浅谈如何进行税务稽查案件取证

第一篇：浅谈如何进行税务稽查案件取证

文章标题：浅谈如何进行税务稽查案件取证

所谓收集证据，是指法定的机关和人员，依照法律程序，发现证据、提取证据，并将证据予以固定的诉讼活动。

税务稽查机构要正确查处涉税违法行为，首先必须查明纳税人违反税收法律、法规的事实。在稽查工作中，大多涉税违法行为都是在税务稽查机构立案以前发生的，对于整个涉税违法行为的发

生和发展，在稽查初期，稽查人员并不是对整个案情十分了解。因此，要查清案件事实，一方面要对纳税人账务资料进行细致检查，并对案件所涉及人员依法询问，另一方面针对该纳税人生产、销售等环节认真分析，发现其疏漏，并展开细致的调查研究，广泛收集与案件有联系的，能够反映案件真实情况的各种证据。只有掌握了充分的证据，并对其进行科学分析和综合研究，才能查明稽查案件的事实真相，对稽查案件做出符合客观实际的结论，并依法做出处理。

一、取证的步骤

收集证据工作通常包括发现证据和取得证据两个方面。发现证据，是指利用合法手段和方法索取能够证明稽查案件真实情况的事实材料，是证据收集的首要任务，因为只有发现了证据，进而才能取得证据。发现证据在稽查案件查处工作中显得尤为重要。涉税违法案件的情况非常复杂，许多证据是不易发现的，因为涉税违法犯罪分子为了逃避惩罚，其在实施涉税违法行为时，大多采用隐蔽的形式和狡猾的手段进行。在实施违法行为后，往往又利用伪造或虚假的财务资料，千方百计地掩盖其罪行，力图迷惑、欺骗税务机关。同时，随着时间的推移，能够反映其实施涉税违法行为的证据也会发生变化，如第二套账的转移或残缺不全，甚至有被销毁的可能，需外调的与该纳税企业有业务往来的其他公司也存在注销、失控的可能。知情人也可能因时间久远而记忆不清，不能准确提供情况，或者因心存顾虑，不敢如实地反映案情。诸如这些情况，都给发现证据工作带来一定困难。但是，只要涉税违法犯罪分子实施了违法行为，不论他如何狡猾、诡秘、善于伪装，总会在作案过程中留下有关犯罪活动的痕迹、物品和线索。尽管发现证据是一项很复杂的工作，只要稽查人员坚持辩证唯物主义的认识论，采取正确的方法，依靠群众进行深入细致的调查研究，就一定能够发现证据。

取得证据，是在发现证据之后予以提取的活动，发现证据是一项重要任务，取得证据也是十分重要的。因此，稽查人员在稽查中发现了证据，必须采取一定的方法把它提取出来，以便向当事人展示和审理部门的审核。同时，某个被发现的事实材料能否作为证据，还必须和其他证据相比较，进行综合分析与判断，提取证据的方法是多种多样的，既包括运用现代化的科学技术手段，如运用化学、物理学等方法，也包括使用传统的方法，如笔录、绘图、复印等。不论采取何种方法提取证据，都要保持其原状和真实性，防止因提取而发生变化。总之，要尽可能使取得的证据与被发现的证据保持一致。

对于收集的证据，应当妥善保管，使其不受损毁，以便分析研究，作为稽查案件处理的依据，如果对收集到的证据不加以妥善保管，随意使用，以致发生变化，影响对稽查案件做出正确判断与处理。因而，妥善保管证据也是收集证据活动中的一项重要工作。

二、税务稽查取证的原则

税务稽查机构收集证据是从事稽查工作的一个重要方面。为了保证其顺利进行和取得成效，为正确处理稽查案件提供可靠的依据，必须遵循以下两个方面原则：

（1）严格按照法定的程序进行。

稽查人员为了发现和取得证据所进行的检查活动，是否遵循一定的程序，不仅关系到能否收集到确凿充分的证据，而且关系到证据是否合法、有效以及纳税人的权利是否得到保障。为了保证一切与稽查案件有关或了解涉税案情的当事人、证人，有客观、充分地提供证据的条件，防止可能出现的偏差和错误，使收集证据工作能够有效地进行，我国《刑事诉讼法》和《民事诉讼法》就收集证据的具体行为规定了方式、方法。例如，《刑事诉讼法》规定：侦查中讯问犯罪嫌疑人，必须由人民检察院或公安机关的侦查人员负责进行，而且侦查人员不得少于两人；询问证人应当个别进行，还应告知他应当如实地提供证据、证言以及有意作伪证、假证或者隐匿罪证要负的法律责任；侦查人员执行勘验检查，必须持所在机关的证明文件，检查妇女的身体，应当由女工作人员和医师进行；严禁司法人员刑讯逼供和使用威胁、引诱、欺骗以及其他方法非法收集证据。《民事诉讼法》规定：勘验物证或现场，勘验人员必须出示证件，邀请当地基层组织或者当事人所在单位派人参加。对勘验情况和结果应当制作笔录，并由勘验人、当事人、被邀请参加人签名或者盖章。

《行政诉讼法》对一些收集证据具体方式和方法也有规定。例如，该法第35条规定：“在诉讼过程中，人民法院认为对专门性问题需要鉴定的，应当交由法定鉴定部门鉴定；没有法定鉴定部门的，由人民法院指定的鉴定部门鉴定。

”因此，在税务稽查取证过程中，必须参照上述规定展开收集证据工作。

为了保证税务稽查人员能够依照法定程序收集证据，《税务稽查工作规程》第22条至第25条也对税务稽查如何规范、合法地展开取证工作做出了明确规定，并对采取非法方式所收集到的证据，规定了不能作为定案依据。这对促进稽查人员依照法定程序收集证据，无疑具有重大的作用。

（2）依靠群众的原则。

无论稽查案件当事人如何狡猾，只要其实施了涉税违法行为，总会留下一些线索和证据，难免被周围群众直接或间接地察觉和了解，因此在收集证据过程中，必须贯彻群众路线，相信和依靠群众。稽查人员要深人群众调查访问，注意发现知情人，就能较容易地收集到确凿充分的证据。

依靠群众收集证据原则，也是法律所明确要求的，我国《宪法》第27条第2款规定：“一切国家机关和国家工作人员必须依靠人民的支持，经常保持同人民的密切联系，倾听人民的意见和建议，接受人民的监督，努力为人民服务。”收集证据是税务机关行使职权的一项重要工作，自然应当严格遵守《宪法》的规定，坚持依靠群众。除《宪法》外，《刑事诉讼法》第43条还规定：“必须保证一切与案件有关或者了解案情的公民，有客观地充分地提供证据的条件，除特殊情况外，并且可吸收他们协助调查。”

稽查人员深入群众调查，收集证据，必须具有群众观点和虚心态度。只有尊重群众，虚心向群众求教才能取得群众的信任，群众才能提供线索和有关证据，愿意讲出自己所知道的与案件有关的真实情况，积极协助稽查人员做好收集证据工作。实践中被调查人的情况很复杂。有的怕打击报复，不敢大胆提供情况，还有的大多数知情人是当事人的雇员，往往顾虑很多，不愿讲出真实情况。因此，稽查人员应善于根据不同对象，有的放矢地宣传法律和税收政策，讲究工作方法，以便使收集证据的工作取得成效。

三、稽查案件取证的主要内容和基本要求

实践证明，在进行税务稽查时，首先要做好被查对象的企业基础资料的取证，包括：纳税人自然情况明细表，所检查年度的会计资料即企业年报、纳税申报表、资产负债表、损益表、全年度库存商品盘点表等。通过对企业基础资料的取证，可以对所查对象有一个更深层次的了解，及时调整稽查方向、重点，也可以通过对报表的勾稽关系的分析，发现问题及线索。其次，应重点围绕对所发现问题的具体账册、凭证、报表及相关资料的取证。与此同时，稽查人员在取得上述证据过程中还应符合以下基本要求。

（1）取证工作必须及时。能够证明案件真实情况的证据，都是事实，要由一定的物品、痕迹或者人的语言文字表现出来。一般来讲，涉税违法案件的查处时间与当事人违法的时间间隔较长，不像刑事案件，一旦有案件发生，司法机关就能立即发现并展开调查。而且大多涉税违法案件当事人为了逃避承担法律责任，总想方设法隐匿或毁掉一些对自己不利的证据，企图利用虚假的账务资料迷惑稽查人员。因此要求稽查人员在检查过程中必须及时收集证据，以防能够证明稽查案件真实情况的物品和痕迹以及账务资料发生变化或者消失。

（2）取证必须客观、全面。为了查明稽查案件的真实情况，认识稽查案件的本来面目，稽查人员在收集证据时，必须坚持唯物论的反映论，采取实事求是的态度。对客观存在的证据，不能加以夸大或缩小，也不能用主观想象代替客观事实，按照主观设想的思想去收集证据，更不能弄虚作假，歪曲事实，制造假证据。否则，收集到的证据不真实全面，不仅证明不了案件全貌，而且如果以这样的证据定案，极有可能造成错案，无法保证纳税人合法权益。

全面地收集证据，是查明稽查案件真实情况的基础工作和十分重要的要求。就涉税违法案件而言，只有全面、客观地收集证据，才能查明涉税违法行为发生的时间、地点、动机、目的、手段、方法、过程、危害后果，谁是主要犯罪嫌疑人；才能据以正确认定是故意犯罪还是过失犯罪；是共同犯罪还是个人犯罪；以及稽在案件当事人是否应负刑事责任。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《税务稽查工作规程》的有关规定，稽查人员在收集证据日寸必须防止先入为主的思想，不能只注意收集证明纳税人有罪和罪重的证据，而不注意收集其罪轻或无罪的证据；也不能因只注意收集加重被查对象罪责的证据，而不注意收集有关从轻或减轻纳税人处罚的证据。只有全面、客观地收集证据，取得正反两方面的证据材料，才能了解稽查案件真实的各个方面和全貌，为正确处理稽查案件奠定基础。

（3）取证工作必须深入、细致。纳税人实施涉税违法行为后，往往会利用虚假的财务资料，混淆是非，迷惑视听。而在对单位其他的财务、销售、库管人员询问时，由于出于某种考虑，常常只提供有利于本单位的证据，隐匿于己不利的证据。所以，稽查人员不能被表面现象迷惑，必须到企业生产经营一线，深人群众，收集那些不易发现或未被纳入正常财务核算的资料证据，以便查清纳税人是否严格按照税收法律、法规申报纳税。

收集证据必须细致，要注意从纳税人生产、销售等环节查找线索，不能放过疑点，决不能走马观花，马虎从事，实践经验证明，如果收集证据不深入、细致，往往会漏掉重要线索和证据，给稽查案件查处工作带来不必要的困难。

（4）取证必须利用现代化科学技术手段。为了准确地查明稽查案件事实，现在应当特别强调运用科学知识和先进的技术设备去发现和固定证据。随着社会的发展，科学技术已日益渗透到社会生活的各个领域。目前，利用科学技术手段从事涉税违法行为的案件时有发生，例如，利用激光照排技术伪造增值税专用发票和私刻税务、海关、银行印章，利用科技手段篡改防伪税控设备等等。因此，为了破获涉税违法案件，查清纳税人涉税违法行为，必然要求运用先进的技术手段去发现和收集证据。同时，现代科学技术的发展已为稽查人员查明和杜绝涉税违法行为开辟了广阔的前景。

四、稽查取证时应注意事项

（1）稽查人员在调查取证时，需要取得证据原件的应向当事人外具提取证据通知书及提取证据专用清单；不能取得原件的，可以复印、复制或照相，但必须注明原件的保存单位（个人）和出处，由原件保存单位和个人签注“与原件核对无误，原件存我单位”字样，并由其签字或押印。

（2）对原始凭证、单据、账簿进行取证时，应完整复印原件，注明什么账簿，并在复印件上由经办人写明“此复印件共计多少页，与原件一致，原件存我单位XX处”并签字，然后由单位加盖公章，并加盖骑缝章。重要证据需做专项询问以固定证据。对账册中的重要数据，应在账册前另附说明，特别是相关数据，应注明“此数据反映我单位某某问题，数字准确，属实”，由具体经办人签字并加盖公章。主要取证人应签名在前。签字、盖章时要注意位置的合理性，以确保资料装订的完整性。对于摘抄、统计数据，应由被查单位注“此数据摘抄或统计于我单位某某账册，摘抄或统计数字属实”，由具体经办人签字并加盖公章。

（3）在对“视听材料”取证时，要严格按照《中华人民共和国行政诉讼法》第三十一条第一款第三项的规定进行，并符合以下要求：①提供有关资料的原始载体，提供原始载体确有困难的，可以提供复制件；②注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等；③声音资料应当附有该声音内容的文字记录。同时根据最高人民法院发布的《关于审理刑事案件程序的具体规定》中的规定：“制作书证的副本、复制件、拍摄物证的照片、录像以及对有关证据录音时，制作人不得少于两人。提供书证的副本、复制件及照片、音像制品应附有关制作过程的文字说明。”

（4）在对“证人证言”取证时，应严格按照《中华人民共和国行政诉讼法》第三十一条第一款第四项的规定进行：①写明证人的姓名、性别、年龄、职业、住址等基本情况；②有证人的签名，不能签名的，应当以盖章或押印等方式证明；③注明出具日期；④附有居民身份证复印件等证明证人身份的文件。

（5）对取证票据中已经证实为伪造、变造的增值税专用发票的抵扣联，因需要作为证据使用，由实施稽查人员依据《鉴定结论》制作《提取证据通知书》及《提取证据专用清单》，同时将上述发票复印件一并送达原单位办理相关手续。若纳税人不慎将已抵扣的伪造、变造发票抵扣联丢失，可提取其记账联。

（6）对取证票据中已经证实为接受虚开增值税专用发票的抵扣联，因需要作为证据使用，由实施稽查人员制作《提取证据通知书》及《提取证据专用清单》，同时将上述发票复印件一并送达原单位办理相关手续。若纳税人不慎将已抵扣的伪造、变造发票抵扣联丢失，可提取其记账联。

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第二篇：税务稽查电子证据现场取证流程

税务稽查电子证据现场取证流程

电子证据现场取证就是在案件现场发现、提取和封存与案件相关的电子证据及其他证据。现场取证必须保证及时性、真实性、完整性和合法性，即保证现场保护及时，保证电子证据的真实和完整，保证电子取证程序和过程的合法。电子证据包括可用作证据的计算机数据、存储媒介和电子设备。电子证据现场取证包括：①取证准备；②现场保护；③现场检查；④电子证据的提取和封存。

1、取证准备

取证准备是指为电子取证工作做好组织、人员和设备上的准备，制定周密、详细的取证行动方案，严格按取证行动方案执行，以确保取证工作的顺利进行。

①拟定周密、细致的《协助检查方案》

首先电子取证人员根据检查部门检查任务的要求，通过调阅被查对象的相关资料，初步了解被查对象的生产经营状况和财务会计制度，重点了解其信息化程度和会计电算化水平，有可能可先到企业经营所在地进行现场摸查，为拟定《协助检查方案》提供可靠依据。

②落实技术检查人员职责

一般情况下，检查小组应指派两名以上稽查人员负责电子证据取证工作。对重大或者特别重大的案件，可由上级稽查局直接组织指挥电子证据取证工作。负责电子取证的稽查人员应具备电子取证的专业知识和技能，能够熟练地操作计算机设备，熟悉会计电算化软件的基本原理和操作流程。在缺乏电子取证技术人员或者对电子取证技术要求较高的情况下，可临时聘请税务局内部信息技术人员或外部技术专家进行现场指导。

③准备取证设备

检查小组应根据实际需要配备足够数量的笔记本电脑、移动存储设备、网络连接线、光盘刻录机、可刻录光盘、封存包装物等电子取证装备。具备条件的检查小组还应携带摄影机和相机，对现场状况以及现场检查、提取电子数据、封存物品文件的关键步骤进行录像和拍照，并将录像带和照片编号封存。

④分配工作任务，明确工作重点

对每个检查人员进行明确分工和落实检查重点，每个检查人员根据工作部署，掌握自己重点监控的检查环节和检查工作。

2、现场保护

现场保护的目的是防止电子数据被删除、修改或转移，保证电子证据的完整性和真实性。

①到达检查现场后，电子取证人员应立即要求现场人员停止操作计算机，重点对财务部门主管、会计、出纳使用的计算机和数据库服务器实施监控。

②要防止现场人员将笔记本电脑、移动硬盘、U盘、软盘等可作移动存储用途的设备带离现场。对正在使用的移动存储设备，要求停止使用并保护好其中存储的电子数据。

③通过现场询问、观察网线布置、计算机网络设置和已安装程序等方式判断企业网络运行方式，重点查找数据库服务器，如发现要求立即断开网络连接，并用查账软件进行数据抽取。对因正常生产经营需要确实不能断开网络连接的服务器则需实时监控网络状态和其中存储的电子数据，防止企业人员从客户端进行数据的删除、修改和转移操作。

3、现场检查

现场检查是指在检查现场实施电子数据检查，以发现现场存留的与案件有关的电子证据和其它相关证据。

①电子数据现场检查的重点是通技术手段对存储在被查对象计算机内的Office、WPS等办公软件文档，以及管理信息系统、会计电算化软件等存储的业务数据和财务数据进行检查，从中发现有价值的电子数据。

②稽查人员向被查对象出示《税务检查通知书》并由企业签收《送达回证》后，电子取证人员才能对被查对象的电子数据实施现场检查。

③电子数据的现场检查必须有被查对象的人员在场并取得被查对象技术人员的协助。

④对放置在被查对象生产经营场所的计算机、存储媒介和电子设备，稽查人员有权要求进行检查。被查对象无正当理由拒绝接受检查的，可按《征管法》第七十条的相关规定处理。

⑤稽查人员进入被查对象计算机系统进行检查时，有责任保证被查对象计算机系统的安全性，并保守被查对象的商业秘密。

⑥稽查人员进入被查对象计算机系统进行检查的过程中，要防止对被检对象的计算机硬盘进行写操作。若确需进行写操作，须由被查对象工作人员协助进行。

⑦对现场检查的关键步骤，特别是涉及到数据格式的转换和统计分析等加工过程，应录像并及时记录在《现场检查笔录》中。

4、电子证据的提取和封存

①对可作为证据使用的电子数据、存储媒介和电子设备应当在现场提取和封存。

②电子证据的提取和封存过程必须有被查对象财务负责人在场并当场进行确认。

③原则上提取原始电子数据用作电子证据，原始数据确需转换后方可进行分析的，应由被查对象技术人员进行转换并签名确认。提取的原始电子数据在现场即刻进行封存，以作为后续检查的备案电子证据。

④对于封存的电子数据,应当在封存前现场制作备份。对于封存的其他电子证据，尽可能在封存前现场制作备份，以便检查人员的后续分析。⑤对在检查中发现的对案件性质有重大影响的电子数据可在现场直接打印成纸质文件，由被查对象负责人签名并加盖被查对象公章后封存。

⑥若被查对象电子数据庞大、不可能在现场打印的情况下，如会计电算化软件和管理信息系统中包含的数据库文件等，应分或分多个系统导出数据到存储介质，可采取直接复制数据到光盘或其他移动存贮设备的形式封存（最好复制到多个存储媒介和电子设备中）。复制时一定要存储双备份，其中一份由被查对象的当事人现场用信封之类的物件将存有数据的存储介质进行四周封签（签字盖章），在签字盖章的同时，要求被查对象的当事人在封装存储介质的包装物件的封口处标注“本包装（包装物名称）内封存的存储介质（存储介质名称）所存储的数据是从我单位电脑（具体电脑名称）上复制的，是真实的，是未经改动的数据。”的字样，并标注日期及签字盖章，以备以后作为诉讼的证据。

⑦封存的电子设备和存储媒介应当保证在不解除封存状态的情况下，无法使用和启动。

以上操作过程建议最好当场录像，封存的存储介质要求在被查对象的当事人在场的情况下请两名以上的见证人予以证明 “签封完整、是未经改动的数据”，并标注日期及签字盖章，以备查验。

被查对象对封存电子证据不进行确认的，应当进行录像及公证。⑧封存前后应当拍摄被封存电子设备和存储媒介的照片，照片应当从各个角度反映被封存电子设备和存储媒介封存前后的状况。企业自行在封条上注明封存电子证据清单，保证数据的真实性，由被查对象技术人员、负责人在封条右下角签名，并在封条右下角和骑缝处加盖被查对象公章。

⑨封存电子证据完毕，应该及时制作《电子取证工作记录》。（《电子取证工作记录》由《现场检查笔录》、《封存电子证据清单》、《电子取证照片清单》等内容组成）

⑩将加封和未加封备份的存储介质都带回税务局后，先将封存的存储介质归档保存，即时填写《电子取证封存数据移交台帐》交由检查部门存档保存，待检查结案后，检查部门一并移交审理部门，根据税务局声像档案管理和机要保密工作规程，按保管期限，将其归类、排列、编号，编制包括电子取证材料的事由、时间、地点、人物、背景、操作者等情况的说明，编制电子取证档案的卷内目录和案卷目录，归档完后移交本单位的档案管理部门。

第三篇：规范和完善税务稽查取证工作的思考

规范和完善税务稽查取证工作的思考

作者：冯勇 杨钧 冯…文章来源：本站原创点击数：195更新时间：2009-05-18

税务稽查必须以事实为依据，以税收法律、法规为准绳,做到事实清楚、证据确凿、定性准确。在征纳双方信息不对称的前提下，稽查证据收集是否充分、有力,直接影响到税务违法案件查处甚至税务行政诉讼的结果。笔者通过分析税务稽查实践中取证工作存在的问题，对规范和完善税务稽查取证提出了一些建议，以供参考。

一、税务稽查中证据收集存在的问题

(一)对原始资料审核不严，导致证据可信度低。企业提供的原始资料中，自制原始凭证、“情况说明”、“自查报告”等资料只能作为线索参考，稽查、审理人员若不认真加以审核，去伪存真，有选择地加以采用，稽查证据的可信度就会降低。

(二)稽查取证不完整，导致证据链缺失。根据《行政诉讼法》第31条，证据包括:书证、物证、视听资料、证人证词、当事人陈述:鉴定结论、勘验笔录及现场笔录等。法律规定，任何证据必须经过质证才能采用。完整应税行为的成立，必须有多条件、多环节的证据支持，形成证据链加以印证。目前，税务机关取证工作多偏重于书证、当事人陈述等，较少运用其他形式的证据加以辅助，一旦取证不全，稽查结论与所依托的证据就不具备应有的法律效力，就不能认定纳税人有偷逃税等违法行为。

(三)稽查面狭窄，导致证据不全面。例如，在对关联企业的纳税检查中，税务部门如果疏忽了对关联方的调查,容易造成证据缺失，给纳税人利用关联企业隐瞒应税业务和少缴应缴税款造成机会。在对企业转账收入的业务检查中，若仅限于检查企业所设的银行日记账，难以查出其多头开户隐瞒的收入，也难以为检查找到突破口。

(四)证据、事实未能持续相符，导致税务争议。企业的财务处理难免受各种不确定因素如时间差等影响，税务机关在检查取证时，若孤立、静止地看待财务表面事项，则会造成证据与事实在时间上脱节，在查处稽查案件时导致不必要的争议。

二、税务稽查证据合格的要求

1、充分性。在数量上，稽查证据必须能支持稽查结论的成立;在质量上，稽查证据必须达到

一经取证即具有法律效力。

2、有效性。证据必须可靠，并与稽查结论相关，所具备的证明效力能够支持稽查结论成立。

3、一致性。证据的双方当事人对证据的理解应达成一致，不能各有解释。

4、效率性。证据所证实的信息，在稽查、审理、执行部门都 能被合法地利用、采纳。

三、完善税务稽查取证工作的建议

(一)理解稽查依据，明确取证指导思想。税务稽查的依据，包括国家的税收法律、法规、规章、企业财务通则、企业会计准则等法律法规。稽查人员必须熟练掌握稽查依据的法律阶位、适用对象、效力、操作效应等构成要素，才能在取证过程中有的放矢地收集证据，稳妥地降低稽查风险。

(二)做好准备工作，科学制定稽查取证方案。稽查人员在实施稽查前，应调阅被查对象的纳税档案，详细了解有关情况，对可能出现的问题作好准备，以便在取证中保持清晰的工作思路，找到最佳的取证工作面与切入点。较为可行的做法是在稽查取证前摸清企业内部会计、销售控制、生产经营、财务核算等情况，针对不明朗的问题，按照《税收征管法》赋予的权限，要求企业限期提供资料，若仅仅把寻找线索的工作放在稽查过程中，则较为被动，可能会贻误战机，无法取证。

(三)力求实地稽查，必要时扩大稽查取证面。实地稽查与调帐稽查、函调稽查相互促进、相互补充，特别是在收集被查单位的实物证据、环境证据以及与被查单位有关的外部证据等方面非常有效。稽查人员通过实地观察、盘点、询问、鉴别、记录勘验和现场笔录，可以进一步地确定企业货物是否发生流动，存货、资产产权归属何方，经营环境是否会发生不确定变化等深层问题，对于收集、确认证据、监督证据来源基础和稽查结果执行，都有积极的作用。

(四)重视现场调查，尽可能收集原始证据和直接证据。原始证据是形成案件的最直接证据，如纳税人的经济合同、财务会计报告，以及会计处理所依据的原始凭证和记账凭证等，都产生于税案事实本身，是直接来源于案件事实的第一手资料。因此，在税案调查过程中，税务人员通过现场勘验、谈话等途径，可以了解纳税人的一些现象，经过判别后，再去查找和收集纳税人违反税收法律法规行为的原始证据。要尽可能收集直接证据，提高证据的效力，若直接证据无法收集，就要收集多个间接证据形成证据链，以充分证明税案的事实。

(五)规范操作行为，确保外部证据的有效性。获取外部证据的关键，在于提供证据单位的选择和规范证据收集行为。为保证证据的有效性，取证时应注意以下几点:

1、按照独立、公正的原则选择提供证据单位，尽量选取与双方保持独立关系的单位或个人。

2、注意取证的方式，最好是

实地取证，避免函调，提高证据的真实程度。

3、严格按照稽查工作规程与制度办事，遵循一定的方式方法，减少不必要的证据争议。如调查取证时必须有两名以上税务人员参加，并执税务检查通知书和税务检查证;制作口供证据时不得对当事人和证人引供、诱供和逼供;复印和复制证据时，须注明原件保存单位和出处，由当事人签注“与原件核对无误”的字样，并签章或画押;若同类证据材料较多时，还应注明编号，并且加盖骑缝章等。

(六)优化稽查底稿功能，打好稽查报告基础。稽查所用的工作底稿主要由证据的来源、会计核算借贷内容、反映问题三部分构成，经被查方确认后，基本具备了作为结果证据的条件。目前，稽查底稿在满足不同部门应用证据的需求上仍略显功能单一。随着征、管、查工作制度的完善，稽查工作底稿的功能也应不断扩充和发展，以确保稽查、审理、执行、法制、监察等部门共享底稿信息，提高稽查证据的使用效率。

(七)借鉴先进经验，强化获取证据能力。税务部门可借鉴公安部门获取证据的经验，主要是书证、物证、视听资料、电子数据、证人证言、当事人陈述申辩等证据材料的提取、整理、鉴定、保存等，不断增强稽查人员的证据意识，提高获取证据的能力，进一步提高办案质量，同时，为移送涉税犯罪案件至公安部门时做到证据完整、充分打下良好基础。

(八)注重科学分析，加强对所收集证据的运用。收集、审查和判断证据的最终目的，在于应用证据来证明税案的真实情况，从而认定纳税人行为的动机、目的、手段、后果以及应承担的法律责任。运用证据时，要注意证据之间的系统性，要把案件的起因、实施过程、情节、后果等各环节证据构成完整的链条，环环相扣，如果前后证据不具有系统性，或者构成不严密，就难以发挥证据应有的作用。要注意与税收法律法规相结合，以科学的态度运用证据。在办案过程中，应对所有证据进行分类，一般是按照“原始证据专用，直接证据多用，本证与反证同时用”的原则分类;如发现证据问存在矛盾，不能抱着侥幸心理予以回避，应分析查找原因，必要时重新取证。

第四篇：税务稽查案件复审办法

税务稽查案件复审办法（试行）

（讨论稿）

第一条 为了促进依法治税，加强税务稽查工作的监督和管理，提高税务稽查工作质量，保护纳税人的合法权益，根据《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《税务稽查工作规程》（国税发【2009】157号），制定本实施办法。

第二条 税务稽查案件的复审应当以事实为根据、以法律为准绳，坚持客观、公正、及时、效率的原则。

第三条 税务稽查案件复审是指市局稽查局对下级稽查局所查案件的内容、程序等方面的合法性、合理性进行审核、查验。

第四条复审对象是指下级稽查局已检查、审理完毕而未下发处理（处罚）决定的税务稽查案件。

第五条 市稽查局设立税务稽查案件复审委员会（以下简称“复审委员会”），由市稽查局局长×××任组长，其他局领导任副组长，审理执行科、管理科等部门组成，负责领导税务案件复审工作。复审委员会办公室（以下简称“复审机构”）设在审理执行科，具体负责复审委员会的日常工作。

第六条 查补税额达到下列标准的税务案件，应当依照本办法的规定移送复审机构复审：

未达到上述移送标准，但各县（市）局领导认为应当移送复审的税务稽查案件，可以移送复审。

第七条 复审内容：

（一）稽查执法程序是否合法；

（二）税务文书使用是否正确规范；

（三）认定事实是否清楚，证据是否充分，数据是否准确，资料是否齐全；

（四）定性处理适用依据是否正确适当；

（五）拟处理、处罚意见是否得当。

第八条 各县（市）稽查局（以下简称移送机构）对达到复审标准的税务稽查案件，应当在审理终结后十日内将所有案卷材料移送复审机构。

第九条 移送复审时，移送机构应制作《税务稽查案件移送复审清单》（一式二份），逐项载明所移送的案卷材料及其他有关材料，并由复审机构签字后返回一份。

第十条 复审机构收到移送的案卷后，应对案卷材料进行核对登记，并填写《税务稽查案件复审登记簿》。第十一条 复审人员复审税务案件时，应如实作好复审记录。复审记录应当包括以下内容：复审的起止时间、复审人员、复审中的不同意见、最终复审结论、复审人员的签字、复审机构负责人的意见和签名、其他需要载明的事项。第十二条 税务稽查案件的复审实行书面复审的原则，复审人员不得自行向纳税人调查收集证据。

第十三条 复审机构应当对案件的下列事项进行复审和确认：

（一）移送机构执法过程是否符合法定程序；

（二）移送机构所认定的当事人的违法事实是否清楚，证据是否充分；

（三）经移送机构审理提出的拟处理（处罚）意见所依据税收法规是否准确，处罚是否合理、得当；

（四）当事人陈述、申辩的理由是否成立，移送机构是否采纳；

（五）经听证的，调查人员的指控、举证与当事人申辩、质证及双方辩论的事实、证据等材料是否齐全、合法；

（六）移送机构的案件材料是否齐全。

第十四条 复审机构在审查过程中，发现移送机构所认定的事实不清、证据不足、材料不全或程序有错误的，经复审委员会负责人批准，应当退回移送机构限期补充调查。复审委员会认为原移送机构应当回避的，可以提请移送机构所属税务局领导，由其指定有关部门对复审的稽查案件补充调查。

第十五条 复审终结，复审机构应当制作《税务案件复审报告》（一式三份，以下简称“复审报告”）。《复审报告》应当包括下列主要内容：基本案情；移送机构调查认定的事实、证据、法律依据和处理（处罚）意见；当事人陈述、申辩情况；听证情况；复审机构复审认定的事实、证据，适

用法律及处理（处罚）建议；案件复审人员的签名和复审机构负责人的审核意见及签名；其他需要说明的事项。

第十六条 复审终结，复审机构的意见与稽查部门的意见一致的，复审机构应将《复审报告》连同移送机构的意见及有关案件材料一并报送复审委员会负责人审批；复审委员会负责人应当在收到《复审报告》及案卷材料后三日内审阅完毕，并在《复审报告》上签署审批意见。

复审机构的意见与移送机构的意见不一致的。复审机构应报告复审委员会负责人决定提交复审委员会集体研究决定，并由复审委员会负责人签署审批意见。

第十七条 复审机构应自收到复审委员会负责人审批意见之日起三日内，将审批意见（一份）交案件移送机构，由移送机构根据审批意见制作处理（处罚）决定书，交移送机构负责人或者所属税务局领导签发后执行。复审机构应将审批意见交移送机构的同时，退回案卷材料，并办理移交手续。第十八条 移送机构执行完毕后三日内，应当将处理（处罚）决定书和执行报告各一份交案件复审机构备案。

第十九条 对税务稽查案件的复审应当在收到案卷材料之日起十五日内完成；案件特别重大、疑难的，在规定的期限内确实无法复审终结的，报复审委员会负责人批准后可以适当延长。

移送机构增补材料、补充调查以及就有关政策问题书面请示上级的时间不计算在复审期间内。

第二十条收到移送机构的处理（处罚）决定书和执行报告后，复审机构应将税务案件复审的有关材料依照有关规定装订存档，并填写《税务稽查案件复审登记簿》。第二十一条本实施办法由××市地方税务局稽查局负责解释。

第二十二条 本实施办法自二○一二年四月一日执行。

第五篇：目前税务稽查取证工作难点的思考

目前税务稽查取证工作难点的思考

税务稽查局的职能是专司打击偷、逃、骗、抗的涉税违法行为，稽查局所调查的涉税案件都是曾经发生过的客观事实，我们的取证过程，就是获取有效的证据最大限度还原出最接近于客观事实的法律事实。证据是证明的基础，是案件的灵魂，是税务机关打击涉税犯罪的依据。但是，一直以来，取证难严重阻碍了税务稽查工作的深入开展,削弱了稽查的打击力度，具体表现在以下几点：

一、民营经济家族式的经营管理模式，造成取证难。

随着我国经济体制和经济成份的不断变化，民营经济目前得到了迅猛发展，但是由于目前法律教育手段相对落后，这些企业经营者税收法律意识淡薄，在利益驱动下，采取各种方法偷逃国家税款。但是由于这些企业具有高度的自主经营权，财务手续简化，商品出库入库手续不健全，经济业务往来依靠“私交”，一个电话或一张便条就替代了经济合同，缺乏内部控制和外部的有效监督机制，经营活动普遍具有隐蔽性，造成检查人员的取证难。

二、市场经济秩序管理不规范，金融体制不健全导致的取证难。

目前的经济业务中，可查的卡、证交易的发展速度缓慢，而现金交易量和金额越来越大，无法遏制，巨额的现金流动为会计造假提供了可乘之机，企业利用现金往来搞“体外循环”，搞假发票报销，隐瞒销售收入导致无法取证。

三、稽查人员知识结构陈旧、稽查装备落后导致的取证难。

现在很多稽查局的检查人员年龄普遍偏大，知识结构老化，不能适应当前瞬息万变的经济形势，对电子商务、电子账簿等电子技术在经济领域的广泛运用显得无从下手、力不从心。搜集证据的途径也还停留在一些书面资料的复印、证人证言、当事人的自述材料、询问笔录等，而对于更能直观说明纳税人生产经营规模及相关业务、更能固定证据的录音、录像等原始证据，目前稽查局还没有条件去取得，导致不能及时、有效的取得相关证据资料。

四、稽查手段的软弱性导致的证难取。

税务稽查部门虽是执法部门，但国家并没有赋予其侦查权，照现行法律、法规规定，税务稽查无权检查纳税人的住宅，无权搜查纳税人办公、生活场所等，这些规定从保护纳税人合法权益的角度来讲，是必要的，但对查办涉税案件、打击违法行为而言，却又是非常不力的。如有些纳税人，他们把涉及违法行业的“黑账”、生产经营记录、资料等存在其住宅或生活区内，逃避税务检查。另外，有时候稽查人员明知有些纳税人的办公桌、保险柜内存有税收违法行为的重要证据，但无权强行取得，若强行取得也属违法取得的证据，为无效证据。这样缺乏强制性的税务稽查必然软弱无力，在很多纳税人不配合的情况下，稽查人员便束手无策，这也是取证难的一个重要原因。

五、稽查规程相对滞后导致的证难取。

目前越来越多的企业、个人运用C—C电子商务模试进行网上交易，利用ERP系统或自已开发的软件进行集团内部控制，而现行的《税务稽查规程》是国家税务总局1995年发布的，对通过利用互联网交易货物、大集团内部的网上调控、调拨，开展稽查的形式、内容、方法等还没有明确，面对电子商务和加密技术，税务稽查失去了最直接的纸质凭据，资料收集、追踪交易十分困难。

六、地方政府的干预导致的证难取。

行政干预是税务执法的重要阻碍。一些地方政府部门单纯从本地利益出发，擅自下达与国家税法相违背的文件，擅自开减免税优惠政策口子。有的地方为了招商引资，以优化经济发展环境为由，对招商企业“挂牌”保护、严禁查处，严重影响了税务机关依法取证。

如何快捷、有效提取涉税案件的证据己经成为当前税务稽查工作中一道亟待解决的难题。笔者建议从以下几点入手解决稽查取证难的问题：

（一）强化税务稽查依法治税手段，适当扩大税务稽查执法权力。

现行的税收法律法规，从保护纳税人的权益、规范税务机关执法行为上来看是必要的，但对于稽查工作的种种约束，反过来却也是为违法者提供了温床，不符合立法的目的，建议尽快完善：第一，建议赋予税务机关在不侵犯纳税人合法权益和严格为纳税人的商业秘密、个人隐私保密的基础上，对纳税人存放在其生活场所和住宅内的商品、货物以及各种记录、资料进行检查的权力。第二，建议赋予税务稽查人员一定的涉税证据搜查权，提高税务稽查调查取证工作水平。即税务机关在实施税务稽查时，对当事人不予提供生产经营记录、购销合同、有关票据等纳税资料的，稽查人员可以对纳税人的负责人和办税人员的办公家具等可能存放偷税资料凭证的地方进行强行搜查，以保证有关涉税证据不被毁灭。第三，将税务稽查部门上升为税务警察机构，使其具有对涉税犯罪的刑事侦查权，可对案件当事人进行留臵、监控、审讯。这样一方面可确保重大涉税违法案件查处的及时性和权威性；另一方面可解决当前负责侦查税务案件的公安机关不熟悉税收业务、办案经费不足等问题，降低税收成本。

（二）明确几个涉税概念问题，保证稽查案件处理有据可依。

一是对于什么资料、凭证是属于纳税资料，现行的税收法律法规规定的相对比较笼统，不适于税务执法人员实际执行，致使有时税务稽查案件定性不敢引用。如企业的货物运输、出入库单据，生产记录，销售小票等，应作为重要的纳税资料在法律法规中进行确定，并授权税务机关统一制定具体行业纳税资料范围，必须使用税务机关指定格式、样式的单据，以确保税务稽查中核实的纳税资料的准确性。二是要明确何为会计核算不健全，不能提供什么资料属于有关规定中的不能提供或不能准确提供纳税资料的行为。三是进一步明确税务机关如何核定纳税人的应纳税额。《中华人民共和国税收征收管理法》及《实施细则》中规定的核定纳税人应纳税额的方法在税务稽查中如何采取。建议在税务稽查中对能附以其他辅助证据的测算、推算得出的纳税人接近实际且较为合理的应纳税额，具有法律效力，以有效打击恶意隐匿、毁损纳税资料的行为。

（三）完善相关的法律法规。

修订《税收征管法》。目前，《税收征管法》第七十条规定对纳税人拒绝检查的最高可处5万元的罚款限额过低，应加大处罚力度，处罚上限应调整为

20万元，让纳税人在经济利益上严重受损。只有这样，税务稽查取证难才能逐步降低。

颁布《税务稽查法》。当前，税务稽查是税收工作中一道至关重要的环节。国家应颁布专门的《税务稽查法》代替现行的《税务稽查工作规程》，明确稽查取证的方式、方法，强化取证手段等，使税务稽查取证工作走向科学化、法制化、规范化轨道。《税务稽查法》要设立专门“证据”章节。明确证据收集的环节、时限、种类、主要涉税违法行为的取证要求、税务稽查案件证据审查、证据保全、未按规定取得证据的责任等内容，从程序到实体规范税务稽查证据取得，使得稽查取证有法可依，保证证据的客观性、关联性和合法性。

制定现金交易管理条例，完善金融体制。要加强对现金交易的管理和限制，制定专门的现金交易管理条例，控制现金在市场上的流通量和持有量，彻底杜绝大额现金的流通，不断推行证、卡的交易，并逐步规范“证”、“卡”交易管理备查制度。

（四）强化税收基础管理，健全报备案制度。

当前，加强对企业财务核算的规范和检查尤为重要，确立规范纳税人财务核算是税收精细化管理的基础理念。税源管理部门在纳税人资格认定、日常管理、纳税评估等工作中要重点检查企业的建账、建制及账簿、凭证保管、使用等情况，对企业会计兼职，无财务监督机制，无三级明细账等原始记录的异常情况要依照《税收征管法》的有关规定及时处理。同时根据《征管法》健全报备案制度，对纳税人的财务、会计处理办法；尤其对采用电子计算机记帐的企业应当在使用前将会计核算软件、使用说明书等有关资料报管理分局备案，这样我们检查人员可以在检查前先作一些案头的准备工作以从容应对各种类型的检查，有利于稽查取证工作的顺利开展。

（五）在软件、硬件上加大投入，增强稽查的战斗力。

当前，尤其要加强对税务稽查人员的教育培训，使一线税务稽查人员掌握获取证据的多种技能、方法，增强稽查人员搜集证据意识，拓展稽查取证新思路。一要通过多种途径，鼓励、引导税务稽查人员在熟悉税收业务知识的同时，自觉涉猎财会、相关法律等知识，建立良好的知识结构，增强独立查账能力。二要加强证据调查理论研究，为税务稽查新方法、新形式的应用提供保障。要在现有税务类高等院校设臵税务稽查办案取证课程，有计划地培养专门税务稽查人员。三要加强与公检法等部门的交流与协作。特别是在案件证据移送方面，应通过向公检法等相关部门学习，统一证据形式、提高工作效率。要有针对性地组织稽查人员到公安类高等院校接受同类办案取证专业培训，或招收若干名刑侦人员充实到税务稽查队伍。四要加强硬件设施的配备。被查人员一般对询问笔录等书面材料较为警觉，但是对随意的谈话就较容易暴露一些有价值的线索，并且对一些案件采取突击性检查时，录音、录像、扫描仪等先进设施对第一时间取得有效证据就显得尤为重要了。这里明确一个概念，司法解释中的“偷拍、偷录、窥听取得的侵犯他人合法权益的行为不能作为定案依据”，是指上

述取证手段只有侵犯他人权益时才不能作为定案依据，而我们检查人员证明他人偷税的行为是不侵犯他人的合法权益的！因些在取证过程中采取上述行为也是合法的，是刑侦式检查行之有效的取证手段！

（六）注重各界协调配合。

要通过加大税收宣传、沟通力度，充分发动各地方政府、社会各界协税、护税的积极性和主动性，扩大稽查取证渠道，在直接证据不充分的情况下，运用多个有关联的间接证据，形成有效的证据链。一要使各级政府成立由地方政府领导、有关部门为成员单位的协税护税工作领导小组，负责当地协税护税工作的组织、管理、协调、督促、指导，定期召开联席办公会议，会商协税护税工作等有关重大事项。各组成部门要做到分工协作，积极配合，信息共享，为税务稽查取证工作创造良好的环境。二要使征纳双方基于法律基础上实现良性互动，争取社会各方面的理解、配合和支持，从而减轻稽查取证阻力。三要使社会各界人士大胆履行举报义务。税务机关要加强对举报案件的管理，严格遵守对举报人奖励和保密的一系列规定，真正让举报人愿意举报，敢于举报。同时拓宽举报渠道，建立网上举报中心。四要充分利用有关社会专业化力量。必要时可以邀请律师、工程师、资产评估师等某方面的专家参与有关案件的税务稽查。