负债的计量
这一问题主要涉及四个方面，即最佳估计数的确定，预期可获得的补偿的处理，待执行合同、企业重组形成的或有事项的确认和计量。
1、最佳估计数的确定。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：第一，所需
支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应 当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。第二，所需支出不存在一个连
续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。
2、预期可获得的补偿的处理。如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿则此补偿金额只有在基本确定能收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
3、待执行合同形成的或有事项的确认。待执行合同包括企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等。当待执行合同变为亏损合同时,应当作为本准则规范的或有事项，此时,如果与该合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,通常应当确认预计负债。
4、企业重组形成的或有事项的确认重组通常是指企业内部资源的调整和组合,谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债权人对债务人做出让步,债务人减轻债务负担,债权人尽可能减少损失。例如,某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方,也未采取任何措施实施该项决定,表明该公司没有承担重组义务,不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响的各方,各方预期公司将关闭该事业部,通常表明公司开始承担重组义务,同时满足预计负债确认条件的,应当确认预计负债。
（三）或有事项的披露
1、预计负债的披露。在资产负债表中，因或有事项而确认的负债应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企业因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通过“预计负债”项目进行总括反映。在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映。
2、或有负债的披露。或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。或有负债极小可能导致经济利益流出企业的不予披露；在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
3、或有资产的披露。或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
⒋会计数据存储方面，要建立严格的档案管理制度，加强磁介质的保存管理，防止信息丢失或泄露等。
（三）不断完善网络技术条件下信息披露方面的法律和制度
在具体实务中加强与网络会计本质问题的研究，建立科学合理的网络财务会计理论体系，确立网络会计环境下的有关会计准则，制订详细的网上信息管理规范，促进网络会计运行在一个公平的市场环境当中，使企业会计信息披露真正走上健康发展的轨道。
（四）完善内部管理，制定完善的管理制度
加强系统内部控制，实行用户分级授权管理，建立岗位责任制。通过计算机舞弊、盗取、伪造会计数据的大多是财务人员的工作职责分工不清造成的。要保证会计数据的安全，首先就要完善相关人员职能控制制度，明确分工规定每个岗位的职责。企业应将这些岗位予以分离，特别是系统操作人员、管理人员和维护人员这三类不相容职务一定要相互分离，互不任。在各岗位之间建立起相互联系、相互监督、相互牵制的关系。
将财务软件信息系统进行分级管理，对各种数据的读、写、修改权限进行严格限制，把
各项业务的授权、执行、记录以及资产保管等职能授予不同岗位的用户，并赋予不同的操作权限，拒绝其他非授权用户的访问。
会计信息系统是企业的关键系统，各类账号的增加减少应当记录在案，新增账号应该有相应的审批流程。人员变动以后，账号要及时调整。同时应加强对财务人员工作规范的教育，例如上机人员操作完毕后，必须及时退出系统，以防他人利用自己的身份进入系统。
（五）提高会计人员的业务素质，加大对网络会计人才的培养力度
实施网络会计后，企业需要高层次、高技术复合型人才的支持。目前，在我国既懂得网络信息技术，又具备商务经营管理知识，精通会计知识的复合型人才非常缺乏。为此，企业必须重视对高素质的复合型人才的培养与开发，以适应未来的网络时代的需要。国家要针对网络会计的特点和企业工作要求，加强网络知识、会计业务职能训练和道德素质培养，不断完善企业内部会计信息管理制度。
四、结束语
网络会计在发展过程中打破了传统的企业管理模式，是网络经济发展的必然产物，也是企业会计发展的主流，它大大地弥补了会计电算化的不足，也极大地扩展了传统的会计内涵和外延，既是对传统会计的继承，又是对传统会计的发展，成为会计发展的新领域。最大限度地发挥网络会计的优势，将是企业实现数字化的管理，全面提高工作效率和经济效益的有效途径。
【参考文献】
1、孙静．网络会计在我国发展地探析．农场经济管理．2008年1月
2、宋清梅．浅谈网络会计．科学之友．
3、齐莲花．浅谈网络会计现存地问题及对策．内蒙古科技与经济．2007年第21期
4、韩丽萍．制约网络会计发展地因素及对策．会计之友．2007年12月
第二篇：或有事项习题
或有事项习题
本章重点：
1.或有事项、或有资产、或有负债的概念和特点
或有事项强调过去的交易或事项引起的未来的不确定的事项；或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时义务，作为现时义务时，未来经济利益不是很可能流出企业或者流出的金额不能可靠地计量。
2.预计负债的确认和计量
确认条件：三个；
预计负债计量：最佳估计数；预计获得的补偿。在确定最佳估计数时要注意不同情况的处理：（1）有上下限；（2）没有上下限，是一个单一的项目；（3）不是一个单一的项目，有几种可能的情况。
3.预计负债会计处理的具体应用 未决诉讼、产品包修、亏损合同、重组义务等的处理。典型例题
一、单项选择题
【1】2010年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2010年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。
A.90B.95
C.100D.105
【2】2009年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2009年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年利润总额的影响金额为（）万元。
A.-1 800B.-1 900
C.-1 940D.-2 000
【3】2009年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2011利润总额的影响为（）万元。
A.0B.120
C.240D.360
【4】企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其单独确认的条件是（）。
A.发生的概率大于0%但小于或等于50%B.发生的概率大于5%但小于或等于50%
C.发生的概率大于50%但小于或等于95%D.发生的概率大于95%但小于100%
【5】2010年10月，A公司因软件版权问题起诉甲公司，要求的赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司认定关联企业乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司对A公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。据此，甲公司应确认的负债和资产分别是（）。
A.30 万元和 30 万元B.30 万元和 35 万元
C.40 万元和 35 万元D.40 万元和 30 万元
【6】甲公司和乙公司签订合同购买10件商品，合同的价格是每件100元。甲公司购买的商品卖给丙公司，合同约定的单价是80元，市场上同类商品每件为70元。如果甲公司单方撤销合同，应支付的违约金为300元，商品尚未购入。在满足预计负债的确认条件下，甲公司应确认预计负债的金额为（）元。
A.200B.300
C.500D.100
【7】下列有关或有事项的表述中，不正确的是（）。
A.待执行合同变为亏损合同时，可能确认预计负债B.或有负债不包括或有事项产生的现时义务
C.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实D.或有负债不可能确认为预计负债
【8】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当-1-
确认为预计负债的是（）。
A.自愿遣散费B.强制遣散费
C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费
二、多项选择题
【1】红星公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，红星公司不应确认预计负债的有（）。
A.甲公司运营良好，红星公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，红星公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，红星公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，红星公司基本确定承担还款责任
【2】下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。
A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定
【3】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响
【4】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。
A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
B.企业不应确认或有资产和或有负债
C.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备
D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
【5】下列关于或有事项的说法中，正确的有（）。
A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债
B.企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债
C.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出
D.企业在重组业务过程中承担重组义务的，应当确认预计负债
三、判断题
【1】或有资产是指过去的交易或事项所形成的潜在的资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（）
【2】待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债。（）
【3】或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在的义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，或者是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能够可靠计量。（）
四、计算分析题
1.甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2×10有关事项如下：
（1）甲公司管理层于2×10年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×11年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×10年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
2×10年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
（2）2×10年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；
12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（3）2×10年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：
（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2×10利润总额的金额，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
2.甲公司于2007年12月10日与乙公司签订合同，约定在2008年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1 000件，如果违约，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。
要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。
（1）若生产A产品的单位成本为50元；
（2）若生产A产品的单位成本为45元。
参考答案：
一、单项选择题
1.『答案』D
『解析』此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
2.『答案』D『解析』该事项对甲公司2009年利润总额的影响金额是可能性为70%的2 000万元的损失。
3.『答案』D 『解析』属于待执行合同转为亏损合同，且没有合同标的物，应确认的损失为120×3＝360（万元）。
4.『答案』D
『解析』或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95% 但小于100%；“很可能”指发生的可能性大于50% 但小于或等于95%；“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%，“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。
5.『答案』A
『解析』甲公司对A公司的赔偿符合预计负债确认三个条件，应确认的负债金额为 30 万元。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为 30 万元。
6.『答案』A
『解析』如果甲公司履行合同，那么亏损的金额是（100－80）×10＝200（元）；如果甲公司选择违约，违约金是300元，因此甲公司会选择履行合同，故确认预计负债200元。
7.『答案』B
『解析』或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。如果一项现时义务，未来经济利益不是很可能流出企业，或者流出的金额不能可靠计量，那么也属于或有负债。因此，选项B不正确。
8.『答案』C
『解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
二、多项选择题
1.『答案』AB
『解析』对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。
2.『答案』ACD『解析』或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。
3.『答案』ABD『解析』待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
4.『答案』ABC『解析』选项D，确认为负债应同时满足三个条件。
5.『答案』AB
『解析』选项C，与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出；选项D，承担了重组义务还必须满足预计负债的其他确认条件才能确认为预计负债。
三、判断题
1.『答案』√
『解析』注意：或有负债与或有资产的定义不同。或有负债可能是潜在的义务，也可能是现时的义务，但或有资产不能讲它是一项现时的资产，它一定是一项潜在的资产。
2.『答案』×
『解析』待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。
3.『答案』√
四、计算分析题
1.『答案』
（1）甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款800万元； ②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元； 因重组义务确认的预计负债=800+25=825（万元）。注意：本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
（2）因重组计划而减少的2×10利润总额的金额=25+800+150=975（万元）
相关分录：
借：管理费用825
贷：应付职工薪酬800
预计负债25
借：资产减值损失150
贷：固定资产减值准备150
（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：营业外支出500
贷：预计负债500
资料（3）不需要确认预计负债。
理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债。
2.『答案』
（1）若生产A产品的单位成本为50元 履行合同发生的损失 ＝1 000×（50－40）＝10 000（元）不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）应确认预计负债8 000元。贷：预计负债8 000 支付违约金时： 借：预计负债8 000贷：银行存款8 000借：营业外支出8 000
（2）若生产A产品的单位成本为45元
履行合同发生的损失 ＝1 000×（45－40）＝5 000（元）
不履行合同发生的损失 ＝1 000×40×20%＝8 000（元）
应确认预计负债5000元。
借：营业外支出5 000
贷：预计负债5 000
待产品完工后：
借：预计负债5 000
贷：库存商品5 000
第三篇：或有事项中亏损合同会计处理探析
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或有事项中亏损合同会计处理探析
作者：田四海 王冀宁
来源：《财会通讯》2011年第08期
一、亏损合同概念及其会计处理原则
（一）亏损合同概念 亏损合同由待执行合同发展而来，其中，待执行合同指的是合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。或有事项新准则对企业亏损合同的定义为：“亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同”。亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，即“孰低原则”。
（二）亏损合同会计处理遵循的原则 企业对亏损合同进行会计处理需要遵循以下两点原则：（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
二、具体会计处理过程中的误解及解析
（一）具体会计处理过程中的误解 或有事项新准则虽然对亏损合同存在标的资产情况下的会计处理作了简要的说明，但并未在讲解中结合具体实例予以阐述，以帮助会计人员更好的理解和掌握准则的意图。也正因为此，在具体的会计处理过程中出现了不同的解释和答案。对于亏损合同会计处理第二点原则的规定，很多人作了如下的理解：如果合同存在标的资产，不管是选择执行合同还是不执行合同，一律先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，则再将超过部分确认为预计负债。通过下面的例子来说明会计处理中普遍存在的误解：
［例1］甲股份有限公司（下称甲公司）2009年发生如下事项：
（1）2009年8月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售300件A产品，违约金为合同总价款的20%。2009年12月31日，甲公司库存A产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市场总额为110万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用。
（2）2009年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2009年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市场总额为100万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，编制相关会计分录。会计处理如下：
（1）A产品：
①目前市场价格计算的市场总额110万元低于成本120万元，因此计提存货跌价准备，分录如下：
借：资产减值损失10（120-110）
贷：存货跌价准备10
②计算最低净成本：
执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30（万元）
不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）
③甲公司应该选择不执行合同，即支付违约金方案，共发生预计亏损28万元，超过资产减值损失（10万元）部分共计18万元确认为预计负债，分录如下：
借：营业外支出18
贷：预计负债18
（2）B产品：
①目前市场价格计算的市场总额100万元低于成本120万元，因此计提存货跌价准备，分录如下：
借：资产减值损失 20（120-100）
贷：存货跌价准备 20
②计算最低净成本：
执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30（万元）
不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）
③甲公司应该选择执行合同，共发生预计亏损30万元，超过资产减值损失（20万元）部分共计10万元确认为预计负债，分录如下：
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
（二）具体会计处理过程的解析 上述会计处理并未真正地遵循准则的相关规定，尤其在对标的资产进行减值测试时存在值得商榷的地方。《企业会计准则第1号——存货》规定：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。因此，在进行减值测试时我们首先要确定存货可变现净值以销售合同价格还是以市场价格作为计算基础，而这完全取决于企业是选择执行合同还是不执行合同。因此，对存在标的资产的亏损合同可以按照如下步骤进行相应会计处理：①计算最低净成本，得出预计亏损，选择是否执行合同；②对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失：如果选择不执行合同，则可变现净值的计算基础为市场销售价格，如果选择执行合同，则以销售合同价格作为可变现净值的计算基础；③比较预计亏损和减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。为此，对例1的会计处理进行了重新表述：
（1）A产品：
①计算最低净成本：
执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；
不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；
预计亏损为28万元，显然甲公司会选择不执行合同。
②进行减值测试并按规定确认减值损失：
因为选择不执行合同，年末存货留存企业，此时合同价无效，所以可变现净值的计算基础为市场价格110万元，而成本为120万元，故计提存货跌价准备，分录如下：
借：资产减值损失10（120-110）
贷：存货跌价准备10
③比较预计亏损和减值损失：
预计亏损28万元大于减值损失10万元，因此确认预计负债18万元，会计分录如下：借：营业外支出 18
贷：预计负债 18
（2）B产品
①计算最低净成本：
执行合同，发生的损失=120-300×0.3=30（万元）
不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）
预计亏损为30万元，甲公司会选择执行合同。
②进行减值测试并按规定确认减值损失：
因为选择执行合同，因此以销售合同价格90（300×0.3）万元作为可变现净值的计算基础，此时成本为120万元，计提存货跌价准备，分录如下：
借：资产减值损失 30（120-90）
贷：存货跌价准备 30
③比较预计亏损和减值损失：
预计亏损30万元等于减值损失30万元，因此不需确认预计负债。B产品的会计处理和之前存在明显的区别，原因在于在进行减值测试时，甲公司选择了执行合同，那么市场价格将不会产生任何影响，应该以合同价格作为可变现净值的计算基础计提减值损失，这样处理才符合准则的相关规定。那么，是否只要选择了执行合同，就不会存在确认预计负债的情况了呢？其实不然，关于这个问题，可以分以下两种情况处理：（1）只要选择了执行合同，且拥有标的资产数量大于或等于合同数量，对于合同数量那部分存货，预计亏损就是减值损失（按存货成本与合同价之差确认），因此不存在确认预计负债的情况。（2）当选择了执行合同，只有当拥有标的资产数量小于合同数量时，才会出现确认减值损失后仍要确认预计负债的情况。［例1］中的 B 产品就属于此处的第一种情况，对于第二种情况，可通过下例说明。［例2］2009年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2010年2月底以每件0.3万元的价格向丁公司销售300件C产品，违约金为合同总价款的20%。2009年12月31日，甲公司库存C产品200件，每件成本0.4万元，预计生产其余100件C产品每件成本也为0.4万元，200件C产品按目前市场价格计算的市场总额为65万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用。因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，编制相关会计分录。会计处理如下：
①计算最低净成本：
执行合同，发生的损失=（200×0.4+100×0.4）-300×0.3=30（万元）
不执行合同，发生的损失=300×0.3×20%+（200×0.4-65）=33（万元）
预计亏损为30万元，甲公司会选择执行合同。
②进行减值测试并按规定确认减值损失：
因为选择执行合同，因此以销售合同价格60（200×0.3）万元作为可变现净值的计算基础，此时成本为80（200×0.4）万元，计提存货跌价准备，分录如下：
借：资产减值损失20（80-60）
贷：存货跌价准备20
③比较预计亏损和减值损失：
预计亏损30万元大于减值损失20万元，因此确认预计负债10万元，会计分录如下：借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
此外，在亏损合同的相关事项中，“标的资产”这个概念扮演了很重要的角色，它是指在合同中规定的涉及交易范围的资产，如：企业在签定销售合同时，某项产品已完工入库，这可以说明“合同存在标的资产”；假如这项产品还没有完工，就说明“合同不存在标的资产”。按此规定，如果企业只是专门购买了生产该项合同产品的原材料或者企业本身拥有生产相关产品的原材料，那么这些原材料并不是合同中所指的标的资产，自然也就不能按照上述的处理原则先计提减值准备再与预计亏损比较后确定预计负债，而是直接将该事项视为合同不存在标的资产进而按预计亏损确认为预计负债，会计分录为：
借：营业外支出
贷：预计负债
期末对于企业拥有的原材料，应仍旧按照《企业会计准则第1号——存货》的相关规定对其进行减值测试并计提减值损失，具体可以分为以下两种情况：（1）企业专门为合同购入的原材料在合同变为亏损合同时，以合同价格作为估计售价计算可变现净值并确认资产减值损失；（2）不是专门为合同购入但企业本来就存在与生产合同产品相关的原材料，首先要看原材料生产的产品数量是否超过合同数量，未超过部分以合同价为估计售价计算可变现净值，超过合同数量的部分以产品的市场价格作为估计售价计算可变现净值。可变现净值小于成本的，计算资产减值损失的金额。
上述两种情况的分录为：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
新准则中增加了亏损合同形成的或有事项并作了特别的强调，凸显了亏损合同会计处理的日益重要性。由于待执行合同变成亏损合同，在资产负债表债务法下，有关计提的存货跌价准备或确认预计负债的账务处理可能对所得税产生影响，因此在日常的会计处理中力求做到准确和规范。
参考文献：
［1］财政部：《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社2006年版。［2］财政部会计司编写组：《企业会计准则讲解》，人民出版社2007年版。（编辑 代 娟）
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文
第四篇：2018注册会计师考试《会计》要点：或有事项的会计处理
2018注册会计师考试《会计》要点：或有事
项的会计处理
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2018注册会计师考试《会计》要点：或有事项的会计处理 1.未决诉讼或未决仲裁
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确定预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。2.产品质量保证
产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在约定期内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围内的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。为此，企业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。确认产品质量保证金额 借：销售费用 贷：预计负债 实际发生维修费 借：预计负债 贷：银行存款 3.亏损合同
待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
企业对亏损合同进行处理，需要遵循以下两点原则：①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。②亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债，如果预计亏损超过减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。4.重组义务 重组义务的确认
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，应当确认预计负债。
首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;②该重组计划已对外公告。
其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，所以不构成当期资产负债表日的重组义务。企业在计量预计负债时也不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。出国留学网注册会计师考试栏目推荐： 注册会计师考试动态 注册会计师考试时间 注册会计师考试报名时间 注册会计师考试准考证打印时间 注册会计师考试成绩查询时间
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第五篇：或有事项新旧会计准则比较
或有事项新旧会计准则比较
与财政部于2000年4月颁布的《企业会计准则—或有事项》(以下简称“旧准则”)相比,《企业会计准则第13号—或有事项》(以下简称“新准则”)主要有以下变化:
一、表述形式方面的变化
旧准则借鉴了国际会计准则的形式,全部内容按引言、定义、或有事项的确认和计量、或有事项的披露附则四个方面15条具体条款的形式阐述。新准则则是采用中国法律“章节加条文”的形式,分为三章共15条。第一章是“总则”,第二章是“确认和计量”,第三章是“披露”。可见,新准则更注重表达方式符合中国习惯,体现了适用性和具体国情相结合的特点。
二、定义方面的变化
旧准则把“定义”作为一个独立部分内容,分别对“或有事项”、“负债”、“资产”、“或有负债”、“或有资产”5个定义进行了阐述。新准则没有单独列出“定义”部分内容,其定义是分散在总则、确认和计量等内容中阐述的,即是与相关内容一同规范的。具体变化体现在两个方面。(l)数量上:新准则保留了“或有事项”、“或有负债”、“或有资产”三个定义,删除了“负债”、“资产”的定义。新增了“待执行合同”、“亏损合同”、“重组”三个定义。(2)内容上:新旧准则对同一定义表述有差异。比如“或有事项”,旧准则定义为:“或有事项,指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。”新准则定义为:“或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。”通过以上对比,不难发现新准则定义更规范,更准确.且在对定义内容的处理方式上更灵活,充分体现了实质重于形式原则。
三、内容方面的变化(一)关于最佳估计数
新旧准则对于预计负债按履行相关现实义务所需支出的最佳估计数进行初始计量以及最佳估计数的确定原则的规定基本是一致的,但新准则增加了第六条,即“企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的,应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。”(二)关于预计负债
1.定义。旧准则没有明确提出“预计负债”的概念,只是给出了确认预计负债的条件,即如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:(l)该义务是企业承担的现时义务;(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。新准则提出了“预计负债”的概念。2.范围。新准则对预计负债的范围作了如下规定:(l)待执行合同变成亏损合同时,该亏损合同产生的义务满足确认预计负债的条件,应当确认为一项预计负债。其中,待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务,或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生成本超过预期经济利益的合同。(2)企业承担的重组义务满足确认预计负债的条件,应当确认为预计负债。并规定了企业承担重组义务的标准以及确定预计负债金额的内容。(3)新准则还规定,企业不应当把未来经营亏损确认为预计负债。旧准则对此未作任何说明。可见,新准则内容更全面、更枉富,联系实际更紧密、更具体。
四、披露方面化
新旧准则都要求对或有事项的相关内容进行披露,但在披露的内容上依然存在差异,尤其体现在对预计负债的披露上。旧准则对预计负债的披露只要求企业“在资产负债表中单列项目反映,并在会计报表附注中作相应披礴;与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。.但并未具体说明应披礴的内容。新准则关于预计负债的披林内容做出具体要求,企业应当在附注中披露与预计负债有关的信息,即包括预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明;预计负债的期初、期末余额和本期变动情况;与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。可见,和旧准则相比,新准则关于披露部分,其内容更为清晰.表述更加简练并概括,重点更为突出。
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