第一篇：工业企业要素费用的核算
工业企业要素费用的核算
要素费用核算的总体要求
如前所述，按经济内容分类的成本费用，在成本会计中称为费用要素。
工业企业的费用划分为九个费用要素： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。
当工业企业发生各种要素费用时，总体上可以按照下面的要求进行核算。
一、工业企业的成本核算设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”总账，其所属明细账按成本或费用项目设专栏登记
二、企业发生的要素费用，视不同情况作不同的归集、分配。
三、1、凡是直接用于产品生产，专门设有成本项目，并能辨认为哪种产品所耗的费用，直接计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账及所属明细账。
四、2、凡是直接用于产品生产，专门设有成本项目，但为几种产品共同耗用的费用，需要采用一定标准分配计入“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账及其所属明细账。
五、3、凡是直接用于产品生产，但没有专设成本项目，或是间接用于产品生产的费用，都先记入“制造费用”总账及其所属明细账，然后将“制造费用”以及服务于基本生产车间的“辅助生产成本”通过一定程序、方法分配转入“基本生产成本”总账及其所属明细账
六、4、凡是用于行政部门管理、组织生产经营、筹集资金及销售所耗用的要素费用，不需分配计入产品成本，而是作为期间费用，即管理费用、财务费用、营业费用，直接计入当期损益。
七、要素费用分配计入生产成本应遵循的原则
八、1、重要性原则
九、重要性原则是对分配对象而言。
十、凡是费用在产品成本中占比重较大的，应作为独立成本项目，单独分配，反之则并入其他项目。
十一、如原料及主要材料，应单独列示；又如燃料和动力，可视其占成本比重大小，既可作为成本项目单独分配，亦可并入“直接材料”及“制造费用”项目分配。
十二、2、直接性原则
十三、直接性原则也是对分配对象而言。
十四、要求尽量扩大直接计入费用范围，因为这部分费用越大，人为标准分配的费用就少，产品成本计算的准确性就越高。
十五、一致性原则十六、一致性原则指分配标准前后一致。
十七、分配标准可根据不同的分配对象进行选择，但一经确定，不应随意改变，以保证前后期一致及成本的可比性。
十八、分配计入费用的计算公式可概括为：
十九、
第二篇：工业企业费用要素的含义和内容
工业企业费用要素的含义和内容
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费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。将各种耗费按其经济内容分类，不外乎劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。
为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素：
1．外购材料；
2．外购燃料；
3．外购动力；
4．工资；
5．提取的职工福利费；6．折旧费；7．利息费用；8．税金；
9．其他支出。
（二）产品成本项目
1．直接材料，它是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料及有助于产品形成的辅助材料；
2．燃料及动力，它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力；
3．直接工资，它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费；
4．制造费用，它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费、办公费等）。
第三篇：0项目2要素费用的核算
项目2 要素费用的核算
技能目标
能进行要素费用归集和分配的账务处理； 会编制各费用要素的分配表。
知识目标
掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法； 理解各有关费用要素各种分配方法的优缺点和适用范围； 了解各费用要素归集与分配的关系。
任务2.1 材料费用的归集与分配
2.1.1 材料的内容与分类
一般将材料按其用途分为以下几大类。1．原料及主要材料 2．辅助材料 3．燃料 4．修理用备件 5．包装物 6．低值易耗品
2.1.2 材料的采购与发出计价
1．实际成本计价方式下发出材料成本确定
发出材料实际成本的确定可以采用以下几种方法：先进先出法，全月一次加权平均法和个别计价法。
2．计划成本计价方式下发出材料成本确定 计算公式为：
入库材料成本差异额＝入库材料实际成本-入库材料计划成本
本月材料成本差异率月初结存材料成本差异额本月入库材料成本差异额月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本月初结存材料成本差异额月初结存材料计划成本100%上月材料成本差异率100%
发出材料计划成本=发出材料数量材料计划单价
发出材料应负担材料成本差异额=发出材料计划成本材料成本差异率
发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担材料成本差异额
2.1.3 材料领用凭证及材料领用控制
1．材料领用凭证
在实践中，领料凭证一般有以下几种。1）领料单 2）领料登记表 3）限额领料单 4）退料单 2．材料领用控制
1）健全发出材料计量制度和领用凭证制度 2）健全材料退库和盘点制度 3）制定材料消耗定额加强发料控制
2.1.4 材料费用的分配
1．材料费用分配对象的确定
材料费用的分配对象应根据企业产品生产的特点和管理上的要求来确定。
2．材料费用的分配方法
一般材料费用的分配标准有定额耗用量分配法、定额费用分配法、重量比例分配法、实际产量分配法、标准产量分配法等。
1）定额耗用量分配法
定额耗用量分配法是指以一定数量的产品按材料消耗定额计算的可以消耗的材料数量限额为比例，来进行材料费用分配的方法。其计算公式如下:
某产品材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额
材料费用分配率=材料实际总耗用量
各产品材料定额耗用量总量某产品分配的材料费用=该产品的材料定额耗用量材料费用分配率
2）定额费用分配法
定额费用分配法是以一定数量的产品按材料的费用定额计算的材料费用的限额为比例，来进行材料费用分配的方法。其计算公式如下：
某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额该材料计划单价材料费用分配率=材料实际总耗用量
各产品材料定额费用总额 2 某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量材料费用分配率
3）重量比例分配法
重量比例分配法是以各种产品的重量作为分配标准，分配共同发生的材料费用的方法。其计算公式如下。
材料费用分配率=材料实际总耗用量
各种产品的重量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品重量材料费用分配率
4）实际产量分配法
实际产量分配法是以产品的实际产量作为分配标准分配材料费用的方法。其计算公式如下。
材料费用分配率材料实际总耗用量
各种产品产量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品产量材料费用分配率
任务2.2 外购动力费用的归集与分配
2.2.1 外购动力费用的核算
1．外购动力费用的归集 2．外购动力费用的分配
2.2.2 燃料费用的核算
我们可以将直接用于产品生产的燃料记入“生产成本——基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目，但若燃料耗用的数量较大，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。
任务2.3 薪酬费用的归集与分配
2.3.1 职工薪酬的内容
1.职工工资
职工工资（包括奖金、津贴和补贴），是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的有计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2．职工福利费
职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。职工福利费属于职工薪酬，在会计处理上采用先提取后使用的方法，提取比例由企业根据自身实际情况合 理确定。
3．社会保险费
社会保险费是指医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。4．住房公积金
住房公积金，是指企业按照国家新修订的《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
5．工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
6．非货币性福利
非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。
7．辞退福利
辞退福利，是指企业由于实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。
8．股份支付
股份支付，是指企业为获取职工和其它方面提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
2.3.2 职工薪酬核算的原始记录和凭证
1．工资卡片
工资卡片是反映企业职工就职、离职、调动、职务变动、工资级别、工资标准与各种津贴变动的原始记录。
2.考勤记录
考勤记录是反映职工出勤和缺勤的记录。它是分析考核职工工作时间利用情况的原始记录和计算职工工资的重要依据。
1）考勤簿
考勤簿一般按车间、生产班组和部门分别设置，由考勤人员根据职工出勤情况逐日登记。2）考勤卡
考勤卡是按人设置的，在工人上班时，将自己的考勤卡片从考勤卡的存放处取出交给专职考勤人员，考勤人员根据收到的考勤卡片确定工人的出勤和缺勤情况，并记人考勤卡内。
3．工作量记录
工作量记录是记录工人或小组在出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。它是统计产量和工时、监督生产作业计划完成情况、考核劳动生产率、计算计件工资和产品成本的重 要依据。
1）工作通知单
工作通知单也叫工票、工作票、派工单、施工单。工作通知单是按照每个工人或生产小组或每项工作作为对象开设的，用以分配生产任务并记录其产量和工作的原始记录。
2）工序进程单
工序进程单也称加工路线单、跟单、多工序工票等。它是以加工的产品为对象而开设的记录加工进程的一种产量记录。
3）工作班产量记录
工作班产量记录也叫生产班报。它是按生产班组设置并反映班组在工作班内的生产数量的产量记录。
2.3.3 职工薪酬的计算
1．计时工资的计算
计时工资是根据每一职工的考勤记录和规定的工资标准计算的。1）月标准工资扣除缺勤工资
某职工应得计时工资＝该职工月标准工资-（事假和旷工天数×日标准工资率）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
2）按出勤天数直接计算
某职工应得计时工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资十病假天数×日标准工资×(l-病假扣款率）
采用月薪制计算应付工资，由于各月日历日数不同，因而同一职工各月的日工资率不尽相同。在实际工作中，为了简化日工资的计算工作，日工资率一般按以下两种方法之一计算：
（1）按月平均天数（30天）计算。每年总天数按国家统计口径360天计算，每月固定按30 天计算；以月工资标准除以30天，算出每月的日工资率。
（2）按月平均工作天数（20.83天）计算。每月固定按年日历日数365天减去11个法定节假日和104个周末休息日，再除以12个月算出的平均工作日数20.83天计算：以月工资标准除以20.83天算出每月的日工资率。
2．计件工资的计算 1）个人计件工资的计算
同一工人在月份内可能从事计件工资单价不同的各种产品的生产，从而计件工资的计算应该如式所示：
应付工资＝∑月份内生产的每种产品的产量×该产品的计件单价
2）集体计件工资的计算
集体计件工资是根据某一集体完成工作量和计件单价计算并与集体进行结算的工资。
2.3.4 职工薪酬的结算 职工薪酬一般包括两个部分：①现金实发工资；②代扣款项。代扣款项，是指在工资发放时从应付工资中扣除的由企业替职工垫付给有关单位的款项，或从应付工资中扣减后代职工付给有关单位的款项。因此，应付工资是实发工资和各种代扣款项的和。除此之外，在实际工作中，企业常将一部分给工资性津贴与工资一起发放，把它列入工资单中，但不属于工资，如上下班交通补贴。计算实发额时应加上这些津贴。
工资单通常按车间或部门分别编制，一式三份。一份交劳动部门存档，一份裁成工资条连同工资额一并发给职工，另一份在发工资时由职工个人签名后交财会部门。
2.3.5 职工薪酬的归集与分配的账务处理
1．货币性职工薪酬的会计处理
借：生产成本——基本生产成本——××产品（基本生产部门职工薪酬）
生产成本——辅助生产成本——××车间（辅助生产部门职工薪酬）制造费用（生产部门管理人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）销售费用（销售部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬—— 工资 2．非货币性职工薪酬的会计处理
1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”账户。
2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记“基本生产成本” “辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”、“累计折旧”账户。
3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，分录同上。
任务2.4 其他要素费用的归集与分配
2.4.1 固定资产折旧费的归集与分配
1．固定资产折旧费用的计算
根据规定，月份内增加的固定资产，当从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月不提折旧，从下月起停止计提折旧。
2．固定资产折旧费用的核算
对于按规定计提的折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途进行归集和分配，分别记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”、“销售费用”和“管理费用”等账户。
2.4.2 低值易耗品费用的归集与分配
1．低值易耗品费用计入成本的方法
低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算．应设置“低值易耗品”账户进行核算。“低值易耗品”账户下，可分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。因此，其摊销方法有三种：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法。
2．低值易耗品费用的核算
2.4.3 包装物的归集与分配
购买单位使用的包装物等四类。其中，各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”账户内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户内核算；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，都不在本账户核算范围内。包装物数量不大的企业，可以不设置本账户，而将包装物并入“原材料”账户内核算。
2.4.4 其它支出的归集与分配
其它支出是指除以上各项支出以外的支出，如：取暖费、水电费、差旅费等。这些费用多数与产品生产无直接关系，一般按车间归集计入“制造费用”账户，期末再分配计入产品成本。这些费用发生时，借记“制造费用”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等账户。
第四篇：工业企业生产经营过程的核算
第四章工业企业生产经营过程的核算
一、判断
1．企业购买材料支付的“应交税费――应交增值税”是企业的一项负债。（）
2．企业向债权人筹集到的资金是指银行借款。（）
3．企业购买材料支付的“应交税费――应交增值税”不计入材料采购成本，而购入固定资产支付的“应交税费――应交增值税”要计入固定资产的成本。（）（）
5．制造费用的分配方法，除以生产工时为标准外，还可以生产工人工资等为标准。（）
6．“生产成本”账户期末余额的经济含义是资产，也就是在产品成本。（）
7．“预收账款”帐户的期末余额表示负债。（）
8．“预付账款”账户的期末贷方余额实质是应付未付的负债。（）
9．利润分配是指将税后净利润在投资者之间进行分配。（）
10．为管理和组织本单位的生产经营活动所花费的支出、支付的广告费用等属于企业的11．过账是指将经过审核无误的会计凭证(记账凭证和原始凭证)上所记录的金额登记到对应账户的有
关栏目内。（）
12．材料运到验收入库的的成本包括买价、采购费用和支付的增值税进项税额。（）
13．购入不需要安装的生产设备等固定资产时，按实际支付的价款和运输、保险费用等借记“固定资
产”；按增值税专用发票上注明的增值税借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”，按价税合计贷记“银行存款”。（）
14．所有者权益是指投资者投入企业的投资额。（）
15．企业支付给职工的工资和职工福利应当计入生产成本的“直接人工”成本项目。（）
16．销售商品取得收入一定能使所有者权益增加。（）
（）
18．产品成本与期间相联系，管理费用、销售费用、财务费用与一定种类数量的产品相
联系。（）
二、填空
1．是与权责发生制相对应的。
2．依据配比原则，应将收入与其相关的、相互配比。
3．按照原则的要求，通常对可能发生的费用或损失，应当合理预计，并予以入账，对可
能取得的收入，则不能提前入账。
4．生产费用按其计入产品成本的方法，可分为、两大类。
5．企业发生的营业外收入和营业外支出，直接计入，是影响企业利润的因素之一。
6．“所得税费用”按性质分属于类账户。
7．固定资产因使用磨损而减少的价值部分不计入“固定资产”账户的贷方，而是计 4．企业外购材料支付的外地运输费等采购费用都必须按照一定的标准分配计入材料采购成本。管理费用。（）17．结转已销产品的销售成本这笔业务的经济含义是将资产变为为取得收入而事先垫支的费用。
入账户的贷方。
8．是一种价外税，不计入材料采购成本。
账户的借方，这时“应收账款”账户可能会有。
10．材料入库成本由两部分组成即和。
三、单项选择
1．企业购入不需要安装的固定资产，按其取得成本，借记（）。
A．在建工程B．固定资产C．周转材料D．原材料
2．“材料采购”账户按经济内容属于（）。
A．资产类账户B．负债类账户C．成本计算账户D．调整账户
3．企业用来核算库存材料的账户是（）。
A.“材料采购”B.“在途物资”C.“原材料”D.“生产成本”
4．“预付账款”是（）。
A．负债类账户B．资产类账户C．成本类账户D．费用类账户
5．企业在购入材料过程中发生的运杂费，应记入（）账户。
A.“销售费用”B.“管理费用”C.“材料采购”D.“生产成本”
6．企业采购人员采购材料的差旅费回来报销后应记入（）账户。
A.“管理费用”B.“材料成本”C.“销售费用”D.“生产成本”
7．企业发出材料，应贷记（）账户。
A.“材料采购”B.“原材料”C.“生产成本”D.“制造费用”
8．企业每月按工资总额的一定比例计提的职工福利，贷记（）账户。
A．应付职工薪酬B．应付股利C．应付账款D．应交税费
9．企业申请短期借款的手续费，应记入()账户。
A.“管理费用”B.“销售费用”C.“财务费用”D.“短期借款”
10．企业销售产品、提供劳务取得的收入，记入（）账户的贷方。
A.“其他业务收入”B.“主营业务收入”C.“营业外收入” D.“投资收益”
11．“预收账款”账户是（）账户。
A.“资产类”B.“负债类”C.“所有者权益类”D.“收入类”
12．企业对外捐赠时，应借记（）账户。
A.“管理费用”B.“生产成本”C.“营业外支出”D.“其他业务支出”
13．“生产成本”的期末借方余额表示（）。
A．期末完工产品的实际成本B．期末未完工产品的实际成本
C．本期产品的实际成本D．企业库存商品的实际成本
14．年终结转后，“利润分配”的贷方余额表示（）。
A．本年累计已分配的利润数B.年终累计未分配的利润数
C．本年累计已实现的利润数D．本年净利润
15．企业出租包装物的租金收入，应记入（）账户。
A.“营业外收入” B.“产品销售收入” C.“主营业务收入” D.“其他业务收入”
四、多项选择
1．企业向投资者筹集的资金不属于（）。9．预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，在支付款项时，将这部分款项计入
A．长期借款B．短期借款C．债务资金D．主权资金
2．企业取得三年期的贷款，应（）。
A．借记“银行存款”账户B．借记“长期借款”账户
C．贷记“长期借款”账户D．贷记“短期借款”账户
3．企业收到作为投资的一台设备，应（）。
A．借记“固定资产”B．贷记“短期借款”
C．贷记“实收资本”D．贷记“应付账款”
4．购入需要安装的设备一台，价款10000元，运费200元，均以银行存款支付。应（）。
A．借记固定资产10000元B．借记固定资产10200元
C．借记在建工程10200元D．贷记银行存款10200元
5．企业外购材料的实际成本包括（）。
A．材料买价B．采购材料支付的增值税
C．材料采购费用D．材料入库后的保管费用
6．材料采购费用包括（）。
A．运输费B．运输途中合理损耗
C．入库前的挑选整理费用D．购入材料应负担的税金
7．材料验收入库时，应（）。
A．借记“原材料”B．借记“材料采购”
C．贷记“材料采购”D．贷记“原材料”
8．与“应付职工薪酬”贷方相对应的账户可能有（）。
A.“生产成本”B.“制造费用”C.“管理费用”D.“在建工程”
9．“营业税金及附加”核算企业日常活动应负担的（）。
A．营业税B.城市维护建设税C．消费税D．教育费附加
10．企业的其他经济业务主要有（）。
A．销售材料B.销售商品C．代购代销D．包装物出租
11．下列属于企业营业外收入的有（）。
A．固定资产盘盈B．出售无形资产净收益
C.罚款净收入D．处理固定资产净收益
12．“利润分配”账户一般应设置的明细账有（）。
A．提取法定盈余公积B．提取法定公益金
C．应付利润（股利）D．未分配利润
13．计算并结转“所得税费用”时可能涉及的科目有（）。
A．本年利润B．银行存款C．应交税费――应交所得税D．所得税
14．以下属于期间费用的是（）。
A．制造费用B．财务费用C．管理费用D．销售费用
15．过账时应将记账凭证上的（）逐项登记到相关账户内。
A．经济业务金额B．经济业务内容摘要
C．凭证种类号数D．经济业务日期
五、简答题
1．企业的基本生产经营活动分为几个环节？每个环节涉及哪些经济业务？
2．企业的基本经营活动之外还有那些经济业务？
3．有人说采购费用属于材料入库成本的一项内容，所以在发生时都应直接计入所购材料的成本；而制造费用属于间接费用，所以应分配计入各种产品成本。
4．何谓结转，在工业企业生产经营过程中共有那些具体结转分录？
5．增值税进项税额是购买材料必须支付的税金，为何不计入材料采购成本？增值税销项税额是销售产品时收回的税金，为何不算作企业的销售收入？
六、核算题
（一）目的：以工业企业主要经营活动为例，练习会计分录的编制。
（二）资料：
1．筹资与固定资产购建业务
（1）兴业公司收到大宇公司投资的设备一台，价值200000元。
（2）兴业公司收到宏大公司投入的货币资金300000元已存入银行。
（3）向银行申请取得为期9个月的贷款100000元已存入银行。
（4）兴业公司以银行存款购入运输汽车一辆，共支付款项150000元。
（5）3月5日，兴业公司以银行存款购入需要安装的设备一台，价款100000元，同时支付增值税进项税额17000元，运输保险等费用25000元，设备已运到投入安装。
（6）本月5日投入安装的设备领用库存A材料3000元，发生安装工人工资10000元，安装完毕交付使用。
（7）收到某人捐赠的汽车一辆，价值30000元。
2．材料采购业务
（1）从本地购入A材料2000公斤，单价5元。该企业为增值税一般纳税人，增值税率
17％。款项已付，材料尚未验收入库。
（2）以现金支付上述材料的运杂费600元。
（3）上述材料验收入库。
（4）采购员报销差旅费300元，原借支350元，差额收回现金。
（5）企业从上海第三钢厂购入B材料，40000元，增值税专用发票注明进行税额6800
元，运费5000元，所有款项均已银行存款支付，材料已验收入库。
（6）从攀枝花钢铁公司购入A材料18000公斤，单价5元，B材料32000公斤，单价6.5元，增值税专用发票上注明的进项税额50660元，材料未运到款项尚未支付。
（7）上述两种材料均已运到，同时收到运输费用发票一张，注明运输等费用14000元，按采购量分配。用银行存款支付运费，材料已验收入库。
（8）收到远大集团公司订购产品的汇款50000存入银行。
（9）为购买材料开出转账支票80000元给立丰工厂。
3．产品生产业务
（1）本月材料耗用汇总如下：
（2）开出转账支票支付广告费20000元。
（3）开出现金支票金额1800元购买办公用品，其中生产车间用800元，管理部门1000
用元。
（4）本月工资汇总计算如下：
本月生产总工时25000小时，其中：甲产品15000工时，乙产品10000工时。按生产工时比例分配基本生产工人工资。
产品生产工人工资80000元
车间管理人员工资9000元
销售人员工资6000元
公司行政管理人员工资28000元
合计123000元
（5）开出现金支票提取现金123000元，以备发放工资。
（6）工资总额的14%计提应付职工福利。
（7）为职工王丽报销医药费300元，以现金支付。
（8）计提本月固定资产折旧40000元，其中车间生产设备折旧25000元，管理部门厂房
等折旧15000元。
（9）以银行存款支付水电费15000元，其中生产车间耗用10000元，管理部门耗用5000
元。
（10）生产车间修理机器领用A材料8140元。
（11）将本月制造费用转入甲、乙两种产品成本，分配标准为生产工时。
（12）甲乙两种产品全部完工并验收入库，结转完工产品成本，并计算产品单位成本，甲产品产量400件，乙产品产量500件。
4．产品销售业务
（1）销售商品一批价款300000元，增值税进项税额51000元，款项尚未收到。
（2）以银行存款支付商品展销摊位租赁费1500元，管理部门负担500元。
（3）销售甲产品一批价款200000万元，乙产品一批价款300000万元，企业开出的增值
税专用发票上注明销项税额85000元，货税款已收回存入银行。
（4）收到宜轩公司预付购货款30000元。
（5）收回高天工厂前欠的购货款175500元。
（6）开出转账支票给本市电视台，金额100000元，用途：广告费。
（7）以银行存款支付销售产品应负担的运输费5000元。
（8）按规定计算出本月应交的消费税50000元，教育费附加8000元。
（9）结转已销产品成本275000元，其中甲产品成本125000元，乙产品成本150000元。
（10）出售多余材料取得收入25000元，增值税金4250元；该批材料成本15000元。
5．期间费用和利润业务
（1）开出转账支票一张50000元捐赠给公益性部门。
（2）收到某企业包装物押金3000元。
（3）因超标排污被罚款12000元。
（4）以现金123000元发放工资。
（5）收到罚款收入20000元存入银行。
（6）将本月取得的产品销售收入650000元；其他业务收入25000元；营业外收入15000
元结转入“本年利润”账户。
（7）将本月发生的的主营业务成本280000元；营业税金及附加58000元；销售费用
120000元；管理费用50000元；财务费用800元；其他业务支出15000元；营业外支出25000元结转入“本年利润”账户。
（8）计算并结转本月应交所得税，税率25％。
（9）将“本年利润”账户的余额结转入“利润分配――未分配利润”账户。
（10）按着本年税后净利润的10％提取法定盈余公积金。
（11）按规定应当将当年税后净利润中的20000元分配给投资者。
（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。
第五篇：会计核算规范 -期间费用核算
6期间费用核算
期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用的核算要求按照“权责发生制”原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
6.1 销售费用
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
6.1.1工资
本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。
①计提工资： 借：销售费用—工资
贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用
借：应付职工薪酬—应付工资
贷：银行存款
应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费等
附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据
③代扣代缴款上缴时
借：应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费 等
贷：银行存款现金
附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据
6.1.2福利费
本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。
①支付时
借：应付职工薪酬—应付福利费
贷：银行存款
附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时
借： 销售费用—福利费
贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.1.3折旧费
本科目主要核算销售管理部门、分支机构固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.1.4运输费
本科目主要核算因销售商品发生的运费及与其他有关运输费用，包括运费、汽油费、过路费、路停费、通行费等，在核算时必须取得相应的发票作为附件，可统一填制付款凭证或直接以发票作为记账凭证的附件，并加盖“现金付讫”“银行付讫”专用章。在没有取得相关的发票时，需根据销售商品及承担运费的情况，进行计提。
借：销售费用—运输费—运费其他有关运输费用
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：运费结算单、运输发票、付款单据、运输费用计提明细表、发货单等相关单据
《企业会计准则第1号—存货》第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。即采购途中发生的运输费用可计入存货采购成本。
6.1.5装卸费
本科目主要核算产品装卸所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。
借：销售费用—装卸费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：发票、银行付款凭证、装卸费用计算明细表等相关单据
6.1.6 包装费
本科目主要核算产品包装设计费用及销售分支机构产品重新包装所发生的支出。
借：销售费用—包装费
贷：银行存款
附件单据：产品重新包装的申请报告、发票、发货单等相关单据
6.1.7办公费
本科目主要核算销售机构发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。
根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：
借：销售费用—办公费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据
如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。
6.1.8通讯费
本科目主要核算因销售机构发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。
借：销售费用—通讯费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.1.9差旅费
本科目主要核算销售人员出差发生的差旅费用，包括住宿费、出差补贴等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。
借：销售费用—差旅费
贷：银行存款
或 其他应收款
附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.1.10展览费
本科目主要核算参加各地展销会所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。
借：销售费用—展览费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证、发票、参展申请报告
或参展邀请函等相关单据
6.1.11 广告费
本科目主要核算为销售产品而发生的广告宣告费用，入账本科目原始单据必须由地方税务局监制的广告发票，否则不能入账本科目。《企业所得税法实施条例》规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
《企业所得税税前扣除办法》规定，企业申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件：
（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。借：销售费用—广告费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
广告费用预提部分在尚未付款前，即会计核算上 “其他应付款—预提费用—广告费”科目的期末余额不得在税前扣除。
新准则规定所得税会计应采用资产负债表债务法，因此“广告费”“业务宣传费”的会计处理和税法规定形成的暂时性差异属于可抵扣
暂时性差异，在会计报表中会形成递延所得税资产，在实务处理中需注意递延所得税资产的计提和摊销。
6.1.12促销费
本科目主要核算为提高本集团产品的市场占有率及销量而做的促销活动所发生的支出。必须要有申请报告、促销材料制作合同等支持。
借：销售费用—促销费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等相关单据
6.1.13业务招待费
本科目主要核算销售部门为了联系业务或促销、处理各种社会关系等目的经常发生的费用支出。
账务处理：
借：销售费用—业务费招待费
贷：库存现金、银行存款等
附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据
6.1.14销售服务费
本科目主要核算促销导购人员的工资，包括个人护理顾问PCC、临时促销人员等。根据促销导购员工资表（经审核审批后的）进行账务核算，如为临时促销导购人员，还必须附促销结算汇总表、人员甄选表、身份证、促销申请报告、发货单、销售报表、临时导购工资费用申请报告、赠品核销清单、促销赠品流向表等。
借：销售费用—销售服务费—导购员临时促销员
贷：银行存款
其他应付款—××人员（应于本期承担，但还未支付）
应交税费—应交个人所得税
附件单据：导购人员薪资计算表、销售报表、付款报销凭证等相关单据。
6.1.15返利及佣金
本科目主要核算与客户发生的各项费用支出。
①返利及佣金核算时要求根据合同返利点数对返利或佣金（包括月返和年返）先进行计提。即：
计提时：
借：销售费用—返利及佣金
贷：其他应付款—返利及佣金 付款时：
借：其他应付款—返利及佣金
贷：银行存款应收账款等
如每月预提不足的，必须把未预提部分补足，按上述流程处理；如每月预提后，而在结算时发现公司多提了，那应及时冲销多提部分：
借： 销售费用—返利及佣金
（红字）
贷：其他应付款—返利及佣金
（红字）② 除返利及佣金外，其他费用在报销时及时入账 借：销售费用—其他
贷：银行存款
其他应收款（业务员先借款，待报销时冲减其借款）应收账款（客户采用账扣形式）
附件单据：付款报销凭证，客户费用发票，促销结算汇总表，促销申请报告，促销协议促销通知，销售订单明细，促销活动影像，赠品领取表等相关单据
6.1.16租赁费
本科目主要核算销售分支机构具为租赁协议所发生的租赁支出，包括经营场所、仓库等租赁支出。承租人在经营租赁下发生的租金支出也应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用发生的租赁费，在分摊时应视租赁资产的具体用途进行相应的会计处理，确认各期费用
（1）、如没有预付租金款，半年一结
借：销售费用—租赁费
贷：其他应付款—租赁费 实际支付时
借：其他应付款—租赁费
贷：银行存款
（2）、如一次性预付租金半年
借：其他应收款—待摊费用—租赁费
贷：银行存款
确认费用时
借：销售费用—租赁费
贷：其他应收款—待摊费用—租赁费
附件单据：租赁费用申请表、付款报销单、租金收款收据或租金收条等相关单据
（3）、每月分摊确认费用
借：销售费用—租赁费
贷：其他应收款—待摊费用—租赁费
附件单据：租赁发票、租赁协议等相关单据 6.1.17修理费
本科目主要核算销售部门及其分支机构车辆维修及机物料消耗。借：销售费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：维修发票、付款报销凭证、维修申请报告单等相
关单据
6.1.18保险费
本科目主要核算为销售商品所发生的保险费，包括销售部门的财产保险费、汽车保险费、人身保险费（商业保险）等。通常保险费用为一年支付一次，要求按支付的受益期摊销计入每期费用。但为了简化核算，金额不大或非跨费用可一次性计入当期费用。
① 支付时
借：其他应收款—待摊费用—保险费
贷：银行存款
附件：银行付款凭证、发票等相关单据 ② 摊销时
借：销售费用—保险费
贷：其他应收款—待摊费用—保险费 附件：保险费用摊销计算表等相关单据 6.1.19低值易耗品摊销
本科目主要核算本公司销售部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。
借：销售费用—低值易耗品摊销
贷：周转材料—低值易耗品
附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据
6.1.20其他
本科目主要核算本公司销售部门除上述费用以外的各项费用支出。
借：销售费用—其他
贷：银行存款、库存现金等
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2管理费用
本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术使用费、矿产资源补偿费、研究开发费等。
6.2.1工资
本科目主要核算行政管理部门人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。
①计提工资：
借：管理费用—工资
贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用 借：应付职工薪酬—应付工资
贷：银行存款
应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费等
附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据
③代扣代缴款上缴时
借：应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费 等
贷：银行存款现金
附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据
6.2.2福利费
本科目主要核算行政管理部门人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。
①支付时
借：应付职工薪酬—应付福利费
贷：银行存款
附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时 借：管理费用—福利费
贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.2.3折旧费
本科目主要核算行政管理部门固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.2.4办公费
本科目主要核算行政管理部门发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。
根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：
借：管理费用—办公费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据
如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。
6.2.5通讯费
本科目主要核算因行政管理发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。
借：管理费用—通讯费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.2.6差旅费
本科目主要核算行政管理部门人员因公出差发生的差旅费用，包括住宿费、交通费、出差补助及按规定支付的职工探亲路费等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审
核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。
借：管理费用—差旅费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.2.7租赁费
本科目主要核算行政管理部门租用外单位设备、工具器具等发生的租金费用，但不包括融资租赁费。
借：管理费用—租赁费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、租赁合同、银行付款凭证等相关单据 6.2.8会务费
本科目主要核算公司参加或组织各种会议而发生的有关支出，如参加会议时向会议组织单位交纳的会务费、资料费，本单位组织会议时支付的会场租金、印刷费、食宿费等。如果参加会议时向会议组织单位交纳的会务费中包括了食宿费，则食宿费也视同为会议费支出，但不包括因参加会议而发生的差旅费。
借：管理费用—会务费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、会务通知、银行付款凭证等相关单据 6.2.9业务招待费
本科目主要核算公司管理部门在企业正常经营过程中，为了业务经营活动的合理需要，在公司规定的范围内支付的交际费用。公司业务招待费的开支必须控制在国家规定的限额之内。
借：管理费用—业务招待费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据 6.2.10董事会费
本科目主要核算公司董事会成员的各种津贴和因公外出的差旅费以及发生的各种会议费用。
借：管理费用—董事会费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.11诉讼费
本科目主要核算公司因经济纠纷起诉或者应诉而发生的各项费用。
借：管理费用—诉讼费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.12咨询费
本科目主要核算公司向有关咨询机构进行技术、经营管理咨询所支付的包括聘请经济顾问、法律顾问等支付的费用以及交纳的各种团体会费。
借：管理费用—咨询费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.13审计评估费
本科目主要核算聘请注册会计师进行财务报表审计和查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
借：管理费用—审计评估费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.14修理费
本科目主要核算公司管理部门负担的固定资产、工器具及房屋维修的费用。根据公司实际情况，为便于修理费的管理，对于修理费不预提而是据实列支。实行凡属材料性质的修复利用不得列入本项目。
借：管理费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.15财产保险费
本科目主要核算公司管理部门应负担的财产物资保险费用。借：管理费用—财产保险费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.16坏账损失
本科目主要核算由于各种原因导致企业不能收回的应收款项而发生的损失以及年末要按照应收款项余额和规定的比率提取坏帐准备金。
借：管理费用—坏账损失
贷：坏账准备等
附件单据：坏账转销审批表、坏账准备计提计算表等相关单据 6.2.17税金
本科目主要核算公司应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等按税法规定交纳的税金。
借：管理费用—房产税
—车船使用税
—土地使用税
—印花税
贷：银行存款
附件单据：纳税申报表、税收专用凭证、银行付款凭证等相关单据
6.2.18存货跌价准备
本科目主要核算公司按资产减值管理办法的规定计提的存货跌价准备。
借：管理费用—存货跌价准备
贷：存货跌价准备
附件单据：存货跌价准备计提表等相关单据 6.2.19水电费
本科目主要核算公司管理部门发生的水电、电费支出。借：管理费用—水电费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.20社会保险费
社会保险费。包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、年金等按规定计提的社会保险费。
借：管理费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.21工会经费
本科目主要核算本公司应计提拨缴的工会经费。
建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。允许税前列支的工会经费按税前允许扣除的工资总额的2％提取。
① 计提时：
借：管理费用—工会经费
贷：应付职工薪酬—应付工会经费
附件单据：工会经费计提明细表等相关单据 ② 支付时：
借：应付职工薪酬—应付工会经费
贷：银行存款
附件单据：银行付款凭证、工会费专用收据或银行托收工会费专用凭证等相关单据
6.2.22职工教育经费
本科目主要核算本公司发生的职工教育经费（培训费从此科目开支）。本公司采取先使用后计提的办法进行核算。
① 发生时：
借：应付职工薪酬—应付职工教育经费
贷：银行存款、库存现金 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ② 月末计提时
借：管理费用—职工教育经费（按本月发生额计提）
贷：应付职工薪酬—应付职工教育经费
附件单据：职工教育经费计提明细表等相关单据 6.2.23公共关系费
本科目主要核算本集团公司利用各种事件、新闻、演讲、公益服务等进行公司的产品形象维护和推广所发生的支出。
借：管理费用—公共关系费
贷：银行存款、库存现金等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.24技术转让费
指管理部门被允许使用其他企业的非专利技术而向其他企业支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支等。
借：管理费用—技术转让费
贷：银行存款、库存现金等
附件：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.25开办费摊销
本科目主要核算企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。
企业发生的下列费用，不得计入开办费：（1）由投资者负担的费用支出；（2）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。
企业筹建期发生的开办费在筹建期在“长期待摊费用—开办费”归集，在开始生产经营当日，应将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益。
（1）筹建期间开办费，账务处理如下：
借：长期待摊费用—开办费
贷：银行存款应付账款等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据
（2）开始生产经营当日，开办费计处开始生产经营当月损益，账务处理如下：
借：管理费用—开办费
贷：长期待摊费用—开办费
6.2.26低值易耗品摊销
本科目主要核算本公司行政管理部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。
借：管理费用—低值易耗品摊销
贷：周转材料—低值易耗品
附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据 6.2.27无形资产及其他资产摊销
本科目主要核算有使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内每期应摊销金额。
借：管理费用—无形资产及其他资产摊销
贷：累计摊销
附件单据：无形资产摊销计算表等相关单据 6.2.28研究开发费
本科目主要核算在研究阶段费用化的支出，和开发阶段不符合资本化条件的支出，以及确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，在其所发生的研发支出全部费用化的支出。
借：管理费用—研究开发费
贷：研发支出—费用化支出
6.2.29存货盘亏盘盈
本科目核算本公司在存货管理因自然损耗或管理不善造成等原因造成的盘亏，及盘盈金额。
（1）存货盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用，账务处理如下：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用—存货盘盈盘亏
附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据
（2）因自然损耗或管理不善造成盘亏的存货，计入当期管理费用，账务处理如下：
借：管理费用—存货盘盈盘亏（自然损耗或管理不善）
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据 6.2.30其他
本科目主要核算除上述费用以外的各项费用支出。借：管理费用—其他
贷：银行存款、库存现金等
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据
6.3财务费用
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。6.3.1利息支出
利息支出指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等利息支出（除资本化的利息外）。
借：财务费用—利息支出
贷：银行存款应付利息
附件单据：借款利息计算表、银行收息凭证等相关单据
6.3.2利息收入
利息收入是指企业将资金提供他人使用或他人占用本企业资金所取得的利息收入。
借：银行存款应收利息
贷：财务费用—利息收入 附件单据：存款利息清单等相关单据 6.3.3汇兑损失
汇兑损失是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额小于原入账
账面金额时，即为汇兑损失。
借：财务费用—汇兑损失
贷：银行存款应收账款应付账款等 6.3.4汇兑收益
汇兑收益是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额大于原入账账面金额时，即为汇兑收益。
借： 银行存款应收账款应付账款等
贷：财务费用—汇兑收益 6.3.5手续费
金融机构手续费是指金融机构在为企业办理业务时收取的费用，包括网银结算手续费、工本费等。
借：财务费用—手续费
贷：银行存款
附件单据：银行业务收费凭证等相关单据 6.3.6现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。
借：财务费用—现金折扣
贷：应收账款
【案例】华坤公司2013年3月1日销售商品10,000件，每件商品价格20元（不含增值税），每件成本12元，税率17%；由于成批销售，华坤公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30;产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。账务处理如下：
（1）、销售商品时
借：应收帐款
210,600 贷：主营业务收入
180,000（10,000×20（1-10%））
应交税费—应交增值税—销项税额
3,060 结转成本：
借：主营业务成本
120,000 贷：库存商品
120,000
附件单据：销售出库单、发票、商业折扣协议等相关单据（2）3月9日收到货款 借：银行存款
206,388 财务费用—现金折扣
4,212（180,000+3,060）×2%）贷：应收帐款
210,600
附件单据：现金折扣协议、银行收款单证等相关单据
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