资源税改革对煤炭企业的影响分析5篇范文

第一篇：资源税改革对煤炭企业的影响分析

资源税改革对煤炭企业的影响分析 2011-8-1 11:4 张月玲，张玉倩 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

资源税在我国一直属于小税种，然而，这一税种的改革却是2010年中国税制改革的重头戏之一。目前，我国资源税征税品目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐等。资源税的改革牵扯到各个方面，对政府、企业和居民都有很大的影响。

一、资源税改革的动因

（一）资源税税制本身存在缺陷

现行的资源税征税范围过窄，实际的税率过低，我国煤炭企业的资源税率相对而言更低。资源税采取按产量而非价格或储量进行征收的形式，致使资源税对市场价格不敏感，不能反映市场供求关系带来的价格变动。按产量征收使企业在资源开采中采富弃贫、采肥丢瘦，产生了大量的资源浪费和环境破坏的现象。因此，资源税不能起到环境保护或者引导企业节能减排的作用，不符合我国建设资源节约型社会的目标，也不能弥补企业的外部成本，难以对经济进行调节。另外，资源税额偏低的同时，地方性收费过高，从总体上反而造成了企业沉重的负担。

（二）推动产业转型

资源税改革的目的是对现有的税制进行调整，使其可以对企业的经济行为施加相应的影响，对市场的失灵进行修正，以实现国家通过经济手段来调节市场行为的目的。资源税的改革会对相关的行业产生影响，促使其提高生产技术，提高资源的利用率、降低能耗。税制改革推动的行业洗牌可以淘汰一批高能耗、低技术含量的企业，抑制目前煤炭行业产能过剩的局面。总之，资源税改革可以推动产业的整合，促进煤炭行业的持续发展。

（三）促进利益合理配置

资源税的改革既要调整现行的税率和税收范围，也要对现有的费用征收作出调整。对煤炭企业而言，目前国家在征收资源税的同时，各地区也在收取煤炭资源税以外的补偿费。这些费用的产生，一方面是当地政府为了享有更多的资源收益而收取的，另一方面也是由于中央与地方的税收利益分配不均造成的。资源税的改革有助于缓解这些问题，促进利益的合理分配。

利益的博弈不止在中央与地方之间，各地区之间也存在利益的博弈。我国矿产资源相对集中在中西部地区，过低的资源税导致利益分配机制不合理，资源丰富地区的贡献得不到充分认可，资源税改革在一定程度上可以保护中西部地区的利益。

（四）外部成本内部化

煤炭在开采、加工、运输以及燃烧过程中，排出废水、废气、废渣，造成严重的水污染损耗、土壤污染、土地塌陷和生态破坏，现有的资源税制度不能有效地解决在此过程中造成的外部不经济性，不利于生态环境的保护，不利于煤炭工业持续发展。资源税改革可以增强资源税的调控力度，使资源开采的外部成本内部化，推动资源开采与生态补偿、环境保护有机结合，促进资源开采的合理有序，维持经济社会的可持续发展。

二、新一轮资源税改革

1984年我国开始征收资源税，启动了第一代资源税制度。1994年的税制改革，《中华人民共和国资源税暂行条例》促成了第二代资源税制度，其核心要点是，不再按超额利润征税，而是按矿产品销售量征税，并为每一个课税矿区规定了适用税率，税收范围改为对全部煤矿征收。随后，相继出台了资源税的改革措施。

2007年拉开了新一轮资源税改革的序幕，此次改革考虑将资源税的征收方式由“从量计征”改为“从价计征”。2008年财政部提出适当扩大资源税征收范围，实行从价和从量相结合的计征方法。2009年，财政部明确了资源税改革的四方面内容：扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平和统筹税费关系。2010年财政部提出，适时出台资源税改革方案，促进资源节约和环境保护。目前，财政部已出台新疆资源税改革细则，指出新疆原油天然气资源税费改革于2010年6月1日实施，原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，税率为5%。

在已经初步成型的资源税改革方案中，业内普遍认为资源税改革的主要方向是：扩大征收范围；征收方式由目前的从量定额计征改为从价计征为主、从量定额计征为辅；对部分稀缺资源采取高税收政策。新方案的内容可能还涉及提高税额标准和减免税政策等。资源税改革的同时，将会对现有涉及资源方面的各项税费进行合并清理。

三、新一轮资源税改革对煤炭企业的影响

所有的改革都是突破旧有格局、建立新格局。因此，改革总会带来利益的重新分配。新一轮的改革对煤炭企业的影响主要体现在以下几个方面：煤炭企业负担加剧，各方利益冲突，削弱企业财务能力，对收入分配的影响等。

（一）煤炭企业负担加剧

1.煤炭企业原有税费负担沉重。到目前为止，我国执行的涉及煤炭企业的各类税费项目近30项，煤炭企业除缴纳一般性税种外，还要缴纳资源税、矿产资源补偿费、矿业权使用费、煤炭价格调节基金等税费。这样综合税费大大加剧了企业的负担。

2.资源税改革加重煤炭企业负担。资源税改革之后，新出台的政策必将进一步加剧煤炭企业的税收负担，从价计征会使煤炭企业的税负飞速增长。另外，增值税由13%提高到17%已经使煤炭企业的税负加重，许多企业尚未将其完全消转，如今资源税又要从价征收，沉重的税负致使煤炭企业经营更加困难。

3.税负转嫁困难。席卷全球的经济危机尚未完全过去，处于后危机时代的生产型企业暂时仍无法脱困。虽然有些专家认为煤炭企业的税收负担可以通过价格转嫁给下游企业，但是在这种状况下，煤炭企业通过价格将税负转嫁给钢铁、发电等下游企业将会很困难。

（二）各方利益冲突

煤炭行业与发电、钢铁、铝等行业有着密切的联系；另外，煤炭资源分布广，涉及利益群体多。所以，对煤炭行业来说更易引起各方利益的冲突。

1.中央和地方财政的博弈。现行的资源税征收规定，除海洋石油资源税以外均收归地方政府。改革之后资源税归属于国税还是地税，涉及到中央和地方的利益。

2.征管单位与被征管方的博弈。资源税改革有可能会激发双方的矛盾，从而增加征管的成本。征管单位有可能要投入更多的成本来限制被征管方偷逃税款的行为。

3.煤炭企业同下游企业的博弈。在增值税、资源税等税负加重的状况下，煤炭企业为了转嫁较高的税收负担，势必会“采富弃贫”或者进行前转。若煤炭企业通过对价格的调整进行转嫁，其下游企业会面临比较高的成本压力。

4.煤炭企业内部博弈。如果煤炭企业难以通过提价的方式转嫁税负，就只好内部消转。内部的消转需要通过企业提升技术含量、压缩成本等方式来实现。其中压缩成本这一项会涉及企业员工的工资和福利问题。由此，就产生企业内部的博弈行为。

（三）削弱企业财务能力

1.削弱企业再投资能力。煤炭企业在承担以往的各项税费之外，还需要承担增值税和资源税提高带来的额外负担。税负压力给企业的经营现金流带来不利的影响，减少了企业的营运资金。各种因素最终导致煤炭企业扩大再生产能力大大减弱，使得企业再投资减少。

2.削弱企业再融资能力。由于资源税的提高，煤炭行业的投资回报率会下降。按照资本流动的规律，逐利的资本会流向投资回报率更高的行业，因此，相关的投资就会减少。银监会对产能过剩的行业作出了相应的融资限制，而投资回报率的下降又削弱了该行业对投资者的吸引力，综合上述因素，煤炭行业的融资受限。

1.对初次分配的影响：企业提升产品价格而非自身消转，企业职工的工资和福利就不会降低，而煤炭企业下游企业的成本会提高。然而，下游企业也会通过价格转嫁税负，结果会推高消费品的价格，最终的消费者便成为税负的真正归宿。

2.对再分配的影响：政府在再分配中，利用转移支付或补贴的形式鼓励需要大力扶持的产业的发展。通过政府再分配，煤炭企业的一部分收入就转移到了需扶持的产业的手中。

四、应对资源税改革的对策

资源税改革对煤炭企业是把双刃剑，资源税改革会加大企业的税收负担是毋庸置疑的。因此，煤炭企业必须及时做好应对措施：提高资源回采率，压缩成本，整合产业链条，实施多元化经营，积极争取有利政策。

（一）提高资源回采率

煤炭资源的不可再生性和易消耗性决定了其稀缺性。在有限的开采区域内，煤炭企业要想获得更大的产出，就不能一味地追求开采新矿，而对已开采的煤矿进行回采，提高资源的回采率也可以增加产出。提高回采率而非开采新矿的优势在于：一方面企业可以省去勘探、购置新设备等成本；另一方面企业也可以提高资源的利用率，减少对环境的影响，产生外部经济性。

（二）压缩成本

在经济回暖期，面临增值税和资源税的提高，煤炭企业必然要努力压缩由此产生的附加成本。企业内部的消转需要通过多种途径实现：提高技术水平，加强资源的综合利用，控制资源的浪费行为。提高技术水平可以通过购买或技术入股等方式实现，有自行研发实力的大型企业可以进行自主研发。另外，开采过程中往往会出现伴生矿的状况，对于伴生矿也应当适度采掘。降低资源浪费的重点在于控制整个生产流程。

（三）整合产业链条

兼并重组可以产生协同效应，提高企业的经营、管理能力，也会提升企业的竞争力。同行业的兼并收购比较容易实现，也较易整合。因此鼓励大型煤炭企业收购中小型煤炭企业，扩大企业规模，利用规模效应提高企业盈利能力。然而，在兼并时要注意兼并的质量以及兼并以后的整合。

（四）实施多元化经营

投资需要规避风险，企业经营也是一样，多元化经营一直是企业分散经营、政策等风险的方式之一。实施多元化经营的煤炭企业，必须在煤炭行业中已拥有稳固的产业地位，并且其准备进入的行业具有良好的发展前景，企业自身竞争优势明显。另外，新行业与煤炭主业应有一定的关联。由业务多元化带来的资源共享和成本压缩也为煤炭企业分散税负、规避资源税提供了良好的操作平台。

（五）积极争取有利政策

煤炭企业可以通过各种渠道向国土资源部和国家税务总局提交资源税改革的建议，对资源税改革的内容施加影响，使最终的改革转向有利于煤炭企业的方向。在这方面，矿业企业已开始行动：2009年6月28日，在青岛召开的“首届百家矿业企业峰会”上，冀中能源集团有限公司副董事长张汝海建议有关部门解决煤矿企业的社会及相关负担问题。

五、结束语

资源税改革是今年税改的重点，政府和企业等利益相关方都十分重视这项改革。新一轮的资源税改革对煤炭企业将产生重大影响。因此，煤炭企业必须做好准备以应对即将来临的改革。

在提出以上对策的同时，煤炭企业仍然要考虑国家利益与企业利益之间的关系如何处理；环境保护和资源保护、开发和利用的问题；长效的税收消转制度的设置问题等。这些，都需要进一步研究煤炭企业发展现状及未来的行业走向。

[参考文献]

［1］ 盖地。税务筹划［M］。北京：高等教育出版社，2009：188.［2］ 牛草林。煤炭企业纳税筹划研究［J］。会计之友，2008（24）：23.［3］ 祝遵宏。推进资源税改革的政策取向［J］。当代经济研究，2009（1）：62.［4］ 苏建华。金融危机下我国资源税改革思路探析［J］。地方财政研究，2009（9）：41.［5］ 司坡森。我国煤炭税费制度的现状、问题及对策建议［J］。中国能源，2009，31（7）：26.［6］ 张捷。资源税制度存在的问题及完善措施［J］。税务研究，2009（4）：52.［7］ 张月玲，张玉倩。资源税改革对煤炭企业的影响［C］。2010年度煤炭企业财苑论坛会议材料，2010：214.

第二篇：资源税改革对煤炭生产企业的影响分析

资源税改革对煤炭生产企业的影响分析

摘要：国家对煤炭资源税由从量计征到从价征收的改革以清费立税等“组合拳”形式展开，对整个煤炭行业以及煤炭企业都产生了深远的影响。本文以山西省煤炭资源税改革为背景，对资源税及配套政策的政策影响展开分析，从宏观影响和微观影响两个层面进行论述，并提出相应的意见和建议。

关键词：税负煤炭行业 资源税改革 清费立税 煤炭生产企业

继石油、天然气资源税由从量计征改为从价计征之后，全国范围内的煤炭资源税改革拉开帷幕。煤炭资源税改革本身造成的煤炭生产企业税收反应并不大，但伴随着煤炭资源税改革而来的一系列清费立税政策，使得此次资源税改革的影响不可小觑。

煤炭资源税改革给煤炭生产企业带来的影响可以从行业影响和对企业自身影响两方面来阐述。本文以煤炭大省山西省为例，来分析煤炭资源税改革给煤炭生产企业带来的影响。

1、山西省资源税改革的基本情况

山西省是我国重要的煤炭主产地。煤炭产业是山西省经济的支柱性产业，直接和间接影响全省GDP的四成左右，为山西和全国的发展做出了巨大贡献。但山西因煤而兴，也因煤而困，因为煤价走低，2014年全省经济增长速度全国倒数第一。①

另一方面，繁杂且沉重的收费和基金一直是山西煤炭行业的一大负担。统计显示，目前全国18个税种里，涉及煤炭企业缴纳的税种有16项。中国煤炭工业协会的估算显示，煤炭企业各种税费的负担占销售收入的21.03%，各种行政性收费的负担占到14.01%，合计35.04%。另据中央财经大学中国煤炭经济研究院发布的报告统计，2013年中国涉煤的税费不少于109项，其中政府的收费已占到了煤炭企业净利润的43%②。

经济形势的恶化，煤炭行业的不景气，税费负担的沉重，倒逼山西省做出改革。

助力煤炭生产企业走出困境，成为山西省2013年以来的重要工作。2013年山西省出台 “煤炭20条”，对于矿山环境恢复治理保证金和煤矿转产发展资金暂停提取，减半收取煤炭交易服务费;2014年山西省政府下发 “煤炭17条”，明确对省级以上人民政府批准的涉煤收费项目一律进行清理，未经省级以上人民政府批准的涉煤收费项目一律取缔。12月份规费清理给山西省酝酿许久的资源税改革奠定了基础，铺就了道路。2014年12月，山西省资源税改革开始实施，确定为8%的资源税税率，同时，为破旧立新清费立税，山西省同步取消的矿产资源补偿费、价调基金以及可持续发展基金三项规费为资源税改革开路。矿产资源补偿费按营业收入的1%提取，价调基金以三项流转税的1.5%征收，可持续发展基金20-45元不等.再加上原有的资源税区分煤种0.3-20元不等，综合计算，在目前煤价下，资源税改革带来的减负效应是比较明显的。

2、资源税改革带来的影响分析

资源税改革作为煤炭行业一项重要的税制变革，伴随着一系列清费立税举措的实施以及煤焦销售体制改革，带来的是整个煤炭行业经济格局的重新调整。无论是对整个煤炭行业，还是对每个煤炭生产企业，都会产生深远的影响。

2.1 资源税改革对整个煤炭行业的影响

资源税改革对煤炭行业的影响是由煤炭行业的发展现状和行业构成决定的。行业的发展现状主要从行业的法制程度、价格机制和市场地位三方面来研究。

第一，从煤炭行业的法制发展程度来看，虽然经过数次的整合重组，煤炭生产企业的集中度有了大幅提升，一定程度上保证了煤炭市场的合法和稳定，但仍不乏大量的煤矿投机商，正规煤炭生产企业与灰色煤炭企业的竞争一直在上演。由于煤炭一度成为暴利产品，地下交易也一度盛行，这样合法生产企业与非法生产企业、地上交易与地下交易的抗争，将会在资源税改革到来之时愈发激烈。资源税改革以从价计征，真实价格是资源税改革的前提，而地下交易往往以逃避真实价格的虚假交易进行。这样，合法交易缴纳了资源税，非法交易少缴甚至偷逃了资源税。市场的逐利性会使部分合法交易转到地下，可能会触发暗市交易的盛行。

第二，从煤炭的价格形成机制来看，自2014年1月1日起，山西省取缔市县一切违规收费，取缔行业协会、省直部门及铁路运输等单位乱收费;从2014年7月1日起，取消煤炭稽查管理费;从2015年1月1日起，取消省煤炭厅为其11个事业单位向五大煤矿集团收取的服务费，改革公路煤炭运销体制，不得借统一经销向煤炭企业收取差价、服务费等③。尽管这一系列举措给煤炭企业减轻了负担，但是更多的隐性的地方收费和地方摊派却难以禁止，煤炭的价格中仍然包含这部分费用。资源税从价计征，以包含隐性支出的煤价为基础来征税，就相当于对隐性收费的资源税也让煤矿来买单。以缺乏合理价格的煤价来征税，是对煤炭行业信心的一种打击。

第三，从煤炭行业的市场地位来看，煤炭行业属于社会生产供应链的顶端，它是其他加工生产企业的上游供应链。但是，随着煤炭产能过剩和国家能源政策的打压，煤炭行业并不能像石油等顶端供应行业那样呼风唤雨，反而是下一链条的加工企业如电力、钢铁企业占据市场主体地位。资源税改革带来的价格效应，煤炭企业并不能够顺利地转嫁出去。如果资源税带来了降副作用，电力钢铁企业会逼迫煤炭企业降价，煤炭企业享受不到资源税改革的红利，如果煤炭企业负担加重，处于被动地位的他们也无法向下游转移价格，只能忍痛吞下资源税改的苦果。

第四，从煤炭行业的行业构成来看，煤炭行业主要有煤炭生产企业(煤种有差异)、煤炭加工企业(如焦化企业、煤化工企业)、煤炭物流服务企业等构成，它们原有的资源税及其他伴生收费各有不同，清费立税，将改变原有的税负情况，相应的利益格局也会发生调整。

2.2 资源税改革对煤炭生产企业的影响

资源税改革对煤炭生产企业的影响主要表现在税收流程的简化、税负结构的变化上。

资源税改革以清费立税为基础，清理了地方税务局监管的价格调控基金、矿产资源补偿费和可持续发展基金，申报内容减少，申报程序简化，真正给煤炭企业带来了简化申报手续的实惠。

资源税改革清费立税，导致税负结构发生变化。分析税负结构的变化，我们构造一个财务分析模型，做出如下假定：

某山西煤炭生产企业吨煤销售均价230元，年产量90万吨，税费负担80元，其中负担的从量计征资源税3.2元/吨，价调基金为流转税的1.5%，约合吨煤0.6元，可持续发展基金为吨煤22元，矿产资源补偿费的营业收入的1%约合吨煤2.3元，合计原资源税和其他三项清费项目税费合计28.1元/吨。山西从价资源税税率为8%，假定资源税改革前后煤炭价格不变，从价计算的资源税为18.4元/吨。

以此计算，得出以下结论：

第一，在230元的价格下，原资源税及三项取缔费用为28.1元/吨，从价计算的资源税为18.4元/吨，资源税改革给煤炭生产企业带来了实惠。

第二，资源税改革前，原资源税及三项取缔费用所占税费负担总额的比重为35%，改革后，从价资源税占税费负担总额比重为26%，可见，资源税改革带来了煤炭生产企业税费内部结构的变化。

第三，资源税改革前，原资源税及三项取缔费用所占收入总额的比重为12%，改革后，从价资源税占税费负担总额比重为8%，可见，资源税改革带来了煤炭生产企业税负的变化。

以上计算是在煤炭价格为230元/吨的情况下做出的，符合当时平均原煤价格。随着煤炭市场的好转，煤价会不断变化，资源税改革前后的影响也会发生变化。经计算，在保证资源税改革前后税负不变的情况下，煤价提升到351.25元/吨时，税负持平。超过这一临界，资源税的改革将会比不改革，增加企业的税负。

3、结束语

综上所述，资源税的改革是在煤炭市场下行的情况下做出的，符合国家的税费改革思路，也在短时期内，给处于低迷期的煤炭企业带来实惠。对于资源税改革所造成的影响，一方面需要国家健全市场法制体系，保证公平竞争，保证价格合法，营造风清气正的煤炭市场环境;另一方面煤炭企业要利用资源税改革契机，积极参与市场竞争，强化内部管理，力争在煤炭企业利益重新调整中获得一席之地。

注释：

①数据来源：《国家统计年鉴》国民经济核算―地方经济数据库、②数据来源：中央财经大学中国煤炭经济研究院《加快推进我国煤炭税费制度综合改革研究报告(修改稿)》[J].2013.03、③信息来自山西省政府信息公开网络平台、>参考文献：

[1] 辛洪波.煤炭资源税从价计征对煤炭行业影响分析[J].煤炭经济研究，2013(8).[2] 黄燕芬，丁力.资源税从价计征改革对资源开采业的经济影响研究[J].经济与管理，2013(6).[3] 乔志东.资源税从价征收为煤企“减负”[J].能源研究与利用，2014(1).[4] 辛洪波.我国煤炭资源税从价税率选择及宏观经济影响模拟研究[J].价格理论与实践，2014(10).[5] Hung N M，Quyen，N V.Specific or Valorem Tax for an Exhaustible Resource[J].Economics Letters，2009(102)： 132-134.第四，加大“一案双查”力度，强化内控制约。积极探索国税稽查局与征管分局建立查办涉税违法案件的联系制度，务求“一案双查”实效，规定对涉税案件实施稽查中，发现的直接举报税务人员有廉洁问题的、检查中发现有税务人员廉洁问题的以及重特大案件和区域专项整治中发现有不廉行为的，实施“一案双查”，对有关线索和事项及时报告纪检监察部门，扩大案件检查的监督效力，加强对重点岗位、重点人群、重点环节、重点时期的监督制约力度，着力构建稽查反腐体系，强化稽查自身的内控制约。

第五，积极推行绩效管理，提升工作绩效。建立科学的稽查绩效考核体系，正确引导稽查工作方向，结合稽查相关工作制度的要求，出台绩效管理的具体办法，按照以人为本的原则和科学、规范、高效的要求，对稽查各项工作指标进行分析，制定科学、标准化的稽查工作绩效考核指标，进一步增强其可操作性。以深化稽查绩效考核为突破口，充分挖掘稽查人员的潜在能力，引导稽查部门通过查处高质量稽查案件来促进稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作质量与效率。

2.3 拓宽监督渠道，有效实施外部监督

税务稽查工作直接面向社会、面向纳税人，每位稽查人员的工作作风与言行举止，直接关系到税务部门整体形象。为此，实施稽查执法外部监督，已成为税务机关党风廉政建设工作的重要组成部分。

第一，深化稽查政务公开。进一步营造公平、公正、公开的税收环境，以公开促公正，杜绝“暗箱操作”。通过互联网、报纸、微信、微博等多种媒体，全面推行稽查职责公开、纪律制度公开、权利义务公开、查处结果公开为主要内容的稽查政务公开。尤其是要加大对处理结果的公开力度，增加稽查办案处理的透明度，让举报人或纳税人及时了解案件查处结果，将稽查执法办案置于人民群众和社会各界的广泛监督之下，增强税务稽查工作的透明度，真正实现“阳光稽查”。

第二，加大实地回访力度。稽查部门领导和纪检监察部门有关人员要积极走访重点被查单位，了解检查人员在检查过程中的表现，虚心听取并接受纳税人对税收工作的意见和建议，不断改进工作作风和工作方法，对群众反映稽查人员违法违纪问题，要认真落实，坚决查处。

>参考文献：

[1] 规范税务稽查执法行为的思考[J].法制与社会，2013(4).[2] 殷飞.我国税务稽查体系建设的研究[D].中国海洋大学，2008.

第三篇：增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

[摘要] 2009年,我国开始推行增值税改革试点工作，增值税的改革也逐渐由我国的部分省、市拓展到全国范围内实行，这也标志着我国的增值税改革进入了一个新的阶段。增值税的改革对我国社会的发展产生和重要的影响，对煤炭事业也有着许多的影响，这些影响限制了煤炭事业的发展。本文便将从我国的增值税改革入手，找出他对我国煤炭事业的影响，并针对此提出解决问题的办法，以使我国的煤炭事业可以更好地发展。

[关键词]增值税；改革；煤炭事业

在2009年时，我国开始了增值税的改革，使得其由生产型向消费型转变。生产型增值税与消费型增值税有着很大的区别。生产型增值税不允许企业在购入时抵销对固定资产的增值税的税额，要将固定资产的税额计入生产成本，在固定资产中通过一定的方式进行征税；而消费税额是允许在购入时便对企业的固定资产的增值税进行抵销，进而减轻企业的经济负担。从理论上来讲，进行增值税的改革有利于企业税收负担的减轻并帮助企业进行改造。

一、增值税的概念及类型

增值税是我们国家对我在国境内销售的物品和加工、运输货物的企业和个人，根据其货物的销售情况和进口金额来进行征税的一种流转税。增值税根据税收基础和固定资产的扣除情况可分为生产型、收入型和消费型三种类型。他们的本质区别在于对固定资产的扣除情况不同。

二、增值税转型改革的原因

自二十世纪八十年代初期引入增值税后，一开始我国作为发展中国家，生产技术落后，财政支出困难，人们生活水平较低，企业发展较为缓慢，这时需要较为宽松的税收基准；随着时代的发展和我国综合国力的提高，在二十世纪九十年代时我国的经济现状主要以通货膨胀和限制投资为主，因此当时的增值税税收种类为生产型增值税，这种税收种类对于保证国家财政收入的稳定增长，促进经济的发展方面起着重要的作用。但是随着我国经济体制的改革和我国社会主义市场经济的不断向前发展使得我国的经济发展模式发生了很大的转变。我国经济的发展也由资源束缚型向需求束缚型的方向转变，较低的生产

投资需求和人们的低消费需求不足已经成为现在和将来的一个长期制约条件。

（一）生产增值税不利于投资

生产增值税只允许在流转金额中扣除劳动对象的消耗，投资产品不可进行抵扣，它的赋税完全有企业承担。这便使得企业在投资之前便缴纳了一笔税，这样的税收制度不利于企业的自身建设和技术的升级改造，阻碍了企业的生产扩大化。

（二）不利于地区经济结构的优化升级

传统的生产增值税对有大型运作机器的企业有着较大的影响，对于没有这些机器的企业影响相对较小。而受我国经济条件和地区发展状况的影响，使得我国东部地区的以制造业和高新技术产业为主，增值税的影响较低，税收较少；而对于西部和中部地区，由于他们所采取的的主要是传统的挖掘业和基础性工业，使得他们普遍有着较为严重的税收负担，这对其经济的发展是极为不利的，也与我国现如今的西部大开发策略相违背。

（三）与世界贸易组织的原则相违背

在我国，为了加强对外资的引进和对先进技术的引进，使得我国在对重点项目的投资中实行进口设备免费，对外资企业的进口设施免受税务。这便使得我国的内外投资失衡，不利于我国企业的发展和市场竞争力的加强。同时这也与世界贸易组织的原则相违背。

三、我国增值税转型改革对煤炭企业的影响

增值税改革是我国的一项重大的税收政策改革，他对煤炭行业产生了很大的影响，主要体现在两个方面，一是在企业新购进的设备中有现有的增值税的抵扣，二是矿产业的增值税的税收增加，由原来的13%上涨到了17%。这便使得煤炭产业的税利大大增加。

(一)煤炭企业的增值税税负进一步提高

自我国1994年进行了税制改革后，虽然对煤炭实行13%的低档税，但是作为一个初级产品行业来说，其税收仍旧高于全国的税收平均值。据有关的调查资料显示，在2007年时我国的那些全国型的大型企业的实际的增值税率为3.41%,但同一时期的煤炭工业的实际增值税率为7.32%,是全国其他工业增税率的一倍多。这一次煤炭产业的产品税率增长到17%使得煤炭产业的税率更高。

煤炭产业作为一个较为资源开采型工业，它的投资数具有很明显的特点，这种新购入机器不加税的政策对煤炭企业并没有较大的优惠。煤炭企业在建设初期和进行技术改造的时期大多使用固定资产和技术装备来进行企业的投入；当企业运营进入正常的阶段后，企业的大型设备的投入减少，因此对于那些因新增固定资产而进行的税收数量较少。尤其是煤炭行业的开采周期较长，对于与那些开采已进入稳定期，或是开采进行较长时间的煤炭企业，它的设备投入量较少甚至是以基本结束，这样一来可以进行抵扣的企业进项增值税量更小。

(二)煤炭企业现金流出量有所增加

消费型增值税对煤炭企业在新增加企业设备和资金方面有着很大的影响，其主要有：一是设备进项税可以从当年的进项中加以扣除，减少企业的当期应缴税额，增加企业的现金流通度；二是由于企业所缴纳的增值税减少，便使得企业当期所应缴纳的一些教育辅导费和信息费用降低，进而减小企业的资金开支；三是由于新的税收政策使得企业的设备折旧费用支出减少，这样一来在煤炭企业销售总额不变的情况下，企业会有更多的销售资金，使得企业在销售资金方面的税收增加。

而煤炭企业的产品增值税从13%恢复至17%可对企业的资金周转情况产生很大的影响：第一，企业的增值税率提高，这便使得企业每年所应缴纳的税款数增加，使得企业的现金流出的数量增加；第二，增值税中应缴纳的税值增加使得企业的实际教育附加税和城建税的税值增加，这也使得企业的现金支出数量增加；第三，在煤炭价格不变的情况下，煤炭企业所缴纳的增值税量增加，则使得企业的实际收入量降低，企业的总利润额减少。

通过之前两个方面，六中可能性的对比分析我们不难发现，煤炭行业的最终现金流通数与企业这六个方面都有着极大的联系。而且由于煤炭行业的税率增加使得它的缴税额度与原来相比大大提高，这样一来，煤炭行业的现金流通量比原来加大。

(三)煤炭企业利润有所减少

2008年这一年，是我国煤炭行业波动较大的时期，这一时期的前半部分煤炭市场紧张，价格全面上涨，随后收到了全球金融危机的影响，价格迅速下跌，产值大幅度减少，甚至是呈现负增长状态。这一时期的煤炭需求量也有所减少，煤炭市场的价格一跌再跌。知道目前来看，金融危机的影响还在继续，国际贸易正在急剧的减少着，国际煤炭的价格也处于一个较低的状态，这一发展态势使得我国许多东部沿海城市在选购煤炭时纷纷放弃选择本国的煤炭，而选用国外的煤炭，这便使得我国的煤炭发展态势更加低迷，加大了国内煤炭市场的压力。并且国内的水力发电和一些新能源的使用以使得火力发电量降低，这也就使得对其的煤炭供应量降低，而这也使得煤炭的需求量进一步减少，可能导致煤炭供过于求的情况加剧，致使煤炭价格进一步下跌。这种行业的不景气现象使得企业无法有效地将税收作为价格的一部分转移出去，这便使得企业的利润空间进一步降低。

四、煤炭企业对增值税转型应采取的对策

（一）进行设备和技术的升级改造

新购进的企业设备的税收可以直接进行抵扣，这样便可以减少企业的税收负担,减少对城市建设建税和教育费用的缴纳，减少企业的机器折旧度，提高企业固定资产的利润。所以企业可以对企业内部的固定资产额和机器进行筹划，使得企业效益最大化。

(二)采购设备应尽量获取增值税专用发票

煤炭企业在采购企业设备,应该索取国家增值税专用发票,这样才可以有效地享有国家增值税的进项税抵扣政策。即便是在采购时没有认识到它的使用途径，也应索取相应的增值税发票，等到确定用途后在决定是否使用增值税进行抵扣。

(三)选取正确的资产抵扣增值税时机

当煤炭企业在进行固定资产的购买时,一个重要的考虑因素便是它的购买时机。通常情况下，企业购买固定资产的时机应该是在产生较多的企业增值税的销项税额的这一段时期买入。这样一来，企业在进行固定资产的购买时便可以实现资产的全额抵扣。若是购买的资产额度大于这一时期的销项税额，便会出现有一部分资产不能进行抵用。使得企业固定资产的抵扣幅度降低。所以企业应在购买前对需要产品做一个预算，合理规划资金的使用。

五、参考文献

[1] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法Ⅰ[M].北京:中国税务出版社,2009.[2] 中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社,2008.[3] 邓志宇.浅析增值税转型改革对企业的影响[J].财经界,2007(2).[4] 刘虹.关于我国增值税转型的思考[J].经济研究,2007(2).

第四篇：增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

增值税转型改革对煤炭企业的影响研究

摘要：增值税作为我国最大的税收来源，它的转型改革对我国社会经济生活有着广泛而深刻的意义，对于煤炭企业来说，更是当前业界讨论的重点问题。本文从增值税转型的内容和意义着手，并结合对煤炭企业产生的影响，分析了增值税改革下煤炭企业的发展方向，以促进煤炭企业的健康、持续、全面的发展。

关键字：增值税转型 煤矿企业 影响 改革

引言：随着社会的发展进步，我国的一些税种已经不再适应当今经济发展体制和需要。为此，2009年，我国开始对增值税改革进行试点工作，增值税转型改革由我国的部分省市扩展到全国范围内，这标志着我国的增值税转型改革进入了一个新的阶段。而煤炭企业是我国重要的资源型基础产业，税收制度对煤炭企业的发展有着至关重要的作用。

1.增值税转型的内容和意义

增值税是对我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。1993年12月13日，国务院颁布了《增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行，这是我国增值税法的基本规范。1994年我国对增值税进行了一次重大的改进，实行了国际国际上通行的购入扣税法。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革，将“生产型增值税”转为“消费型增值税”，煤炭增值税由以前的13%恢复到17%。

消费型增值税的实施，对于我国过去实行生产型增值税制产生的重复征税因素起到了消除作用，减轻了企业设备投资的税收负担，国家财政预计每年将减少税收超过1200亿元。由此可见，这是一项重大的减税政策，有效的避免了企业设备购置的重复征税，有利于企业的发展扩大、促进了经济增长方式的转变、产业结构的调整、企业技术的进步、提高我国企业的核心竞争力，对于我国实体经济的发展尤为重要。

2.增值税转型改革对煤炭企业的影响

虽然增值税转型改革是一项重大的减税政策,但并不是每个行业都能受惠，对于煤炭行业而言，增值税转型改革对它的影响主要体现在两个方面：一是煤炭增值税从13%恢复到17%；二是购入新设备含增值税的抵扣。虽然购进新设备含增值税的抵扣可以使煤炭企业得到实惠，但是煤炭增值税由以前的13%恢复到17%，这进一步加重了煤炭企业增值税的负担，减少了购买新设备带来了优惠，.针对增值税转型改革对煤炭企业的影响，具体分析如下:

2.1煤炭企业的增值税税负有所提高

从1994年我国增值税转型改革后，虽然针对煤炭产品，国家采用的是13%的低档税，但是对于煤炭这种初级产品来说，税率仍然高出国家工业征税平均值。根据相关资料表明，2007年煤炭企业实际增值税率为7.32%，而全国大规模的企业实际增值税率仅为

3.41%，煤炭企业比全国工业平均水平高了1倍还多。这一次煤炭增值税由以前的13%恢复到17%，使煤炭企业增值税率提高了4个百分点。

作为资源开采型行业，煤炭企业对新设备的投资采用集中投入的方法，虽然购入新设备含增值税的抵扣，但煤炭企业从中得到的实惠并不明显。煤炭企业在技术改造及建设时会大量购入新设备，但到了煤炭企业进入正常稳定生产阶段，新设备的购入大大减少，所以减少了新增设备进项增值税的抵扣。对于那些已经进入开采稳定期的煤炭企业，对于新设备的采购更是少之甚少，这样就导致了煤炭企业能够抵扣的进项税额更小。由此看来，煤炭企业的增值税税负进一步提高。

2.2煤炭企业利润有所减少

“自从去年开始，受全球经济因素影响，我国经济急速下滑，导致很多企业效益下滑，企业亏损程度有变严重的趋势”，这是国务院发展研究中心主任李伟在十一届中国企业高层论坛上发表的讲话，产能过剩能成企业面临的严重问题，而这一问题在煤炭行业尤为明显。“2012年，煤炭行业效益下滑可以用非常显著来形容。”一个设计院负责人表示，效益下滑最显著的表现就是，“周边几个大的煤矿产出的煤都没有销路。煤炭销售不畅，设计院催款就难，而且近期设计院接的案子也有所减少。”煤炭企业的产能过剩、效益下滑，会导致煤产品价格的进一步下跌。虽然增值税是价外税，在表面上看，增值税并不能直接影响利润，但在煤产品实际的交易买卖中，在整体经济不景气的情况下，煤炭企业不能把增值税的增长通过提高价格进行转嫁，由此导致煤炭企业利润有所减少。

2.3煤炭企业的现金流出量有所增加

自2009年1月1日起，全国范围内实施增值税转型改革，将“生产型增值税”转为“消费型增值税”，消费型增值税会直接影响煤炭企业新增设备投资现金流出量，主要表现在以下几点：

一、设备的进项税额可以直接从当期的销项税额中进行抵扣，减少了企业的当期应纳的增值税额，增加了企业的现金流出量；

二、企业应纳的增值税额的减少，减少了企业的城建税和教育费附加，从而减少了企业的现金流出量；

三、自2009年施行新的税收政策后，企业已有的设备以不含税额入账，使企业每年的计提累计折旧减少,假设销售额不变，企业的利润有所增加，交的交企业所得税也将有所增加，从而增加企业的现金流出量。

煤炭增值税由以前的13%恢复到17%，使煤炭企业增值税率提高了4个百分点，这

会直接影响煤炭企业的现金流出量，主要表现在以下几点：

一、增值税率的提高，增加了企业应纳的增值税额，从而使企业现金流出量有所增加；

二、企业应纳的增值税额增加，增加了企业的城建税和教育费附加，从而使企业的现金流出量有所增加；

三、如若煤炭价格不变，增值税率的提高，企业应纳的增值税额增加，会导致企业的实际收入额减少，减少了企业的的总利润，从而使企业的现金流出量有所减少。

通过以上两个方面、六种可能的对比分析我们不难发现，煤炭行业的最终现金流通数与企业这六个方面都有着极大的联系。而且由于煤炭行业的增值税率增加使得它应纳的增值税额与原来相比大大提高，这样一来，煤炭行业的现金流通量比原来加大。

3.增值税改革下煤炭企业的发展方向

3.1对煤炭企业进行资源整合并重组

目前，我国煤炭行业属于改制阶段，对煤炭企业的资源整合重组是未来的一个发展方向，在坚持上大、改中、关小与淘汰落后的机制下去煤炭企业进行资源整合重组，用先进的技术和工艺，推进并加快标准现代化煤矿的建设，最终实现煤炭生产的信息化、机械化、规模化、集约化。

在煤炭企业的改制过程中，企业需要添加大量的新设备，增值税转型改革前，购入的设备的进项税额不能抵扣，加大了企业的购置成本，降低了企业的利润。增值税转型改革后，这些影响会有所减小。实现了煤炭企业的集约化，推进了煤炭企业的发展与升级。

3.2提升人员素质保证煤炭企业安全发展

目前，对于我国的煤炭行业，在硬件上机械化没有完全的开展，而且在井下人员密度过大，人员素质参差不齐。煤炭企业的基层管理人员，大多是从职员中选拔上来的，虽然他们有丰富的工作经验，但是他们没有科学的管理经验，在管理经验上的不足会使他们与职员的沟通中有所欠缺。

所以，在我国增值税转型改革后，煤炭企业应该找出有利条件，进行设备投资，使煤炭企业能够实现机械化开采，提高人员素质，特别是对于管理人员。一个好的管理层，是要善于与职员进行沟通协作的，这样才能使职员稳定情绪、安心工作，有效的减少了事故的发生，为企业创造了效益，对煤炭企业的安全发展具有重大的意义。

3.3寻求绿色低碳经济之路

煤炭企业既是产能大户又是耗能大户，从另个方面分析，煤炭企业的耗能越大，对低碳经济的开发潜能就越大。针对我国当前的社会经济体制，低碳经济之路对于煤炭企业的发展具有重要意义。

煤炭企业开展绿色低碳经济之路，对于企业而言是任重而道远的，但这同时是煤炭企业未来的发展方向。具体要求就是开发资源而不破坏资源，向集约化、规模化方向发展；依托资源而不依赖资源，通过对产业、结构进行调整，使煤炭企业的经济发展之路更健康。

总结：随着我国社会经济的逐步发展，煤炭企业“多、小、散、乱”的落后经济局面已经不适合当今社会的发展，资源整合并重组、企业机械化开采是煤炭企业的发展趋势，加上增值税转型改革，更是对煤炭企业有了更高的要求，用先进的技术和工艺，推进并加快标准现代化煤矿的建设，最终实现煤炭生产的信息化、机械化、规模化、集约化。

参考文献：

[1]李秋婵.增值税转型的效应分析及其意义[J].西南农业大学学报(社会科学版),2010,1.[2]李向琴等.增值税转型对煤炭企业影响及对策[J].煤炭经济研究,2011,2.[3]陈华.浅谈增值税的转型对煤炭企业的影响[J].现代经济信息,2010,5.[4]岳天中.增值税转型对煤炭企业的影响及政策建议[J].华章,2011,8.[5]邓志宇.浅析增值税转型改革对企业的的影响[J].财经界,2010,2.

第五篇：资源税改革

我国资源税改革问题探析

【摘要】改革开放 30年来，我国经济社会面貌发生了广泛而深刻的变化。与此同时，经济增长也付出了沉重的资源环境代价。在我国，虽然资源税是个小税种，但随着自然资源消耗目益严重，资源税目益成为一个非常重要的税种。因此如何改革现行资源税费制度，以解决目前经济飞速发展和资源 目益紧张的矛盾，是摆在我们面前的一个重要而紧迫的任务。本文，从探讨我国现行资源税存在的问题出发，提出了进行资源税改革的方向建议，并分析了改革后将对经济产生的影响，期望能够对我国资源税改革的理解与推广作出贡献。

【关键字】资源税，改革，经济影响

一、我国现行资源税存在的问题

（一）现行资源税征税范围过窄。调节广度不够从资源税开征的目的来看，其征税范围本应包括一切开发和利用资源。而现行的应税产品大部分属于矿藏资源，其他具有生态环境价的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等多数自然资源则不在收范围内。甚至有些紧缺的自然资源也不在征收范围，这样就刺激了非税资源的掠夺性开采、造成资源后续产品比价的不合理，不能体现收的公平原则。

（二）现行课税税额过低。现行资源税的单位税额只反映了劣等资源和优等资源级差收益，因资源市场变化而调整。从整体水平看，我国资源税的单位税额偏低税率是税制的主导，低的资源税单位税额使资源税制在能发挥作用有限空间难有用武之地。

（三）计税方法不尽合理。现行资源税的计税依据是：纳税人开采和生产应税产品销售的，销售数量为课税依据；纳税人开采和生产应税产品自用的，以自用数为课税依据。这种计税依据使得对企业已经开采而未销售或使用的源无需付出任何税收代价，直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采降低了资源的回采率，造成大量资源的积压和浪费。

（四）税费关系不协调。费重税轻矛盾突出，使资源税不能形成规模，制约了资源税筹集政收入改善环境作用的发挥，制约着我国税收体系特别是资源税体系建设。形式多样的税外收费，干扰了企业的改革和经营。

（五）税权过于集中，税收调节效率低下。资源税属于地方财政收入，但其税收管理权集中于中央，税种的法权、税法的解释权、税种的开征权、停征权、税目税率调整权、减免税等均高度集中在中央，地方只有负责征收及执行权和在有限的范围内定补充规定的权力。地方政府没有足够的权限，不能通过调整资源税策的方式调节地方经济，不能根据本地经济社会发展及财政变化的需对具有地方特色的资源税履行开征、停征或减免权，不利于地方因地宜地发挥当地的经济优势和资源优势。

二、资源税改革的方向建议

(一)扩大资源税的征税范围。

历史上，土地曾被广泛的当作资源税的征税对象，因为土地是一种比较确定和恒久的资源。从世界各国的资源税征收范围看，资源税税目涉及矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、草场资源及海洋资源、地热资源、动植物 资源等，其 中

以矿产资源、水资源、土地资源和森林资源为主。理论上认为，新的资源税征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。但是具体到我国的实际，我 国的地下水水位 日益下

降，地下水的无序开发和浪费会加重水资源的短缺，同时近年来，我国森林资源和草场资源破坏严重、土地资源无序开垦和建设，所以，笔者建议应将水资源、草场资源和土地资源的开发和利用纳入资源税征收范围，有望改变我国当前资源短缺无章可循的局面。

(二)适当提高资源税的税率改进资源税计税方法。

改变资源税的征税环节本着“不可再生资源高于可再生资源，稀有资源高于普遍资源，经济效用大的资源高于经济效用小的资源，开采时对环境危害 大的资源高于对环境危害程度轻的资源，再培育周期长的资源高于再培育周期短 的资源”的宗旨，确定资源税税率。对于资源税的应税税目，应根据其稀缺程度、人类的依存程度、其替代品的开采成本、自身的开采成本及该行业利润等 因素来计算课税税额，同时根据资源本身的优劣和地理位置差异向从事资源开发的企业按照高低有别的税率进行征收。对于那些不可再生、不可替代的稀缺资源课 以重税，通过扩大资源税的征税范围和上调税率来引导企业有效地利用有限的资源。计税方法上由当前的从量定额征收变为按比例税率征收，这样有利于资源税调节作用 的充 分发挥同时，将对资源的征税依据由自用量或销售量改为开采量，这样更能体现保护资源、节约使用资源 的政策意图，使开采者从自身利益出发或市场需求出发，合理开采，杜绝损失浪费。

(三)健全并完善我国资源税的分享体制。

把资源税由中央和地方分享的机制落到实处是当前改革的当务之急。这可从以下两个具体层面操作一是在资源税的政策上，由中央统一制定、管理，分配全 国范围内的资源 ：二是在资源税的征收管理体制上，将现行的所有的资源税收分别由国、地两个税务系统征收改为统一由国家税务局 负责征管，然后按一定比例在中央和地方分成，具体分成 比例根据各地资源开采及环境保护等相关因素分别确定。这种做法既反映 了资源作为国家所有的属性，又充分发挥了资源税作为宏观调控重要手段 的价值，保障可持续发展战略在全国范围内的实现。

{四)在完善税制层面统筹考虑资源税制度改革税收对资源的调节，不仅限于资源税一个税种。

要协调资源税改革与完善相关税种的关系，把两者有机结合起来。如把改革资源税与完善流转税统筹考虑，使消费税和资源税在调整成品油价格方面共同发挥作用：可以通过提高成品油、大排量汽车、实木地板 等产品的消费税，提高税收对资源产品的调控力度：可以把资源税调整与开征燃油税统筹考虑，还可以降低资源型商品的出口退税率，以调节资源的供给等。另外，笔者建议开征环境税，让污染者“付费”，其课税对象是直接污染

环境 的行为和在消费过程中预期会造成环境污染的产品，同时对主动采取节能减排措施的企业给予税收优惠，这就更加的有助于节制资源过度开采造成的环境污染和 鼓励企业积极引进节 能减排设施。可见，应通过建立健全资源税收制度体系，把税收对资源的调节作用提高到新的水平。

(五)对有关资源利用的新技术给予税收优惠对于有关提高资源利用水平促进资源综合利用 的技术开发、转让、咨询、进出口及其产品销售，在进出口税收管理、所得税和流转税政策等方面，应当进一步研究和完善税收扶持政策。对进行 资源勘探取得的收入，应允许差额征税。对政府组织实施 的重大的、基础性的资源勘探收入，给予享受税收优惠政策。

三、资源税改革对经济的影响

(一)资源开采企业生产经营成本有所提高。

资源税改革后，短期内资源价格会有一定上涨，资源税税负一部分由开采企业承担，一部分转嫁给了资源消耗企业。对于政府限价的部分资源产品，在政府未调价之前，则完全由开采企业承担税负，无法转嫁。如果市场价格更多地取决于国际市场定价，那么资源税的转嫁就不一定会取得成功，因为资源的利用者可能采取进口替代的方式，如果资源企业具有垄断地位，而且具有国内市场定价能力，那么，这样的资源企业将很容易将税负转嫁出去。从长期看，资源价格上涨幅度很低，税负转嫁给资源消耗企业的程度会很有限，主要由开采企业承担，为了消化资源税负的影响，会着力于提高生产能力利用率，从而有利于提高资源的回采率，减少资源浪费现象。

(二)资源税改革对资源消耗企业的影响。

当资源税改革导致资源采购价格提高后，资源消耗企业短期内会着力于提高生产能力利用率，加大已利用资源的循环回收力度，促进资源利用率的提高。从长期看，随着节能降耗技术的改进，综合回收率提高，替代品(如太阳 能、风能等新型资源)的开发和生产，会刺激新型资源行业发展。这些举措 可加速对高耗能产业 的调整，推动产业结构优化，减少环境破坏和资源浪费，促进经济发展方式转变。

(三)资源税改革对消费者的影响。

消费者是资源税率上调后资源性产品成本上升的终端承受者，资源税对消费者的影响表现为收入效应和替代效应。政府对资源的征增加后，资源性产品的价格将有一定幅度的上升，在消费者收入水平不变的情况下，其实际购买力将会下降，从而导致对资源性产品的购买力减少，这就是收入效应 ；资源税 上调给消费者带来的替代效应，是指由于资源性商品的价格相对上涨，消费者降低了对该商品的偏好，转而购买其他相关但价格相对要低的商品同时，政府需要建立相应的生活保障制度予 以支持。对于低收入阶层，资源税改革可能对他们的基本生活带来较大的影响仍有必要通过提高最低生活保障线予以帮助。

(四)资源税改革对财政收入的影响资源税改革后，税收收入会有明显提高拥有较多资源的地方财政收入将会提高。如新疆维吾尔自治区地税局2010年8月2日发布新闻稿

披露，7月份，新疆石油天然气资源税收入达3．68亿元，同比增长505．90％。今年 6月，新疆地税局曾对当月开始实行的油气资源税改革做了调研评估，经初步测算，实行“从价计征”后新疆油气资源税每年将增收 32亿元。因此，按照财力与事权相匹配的原则，要从构建激励性财政体制的目标出发，处理好地方政府与中央政府之间的财政关系。要充分利用资源税返还给地方政府的财政资金，建立一套资源 开发和环境保护补偿机制作为农民利益和生态环境的补偿。

(五)资源税改革对 固定资产投资的影响。

近几年，固定资产投资过热，尤其以采矿业投资过旺，这种在技术水平和生产效率并没有大幅提高的前提下粗放式、纯粹的规模过快膨胀，在给相关行业带来短期利益的同时，也相应产生了一定的副作用。由于技术水平和生产效率尚未有显著提高，这必然导致企业乱采滥挖、采富弃贫等行为，导致对资源的浪费和对环境的污染破坏。调高资源税，最直接受到影响的无疑就是采矿业，企业成本的提高，利润空间的压缩，对投资者来说是一个不得不考虑的问题，减少对采矿业的投资而转向利润相对较高的行业是可以预的，这对整个采矿业而言，也将是一次降温。此时，政府如果再出台一些有利于计民生的产业扶持政策，引导投资流将有利于优化产业结构，促进产业升级

(六)资源税改革对进出贸易将生一定的影响。以提高税率为主要特征资源税改革可能会给我国的进出口贸带来一定的负面影响。资源类产品价格涨，将会引起国内资源的进 口替代，并高资源类大宗商品的国际市场价格，削我国产品的成本优势，国际大宗资源类品将更多更大范围地进入中国市场。长以来，中国的产品之所以旺销海外，就于其物美价廉，但一旦成本提升，低廉价格被打破，面对的会是产品的滞销和口的恶化，其他国家的同类产品会趁机

夺这些市场份额。但其影响程度有限。首先，我国每年进口的资源类商品数量大，已接近我国进口总额的 1／3，特别是我国出口贸易半壁江山的加工贸易，所要的原材料绝大多数来自国外，不会受国国内征收资源税的影响：其次，新的源税税率低于国外发达国家，国外一些源出口大国，资源税率一般都在 10％上，我国提高资源税，也低于这一水平如，新疆原油、天然气税率为 5％，因此会给我国外贸出口企业带来较大负担。且从长远看，以提高资源税的方式限制缺资源出口利大于弊，它可以促进企业行技术创新，提高资源性产品的附加值而不是一味地出口初级产品。

四、资源税改革还需注意的问题

资源税改革属于制度改革，是经济发展方式转变的内在要求。合理的资源税税负水平和资源价格是资源得到合理配置的前提。为了减少资源税改革所带来的负而影响，要特别注意资源税改革时机的把握问题，在带来中长期利好的同时，尽可能减少短期的不利影响。从短期来看，资源税改革可能导致的物价水平上涨是最值得探讨的问题。资源税改革无论是在经济繁荣时期，还是在经济低迷时期，正常情况下，都会带来物价水平的高涨。从表面上看，经济低迷期物价上涨压力较小，较适合资源税改革。但事实上可能不是如此。

在经济低迷期，各种市场主体消化资源税改革所带来的成本上升因素的能力较弱，资源企业与相关企业和行业的发展都可能受到严重影响，其结果很可能是影响经济的进一步回暖。最为理想的资源税改革环境是物价水平较为平稳和经济较为稳定的时期。但在现代经济条件下，要等来这样的时期是非常闲难的。现代经济常常是在通货膨胀 与通货紧缩之间不断地进行交替。想来想去，资源税改革还是在经济相对比较景气的阶段推行较好。较好的宏观经济具备较强的改革不利因素之消化能力。当然，严重通货膨胀出现的背景同样不适合资源税改革，资源税改革需要谨防资源价格上涨与信贷投放量巨大所带来的通货膨胀的螺旋式攀升作用，资源税改革的时机必须错开较为严峻的物价上涨时期。资源税改革还受到国际市场的影响。在经济全球化的背景下，资源商品价格的确定还受到国际市场的制约。如果国际市场价格低于国内市场，资源税改革所带来的生产成本就无法通过资源商品价格 上涨而得以消化，那么资源开采和生产企业的生存就是一个大问题，因为就业是一个重要的民生问题。资源税下调，一般说来，会带动下游产品价格的上涨。资源产品价格上涨，需要考虑企业和个人的可承受能力。从一定意义上说，资源产品价格上涨是不合理的资源产品价格的市场回归过程。而在价格形势严峻的今天，要沣意正常的资源产品价格上涨与通货膨胀的区别，防止因此贻误资源税改革良机。资源税改革之后，拥有较多资源的地方财政收入将会提高，按照财力与事权相匹配的原则，要从构建激励性财政体制的目标lH发，处理好地方政府与中央政府之间的财政关系。从长期来看，我国还需要改变资源税主要是地方税的做法，为未来资源税收入提高之后，增强中央财政的调控力预留必要的空间。

参考文献

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[4]何维达，刘亚林．资源税改革的作用与影响[J] 社会主义论坛，2010年4月

[5]席卫群．资源税改革对经济的影响[J] 税务研究，2010年1月