酒店行业的税务风险解析

第一篇：酒店行业的税务风险解析

酒店行业的税务风险解析（转载近年来随着市场经济不断发展，商务、旅游等服务业的逐渐升温，特别是一些大众城市的酒店业经营的如火如荼。结合本人近年来代理的一些税案，目前就全国来讲酒店业确实存在较大的税务风险，经营者如不及时调整，会带来深重的代价。合法的税收筹划是可以的，但违反税法的税务处理方式或者方案是法律禁止的，而且一旦爆发后果非常严重。一般而言酒店业主主要采取有以下二种手法，规避税收：

一、隐匿收入偷逃营业税款

（一）餐饮部主要以截留营业收入的方式，包括少记应收账款或者不记应收账款的方式，以达到少缴纳营业税的目的。

（二）客房部一般也是采取收入不入账的方式少缴营业税。

（三）混淆不同税目项目，达到少缴纳营业税的目的。酒店行业一般既有按照5%税率缴纳营业税的住宿、饮食等业务，又有按照20%缴纳营业税的歌厅、舞厅、音乐茶座、及高尔夫球、保龄球等娱乐业务。往往较高税率的营业收入转移到餐饮、客房等税率较低的部门中，用餐饮专用发票代替娱乐行业所用发票，利用税率的差额达到少交纳营业税的目的。

（四）出租房屋，逃避房产税。有的将长期闲置的房间提供给承租者后，只按期收取租金。按照税法规定，这部分租金收入既要缴纳5%的营业税，又要缴纳12%的房产税。但绝大部分酒店都没有缴纳房产税。

二、以少记收入、虚增成本、费用，逃避企业所得税。酒店业主要通过虚购原材料，虚增出库数额达到虚增营业成本的目的。这个行业蔬菜、修缮、食品原料往往不好控制成本，给酒店业带来了违法的操作空间。

三、其他偷逃税款行为

虚列员工人数，将一人工资拆列成两人或多人进而降低个调税率,偷逃个人所得税的行为；以免费提供员工工作餐为由，偷逃营业税的行为；减少销售合同数量和降低合同标的额，偷逃印花税的行为等等。

酒店行业随着会有更大的发展空间，但要控制好其中的税务风险。

第二篇：重组并购中的税务风险解析

重组并购中的税务风险

税不属于债权也不属于债务，在企业间的重组并购活动中企业和投资顾问公司往往忽略了税收风险并导致企业因此产生惨重损失。要提高重组并购的质量，必须关注税的问题。

新《公司法》实施后极大地推动了企业间的重组并购和避个人所得税行为，但很多公司并购双方往往只考虑到债权债务，而忽略了税收风险。因为税不属于债权也不属于债务，所以并购投资顾问公司也没有提示客户，导致大量公司律师合同一签，税负已定，等到税负体现，于是违约、并购失败、长期官司、支付违约金等惨重损失接踵而至。

2005年大量房地产公司受宏观经济影响开始重组并购，以下将以解析真实案例的方法与广大公司CFO和并购投资顾问公司共同分享推动税收筹划事业，提高重组并购的质量，减少税务风险后遗症的方法。

「案例」

A公司于2001年以5000万元人民币收购了北京一家房地产公司甲。

甲公司成立于1994年，主要投资方为香港的X公司。X公司的投资方为香港的B公司。A公司是以向B公司购买X公司来实现对甲公司的收购的。甲公司开发的某外销高级公寓一期项目于1995年开始销售，直至2001年初基本销售完成。A公司是北京的一家私营企业，2001年签订收购协议后，开始按协议分期支付价款（全部款项以现金方式支付），并开始进行二期项目开发的一些前期工作。至2002年，已支付3800万元。此时，A公司发现B公司在股权交易中隐瞒了一些情况，特别是一期项目涉及的一些税务问题。因此，A公司认为B公司的行为涉嫌欺诈，停止了付款。B公司认为A公司违约，于同年在香港法院提起诉讼（因为双方交易的对象??X公司是在香港注册的公司），要求A公司履行合同，支付剩下的1200万元。A公司也在香港委托了律师事务所来应诉。由于案情复杂，该案件一直拖延至2004年年底仍未审理完毕。双方都委托了当今最好的律师事务所，而原告已经将财产转移海外无法执行。

此时，A公司负责人聘请了我们中煜华税务师事务所的税务师作为专家证人，在法庭上叙述有关一期项目涉及的税务问题。税务师接受委托后，对一期项目的所有销售合同、账务等进行了详细的审查，并对此前双方证词中涉及税务问题的部分进行了查阅、比对。同时，由于一期项目的销售期为1995～2001年，当时适用的税收法规与现在已经有很多不同，大部分已经被修订过或已作废，因此需要进行大量的有关法规条文的整理工作，以确认在当时的法规条件下，一期项目的涉税违规情况。整理过程中税务师调阅并详细审查、引用、核实的合同、文件、档案等达上千份。

此外，由于香港特别行政区的税收体系与大陆目前的税制有极大的差别，为了让香港的律师及法官了解这些税收法规的含义，税务师与律师进行了大量的沟通工作，并提供了很多辅助材料。在以上工作的基础上出具了专家证词提交法庭，并于2005年初在香港出庭作证。在充足、坚实的证据面前，B公司在控制甲公司进行一期项目的运作中偷漏税款数千万元的事实无可辩驳，双方旷日持久的官司在税务问题方面终于有了结果。由于案情复杂，在此难以尽列，目前该案的其他部分尚在进行中，但公司偷漏税并向A公司隐瞒情况已被认定属实。

本案耗时极长，频繁的开庭、准备证辞等工作给A公司的正常运营带来了很大影响，也使其主要工作人员一直不能把精力放到正常工作上去，潜在的损失难以估量。同时，由于香港的律师费等都比较高，双方为应诉而支付的各种费用合计已达到2500万元，远高于1200万元的标的。且由于目前仍未结案，以上的损失仍在急速增加中。A公司的主要领导为此苦不堪言，却又没有其他解决办法，只能把官司一直打下去。

双方争议焦点：

1.根据所找到的一期房屋销售合同统计，合同总金额已达到人民币4亿元，且主要都发生在1995年。但是，截至2001年初，在该公司的会计账簿中仅反映售楼预收款人民币1亿元，同时缴纳营业税300多万元；

2.对于收入确认的时间问题，B公司的证辞中提出，由于有部分房款在股权转让时并未到账，因此，当时甲公司并无纳税义务。

同时，由于其中部分房屋存在“假按揭”的行为（就是以内部人员的名字签定购房合同以获得银行的按揭款，变相进行贷款融资，待资金周转正常后，再把银行的按揭款归还并解除原购房合同），因此，这部分房屋也不应被视为真正的销售行为而缴纳相应税款。但是根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第四条规定：

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额*税率。

第五条规定：

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部款和价外费用。

第九条规定：

营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据当天。

第十二条营业税纳税地点中，第三款规定：

纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。根据该暂行条例所附的营业税税目税率表，税目第九项销售不动产的征收范围为销售建筑物及其他土地附着物，适用的税率为5%.《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定：

纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

根据上述规定，我们可以认为甲公司在与购房方签订销售合同后，即取得了索取房款的有效合法凭据，该合同受《中华人民共和国合同法》保护。由于预售合同在付款条款中给予购房方以一定的付款期限，按照此付款期限确认营业收入符合税法的有关规定。即使是假按揭，该公司也应于合同规定的付款期确认营业收入，同时按照销售不动产税目5%的税率计算缴纳营业税。

《国家税务总局关于从事房地产业务的外商投资企业若干税务处理问题的通知》（国税发［1999］242号）第一条规定：

从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，计算缴纳营业税和企业所得税。

按照上述各项法律、法规、制度及相关规定，根据甲公司提供的资料，甲公司截至2001年4月30日，所签订的销售合同均已超过付款期限，由于企业已将房产的实际所有权转移给购房者，购房者已经入住，因此无论是否按期收到款项，均应确认营业收入，计算缴纳营业税。

对于“假按揭”的房子，即使其实质是假按揭，但就当时发生的业务而言，预售合同已经正式签订，是有效的法律文件，根据前文引述《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十八条之规定，应于取得该预收款时申报缴纳营业税。

3.关于“假按揭”的房子，B公司的人员认为这些销售合同最终会解除，那么即便交了税，也是可以退回的。但是目前，并没有法规规定假按揭行为可申请注销合同之后抵税。在实际情况中，是有一些公司向主管税务机关提出抵扣已缴的该笔营业税的申请，经税务机关批准后用以抵免之后的税款。但这不能免除对于应交未交营业税款的责任，即在该销售合同执行时，应按规定缴纳要交的营业税。即使是假按揭，也应当先缴营业税，到合同注销后再申请抵税。在本案中，甲公司首先要缴付应缴的营业税，之后若真的注销了合同，要向税务机关申请抵税。以上抵税的前提是该笔营业税金已按要求及时、足额的缴纳了。税务机关亦会根据相关法规处以罚款和滞纳金。当该笔营业税、滞纳金及罚款足额缴纳后，税务机关才会接受抵税的申请。

4.对于一些积压空置商品房的处理，B公司人员认为根据有关规定，这些房屋销售时的营业税是可以减免的。

根据有关规定：积压空置的商品住房，系指1998年6月30日（含）以前建成竣工获得北京市所属建设工程质量监督站出据的“建设工程质量竣工核验（定）证书”，同时未取得销售收入或销售预收款的经营开发以供销售的生活用居住房。以上条款说明，并不是所有在1998年6月30日前竣工的未售出的空置商品房都可享受免征营业税的优惠政策。出租的商品房，不属于空置房，不能享受以上优惠政策。即使是假按揭的房子，也已经有买卖，所以也不能享受以上的优惠政策。由于本次是根据有房屋销售合同（含预售合同）进行审查，因此，在确认的销售金额中不存在符合以上规定的未售出空置商品房情况。所以，本次确认的收入金额不存在可免营业税的情况。这些房屋均不符合空置房的标准，所以不能享受该优惠政策。

同时，有关税务的优惠，要以税务批复为准。按甲公司提出的资料，该公司一期只有一份免税批复，总金额为人民币13万元左右。

5.对于外商投资房地产企业的预征企业所得税的预计利润率的问题，B公司认为有文件规定，该比例目前已经降至10%，因此甲公司欠缴企业所得税的情况也没有中煜华审查后认可的那么多。但是，根据《北京市国家税务局转发国家税务总局关于外商投资房地产开发经营企业所得税管理问题的通知的通知》（京国税发［2002］314号）第五条：对于2001年12月20日前按20％预计利润率预征企业所得税的房地产企业，其已预征的税款不再调整，可留待建设期汇算时统一核算。

2001年之前规定房地产企业预交所得税的预计利润率为20%，从北京某会计师事务所出具的审计报告（甲公司此前的审计报告）中也可看出甲公司实际是按20%的利润率预缴企业所得税。如果应预交的企业所得税未全额交纳，应先补交，并在补交税款的同时交纳罚款与滞纳金，再在汇算清缴后根据结果申请退税。

此外，还有土地增值税与企业所得税的汇算清缴期的问题、汇率的问题、出租房屋的问题以及会计利润与税务利润的区别等问题，税务师都根据大陆现行的税务制度及有关规定做了详细的论述，维护了A公司的合法权益。

案例总结：

在A公司的收购行为中，有以下几点可以改正的地方：

1.决定购买股权时，应聘请专业人员，对甲公司的财务及税务情况进行充分的审查，以了解其是否有重大的涉税风险或债权债务风险；

2.在确定交易方式时，应聘请专业人员进行设计，以采用成本最低（缴税最少）、风险最小的方案；

例如本案，A公司为购买股权而支付的3800万元将不能列入二期项目的开发成本，不能在其企业所得税和土地增值税前进行抵扣，仅此两项，多缴的税款就将达到上千万元。

3.由于一期项目一直没有做汇算清缴的工作，这就使欠税金额缺乏公认的数额，在法庭上极为不利，没有审计报告作为证据，A公司估计的一期项目偷漏税金额很难取信于香港法官，引来了大量的法庭举证、辩论等工作；

4.A公司收购时，为了躲避大陆的有关手续，采用了收购甲公司的投资方??香港的X公司的方式，这使本案必须在香港审理，A公司为此需要支付高额的差旅费。同时，香港的律师费水平远比大陆的高，两地税制的不同又使法官与律师理解情况很困难，大大加长了官司所耗时间，使得A公司最终得不偿失。如果A公司在收购时即聘请税务顾问，那么税务顾问肯定会建议A公司直接收购甲公司，这样，案件就应该在北京审理，这无疑对A公司非常有利，同时也节省了巨额开支。

注：为了本案例叙述的方便，对于A、B公司交易及控股甲公司的具体方法，及其如何避免违背公司法相关规定的细节，在此不做详细论述，敬请留意。

第三篇：2011年电信行业 税务风险培训材料..

2011年广东移动公司规避涉税风险专题培训

电信业自查涉税应注意的问题 如何掌握发票作为税前扣除的凭据？

主讲人：财税实务专家王玲 电信业自查涉税应注意的问题

营业税 征税范围检查 电信业征税范围

在中华人民共和国境内提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

电信，是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务。其征税范围包括：通信业务、电信物品销售及其他电信业务等。通信业务收入，包括固定通信业务收入、移动通信业务收入、无线寻呼业务收入、数据业务收入和国际互联网业务收入等。在‚主营业务收入‛或‚通信业务收入‛、‚预收账款‛等科目中核算。电信物品销售收入，是指在提供电信劳务的同时附带销售专用和通用电信物品（包括电报纸、电报签收簿、电话号码簿、电话机、移动电话机、无线寻呼机、手机识别卡、电信器材材料及其他电信终端设备等）的业务收入。在‚其他业务收入‛科目中核算。

其他电信业务收入，是指上述业务以外的其他电信业务收入。在‚主营业务收入‛、‚其他业务收入‛及‚营业外收入‛等科目中核算。

业务销售附带赠送电信服务业务

营业税无偿赠送视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或 者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

业务销售附带赠送实物业务

中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

话费收入的检查

电信业计税营业额

纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费）。移动电信业务收入，包括月租费、入网费收入、通话费收入、增 值业务收入、数据业务收入、网间结算收入及其他收入等。增值业务收入：包括呼叫转移的通话费和主叫显示、呼叫限制、多方通话、语音信箱等的月基本使用费收入或通信费收入，以及其他收入等。

其他收入：不属于以上项目的收入。如，移动电话设备代维费收入、过户手续费收入、停开机手续费收入、选号费收入等。

1、电信企业为其他单位代收频占费、代收保险费、代结算业务等属于价外费用，在计征营业税时不予扣除。

2、对移动通信公司代无线电管理委员会收取的价外费用（包括注册登记费、频率占用费等），均应并入计税营业额中计算应纳营业税税款。

3、企业提供移动电话通信服务的计税营业额应包括话费收入、网卡收入（即SIM卡含测试费、工本费、初装费）、销售带号话机收入、选号费收入、复通费收入、其它功能费收入、话费的滞纳金等各种名目的价外费用。无论该企业与代办点如何结算，不得扣除支付给代办点的手续费作为计税营业额。

4、电信部门在提供电信劳务时，采取公开拍卖或加价的方式转让吉祥、易记的电话号码、移动电话号码、寻呼号码，其营业额为拍卖收入或加价收入及其他收入的全额，不予作任何扣除。

5、电信部门销售有价电话卡（包括电话磁卡、ＩＣ卡、ＩＰ卡、２００卡、３００卡、灵通卡、神州行充值卡等各类有价电话卡），其营业额为向购买方（包括经销商）收取的全部价款和价外费用。重点检查：

1、加收的话费滞纳金、违约金、罚款等收入等是否作为营业外收入，申报缴纳了营业税。

2、向手机号码停止使用但并未销号的用户，按月收取的固定费用，有否在收入实现的当月计算缴纳营业税。

3、计费系统的数据转换到财务系统的收入数据是否真实、完整，如果计费系统的收入数据大于与财务系统的数据，要进一步核实原因。

代收业务收入的检查 营业税差额征税

‚按差额方式确定计税营业额‛是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项（扣除项目）后的余额为计税营业额。（上海）

1、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额

所有电信运营商通信网之间的跨网通话业务，其话费构成两网共同收入。对两网的互连互通业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额为计税营业额。（安徽）

2、自2009年1月1日起，移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给移动集团及所属分公司价款后的余额为营业额缴纳营业税，移动集团及所属分公司从移动有 限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

3、对中国移动通信集团公司通过手机特服号“ 10699966 "为中国青少年发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展墓金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。

4、对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。

5、对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。

6、对中国移动通信集团公司通过手机特服号为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。

7、通过手机特服号为“中华健康快车”等公益组织接受捐款的业务，可以按照现行营业税政策规定，以全部收入减去支付给公益组织捐款后的余额为营业额，计算征收营业税。

8、对移动通信公司取得的漫游话费网间结算净收入，应并入网间结算款归属公司的计税营业额收营业税，对漫游话费网间结算净支出，可从其当期的计税营业额中减除。（浙江）

重点检查：

1、全部收入包括本通信网全部话费收入加上从另一 通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额。

2、检查与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其它服务并由统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额计算征收营业税，要注意上述合作过程中有无扣除不属于合作性质的费用支出（如非合作性质的电路租赁费等）现象。

销售折让折扣的检查

纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

对电信部门销售有价电话卡，不论如何核算，均按实际售卡收入征收营业税。（黑龙江）

重点检查：

1、检查打折销售有价电话卡、‚充值送话费‛等促销活动中，收入与相关折扣是否按配比原则、权责发生制原则冲减收入，有否多冲减当期收入，少缴营业税。

2、以赠送充值卡的形式抵顶企业正常的费用支出，如：支付代理商的佣金、特约代理店酬金、职工竞赛奖励、营业厅装修补贴、基建房租等，但赠送的充值卡作为销售折扣冲减了营业收入，少缴营业税。

其他业务收入检查

关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题

电信单位(电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位)自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。

一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

重点检查：捆绑销售手机、SIM卡及其他商品的收入是否作为非生产、批发、零售行业的混合销售行为按规定申报缴纳了营业税。

电信业主营业务以外应征营业税问题

电信企业从事电信业以外的营业税其他项目应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的收入，应按规定照章征税。

电信企业从事广告业务、餐饮服务、宾馆服务、不动产出租业务、手机和寻呼机出租业务取得的收入，按“服务业”税目征税。

重点检查：

1、取得的房屋出租收入、柜台出租收入，是否按‚服务业‛5%税目税率申报纳税，有否错按‚邮电通信业‛3%的税率申报纳税。

2、收取营业点的承包费直接冲减营业费用，未确认收入申报缴纳营业税，少缴营业税。

3、向关联企业（手机销售商）提供场地或服务，收入明显偏低又没有正当理由，应按照《营业税暂行条例实施细则》的有关规定核定其计税营业额。

房产税

房产税计税依据

房产税依照房产原值一次减除百分之三十后的余值计算缴纳。房产原值是指纳税人按照财务会计制度规定，在帐簿记载的房产原值。对纳税人未按财务会计制度规定记载，房产原值不实和没有原值的房产，由房产所在地税务机关参考同时期的同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。（广东）

关于将地价计入房产原值征收房产税问题

对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。

土地使用权的会计处理

《企业会计制度》规定，企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存货项目)。

《企业会计准则》规定，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相 关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

一、纳税人以划拨方式取得土地使用权的，初始用地成本为零，不再对土地价值进行评估并入房产原值。如纳税人先以划拨方式取得土地使用权，后经批准改为出让方式取得该土地使用权的，应依法将补缴的土地出让金和其他出让费用并入房产原值。

二、纳税人自建的房产所占用的土地是以租入方式取得国有土地使用权的，其支付的租金应并入房产原值；如果以租入方式取得的是集体土地使用权的，其支付的租金可暂不并入房产原值。上述租金以合同约定的总金额为准。

宗地容积率是指一个地块上的建筑物总面积与地面面积的比，以厦门市规划局核发的《工程规划许可证》登载的为准。

（一）宗地容积率低于0.5的，以房产建筑面积的2倍作为占地面积A，再以A占总占地面积的百分比确认其地价，并入房产原值；容积率高于0.5的，以该宗地的全部地价并入房产原值。

（二）同一宗地分期开发，在申报房产税时，应按该期（栋）房产建筑面积占该宗地上的房产总建筑面积的百分比配比地价并入房产原值。（厦门）

例如：某公司2008年建造办公楼，房产建筑面积为1500平方米，建筑成本为105万元，不包括土地价值。该宗地为本年新征，总占地面积4000平方米；土地单价为每平方米150元，容积率为0.38（容积率为宗地建筑面积与土地面积的比值），使用年限为50年。公司自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。2011年，因容积率低于0.5，应按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据以确定计入房产原值的地价。

计税房屋原值＝1050000＋150×（1500×2）＝1500000（元）。应缴房产税＝1500000×（1－30%）×1.2%＝12600（元）

关于明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题

一、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。

如：楼宇安全防范探测器、报警控制器、报警信号传输设备、出入口控制设备、安全检查设备、电视监控设备、停车场车辆识别设备、出入口设备、显示、信号监控设备；（贵州）

二、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。采取租赁形式租入房产，上述承租人不是该房产的纳税人，因此，其加装修房产、设备等不应征收房产税。（广东）

承租人使用房产，以支付修理费抵交房产租金，仍应由房产的产权所有人依照规定缴纳房产税。

关于企业将承租的房屋加层、扩建、重建征收房产税问题 企业将承租的房产进行加层、扩建或拆除重建，双方协议对加层、扩建、重建新增加的房屋面积，在若干年内，由承租企业使用不交房 租，期满后承租企业无偿将房产归原房主所有，承租企业在无租使用期间，应按规定缴纳房产税。（广东）

关于扩建、改建（装）修房屋的征税问题

（1）已税房产进行扩建、改建、装修竣工后的原值不论是否比原有的原值增加或减少，在纳税有效期内，都不进行补税或退税，在下一个纳税期才按扩建、改建、装修后的房产原值计税。

（2）扩建、改建、装修房屋的竣工掌握问题，是委托施工单位施工的，以工程验收完毕后计算，是自行施工的，以工程完工计算。如有的工程由于各种原因长期不进行验收的，应以建筑完工后视为竣工。（广东）

关于转租房产的征税问题

单位和个人将租用的房产，再转租给别单位或个人，其租金收入高于原来租用的租金，其租金差额应计征房产税。（广东）关于房产出租，由承租人修理，在若干年内不支付房租，应否征收房产税问题

承租人将租用的房产，进行维修、改造，若干年内以支付修理费抵交房产租金，应由产权所有人缴纳房产税。如原有租约的，按租约租金计税，如无租约的按支付的修理费作为租金计税。（广东）重点检查：1.计算缴纳房产税时，将办公楼原值申报房产税，未将消防设备、电梯、中央空调等房屋附属设备、配套设施一并作价计入房屋原值，少缴房地产税。

2.部分房产在购臵、装修等更新改造过程中，对房产价值有调整 的未按调整后的金额重新计算，造成少缴纳房地产税。

3.已经交付使用的房屋在建工程，长期不结转固定资产，不申报缴纳房产税。

4.将出租房产视同自用房产，少缴房产税。

5.取得房产租赁、转租收入，未按规定足额申报纳税。6.土地计征房地产税问题

直接购买的房地产或购买土地自建房屋，其土地价值已包含在购买价中或建造成本中，因此，不论财务处理如何，在计征房地产税时，不允许通过评估等方式将土地价值剥离出来；国家划拨（含授权经营）方式取得的土地，这部分土地价值（包括评估增值的价值）暂不计征 房产税，但如果改制上市时，补缴了土地出让金，土地使用权已发生变化，应该将土地价值并入房产计征房产税。

关于收取租金应纳房产税的纳税义务发生时间问题 房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

房产租金收入应纳房产税的纳税义务发生时间可按营业税纳税义务发生时间确定。（珠海市）

营业税纳税义务发生时间：纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

其一次性取得的一年期以上租金，经县级主管地税机关批准，可依税法统一规定，按期计征房产税；对经营不正常、财务制度不健全、不能按期申报纳税的单位，其一次性取得一年期以上租金，经县级主 管地税机关批准，可一次计征房产税。（新疆）

参照上述规定，纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其房产税的纳税义务时间为收到预收款的当天或按权责发生制分期计征房产税。

印花税

征税范围

印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

下列凭证为应纳税凭证：

一、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； 合同，是指根据《经济合同法》、《 涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。

具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

1、购销合同：包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同

购销合同不包括供水、供电、供气（汽）合同，这些合同不贴花。（广东）

2、加工承榄合同：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同

代维费合同是电信部门与用户签订的线路维护合同，应按‚加工 承揽合同‛贴花。（湖南）

3、建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同

4、建筑安装工程承包合同：包括建筑、安装工程承包合同

5、财产租赁合同：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等

企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。

电信部门与单位签订的电信设备、电信线路的租赁合同，应按‚财产租赁合同‛贴花。（湖南）

企业单位以房屋的修缮抵作一定时期租金，并签订房屋租赁合同的，就其房屋的修缮费按财产租凭合同计贴印花。（广东）

6、货物运输合同：包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同

7、仓储保管合同：包括仓储、保管合同

8、借款合同：银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同

9、财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用等保险合同

10、技术合同： 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同 技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。

技术服务合同包括：技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。

具有合同性质的单据 对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。

对铁路、公路、航运、水路等运输部门承运快件行李包裹开具的托运单据暂免贴花。（广东）

二、.产权转移书据；包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据

财产所有权征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

三、营业帐簿；生产经营用帐册、记载资金的帐簿。

1、生产经营用帐册：对采用一级核算形式的，只就财会部门设臵的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花外，财会部门设臵在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。车间、门市部、仓库设臵的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。对会计核算采用以表代账的，应如何贴花？

对日常用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿（册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。

2、记载资金的帐簿，是指载有实收资本、资本公积的资金的总分类帐簿，或者专门设臵的记载实收资本、资本公积的帐簿。凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。其‚实收资本‛和‚资本公积‛两项的合计金额大于原已贴 花资金的，就增加的部分补贴印花。

四、.权利、许可证照；

指政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。其他各种权利许可证照均不贴花。

五、.经财政部确定征税的其他凭证。

（1）对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。（2）对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。

中国移动与中国电信、铁通、联通等公司之间签订的网间结算协议、客户之间签订的购机入户协议（混合销售合同）、入网协议、套餐协议、客户话费清单等不征收印花税。

关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问题

对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。

不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？

依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。

代理合同是否贴花？

代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。只收取代购、代销手续费，并代委托方扣缴零售环节营业税的代购、代销合同、暂不贴花。（广东）

已贴花的合同期满后继续使用时，是否要重新贴花？ 已贴花的合同期满时，所载权利义务关系尚未履行完毕，经约定继续使用，其所载内容、金额没有增加的，不用重新贴花；其所载内容，金额有所增加的，则对增加部分贴花。（广东）

对只标明月租金的财产租赁合同如何计算贴花？

对只标明租金而没有租赁期限，无法确定租金总额的财产租赁合同，年内继续租用的，先按当年租赁之日起至年末的租金总额计算贴花。以后继续租用的，按当年的租金总额计算补贴印花，直到合同结束为止。（广东）

有些合同在签订时不能计算金额的，如何贴花？

有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

重点检查： 1.当新增的资本公积未贴花，少申报缴纳印花税。

2.计算租赁合同印花时，未按合同总金额申报纳税，而是按年租金的金额申报，少申报缴纳印花税。

3.框架性合同未记载金额，未先按5元贴花，以后实际结算时再按实际发生数贴花，少申报缴纳印花税。4.缴纳印花税时适用的税目税率错误，如：把租赁合同混作购销合同，造成少申报缴纳印花税。

企业所得税

收入

未按权责发生制原则确认的收入

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

关于预收款的处理

电信企业在提供产品或服务时，收取的预收性质的价款（包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款）应按照权责发生制原则确认销售营业收入的实现时间，据以计算缴纳企业所得税，对以前已征收企业所得税的预收款不再按权责发生制确认为以后的应纳税收入。

关于电信企业预收话费收入如何计算当期应税收入问题。电信企业的预收话费收入，可按下列公式计算当期应税收入： 当期应税预收话费收入=期末预收话费余额-期初预收话费余额

电信业务确认收入会计处理

(1)企业为用户提供了电信业务服务后，根据计费系统出具的收费账单金额确认收入；

(2)企业出租、出售通信网络元素业务，应按企业与用户签订的 合同或协议金额确认收入；

(3)企业网间互联业务，根据双方确认的结算金额作为结算收入；

(4)企业已经确认收入的电信业务发生退费，应当冲减退费当期的收入。

重点检查：未按权责发生制列支成本、费用

1、在‚充值送话费‛的促销活动中，收入与相关折扣未按配比原则、权责发生制原则冲减收入，多冲减当期收入，少缴企业所得税。

2、‚存话费送手机‛等活动，未按受益期分摊购进手机等礼品的成本，而是将购进手机的费用一次性计入营业费用，少缴企业所得税。利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。收入包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入；

（三）转让财产收入；

（四）股息、红利等权益性投资收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特许权使用费收入；

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。

所称其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

关于通信卡沉淀金额征税问题 对到期失效的有价通信卡沉淀金额，应于到期日次月全部结转确认收入，并计算缴纳企业所得税。

关于三年以上未支付的应付账款的税务处理问题

企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后支付的，在支付允许税前扣除。

企业若能够提供确凿证据（指债权人承担法律责任的书面声明或债权人主管税务机关的证明等，能够证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的有效证据以及法律诉讼文书）证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。（河北）重点检查：1.充值卡到期失效所形成的沉淀资金，未结转收入，少计算缴纳所得税。

2.逾期无法支付的应付未付款项，未结转收入，少计算缴纳所得税。

3.收到政府拨付的农村通信建设补贴经费、财政局的企业奖励金、地方财政拨入固定资产投资考核奖，收到光缆拆迁补偿费、公路桥梁工程总公司光缆拆迁补偿费等，未计收入，少计算缴纳所得税。

4.企业接受（以前）捐赠的固定资产未调增应纳税所得额而计提折旧的问题。

5.对承诺一定时期内消费满一定金额的客户，缴纳消费保证金后，由公司赠送手机，期满达到约定消费金额的，公司再退还保证金。对 超过合同约定还款期未返还客户的消费保证金，应调增应纳税所得额。

6、、固定资产盘盈收入是否未入帐或者低价入帐；

7、由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损的固定资产损失有否按规定冲减清理费用；

货币资产交换、视同销售行为未作纳税调整

一、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

法人企业间无偿划拨非货币性资产是否涉及企业所得税？ 首先需要明确的是在税收上没有无偿划拨的概念。凡是资产所有权属发生改变的应按规定视同销售确认收入。因此无偿划拨的资产，对于划出的法人企业应当视同销售，对划拨资产按照公允价值确认视 同销售收入，对其计税基础确认视同销售成本，差额调增应纳税所得额。（青岛）

关于企业无偿划拨资产的税务处理问题

国有企业无偿划拨资产（固定资产、股权、债权等），划出方按划出资产的净值确认视同销售收入。划入方可按收到资产的净值确认其计税基础。（河北）

三、视同销售计价。企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

企业处臵外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处臵该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税内处臵。

重点检查： 接受捐赠非货币性资产是否低价入帐，少缴所得税； 特别关注：其从各种来源取得的货币形式和非货币形式的收入是否并入收入总额。有债务重组事项发生的，是否在债务重组合同或协议生效时确认收入；有股权转让事项的，是否于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认转让股权收入、股权转让所得。有资产处臵事项的，内部处臵的资产有无转移出境，转移出境时是否视同销售处理；企业对外处臵的资产，是否及时足额视同销售处理。

关于有价通信卡销售折扣的处理

电信企业采取销售折扣折让方式，销售的有价通信卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额，按冲减销售折扣折让后实际取得的净收 入计算缴纳企业所得税。

关于买一赠一确认的销售收入

企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

成本费用

税前列支与纳税调整

与取得收入无关的支出是否税前列支

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所称企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题

企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。（企便）

企业内团组织发生活动经费的扣除问题

目前政策未规定企业内团组织发生的活动经费可以税前扣除，按照《企业所得税法》第八条的规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除，企业内团组织发生的活动经费无法确认与企业取得收入有关，因此不予从税前扣除。（北京）

企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？

企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和 其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此‚私车公用‛发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。（青岛）

高尔夫会员费能否在税前扣除？

以企业名义购买的高尔夫会员证，如果是满足公司高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，不得在企业所得税前扣除； 如果确属用来联系业务招待客户，则可一次性计入购买的业务招待费，按照规定标准限额税前列支。（青岛）

企业无偿借出的固定资产提取的折旧是否允许在税前扣除？ 企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。

关于雇主为雇员负担的个人所得税税前扣除问题

雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。重点检查：税前扣除的成本、费用、税金、损失及其他支出，是否属于其当期实际发生的、且与取得收入有关的、合理的支出。非公益救济性捐赠、赞助演唱会、应由个人承担的个人所得税、外包劳务人员通信补贴等税前列支的支出，应当进行纳税调整。

职工工资薪金是否合理

企业发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。

“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或 相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

合理的工资薪金支出，是指符合经营常规、由市场机制决定的工资薪金水平。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

‚实际发放‛强调已实际支付，当年已计提（计入‚应付工资‛科目）但未实际发放（5.31前）的不能从当年税前扣除。（北京）

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？ 职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工。关于‚在本企业任职或受雇的员工‛的界定问题

劳动合同或基本养老保险缴单是证明企业与员工之间存在任职或雇佣关系的凭据，企业支付给员工的报酬只有在企业与员工签订劳动 合同或为员工缴纳基本养老保险的情况下才能作为工资薪金支出；否则应作为劳务费支出，凭劳务费发票税前扣除。（辽宁）

将按月随工资薪金发放的住房补贴改为集中管理，有条件提取使用，其实质属于‚工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得‛的范畴。（山东）特殊项目构成的工资

企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，（1）已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；

（2）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

（3）发放给本单位职工的‚技术交易奖酬金‛；

（4）职工个人购买的服装费（不包括工作服）等各种费用（5）为不休假的职工发放的现金或补贴

（6）试行企业经营者年薪制的经营者，其工资正常发放部分和年终结算后补发的部分

下列项目不计入工资总额

（一）根据国务院发布的有关规定发放的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员在重大体育比赛中的重奖。

（二）有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包 括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防暑降温费、婴幼儿补贴（即托儿补助）、独生子女牛奶补贴、独生子女费、‚六一‛儿童节给职工的独生子女补贴、工作服洗补费、献血员营养补助及其他保险福利费。

（三）劳动保护的各种支出。包括：工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院]963年7月19日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。

（四）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。

（五）支付给外单位人员的稿费、讲课费及其他专门工作报酬

（六）出差补助、误餐补助。指职工出差应购卧铺票实际改乘座席的减价提成归己部分；因实行住宿费包干，实际支出费用低于标准的差价归己部分。

（七）对自带工具、牲畜来企业工作的从业人员所支付的工具、牲畜等的补偿费用。

（八）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费以及一次性支付给职工的经济补偿金。

（九）由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。

（十）劳务派遣的用工

需要注意的是，对应与劳动者签订《劳动合同》或《劳动协议》而 未签订的纳税人，不得变相以劳务费发票进行税前扣除。（青岛）母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？ 鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。（青岛）

企业发给职工与取得应税收入有关的通讯费补贴，以及实行工资、业务费、差旅费混合承包或按推销额、货款回笼总额提成办法的企业支付给雇员的相关费用，均应按企业所得税法关于工资薪金税前扣除的有关规定执行。（浙江省东阳市）

重点检查：将工资性的支出列入了营业费用，未进行纳税调整。如以发票报销的方式，为员工报销车贴、医疗费；以劳动保护费名义支付给职工人人有份的误餐费；以会议费、公杂费、宣传费名义列支部分职工奖励费，劳动保险费中列支职工交通意外保险、员工子女保障保险等商业保险，未计入职工工资进行纳税调整；以差旅费、车船燃料费名义按月列支职工交通补贴，以邮电费名义按月列支通讯补贴未计入工资，未计入职工工资进行纳税调整。重点检查所支付的工资是否合理。

超标准和比例的缴存住房公积金是否纳税调整 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。

广东：党政机关和企事业单位职工缴存住房公积金的月工资基数不得超过职工所在市、县统计部门公布的上一职工月平均工资的5倍。月工资未超过以上限额的，缴存住房公积金按照实际工资额和政府规定的缴存比例执行；月工资（实行年薪制的按月均分）超过以上限额的，缴存住房公积金的工资基数最高按照上一职工月平均工资的5倍和政府规定的缴存比例执行。

关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题

自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

例：某公司由于2007年、2008年、2009年工会费没有计提也没有主动上缴，于2010年地税部门检查时才补缴以上三个的，请问我们以上三个的工会经费是否可以在2010税前扣除？ 《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

据此，贵公司在2010年补缴未计提的2007年、2008年、2009年工会经费，应在拨缴2010年税前扣除。关于以前职工教育经费余额的处理

对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后继续使用。

[案例] 某电信企业实行工效挂钩形式，2010

年经批准可计提的工资基数为1000万元，在成本费用中列支1000万元工资，其中实发工资为900万元，转入工资储备基金100万元。成本费用中计提职工教育经费25万元 ；实际支付 20万元，其中为职工报销取得学位费用6万元。2008年以前职工教育经费余额10万元。

‚账载金额‛因电信企业企业属于从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%的比例提取职工教育经费，可在成本费用中计提1000×2.5%=25万元。

‚税收金额‛根据工资薪金支出第2列‚税收金额‛填报税收允许扣除的工资薪金额，对工效挂钩企业需对当年实际发放的职工薪酬中应计入当年的部分予以填报，（1）计税限额。工资实发数为900万元作为基数； 900×2.5%=22.5万元。

（2）对职工教育经费支出 20万元进行分析：

其中：企业职工报销的个人为取得学位而参加的在职教育费用6万元应由职工个人负担，不应在职工教育经费中列支。（3）2008年以前职工教育经费余额10万元。

‚税收金额‛ 20-6-10 =4万元。＜ 计税限额22.5万元

‚调增金额‛因实际使用4万元小于按税法计提的22.5万元，故企业可在税前列支的职工教育经费为4万元，企业应调增应纳税所得额21万元（25-4）

职工福利费支出是否符合规定

企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（9）

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。（4）（列举方式）

青岛：企业内设的职工食堂属于企业的福利部门，发生的设备、设施及维修保养费用和工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费以及职工食堂经费补贴都属于职工福利费的列支范围，可以按税法规定在税前扣除。

大企业司：2008年以后企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。

辽宁：纳税人为本单位职工发放或报销的市内交通费、通讯费、通讯补贴、误餐补助（三费）计入职工福利费，按职工福利费的有关规定在税前扣除。

职工福利费支出范围中不包括企业为员工购买的商业保险费。因此，企业为员工购买商业保险的费用不得在税前扣除。

河北、太原：企业发放的通讯补贴应计入职工福利费，按规定比例在税前扣除。

青岛：对于企业按照国家规定标准发放的独生子女奖励费、一次性奖励和一次性经济帮助，属于职工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

苏州：企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。

天津：企业因工作需要为本企业员工负担的职工宿舍租赁费，凡以企业名义与出租方签订租赁合同的，可凭租赁合同和合法凭证在福利费中列支。

北京：企业为员工个人报销的费用，如食品等不属于为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的补贴和非货币性福利，也不属于税法规定的与取得收入有关的、合理的支出，因此不予从税前扣除。

个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。

新疆：

1、离退休职工统筹外费用，包括离退休职工的医疗费、暖气费等费用，应作为福利费进行所得税处理。

2、企业为职工订制工作服和制式工作装备、用具支出，可以作为经营管理费用税前扣除。采取发放补贴形式的，应作为福利费进行所得税处理。

3、企业所有者或者雇员使用自己的财产（车辆等）为企业服务发生的费用，采取票据报销形式的，按照票据金额的50%在税前扣除；采取发放补贴形式的，计入职工福利费进行所得税处理。

宁波：如果企业建立了普遍适用的报销制度，那么企业给职工报销的、获得医疗保险补偿以外的部分可以在福利费中扣除。虽然离退休人员已经不再为企业提供劳务，应当纳入社会保障体制予以保障，但由于目前我国社会保障水平仍然比较低，企业为他们支付统筹外费用，实质上属于延期支付福利。

因此，企业为本企业离退休人员发放或支付的统筹外费用，暂定可按照职工福利费相关规定在税前扣除。需要注意的是，企业给离退休人员发生的费用要符合企业的相关制度、不以避税为目的。重点检查：职工福利费支出是否符合规定，以前有节余的，34 是否按规定先使用节余部分，实际发生的职工福利费支出超过工资薪金总额14%的部分是否作纳税调整；如员工体检费用和探亲路费直接在营业费用中的福利费列支；员工文体晚会支出在营业费用列支。超标准发放的防暑降温费和取暖费，是否未作纳税调整。

午餐补助、员工食堂费用、离退休人员的活动费、职工直系亲属的医疗补助等重复在管理费用中列支，应调增应纳税所得额。差旅费、会议费、董事费支出是否符合规定 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

关于会议费的扣除问题

对纳税人内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。

（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；

（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；

（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。（河北）

关于差旅费补贴的扣除问题

纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。

（一）有严格的内部财务管理制度；

（二）有明确的差旅费补贴标准；

（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。（河北）重点检查：差旅费、会议费、董事费的相关发票和证明的真实性；职工培训费用以会议费、差旅费名义列支；将应计入业务宣传费和业务招待费项目的费用以会议费、差旅费、公杂费、办公用品等项目在管理费用中列支，将属于业务招待费的支出列入宣传费、办公费、咨询费、营业费等费用，在申报时，未按税法计算的限额进行纳税调整。

劳动保护支出是否合理 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

电信劳保用品，如：工作服、标志服、防寒防雨服、清凉饮料、劳动安全标志、安全手册及操作规程印制费等。

关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，与取得收入直接相关的支出。可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

劳动保护支出是否合理，不合理或有非因工作需要和带有普遍福利性质的支出，不得作为劳动保护支出‛，其中‚合理‛如何界定？

合理的劳动保护支出，一般应满足以下条件，一是必须确因工作需要，企业所发生的支出，并非出于工作需要，36 其支出不得税前扣除；

二是为其雇员配备或提供的，并且标准统一，给与其没有任何劳动关系的人配备或提供的支出不得税前扣除；

三是限于工作服（金融企业税前扣除的工作服装需要报主管税务机关备案）、手套、安全保护用品、防暑降温品等。（大连）企业发放给本单位职工的劳动保护用品支出，2009在每人每年1000元的标准内按实税前扣除。（宁波）

企业资产评估增值是否并入应纳税所得额

企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。

如： 企业初始经营投入的评估入账的房屋和其他固定资产、无形资产，根据评估价值计提的折旧、摊销能否税前列支？

纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。不符合上述规定，即评估价值与计税基础存在差异的，应按照税收规定进行相应的纳税调整。（青

岛）

关于企业资产评估投资成本的确认问题

纳税人投资成立全资子公司的，对投资资产进行资产评估发生的减值可在投资企业扣除，全资子公司可按资产评估价值确认计税成本。（河北）

重点检查：按重估价计提折旧的固定资产，看其重估收益是否申报缴纳企业所得税。

企业改制上市前对资产进行了评估，对评估增值部分，已按照评估价入账计提了折旧、摊销，但没有按规定调整应纳税所得额，少缴企业所得税。

混淆资本性支出与收益性支出

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

关于纳税人购臵资产支付过户费的计税问题

纳税人购臵固定资产发生的过户费，应增加购臵固定资产的原始价值，按税法规定的折旧年限计提折旧，并允许在税前扣除。（河北）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；

（二）租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

所称固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

改变房屋或者建筑物结构指改变建筑主体结构和房屋承重结构。建筑主体结构，是指房屋实体的结构构造，包括屋盖、楼盖、梁、柱、支撑、墙体、连接点和基础等。

房屋承重结构，是指直接将房屋自重与各种外加作用力系统地传递给基础地基的主要结构构件和其他连接节点，包括承重墙体、立杆、柱、框架柱、支墩、楼板、梁、屋架、悬索等。

（三）固定资产的改建支出，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础：应当适当延长折旧年限。

（四）固定资产的大修理支出；按照固定资产尚可使用年限分期摊销。所称固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：(1)发生的支出达到取得固定资产的计税基础50％以上；(2)发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上；

（五）其他应当作为长期待摊费用的支出。

所称长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3年。

关于电力增容费、管网建设费、集中供热初装费的税务处理问题 对企业因生产经营需要而向相关单位缴纳的电力增容费、管网建设费、集中供热初装费，应作为其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年。相关单位收取的上述费用，应计入收入总额，在3年内均匀计入其当年应纳税所得额计征企业所得税。（河北）

关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

1、企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；（与会计差异）

例如，房屋价款1000万，提取了折旧600万元，剩余净值400万元。会计与税务如何处理。

会计：将400万元净值作为‚营业外支出‛

税法：将剩余价值400万元作为新建固定资产计税成本；

2、如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧（与会计差异），如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以

按尚可使用的年限计提折旧。

例如，某房屋账面原值1000万元，折旧年限20年，已经计提了12年折旧，计提折旧600万元。公司对该房屋增加了部分面积支出300万元，此时要求重新按税法规定的该固定资产折旧年限20年计提折旧。如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限16年低于税法规定的最低年限20年的，可以按尚可使用的年限16年计提。

关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

未取得全额发票的固定资产投入使用后可以按照合同金额暂估并计提折旧，企业应当在12个月内取得发票，如果发票金额与合同金额不一致的且跨的，应在发票取得当年按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

对超过12个月仍未取得全额发票的固定资产，不得继续计提折旧，已计提的折旧额应当在12个月期满的当全额进行纳税调增。（青岛）

例：某公司办公楼装修改建，于09年12月份达到可使用状态，因未工程决算暂未收到发票，按预算合同金额200万元暂估计入固定资产，2010年计提折旧10万元，2011年1-7月计提折旧6万元。公司在2011年8月工程决算完成后收到发票金额260万元，税务应如

何处理？

分析：

1、2010年1-12月份依据上述规定，可暂按合同金额200万元年计提折旧10万元，并在2010年税前扣除。

2、公司在2011年8月工程决算后收到发票260万元，2011年1-7月已计提折旧6万元，依据上述规定，未取得发票计提折旧调整期不超过12个月内进行。对超过12个月2010 年已计提折旧10万元，应调增2011年所得额10万元。2011年应按照发票260万元计提折旧13万元，在2011年税前扣除。 固定资产发生的装修费用处理

1、对自有固定资产装修费用，如装修发生在固定资产竣工结算前，则该费用应并计入固定资产原值，按税法规定期限计提折旧并在企业所得税前扣除。

2、自有固定资产的装修费用如发生在固定资产竣工结算后，则应根据实施条例第六十八条的标准来判断其是否符合固定资产改建支出，如符合，则应增加计税基础；如不符合，则可作为当期费用直接扣除。

3、对已足额提取折旧的固定资产装修费用参照固定资产改建支出进行税务处理。符合实施条例第六十八条第一款固定资产改建支出标准的，则应作为长期待摊费用在固定资产预计尚可使用年限分期摊销；如不符合，则可作为当期费用直接扣除。

4、对以经营租赁方式租入固定资产发生的装修费用，应根据实施条例第六十八条来判断其是否属于固定资产改建支出。如符合，则应

作为长期待摊费用在合同约定的剩余租赁期限分期摊销；如不符合可作为当期费用直接扣除。（宁波）

租入店铺的装修费用如何进行摊销？

企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产的整体装修支出，凡符合《税法》第十三条规定的，应作为长期待摊费用支出，分三年摊销。

对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。（青岛）

重点检查：（1）购建房屋时发生的装修费没有计入固定资产原值计提折旧，而是计入‚长期待摊费用‛按五年进行摊销。

（2）租入的营业用房等装修费未按规定年限平均摊销，而是一次性计入当期成本。

（3）通信基站的改造工程（包括3G工程），应予资本化。

（4）网络优化工程是否资本化应具体分析，看是局部还是全面的，如果不对软件升级，只是对拥挤的网络进行调试，提升网络运行速度，没有增加网络设备数量或未延长设备的使用寿命，可不作资本化处理。

（5）线路专项改造、基站蓄电池专项整治费及基站监控设备搬迁、消防设施改造、发电机系统改造等费用，如果涉及更新固定资产，应予资本化。

（6）将办公用的电子设备、汽车、音像设备等固定资产计入销售费用或在低值易耗品账户核算，进行税前扣除。

固定资产折旧扣除

1、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

2、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

3、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下：

（一）（二）房屋、建筑物，为20年；

火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具为 4年。

（五）电子设备，为3年。

电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。

国务院财政、税务主管部门另有规定

企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

4、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的44 预计净残值，固定资产预计净残值一经确定，不得变更。

关于通信固定资产折旧年限问题

（一）通信铁塔、管道、简易房屋、活动房屋等固定资产折旧问题。通信企业用于收发信号的综合通信铁塔、存放通信光缆设备的管道、存放通信基站设施的简易房屋等固定资产，是通信设备不可分割的组成部分，可以统一作为通信设施固定资产，按照实施细则第三十五条规定的10年期限计提折旧。

（二）通信设备和计算机系统设备变更折旧年限问题。

考虑到设备更新换代、升级改造等原因，通信企业2G通信设备和支撑网计算机系统设备，可以根据本企业设备更新情况，从原来确定的7年折旧年限调整为实施细则第三十五条所规定的最短5年折旧年限。调整后的折旧方法按各项固定资产的账面余额，在剩余内以直线法计提折旧。上述调整情况，应报主管税务机关备案。

电信专用设备及房屋、建筑物折旧年限表

专用设备分类

折旧年限

通信电子设备

5～7年

电源设备

6～8年

通信线路设备

10～15年

房屋

一般房屋

20～40年

受腐蚀生产用房

20～25年

受强腐蚀生产用房 10～15年

简易房

8～10年

建筑物

15～25年

固定资产折旧方法─般采用年限平均法。长途电话程控交换机、市内电话程控交换机可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。运输车辆可以采用工作量法。实行工作量法的，其总行驶里程由企业根据同类固定资产折旧年限换算确定。

计提折旧所使用的净残值率按照不超过固定资产原值的5％确定。

企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？

根据《企业所得税法》第八条的规定，企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不能做纳税调减处理。（青岛）

预计净残值

企业可以根据职业判断按照税法的规定确定固定资产的预计净残值，预计的净残值可以为零，不再受原政策规定的比例限制。（北京）

下列固定资产不得计算折旧扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（二）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为固定资产入账的土地；

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

重点检查：（1）通讯线路设备、杆路、发电机组、电梯、中央空调、简易房屋等未按规定年限计提折旧，造成有些多计成本，应调增应纳税所得额。

（2）消防器材、建筑物等固定资产加速折旧，未报国税机关备案。（3）已经提足折旧的固定资产，又顺延两年按净值重新计提折旧，应调增应纳税所得额。

（4）以低于税法规定的残值率计算、提取折旧，造成多提折旧，少申报应纳税所得额。

（5）购买计算机硬件所附带的软件作为固定资产管理但在启用当月就计提了折旧，并不是在使用的次月计提，也未计算残值。

无形资产摊销

外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。无形资产的摊销年限不得低于10年

重点检查：（1）土地出让金、土地权属登记费在管理费用中一次性列支。

（2）达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列

支，应按税法规定的期限分期摊销。

（3）将应计入无形资产原值的软件安装调试费在管理费中列支。

（4）土地使用权的摊销年限不符合税法规定，未进行纳税调整，应调增应纳税所得额。

租赁费扣除是否合理

企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。重点检查：（1）租赁固定资产，一次性列支租赁费，未在租赁期限内平均摊销费用，应调增纳税所得额。

（2）融资租赁时，承租方租入固定资产的租赁期短于该项固定资产法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用。企业列支设备租赁费高于按照税法规定计算的折旧额时，应当调增应纳税所得额。

（3）将经营租赁时发生的车辆保险费、车船使用税等，应由出租方承担的费用列入管理费用，应调增应纳税所得额。

（4）在业务成本中一次性列支计费中心主机的技术服务费，未按有关期限分期摊销，应调增应纳税所得额。

预提费用是否允许税前列支？

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业各项法定应付未付事项的税前扣除问题

企业计提而未实际缴纳的养老保险、住房公积金、应付工资等各项法定应付未付事项，如在汇算清缴期前缴纳或支付的，据实扣除；如未能在汇缴前缴纳或支付，按有关规定在缴纳或支付时调整相应的应缴应付所属的应纳税所得额。（河北）

重点检查：（1）‚预提费用—积分计划准备‛的年末余额未作纳税调整。

（2）年末应付工资贷方余额，在汇算清缴期结束后仍未发放，应调增应纳税所得额。

（3）预提系统代维费、光缆代维费、技术支持维护费和设备检测费、合作商酬金、代办手续费等等，在汇缴结束后有尚未支付金额且未取得发票。

（4）预提电信设备占用费、铁塔租用费、电路及网元租赁费、审计费等等，本未实际发生，应调增应纳税所得额。

（5）支付网络优化服务费、设备维护费等，计入主营业务成本的列支数大于实际发生额，应调增应纳税所得额。未经核定的准备金支出是否税前扣除 未经核定的准备金支出不得扣除。

所称未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主

管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。

如： 坏（呆）账准备、存货跌价准备*其中：消耗性生物资产减值准备、*持有至到期投资减值准备、*可供出售金融资产减值、#短期投资跌价准备、长期股权投资减值准备、*投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程（工程物资）减值准备、*生产性生物资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、贷款损失准备、矿区权益减值、其他。（国税发[2008]101号）

目前，经核定的准备金支出 如担保赔偿准备金、金融企业贷款损失准备、保险公司未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金；证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金、期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金、期货投资者保障基金准予在税前扣除。

重点检查：（1）将通信网的固定资产减值准备余额，计入营业外支出，未进行纳税调整。

（2）根据规定从事通信业务的外商投资企业发生的用户欠费，不得计提坏账准备，已计提的欠费坏账准备应做纳税调整。

（2）补提以前因提减值准备少提折旧费用，未进行追溯调整，而是直接在补提扣除，造成人为的调整纳税所属。

个人所得税

关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题

一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

第四篇：企业税务风险自查报告

企业税务风险自查报告

自查报告能有效针对企业自身的存在的问题，并自我反省和改进，下面就是小编整理的企业税务风险自查报告，一起来看一下吧。

企业税务风险自查报告篇一

根据*地税直查（20xx）20xx号文件要求，我公司高度重视*省地税局直属分局对企业所得税的此次稽查，成立专门的自查工作小组，组织相关财务人员学习，采取了自查与聘请税务师事务所税务专业人员协助相结合的方式，于20xx年7月13日—17日针对企业所得税进行自查。目前，自查工作已基本完成，现将自查结果汇报如下：

一、本次自查的时间范围和涉及的税种范围

本公司本次自查主要为20xx至20xx的企业所得税的缴纳情况。

二、自查工作的原则

1、高度重视，认真负责，严格按照国家财经税收相关法规，对本公司20xx至20xx在经营过程中涉及的各类税种进行彻底的清查，力求做到不疏忽、不遗漏。

2、把握契机，认真做好自查自纠工作，提前化解税务风险。我公司结合实际情况，进行认真全面的自查，彻底清理违法及不规范涉税事项，并以此为契机，加强我公司税务基础管理工作，并改善我局税务管理工作的盲点弱点，提高我公司的税务工作管理水平。

三、自查结果

经过为期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年税务工作基本遵守国家相关税收及会计法律法规，依法申报缴纳各项税费。但工作当中难免存在疏漏，问题主要反映在未按照权责发生制的原则按年分摊所属费用、购买无形资产直接费用化、无须支付的应付款项未计入应纳税所得额等。

通过此次自查，我公司 20xx年—20xx年应补缴企业所得税13，096、18元;其中：20xx年应补缴企业所得税4，580、76元;20xx年应补缴企业所得税 8，515、42元。具体情况如下：

1、20xx

我公司所得税自查问题主要反映在没有按照权责发生制的原则按年分摊所属费用上面，申报企业所得税时少调增应纳税所得额13，881、10元，应补缴企业所得税额4，580、76元，具体调增事项明细如下：

项目金额

未按照权责发生制原则分摊所属费用13，881、10

调增应纳税所得额小计13，881、10

应补缴企业所得税4，580、76

（1）未按照权责发生制原则分摊所属费用应调增应纳税所得额：我公司20xx年未按照权责发生制的原则分摊所属费用13，881、10元，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发【XX】084号文）第四条的规定，我公司应将未按照权责发生制的原则分摊所属费用调增应纳税所得额，调增应纳税所得额13，881、10元。

2、20xx

我公司所得税自查问题主要反映在购买无形资产直接费用化、无须支付的应付款项未计入应纳税所得额上面，申报企业所得税时合计少调增应纳税所得额34，061、67元，应补缴企业所得税额8，515、42元，具体调增事项明细如下：

项目金额

购买无形资产直接费用化14，061、67

无须支付的应付款项20，000、00

调增应纳税所得额小计34，061、67

应补缴企业所得税8，515、42

（1）购买无形资产直接费用化：我公司20xx年11月购入财务软件14，300、00元直接计入了当期费用，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发【XX】084号文）的规定，应将该无形资产分期摊销，应调增应纳税所得额14，061、67元。

（2）无需支付的应付款项应调增应纳税所得额：我公司无需支付的20xx年应付莱思软件公司20，000、00元，软件公司现己合并，并且该公司一直未催收该笔款项，根据*地税直函【20xx】89号文中“对于农电提成余额、无需支付的应付款项应调增应纳税所得额”的规定，应调增应纳税所得额20，000、00元。

企业税务风险自查报告篇二

某某国税局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登记注册的全资子公司，属于食品加工企业，经营范围为方便面、挂面、粉丝、调味品的生产与销售。注册资金1000万元。

我公司于20xx年正式生产运营，设有供应、生产、物流、营销、财务等部门，遵循企业会计核算方法，设置总账、明细账等，目前使用金蝶软件，我公司纳税申报按照要求统一进行上申报，各国税、地税申报税种有增值税、城建税、房产税、教育费附加、个人所得税等税种，均为自行申报，没有聘请税务等代理机构。我公司每年都聘请某税务师事务所的人员对我司所得税汇算清缴、审计工作进行核实检查并出具报告，现将我公司的自查情况汇报如下：

我公司用于抵扣进项税额的增值税专用发票是真实合法的，没有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。

用于抵扣进项的运费发票是真实合法的，没有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额;没有以购进固定资产发生的运费或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税额;没有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项;不存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项;不存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。

我公司取得的增值税普通发票、通用机打发票、手工发票等，已经国税官查询，查询信息与票面均一致。

不存在购进房屋建筑类固定资产申报抵扣进项税额的情况。

不存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。

发生退货或取得折让已按规定作进项税额转出。

用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物按照规定作进项税额转出。

销售收入是完整及时入账：不存在以货易货交易未记收入的情况;不存在以货抵债收入未记收入的情况;不存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况;不存在销售收入长期挂帐不转收入的情况。不存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况

不存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理符合税法规定。

营业收入完整及时入账，现金收入按规定入账;给客户开具发票，相应的收入按规定入账。按《营业税暂行条例》规定的时间确认收入，准时完成纳税义务。

不存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额。

不存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本、使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用、在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整;达到无形资产标准的管理系统软件，在营业费用中一次性列支，未进行纳税调整。

不存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整、计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准，未进行纳税调整、计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。

不存在擅自改变成本计价方法，调节利润。

不存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销：计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率或电子类设备折旧年限与税收规定有差异的，未进行纳税调整;计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分，已进行了纳税调整。

不存在超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费、擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠。

企业以各种形式向职工发放的工薪收入已依法扣缴个人所得税。

我公司将在税收专项检查纳税自查中，及时、准确的完成我公司税收自查工作。

以上报告！

第五篇：税务风险内控制度

公司从领导到普通员工，人人端正思想，提高认识，将明礼守信，依法纳税，树立良好的商业信誉和企业形象作为公司生存发展的一项基本前提。为了培养自觉的纳税意识以及应用法律法规规范涉税行为的能力，公司定期组织财会人员进行各类财会、税收知识培训，2008年还组织全体财会人员参加了上级单位的所得税和新税法的专项培训；此外，公司财会人员还利用税务机关税法宣传和管理员下户辅导的机会，主动请教，随时了解有关政策动态。

为积极配合税务机关的工作，进一步统一企业领导和有关财务人员的思想意识，中国电信安康分公司在按照国资委的有关要求建立企业内部控制制度时，从以下几个方面着手，将企业税务内控制度作为了建设工作的重中之重：一是明确涉税人员的岗位分工；二是将税务管理纳入绩效考核，激励涉税人员工作积极性；三是要求相关人员及时把相关财务报表等有关生产经营数据和资料提供给税务机关，为税务机关的征管决策提供可靠的原始依据；四是针对涉税业务流程进行 规范，及时下发文件、规范制度，防范税收风险；五是建立内部税务培训机制和重大税务事项汇报制度。目前，企业税务内控制度建设已初见成效，该制度在有效降低税收风险的同时，也明显促进提升了企业的规范化管理能力。