第一篇：安全费用核算方法-10.12
关于“安全生产费用”会计核算办法（讨论稿）
为了落实集团安全生产费用专户核算的要求，并充分考虑集团实际情况，特制定此办法。
一、适用范围
本办法适用范围为集团公司及所属企业。
二、“安全生产费用”的分类
安全生产费用是指企业按照年度预算管理要求在费用或成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。集团公司及所属企业安全费用按每年列入当年预算的额度使用，按以下9个方面据实列支。
（一）安全费用的分类包括以下9个方面：
1、安全防护设施设备费用（含完善、改造和维护，不含“三同时”要求初期投入）。包括：①临时用电；②临边洞口防护；③高空作业及交叉作业防护；④防火、防爆、防尘、防毒、防雷、防台风、防地质灾害、有害气体监测、通风等防护；⑤车间、库房、罐区等作业场所的监控、监测、通风、防晒、调温、灭火、泄压、消毒、中和、防潮、防静电、防腐、防渗漏、防护围堤或者隔离操作等设施、设备；
2、应急救援器材（含配备、维护、保养）和应急演练费用；
3、危险源和隐患整改费用（含评估、监控和整改）；
4、安全检查和标准化费用（含咨询、评审，不包括新建、改建、扩建项目安全评价）；
5、安全防护用品费用（含配备、更新）；
6、宣传、教育、培训费用（安全部分）；
7、新技术、新标准、新工艺、新装备的应用费用（安全部分）；
8、检测检验费用（安全设施及特种设备）；
9、其他安全措施费用（与安全直接相关）。
（二）不得按“安全生产费用”核算的成本费用
1、企业为高危作业的人员办理团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险费用（包括但不限于从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等人员）
2、企业为职工提供的职业病防治、工伤保险、医疗保险所需费用；
3、安全管理人员的工资费用。
三、会计科目设置
根据安全生产费用的购买与使用情况，以先归集、后分摊的原则进行会计核算，具体科目设置如下：
1、在“其他应付款”下设“安全生产费用”一个二级科目，下设“安全防护设施设备费”、“应急救援器材”、“危险源和隐患整改费用”、“安全检查和标准化费用”、“宣传教育培训费”、“新技术应用费用”、“检测检验费用”、“其他安全措施费用”九个三级科目。以上科目设置由集团统一下发。
2、以上科目借方用于归集实际购买发生的支出，贷方用于分摊至相应成本、费用或开发间接费用、在建工程等科目。
各单位原先用于核算安全生产费用的成本、费用或开发间接费用、在建工程等会计科目不变。
四、账务处理
（一）账务处理步骤：
1、企业在安全生产费用实际发生支出时，借记“其他应付款-安全生产费用”明细科目，贷记现金银行存款应付账款等科目。
2、月末根据具体使用情况，将“其他应付款-安全生产费用”分摊至相应成本、费用、开发间接费用或在建工程等科目，借记成本、费用、开发间接费用或在建工程等明细，贷记其他应付款-安全生产费用明细。“其他应付款-安全生产费用”科目期末无余额。
（二）账务处理举例
例如：办公场所消防器材的支出，账务处理如下： 发生时：
借：其他应付款-安全生产费用 –应急救援器材
贷：银行存款等 结转：
借：管理费用-办公费等
贷：其他应付款-安全生产费用-应急救援器材
五、实施时间
自2018年1月1日 起实行。
第二篇：高企核算方法费用归集会计处理
一、高新技术企业研发费用核算方法
根据《高新技术企业认定管理办法》第十三条的有关规定，高新技术企业复审时，近三年研发费用需要达到所规定的标准，那么企业应该如何对研发费用进行调整呢？笔者简单介绍三个个方法，以供企业合理选择适用：
1、建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系
按照企业会计制度的要求，一般企业大都把研发费用设置为管理费用的二级科目，在此情况下受制于管理费用不能过大，否则会与集团财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注，很多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下。而如果把“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的研发费用，当期结平，对企业损益也没有影响。如此核算，日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了，实属一劳永逸之策。
2、建立规范的“研发费用”辅助账
诚然，《高新技术企业认定管理办法》与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。
3、建立“研发费用”一级核算与辅助账相结合的方式
有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合以上两种方法试试吧，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。
二、高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题
1、与已申报研发费用数据的统一性
按照国税函[2009]203号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细表；时至今日，2008年通过认定的高新技术企业已经连续申报了2008、2009、2010三年的研发费用数据，而且有据可查。企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数额，否则容易引起自相矛盾的情况。毕竟各省市国家税务局和地方税务局也是高新技术企业复审的机关之一，如果有矛盾，被查的几率很大。特别是已经做过研发费用加计扣除的高新企业，再次调整研发费用的余地更有限。
另外，很多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比如：产值、知识产权、研发费用等项目，本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。
2、研发费用的调整应与研发项目、知识产权等要素统筹考虑
高新企业复审各要素是有密切联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。
3、跨期的研发项目费用的问题
企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨的，跨的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各的研发费用。
（二）研究开发费用的归集
企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2《高新技术企业认定申请书》中的“
五、企业研究开发费用结构明细表”。
1．企业研究开发费用的核算
企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。企业研究开发费用结构归集（样表）
注：A、B、C、D等代表企业所申报的不同研究开发项目 2．各项费用科目的归集范围（1）人员人工
从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
（6）无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。（8）其他费用
为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
3．企业在中国境内发生的研究开发费用
是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。
根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）第一条规定，企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：
(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
(七)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
(八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
根据上述规定，企业研究过程中发生的研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入。该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出。
《企业会计第6号——无形资产》(2006)规定，企业的研发支出应区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出直接计入当期损益;开发阶段支出满足条件的应资本化，否则费用化处理。
企业销售样品的收入，属于销售商品取得的收入。账务处理如下：
(1)领用材料等
借：研发支出
贷：原材料等。
(2)销售研发样品
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)。
需要注意的是，企业销售的样品，无需结转成本。
(3)按具体情况，将研发支出资本化或费用化
借：无形资产(管理费用)
贷：研发支出。
有人说在成本科目下设一级科目研发支出，有人说在损益类科目下管理费用下设二级科目研发费用？
会计准则规定，研发支出是一级科目，下设资本化支出和费用化支出明细。研发支出的主要账务处理：
（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述
（一）规定进行处理。
（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。
期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。
本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。
追问：
那我可以直接在管理费用下，设研发费用吗？我们这个试验阶段，如果产出的半成品达标，这个算资本化吗？
回答：
那我可以直接在管理费用下，设研发费用吗？
可以。会计制度允许将研发费计入管理费用；新准则规定计入研发支出。新准则是上市公司必须执行的，其他企业可执行，也可执行原会计制度。如果计入管理费用，据不能转出了（再次资本化处理）。
我们这个试验阶段，如果产出的半成品达标，这个算资本化吗？ 算。可以计入存货，存货也是资本化的一种
根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）第一条规定，企业研发费用(即原“技术开发费”)，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括：
(一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。
(六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
(七)通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
(八)与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
根据上述规定，企业研究过程中发生的研究开发费用，不需扣除研发过程中销售研发样品形成的收入。该样品对应的成本，属于上述规定范围的，可直接作为研发支出。
《企业会计第6号——无形资产》(2006)规定，企业的研发支出应区分为研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段支出直接计入当期损益;开发阶段支出满足条件的应资本化，否则费用化处理。
企业销售样品的收入，属于销售商品取得的收入。账务处理如下：
(1)领用材料等
借：研发支出
贷：原材料等。
(2)销售研发样品
借：银行存款/应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)。
需要注意的是，企业销售的样品，无需结转成本。
(3)按具体情况，将研发支出资本化或费用化
借：无形资产(管理费用)
贷：研发支出。
高新技术企业研发费会计处理建议
1、科目设置
设置成本类的一级科目5301研发支出，设置二级科目530101费用化支出、530102资本化支出，二级科目费用化支出下分别设置三级科目53010101********研发项目（根据研发项目名称设置），设置四级科目列支各项研发支出，其中5301010101人员人工、5301010102直接投入、5301010103折旧费用与长期费用摊销、5301010104设计费、5301010105设备调试费、5301010106无形资产摊销、5301010107其他费用、5301010108委托外部研究开发投入。
二级科目资本化支出也按上述编码规则，根据开发项目分别设置三级科目，在三级科目下在分别设置8个四级科目。
在管理费用科目下设置二级科目6602XX研发支出 如果设置辅助账，按同样编码规则要求来设置科目。
2、费用化支出与资本化支出的区分
（1）应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段，应当于发生时计入当期损益，即费用化；开发阶段，符合条件，可以予以资本化。
（2）研究是指为获取并理解新的科学或者技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或者其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或者服务替代品的研究，新的或者经改进的材料、设备、产品、工序、系统或者服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
（3）开发是指在进行商业性生产或者使用前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或者具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或者新技术的基本条件。比如，生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。
简单讲项目刚立项开始研发，还没有任何成果时按费用化处理，有了一点成果，很有可能试制做样品、样机时，按资本化处理，如果无法区分，全按照费用化处理。
3、四级科目费用归集说明（1）人员人工
从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
（5）装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）其他费用
为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。（8）委托外部研究开发费用
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
企业在发生上述费用时，应按照项目分类分别核算上述费用，在对应的科目中归集。
5、月底会计处理及报表数据填列
（1）月底二级科目530101费用化支出结转到管理费用二级科目6602XX研发支出，进入当期损益（2）月底二级科目530102资本化支出借方余额在资产负债表的非流动性资产：开发支出中列示
6、研发支出-资本化支出转无形资产条件
二级科目530102资本化支出下的三级科目*******项目，如能满足无形资产计量判断标准，可结转无形资产
a.从技术上讲,完成该项无形资产以使其能够使用或出售具有可行性.b.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
c.无形资产产生未来经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,如果无形资产将在内部使用,应当证明其有用性.d.有足够的技术,财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产.e.归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量.简单讲该项目研发基本完成，能获得知识产权（如专利、软件著作权等），能生产样品样机可进入商业化生产，就可转无形资产。
7、研发支出项目在日常核算过程中需准备的资料
（一）研究开发项目计划书和研究开发费预算书。
（二）研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
（三）研究开发项目立项的决议文件（立项报告）。
（四）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
（五）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告、检测报告等资料。
（六）市级科技部门出具的《企业研究开发项目鉴定意见书》（加计扣除时需要提供）企业在经营过程中，尽量准备齐全各项研发资料，至少需要准备好立项报告，研发人员编制清单，已应付科委或税务检查。
8、研发支出核算的意义
（1）高新技术认定、复审中对公司研发费有较严格规定，其比列要求如下： a.销售收入为5000万元以下企业，比例定为6%；
b.销售收入为5000万—2亿元的企业，比例定为4%； c.销售收入为2亿元以上的企业，比例定为3%。
在科委对企业实地核查过程中，重点查阅相关研发支出科目及记帐凭证。
（2）根据企业所得税汇算清缴要求，研发支出中费用化支出部分可加计50%扣除，研发支出中形成无形资产的，在以后摊销部分可加计50%扣除，在税务局对加计扣除审核中需列示下列费用： a.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
b.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
c.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。d.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
e.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。f.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。g.勘探开发技术的现场试验费。h.研发成果的论证、评审、验收费用。如果企业能通过研发支出科目核算要求，加计扣除所需列示数据将很容易列示，在税务检查时也无需在调账处理。
第三篇：会计核算规范 -期间费用核算
6期间费用核算
期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用的核算要求按照“权责发生制”原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
6.1 销售费用
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
6.1.1工资
本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。
①计提工资： 借：销售费用—工资
贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用
借：应付职工薪酬—应付工资
贷：银行存款
应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费等
附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据
③代扣代缴款上缴时
借：应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费 等
贷：银行存款现金
附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据
6.1.2福利费
本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。
①支付时
借：应付职工薪酬—应付福利费
贷：银行存款
附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时
借： 销售费用—福利费
贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.1.3折旧费
本科目主要核算销售管理部门、分支机构固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.1.4运输费
本科目主要核算因销售商品发生的运费及与其他有关运输费用，包括运费、汽油费、过路费、路停费、通行费等，在核算时必须取得相应的发票作为附件，可统一填制付款凭证或直接以发票作为记账凭证的附件，并加盖“现金付讫”“银行付讫”专用章。在没有取得相关的发票时，需根据销售商品及承担运费的情况，进行计提。
借：销售费用—运输费—运费其他有关运输费用
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：运费结算单、运输发票、付款单据、运输费用计提明细表、发货单等相关单据
《企业会计准则第1号—存货》第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。即采购途中发生的运输费用可计入存货采购成本。
6.1.5装卸费
本科目主要核算产品装卸所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。
借：销售费用—装卸费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：发票、银行付款凭证、装卸费用计算明细表等相关单据
6.1.6 包装费
本科目主要核算产品包装设计费用及销售分支机构产品重新包装所发生的支出。
借：销售费用—包装费
贷：银行存款
附件单据：产品重新包装的申请报告、发票、发货单等相关单据
6.1.7办公费
本科目主要核算销售机构发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。
根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：
借：销售费用—办公费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据
如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。
6.1.8通讯费
本科目主要核算因销售机构发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。
借：销售费用—通讯费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.1.9差旅费
本科目主要核算销售人员出差发生的差旅费用，包括住宿费、出差补贴等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。
借：销售费用—差旅费
贷：银行存款
或 其他应收款
附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.1.10展览费
本科目主要核算参加各地展销会所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。
借：销售费用—展览费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证、发票、参展申请报告
或参展邀请函等相关单据
6.1.11 广告费
本科目主要核算为销售产品而发生的广告宣告费用，入账本科目原始单据必须由地方税务局监制的广告发票，否则不能入账本科目。《企业所得税法实施条例》规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
《企业所得税税前扣除办法》规定，企业申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件：
（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。借：销售费用—广告费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
广告费用预提部分在尚未付款前，即会计核算上 “其他应付款—预提费用—广告费”科目的期末余额不得在税前扣除。
新准则规定所得税会计应采用资产负债表债务法，因此“广告费”“业务宣传费”的会计处理和税法规定形成的暂时性差异属于可抵扣
暂时性差异，在会计报表中会形成递延所得税资产，在实务处理中需注意递延所得税资产的计提和摊销。
6.1.12促销费
本科目主要核算为提高本集团产品的市场占有率及销量而做的促销活动所发生的支出。必须要有申请报告、促销材料制作合同等支持。
借：销售费用—促销费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等相关单据
6.1.13业务招待费
本科目主要核算销售部门为了联系业务或促销、处理各种社会关系等目的经常发生的费用支出。
账务处理：
借：销售费用—业务费招待费
贷：库存现金、银行存款等
附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据
6.1.14销售服务费
本科目主要核算促销导购人员的工资，包括个人护理顾问PCC、临时促销人员等。根据促销导购员工资表（经审核审批后的）进行账务核算，如为临时促销导购人员，还必须附促销结算汇总表、人员甄选表、身份证、促销申请报告、发货单、销售报表、临时导购工资费用申请报告、赠品核销清单、促销赠品流向表等。
借：销售费用—销售服务费—导购员临时促销员
贷：银行存款
其他应付款—××人员（应于本期承担，但还未支付）
应交税费—应交个人所得税
附件单据：导购人员薪资计算表、销售报表、付款报销凭证等相关单据。
6.1.15返利及佣金
本科目主要核算与客户发生的各项费用支出。
①返利及佣金核算时要求根据合同返利点数对返利或佣金（包括月返和年返）先进行计提。即：
计提时：
借：销售费用—返利及佣金
贷：其他应付款—返利及佣金 付款时：
借：其他应付款—返利及佣金
贷：银行存款应收账款等
如每月预提不足的，必须把未预提部分补足，按上述流程处理；如每月预提后，而在结算时发现公司多提了，那应及时冲销多提部分：
借： 销售费用—返利及佣金
（红字）
贷：其他应付款—返利及佣金
（红字）② 除返利及佣金外，其他费用在报销时及时入账 借：销售费用—其他
贷：银行存款
其他应收款（业务员先借款，待报销时冲减其借款）应收账款（客户采用账扣形式）
附件单据：付款报销凭证，客户费用发票，促销结算汇总表，促销申请报告，促销协议促销通知，销售订单明细，促销活动影像，赠品领取表等相关单据
6.1.16租赁费
本科目主要核算销售分支机构具为租赁协议所发生的租赁支出，包括经营场所、仓库等租赁支出。承租人在经营租赁下发生的租金支出也应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用发生的租赁费，在分摊时应视租赁资产的具体用途进行相应的会计处理，确认各期费用
（1）、如没有预付租金款，半年一结
借：销售费用—租赁费
贷：其他应付款—租赁费 实际支付时
借：其他应付款—租赁费
贷：银行存款
（2）、如一次性预付租金半年
借：其他应收款—待摊费用—租赁费
贷：银行存款
确认费用时
借：销售费用—租赁费
贷：其他应收款—待摊费用—租赁费
附件单据：租赁费用申请表、付款报销单、租金收款收据或租金收条等相关单据
（3）、每月分摊确认费用
借：销售费用—租赁费
贷：其他应收款—待摊费用—租赁费
附件单据：租赁发票、租赁协议等相关单据 6.1.17修理费
本科目主要核算销售部门及其分支机构车辆维修及机物料消耗。借：销售费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：维修发票、付款报销凭证、维修申请报告单等相
关单据
6.1.18保险费
本科目主要核算为销售商品所发生的保险费，包括销售部门的财产保险费、汽车保险费、人身保险费（商业保险）等。通常保险费用为一年支付一次，要求按支付的受益期摊销计入每期费用。但为了简化核算，金额不大或非跨费用可一次性计入当期费用。
① 支付时
借：其他应收款—待摊费用—保险费
贷：银行存款
附件：银行付款凭证、发票等相关单据 ② 摊销时
借：销售费用—保险费
贷：其他应收款—待摊费用—保险费 附件：保险费用摊销计算表等相关单据 6.1.19低值易耗品摊销
本科目主要核算本公司销售部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。
借：销售费用—低值易耗品摊销
贷：周转材料—低值易耗品
附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据
6.1.20其他
本科目主要核算本公司销售部门除上述费用以外的各项费用支出。
借：销售费用—其他
贷：银行存款、库存现金等
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2管理费用
本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术使用费、矿产资源补偿费、研究开发费等。
6.2.1工资
本科目主要核算行政管理部门人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。
①计提工资：
借：管理费用—工资
贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用 借：应付职工薪酬—应付工资
贷：银行存款
应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费等
附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据
③代扣代缴款上缴时
借：应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费 等
贷：银行存款现金
附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据
6.2.2福利费
本科目主要核算行政管理部门人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。
①支付时
借：应付职工薪酬—应付福利费
贷：银行存款
附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时 借：管理费用—福利费
贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.2.3折旧费
本科目主要核算行政管理部门固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.2.4办公费
本科目主要核算行政管理部门发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。
根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：
借：管理费用—办公费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据
如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。
6.2.5通讯费
本科目主要核算因行政管理发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。
借：管理费用—通讯费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.2.6差旅费
本科目主要核算行政管理部门人员因公出差发生的差旅费用，包括住宿费、交通费、出差补助及按规定支付的职工探亲路费等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审
核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。
借：管理费用—差旅费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.2.7租赁费
本科目主要核算行政管理部门租用外单位设备、工具器具等发生的租金费用，但不包括融资租赁费。
借：管理费用—租赁费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、租赁合同、银行付款凭证等相关单据 6.2.8会务费
本科目主要核算公司参加或组织各种会议而发生的有关支出，如参加会议时向会议组织单位交纳的会务费、资料费，本单位组织会议时支付的会场租金、印刷费、食宿费等。如果参加会议时向会议组织单位交纳的会务费中包括了食宿费，则食宿费也视同为会议费支出，但不包括因参加会议而发生的差旅费。
借：管理费用—会务费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、会务通知、银行付款凭证等相关单据 6.2.9业务招待费
本科目主要核算公司管理部门在企业正常经营过程中，为了业务经营活动的合理需要，在公司规定的范围内支付的交际费用。公司业务招待费的开支必须控制在国家规定的限额之内。
借：管理费用—业务招待费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据 6.2.10董事会费
本科目主要核算公司董事会成员的各种津贴和因公外出的差旅费以及发生的各种会议费用。
借：管理费用—董事会费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.11诉讼费
本科目主要核算公司因经济纠纷起诉或者应诉而发生的各项费用。
借：管理费用—诉讼费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.12咨询费
本科目主要核算公司向有关咨询机构进行技术、经营管理咨询所支付的包括聘请经济顾问、法律顾问等支付的费用以及交纳的各种团体会费。
借：管理费用—咨询费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.13审计评估费
本科目主要核算聘请注册会计师进行财务报表审计和查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
借：管理费用—审计评估费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.14修理费
本科目主要核算公司管理部门负担的固定资产、工器具及房屋维修的费用。根据公司实际情况，为便于修理费的管理，对于修理费不预提而是据实列支。实行凡属材料性质的修复利用不得列入本项目。
借：管理费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.15财产保险费
本科目主要核算公司管理部门应负担的财产物资保险费用。借：管理费用—财产保险费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.16坏账损失
本科目主要核算由于各种原因导致企业不能收回的应收款项而发生的损失以及年末要按照应收款项余额和规定的比率提取坏帐准备金。
借：管理费用—坏账损失
贷：坏账准备等
附件单据：坏账转销审批表、坏账准备计提计算表等相关单据 6.2.17税金
本科目主要核算公司应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等按税法规定交纳的税金。
借：管理费用—房产税
—车船使用税
—土地使用税
—印花税
贷：银行存款
附件单据：纳税申报表、税收专用凭证、银行付款凭证等相关单据
6.2.18存货跌价准备
本科目主要核算公司按资产减值管理办法的规定计提的存货跌价准备。
借：管理费用—存货跌价准备
贷：存货跌价准备
附件单据：存货跌价准备计提表等相关单据 6.2.19水电费
本科目主要核算公司管理部门发生的水电、电费支出。借：管理费用—水电费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.20社会保险费
社会保险费。包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、年金等按规定计提的社会保险费。
借：管理费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.21工会经费
本科目主要核算本公司应计提拨缴的工会经费。
建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。允许税前列支的工会经费按税前允许扣除的工资总额的2％提取。
① 计提时：
借：管理费用—工会经费
贷：应付职工薪酬—应付工会经费
附件单据：工会经费计提明细表等相关单据 ② 支付时：
借：应付职工薪酬—应付工会经费
贷：银行存款
附件单据：银行付款凭证、工会费专用收据或银行托收工会费专用凭证等相关单据
6.2.22职工教育经费
本科目主要核算本公司发生的职工教育经费（培训费从此科目开支）。本公司采取先使用后计提的办法进行核算。
① 发生时：
借：应付职工薪酬—应付职工教育经费
贷：银行存款、库存现金 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ② 月末计提时
借：管理费用—职工教育经费（按本月发生额计提）
贷：应付职工薪酬—应付职工教育经费
附件单据：职工教育经费计提明细表等相关单据 6.2.23公共关系费
本科目主要核算本集团公司利用各种事件、新闻、演讲、公益服务等进行公司的产品形象维护和推广所发生的支出。
借：管理费用—公共关系费
贷：银行存款、库存现金等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.24技术转让费
指管理部门被允许使用其他企业的非专利技术而向其他企业支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支等。
借：管理费用—技术转让费
贷：银行存款、库存现金等
附件：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.25开办费摊销
本科目主要核算企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。
企业发生的下列费用，不得计入开办费：（1）由投资者负担的费用支出；（2）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。
企业筹建期发生的开办费在筹建期在“长期待摊费用—开办费”归集，在开始生产经营当日，应将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益。
（1）筹建期间开办费，账务处理如下：
借：长期待摊费用—开办费
贷：银行存款应付账款等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据
（2）开始生产经营当日，开办费计处开始生产经营当月损益，账务处理如下：
借：管理费用—开办费
贷：长期待摊费用—开办费
6.2.26低值易耗品摊销
本科目主要核算本公司行政管理部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。
借：管理费用—低值易耗品摊销
贷：周转材料—低值易耗品
附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据 6.2.27无形资产及其他资产摊销
本科目主要核算有使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内每期应摊销金额。
借：管理费用—无形资产及其他资产摊销
贷：累计摊销
附件单据：无形资产摊销计算表等相关单据 6.2.28研究开发费
本科目主要核算在研究阶段费用化的支出，和开发阶段不符合资本化条件的支出，以及确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，在其所发生的研发支出全部费用化的支出。
借：管理费用—研究开发费
贷：研发支出—费用化支出
6.2.29存货盘亏盘盈
本科目核算本公司在存货管理因自然损耗或管理不善造成等原因造成的盘亏，及盘盈金额。
（1）存货盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用，账务处理如下：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用—存货盘盈盘亏
附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据
（2）因自然损耗或管理不善造成盘亏的存货，计入当期管理费用，账务处理如下：
借：管理费用—存货盘盈盘亏（自然损耗或管理不善）
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据 6.2.30其他
本科目主要核算除上述费用以外的各项费用支出。借：管理费用—其他
贷：银行存款、库存现金等
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据
6.3财务费用
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。6.3.1利息支出
利息支出指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等利息支出（除资本化的利息外）。
借：财务费用—利息支出
贷：银行存款应付利息
附件单据：借款利息计算表、银行收息凭证等相关单据
6.3.2利息收入
利息收入是指企业将资金提供他人使用或他人占用本企业资金所取得的利息收入。
借：银行存款应收利息
贷：财务费用—利息收入 附件单据：存款利息清单等相关单据 6.3.3汇兑损失
汇兑损失是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额小于原入账
账面金额时，即为汇兑损失。
借：财务费用—汇兑损失
贷：银行存款应收账款应付账款等 6.3.4汇兑收益
汇兑收益是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额大于原入账账面金额时，即为汇兑收益。
借： 银行存款应收账款应付账款等
贷：财务费用—汇兑收益 6.3.5手续费
金融机构手续费是指金融机构在为企业办理业务时收取的费用，包括网银结算手续费、工本费等。
借：财务费用—手续费
贷：银行存款
附件单据：银行业务收费凭证等相关单据 6.3.6现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。
借：财务费用—现金折扣
贷：应收账款
【案例】华坤公司2013年3月1日销售商品10,000件，每件商品价格20元（不含增值税），每件成本12元，税率17%；由于成批销售，华坤公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30;产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。账务处理如下：
（1）、销售商品时
借：应收帐款
210,600 贷：主营业务收入
180,000（10,000×20（1-10%））
应交税费—应交增值税—销项税额
3,060 结转成本：
借：主营业务成本
120,000 贷：库存商品
120,000
附件单据：销售出库单、发票、商业折扣协议等相关单据（2）3月9日收到货款 借：银行存款
206,388 财务费用—现金折扣
4,212（180,000+3,060）×2%）贷：应收帐款
210,600
附件单据：现金折扣协议、银行收款单证等相关单据
第四篇：会计制度及核算方法
会计制度及核算方法
第 1 章 总则
第1条根据“企业会计制度”以及其他相关法律法规的规定，参考[国别]投资方的经营
管理制度、会计制度，以及本公司的具体情况，制定本制度。
第2条本制度仅适用于本公司。
第3条本制度应当提交给上海市相关的财政、税务部门，以及企业的主管部门。第 2 章 会计部门以及会计人员
第4条本公司设立会计以及出纳人员各1名，负责本公司的财务会计事务。
第5条公司设立专门的财务会计部门。该财务会计部门需要配备具有一定水平的会计专
业人员，并进行本公司的会计工作。
第6条本公司根据中国的相关法律、法规的规定，以及外国投资方的管理规定，制定内
部的实施细则（会计规定）。
第7条本公司的会计部门以及会计要员必须诚实履行自己的职责，正确进行计算，真实
地反映各项经济业务的情况，严格监督，以维护各投资方的正当权益。
第8条财务会计人员离职时必须进行业务交接手续，会计人员在进行业务的交接的时
候，由会计主管助理或者会计主管负责监督业务的交接。会计主管助理进行业务交接的时候，由会计主管负责监督交接过程。会计主管进行业务交接的时候，要在总经理的监督下进行。
第 3 章 会计计算的一般原则
第9条本公司的会计计算必须遵守中华人民共和国的法律、法规的有关规定。
第10条本公司的会计为阳历的1月1日至12月31日。
第11条本公司采用复式记账法。
第12条本公司的会计凭证、会计帐簿、各类财务报表等的各种会计记录都根据实际发生的经济业务进行记录，必须保证手续的完备性、内容的完整性、正确性、及时性。
第13条本公司自己制作的所有的单据、账簿、各类财务报表等都以中文书写，主要使用的单据，账簿，各类财务报表等可以同时以日文书写，月度、季度、的各类财务报表则同时用日文和中文书写。
第14条本公司采用人民币为记账本位币，以外国币种实际进行的出纳业务按照实际出纳的货币进行记账。
第15条本公司根据权责发生制的原则进行记账。
第16条本公司原则上明确区分资本支出和收益支出。以增加有形固定资产和无形固定资
产而发生的各项支出全部作为资本支出。以获取当期收益为目的所发生的各项支出全部作为收益支出。
第17条本公司所采用的会计处理方法必须每期持续采用，不得任意变更。需要发生变更的时候，必须经过董事会的同意，向主管税务机关报批，并在各类财务报表中加以说明。
第 4 章 资本金的计算
第18条日本投资方必须在章程规定的期间内汇入资本金。资本金的记账以本公司开设在银行的账户的入账金额和日期作为依据。
第 5 章 货币资金以及交易金额的计算
第19条 本公司在中国工商银行玉林工业品分行开设基本账户。本公司与银行之间的业务往
来必须遵守银行的有关规定。
第20条 本公司针对现金以及银行存款设立分科目并逐一记账。有多个币种的时候对每个币
种设立分科目。
第21条 对于各种应收;应付的账款，根据不同的币种，不同的交易对象，或是不同的个人
设立分科目。另外，在及时催收账款的同时，每个月必须针对每一项记账确认是否按照回收条件完成了该账款的回收。对于超过期限仍没有收回的应收账款要加以分析说明，适时地进行催收。对于结束时仍然不能收回的应收账款应该向有关部门追求责任，并以书面形式向总经理报告，得到批准后计入坏账损失。（总经理的坏账损失许可权限由董事会决定。）本公司在结束的时候可以针对应收账款、应收票据等未收债权或贷款的期末余额，对于其中的一般债权按照中国税法规定的计提比率，对于有成为坏账可能的特定债权进行个别的回收可能性的探讨，计提坏帐准备。
第 6 章 库存资产的计算
第22条 本公司所谓的库存资产是指包装物、低价消耗品以及运输途中的各种产品商品等。
第23条 本公司的盘货资产的评价方法和评价标准是包装物、低价消耗品采用移动平均法计
算原价成本。
第24条 每个月月末要对各种库存资产进行实地盘点。对于盘盈、盘亏、损坏等情况，由库
存资产的主管部门向总经理提交书面报告和申请，得到总经理的批准后对实地盘点金额进行修正。
（总经理的批准权限由董事会授予）
（1）库存资产的数量不足、损坏除了由过失者或保险公司赔偿以外，原则上全部计入制造
费用。
（2）由于自然灾害等原因所导致的损失，在扣除了可能回收的残存金额和保险公司的保险
金以后的净损失计入营业外支出。
第25条 由于产品过期等原因而导致需要进行库存资产跌价处理的时候，处理后的净损失原
则上计入销售损失。
第 7 章 长期投资和长期负债的计算
第26条 本公司对外部的投资金额在资产负债表中单独表示在“长期投资”科目中。因长期投资所产生的收益和损失则计入公司的营业外收入或营业外损失科目中。
第27条 本公司开业后为了扩大业务，或者更新设备、提高技术而需要增加固定资产，向银
行借款的时候，借款的金额按照实际借款日以及实际金额进行记账，在资产负债表中表示在“长期借款”科目中。
第 8 章 固定资产的计算
第28条 按照中国税法的规定，使用期限在一年以上且单价在2000元以上的房屋、建筑物、机械设备、事务管理机器、运输工具以及工具器具视为本公司的固定资产，除此以外的视为低价消耗品。但是中国税法发生修改的时候，需要修改固定资产的区分标准。
第29条 固定资产的总分类分为房屋及建筑物、机械设备、事务管理机器、运输工具、工具
器具共五大类。可以根据管理需要再加以细分。
第30条 固定资产按其原价进行记账。
第31条 固定资产的折旧采用定额折旧或定率折旧的计算方法。
残余价格由其原价乘以中国税法规定的各类固定资产的残余价格率（百分比）得出。
第32条 固定资产的使用年限按照固定资产的种类，采用中国税法规定的法定使用年限。
第33条 对于本公司的固定资产，按月计提折旧费用。
当月增加固定资产，从使用开始月开始计提折旧。本公司的固定资产的折旧已达到预定额但仍然可以使用的，不再计提折旧。提前报废或转让的固定资产的净收入（扣除处理费用后的净额）和固定资产的账面余额（原价减去折旧累计额）后的差额计入企业的营业外收入或营业外支出。
第34条 对于本公司的固定资产每年至少进行一次实地盘点。对于数量不足、减少损坏的固
定资产，由固定资产的主管部门负责调查原因，向总经理提交书面报告申请，总经理批准后，对实地盘点的金额进行修正。
（总经理的批准权限由董事会授予）
（1）数量不足的固定资产的原价与折旧累计额进行冲减，原价减去折旧累计额后的差额计
入营业外支出。
（2）减少损坏的固定资产的原价减去折旧累计额，并且扣除可能回收的残存价值和从可以
过失者、保险公司处回收的赔偿今后的净损失计入营业外支出。
第 9 章 无形固定资产和其他资产的计算
第35条 无形固定资产包括技术指导、专利权、商标权、著作权、土地使用权和其他的许可。
无形固定资产的折旧方法根据中国税法的规定进行。
第36条 开业费（从公司成立后到开始营业为止所支出的用于开业准备的费用）从营业开始
后进行折旧。折旧的方法根据中国税法的规定进行。
第 10 章 成本和费用的计算
第37条 有关生产经营的所有支出都计入成本;费用中。在生产、经营过程中所消耗的各种
材料，按照实际消耗的数量和账面单价进行正确的计算，计入成本;费用中。
本公司按照合同中所规定的，并经过董事会讨论通过的工资标准;工资形式;奖励补贴等制度以及出勤记录工作时间记录完成量计算员工的工资，计入成本;费用中。按照规定支付给中方员工的劳动保险;福利基金以及支付给外国员工的各项补贴也通过宫资项目计入成本;费用中。
在生产经营过程中所发生的其他各项费用，按照实际的发生金额计入成本;费用中。当期应该负担但尚未支付的费用全部作为未支付费用计入当期的成本费用中。已经支出的但应该由下一期或以后负担的费用，作为预付费用处理，计入下一期或以后的成本费用中。
第38条 本公司的成本科目和费用科目用于计算在生产经营过程中所发生的诸项费用。
制造成本科目一般分为直接材料、直接租金以及制造经费。公司可以根据实际情况的需要再设置燃料、动力、外部加工费、专用工具等科目。
销售费用和管理费用单独进行计算，不计入制品制造成本中。销售费用包括制品、商品在销售过程中所发生的应该由企业负担的服务费用、服务培训费、运费、装卸费、包装费、佣金、广告宣传费以及其他的费用。
管理费用是指经营管理费用（人工费和其他的经费）等公司进行管理所发生的全公司共通的诸项费用，包括保险费、差旅费、工会经费、董事会费、顾问费、交际接待费、税金（包括城市不动产税、以及车船使用税）、开业费、员工培训费、研究开发费、土地使用费、技术转移费、无形固定资产、租借费以及其他的管理费用。财务费用包括利息支出（减去利息收入）、汇兑损失（减去汇兑收益）、金融机构手续费。
第39条 在计算成本;费用的时候，必须明确区分当期成本;费用和下一期成本;费用，对公
司内部部门之间的成本;费用，制品和半成品的成本以及各种不同制品之间的成本也应该明确区分，并且正确地计算成本;费用。
第40条 成本计算方式根据实际情况采用标准成本计算方法或实际成本计算方法。
第41条 本公司应当强化成本;费用的管理，确立成本责任制度，制定成本费用计划，并经
常根据计划来检查实际的支出，定期对计划的执行情况进行审核，分析成本;费用增加或减少的原因，通过采取必要的措施来降低成本;费用，努力改善经营体制。第 11 章 销售额以及利润的计算
第42条 本公司的制品以及其他产品的销售以出货标准（前提是物品要在月末（期末）到达
对方公司）作为原则。
第43条 产品销售利润每个月按照实际进行记账，对应于产品销售成本和销售费用。
第44条 当月发生的退货或折扣，不论是当还是过往销售的，全部与当月的产品销
售利润以及产品销售成本冲减。
第45条 本公司每月对利润进行计算。
第46条 本公司的利润总额包括制品等的销售利润、其他业务收益以及营业外收支。
制品等的销售利润是指公司进行制品等的销售（包括工业性业务的提供）时所产生的利润。其他业务收益是指公司非工业性业务（运输等）的给付以及剩余的材料、购入制 品的销售所产生的利润。营业外收入以及营业外支出是指制品销售利润以及其他的业务收益以外的非营业性损益，包括投资收益、投资损失、固定资产处置收益、固定资产处置损失、罚款收入、罚款支出、捐赠、坏账损失等。
第47条 本公司的利润总额扣除所得税以及按照中国法的规定，提取准备金、基金、公积金
等后的差额即为本公司的可分配利润，其中的相应部分分配给国外投资方。
第48条 本公司往年有亏损的话，应首先用当年的利润填补往年的亏损。往年亏损没有填补的情况下不进行利润分配。
本公司往年有未分配利润的话，可以于当年的可供分配利润一起进行分配，或者用于填补当年的亏损后再进行分配。
第49条 公司在结束的时候，按照当年的利润或者亏损以及往年的未分配利润或者未处
理损失制定利润处理方案或者损失金处理方案，交由董事会讨论，决议通过后，以此为依据进行记账计入决算中。
第 12 章专项基金的计算
第50条 公司在处理利润时所提取的员工奖励以及福利基金计入员工奖励以及福利基金科
目中。该基金的使用仅限于员工的奖金以及集团福利保健设施的运营。
第51条 公司在处理利润时所提取的准备金计入准备金科目中。该基金用于流动资产的增加
以及填补本公司的亏损。用于填补亏损的时候，该科目不与亏损金进行冲减。特殊情况下得到董事会的认可后可以进行冲减。
第52条 公司在处理利润时所提取的企业发展基金计入企业发展基金科目中。该资金用于设
备追加投资以及企业的生产发展、生产性的提高、技术的改造方面。
第53条 公司在处理利润时所提取的地域贡献基金计入低于贡献基金科目中。该资金用于通
过市政府向医院、学校等进行捐赠，或者在发生灾害等的时候捐献给受灾者。
第 13 章 借贷科目以及各类财务报表
第54条 本公司的借贷科目以及各类财务报表按照中国财政部公布的借贷科目以及各类财
务报表操作，在以不影响公司会计计算的准则以及各类财务报表的数据统计的基础上，可以根据公司的具体情况，增加或者减少所定的借贷科目以及各类财务报表项目。
第55条 本公司的各类财务报表中包含以下内容。
（1）资产负债表
（2）损益表
（3）现金流量表
（4）相关附属表
本公司为了满足外国投资方对各类财务报表连结的要求，可以适当增加财务报表中必需的会计资料。
第56条 本公司在向外国投资方提供财务报表的同时，一起提供财务情况说明书，并明确以下内容。
（1）本公司的生产经营情况
（2）利润的完成以及分配情况
（3）资金的增额以及周转情况
（4）增值税、所得税、土地使用费、技术转移费的缴纳以及支付情况
（5）对各固定资产和库存进行盘点所产生的利润、损失以及损毁、废弃处置的情况
（6）其它需要说明的问题
本公司在将季度财务报表提供给外国投资方的时候，如果有特别的情况，要加以说明。
第57条 本公司的季度以及财务报表应当向外国投资方、银行、主管税务机关、本公司的主管机关以及同级的财务机关提交。向愿认可机关提交财务报表的副本。本公司的季度财务报表应当在每一季度结束后20天内提交，财务报表应当在决算结束后4个月内与注册会计师的审计报告一起提交。
第58条 本公司的总经理、会计主管应当对本公司的财务报表进行审核，并署名盖章，同时
盖上本公司的公章。
第 14 章 会计凭证以及会计账簿
第59条 每发生一笔经济往来都应当制作原始凭证，其手续应该完整内容应该正确无误，经
过审核确认没有错误以后，以此为依据制作记账凭证。
第60条 记账凭证包括收款凭证、支付凭证、以及汇款凭证3种。
第61条 设置分户总账、辅助总账、以及必要的各类辅助簿。
第62条 本公司向外部发出的凭证全部需要编号，同时留存副本或者存根回单。书写错误或者回收后取消的对外凭证的正本与原来编号的副本一起保存，遗失或不能回收的情况下，在其副本上注明原因。
第63条 支票账、收据等本公司尚未使用的重要空白凭证由财务部门设置记录簿进行登记。需要使用的时候，要得到财务部门会计主管或者其指定负责人的许可并登记后，由使用者签名领取。
第64条 各类记录凭证按照编号顺序排列，与原始凭证一起按月装订起来后切实保管。但是，对于中国的法律法规认可可以通过电脑进行保管的则可以用电脑代替。
第 15章 会计资料的保存和保管
第65条 本公司的会计凭证、会计账簿以及财务报表等各类会计资料必须在中华人民共和国
国内进行适当的保存，不得遗失或损毁。
第66条 本公司的财务报表以及章程、董事会、出资证明、会计师审计报告、长期经济
合同等与外国投资方的权利和利益有关的重要会计资料必须永久保存。一般的会计凭证、会计账簿以及月度、季度财务报表至少应当保存15年。
第67条 会计资料的保存期限到期后，需要废弃的，应当做成目录，在得到董事会、主管机
关以及税务机关的同意后进行销毁。销毁的会计资料的目录永久保存。
第 16章 解散和清算
第68条 本公司的解散和清算根据章程的规定操作。
第69条 发生清算处理的情况的时候，由董事会批准成立清算委员会。
第70条 本公司在解散、清算过程中所发生的清算费用以及清算委员会成员的工资应当从公
司的财产中优先支付。
第71条 对于本公司在清算过程中所产生的清算收益，在扣除了清算费用以及各类清算损失
后的清算净收益作为利润进行处理。
第72条 本公司解散后，各类账簿以及资料交给外国投资方保存。
第 17 章 附则
第73条 本制度在董事会批准后开始执行。
第74条 在本制度实际执行的过程中，如果发生与中国的法律法规等有关规定不一致的内
容，以中国的法律法规等有关规定为准。今后如果中国的相关法律法规有所修改，本制度也将进行修改。对于通过电脑所进行的会计处理，一旦中国的法律法规有所修改，则立刻按照修改后的规定执行。
第五篇：经营生产费用核算制度
经营生产费用核算制度
1、间接费用（项目工程部核算适用）按公司规定的会计科目及相关子目进行费用核算。
2、管理费用是指公司机关、分公司、项目经理部、厂部管理层人员发生的相关费用支出（执行工业会计制度核算的不包括管理层为洽谈经营业务及回收资金费用、单项产品应计提的包干招待费）。
（1）公司机关、厂、项目经理部、项目部管理层人员使用必须由职能部门、基层单位书面申请提名，报公司总经理批准确认。
1）其工资一律按出勤天数、岗位工资标准及相关补助津贴执行发放。2）未经公司总经理批准，各内部核算单位一律不得预发奖金‘
3）非生产人员工资（指购料员、保管员、炊事员、门卫）按《工资、费用、职工福利基金报支标准》的规范执行发放，其成本列入间接费用。
4）生产工人调出，其路途旅差费平工程管理部人事调出单中确定的费用标准，由调出部门会计人员制表，单位领导审批后，执行包干补贴。
5）生产工人调入，其路途工资由用人单位执行支付，会计人员依据公共管理部人事用工调入单中限定到达极限，执行个人日工资标准及途中津贴（按《工资、费用、职工福利基金报支标准》规定），作为路途用工的结算依据制表补贴。成本列入项目工程部的间接费用（费生产人员工资子目）。
6）因项目停工及施工现场多余的生产工人（固改制、合同制、合同工、担任项目部负责人、施工员的临时工、职工学员），由各内部核算单位提前3个月书面通知公司工程管理部进行调整，其停工期间的工资按****元/月标准执行发放。公司财务人员依据公司工程管理部核准的人员、时间报告，编制应付工资表，经总经理批准后执行发放，其成本列入公司管理费用。否则，因基层单位未在规定时间内书面上报，其停工期间人员的工资一律由项目负责人承担。
7）工伤、病假、探亲假、产假、婚假、实习期间的工资发放标准，按《工资、费用、职工福利基金报支标准》的规定执行。
8）公司机关及项目经理部、厂管理人员及勤杂人员、内退、待岗人员，按《工资、费用、职工福利基金报指表》的规定执行。
9）非公司控股的其它成员单位施工的项目，公司委派的会计、安全及技术管理人员的工资由用人单位发放。（2）公司及内部核算单位每月（或季）按应付工资总额的14%，提取职工福利基金，列入管理或间接费用。职工福利基金的使用范围按有关规定执行。
（3）公司及个内部核算单位每月（或季）按应付工资总额的2%提取工会经费，在管理或间接费中列支。工会经费由本企业的工会按照财政部和全国总工会的有关规定管理和使用。
（4）公司及内部核算单位每月（或季），按应付工资总额的1.5%提取职工教育经费，在管理或间接费用中列支。
1）各单位发生的职工教育经费，培训费用必须经职教部门批准后，执行报支及转账。其费用列入公司职教经费。计提款项全额汇入公司财务结算部制定账户，转作自办职校经费。
2）购买的技术书籍，会计人员必须凭合法票据，经职教管理部门验收、登记的签章单并呈部门领导审批后，执行报支及转账。
（5）管理人员、经营人员、生产工人及探亲人员旅差费、培训学习费津贴及各项补贴，按《工资、津贴、补贴、费用报支标准》进行执行报支。料够人员旅差费依据现场实际情况，由各单位领导确定标准，按月实行包干。
（6）因公司经营管理的需要，聘请法律部门的服务费、诉讼费、合同签证费、咨询费、行业会费、新产品试制或技术开发费、按税务法规定缴纳的房产税、车船费、印花税、土地使用税，凭相关票据经单位领导审批后，执行报支并将费用按发生期限及时转入管理或间接费用。
（7）按本地方省、市、县行业文件规定，有公司统一对外上缴的费用项目： 1）各项行业管理费用、建筑市场管理费。2）失业金、劳动就是管理费。
3）副食品基金、防洪基金、教育基金、粮食风险基金、绿化费、公路建设资金、其它集资款项等。
4）劳动统筹基金（个人承担由基层单位财务按10月份前一次扣款，附明细单汇总上交公司）、房改公积金（个人缴按劳动统筹基金扣款方式执行）、医疗保险金（个人承担除外），因办理停薪留职、待岗、长期病假人员或规定个人应缴纳、承担的部分未及时交如入公司财务结算部，单位一律不予对外办理上缴，其造成的后果由个人承担。
5）其费用的列支，按行业会计制度的核算规定，分别列入公司管理费用、应付福利费及住房基金等。
3、销售费用（执行工业企业会计制度适用的生产定型产品，在外设置销售机构核算适 用）。
4、经营费用（公司市场开拓部或分公司、项目经理部、洽谈经营业务应按洽谈项目独列项核算，具体核算项目包括：专业经营人员工资及附加费、差旅费、办公费、业务及招待费用、其它等；执行商品流通企业会计制度具体按部门组织核算，核算明细项目包括：人工费、运杂费、旅差费、办公费、业务招待费、其他等）。
（1）个内部核算单位经营生产发生的业务招待费（包括餐费、娱乐性、交际性费用等），由个内部核算单位领导负责审批，财务人员将按如下标准及规定执行支出：
1）个内部核算单位专业、非专业人员，因洽谈经营业务发生的招待费，按规定予以报支。
2）施工过程中发生的招待费（办理工程开工手续项目竣工验收、办理决算审定及财务结算期间发生的招待费用），由公司工程管理部根据工程造价，相关比例标准全包工程（含设备、辅助材料）0.5%、包工包料（含主、辅材料）2.0%、包清工（含辅材）3.5%、清包工4.5%进行核定，并作为单项工程的内部承包合同的签证依据（工业产品制造招待费报支参照包工包料标准执行）。
3）会计人员根据分管经理批准的单项工程内部承包合同中的目标成本、建设或总包方审核认定的月度实际完成工作量及相关比例标准，执行目标责任成本的控制，并由出纳会计按月向公司财务结算部、工程管理部、各基层单位领导申报招待费用使用控制报表。对无公司分管经理批准的单项工程内部承包合同、建设或总包方审核认定的月度完成工作量依据，而执行招待费报支的会计人员一律按岗位经济责任承包合同中的条款规定执行处罚。
4）项目竣工验收、决算审定、财务结算完毕后，由财务内审业务组按工程结算造价、上述有关标准执行考核，因决算值小于招待费控制表中的工作量，而出现超过上述规定报支标准招待费，一律扣罚项目部负责人的工资。因财务人员申报、统计错误或失控而造成的超报招待费用，一律扣罚项目会计工资。
5）公司机关业务单位来人或经营生产需要，发生业务招待费，必须经公司总经理同意及确定标准，凭总经理审批的票据执行报支。否则，由个人承担。
6）项目部经理、驻外办事机构管理层发生的招待费，按基层单位年完成施工产值3‰标准（包清工按6‰标准核算），按月申报工程管理部、财务结算部审核，各单位会计人员按控制标准执行报支。末，内审业务组根据各单位实际完成产值进行考核，对于项目部虚报产值超过控制标准的，一律扣罚项目负责人工资。特殊情况下，因公司经营业务开拓需要派员发生的招待费，经公司总经理审批后，按实际发生费用的50%与公司进行转账结算。
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