上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第八章第二节)[五篇]

第一篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第八章第二节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2013年会计从业《会计基础》讲义（第八章第二节）

第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。对货币资金的清查主要是库存现金和银行存款。

(一)库存现金的清查

对库存现金的清查，主要是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。

在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，一般由盘点人员和出纳员共同进行。盘点时.要求出纳人员将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏，以便查证账实是否相符。对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金均不得计人实存数;对存放在不同地点的现金备用金.应同时盘点。盘点后编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章方可生效。“库存现金盘点报告表”的格式见表。

库存现金盘点报告表

单位名称： 年 月 日

盘点人(签章)：出纳员(签章)：

盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况，应在备注栏中说明。

(二)银行存款的清查

对银行存款的清查，一般采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明账实是否相符。

金同程教育（）微信公众号：tooneduv1 / 6全国统一咨询：4006170860

会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com由于银行存款收付业务很多，企业和银行入账时间又各不相同，往往会出现企业的银行存款日记账数额和银行对账单数额不符的情况，这主要是由两种原因引起的：一是一方或双方记账错误，如错记、漏记、串户记账等;二是存在未达账项。

未达账项是指单位或银行一方已经记账，而另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。未达账项有以下四种情况：

(1)单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。例如，企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章后返回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后再记增加。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记增加的款项。

(2)单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。例如，企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记减少的款项。

(3)开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。例如，外地某单位给本企业汇来款项，银行收到汇款单后，马上登记企业存款增加，而企业由于尚未收到收账通知尚未登记银行存款增加。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款增加，而单位尚未记增加的款项。

(4)开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账。例如，银行收取企业借款的利息，银行已从单位存款账户中收取并已记作单位存款减少，而单位尚未接到银行的计付利息通知单，尚未记作银行存款的减少。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款减少，而单位尚未记账的款项。

“银行存款余额调节表”的编制方法，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已记账而本方尚未记账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的;如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，予以更正。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

【例8-2】某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元，银行对账单的余额为1 050 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：

①企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账;

②企业月末开出转账支票4 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账，银行尚未记账;

会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com③银行代企业收入销货款133 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，因而来记账;

④银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单。因而末记账。

银行存款余额调节表

存款种类：结算户存款 2009年3月31日

调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：未达账项不是错账、漏账，只应在银行存款余额调节表中进行调节，而不能据以进行任何的账务处理，待收到有关结算凭证之后(即由未达账项变成已达账项)，再与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。

二、实物资产的清查方法

实物资产清查包括对原材料、在产品、库存商品及固定资产等财产物资的清查。对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。不同的物资应该采取不同的盘点方式。

1.对于成件堆放、包装完整的财产物资，可以按大件清点，必要时可以抽查清点。

2.对于散装分散的物资，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘。

3.对于大量成堆、难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法。

4.对房屋及机器设备等，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明其使用情况，以发现其利用和保管上存在的问题。

在清查过程中，实物保管员必须在场，以明确经济责任。清查盘点后，应如实填写“盘存单”，并由盘点人和实物保管员签章。盘存单格式见下表。

盘存单

会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com单位名称：编 号：盘点时间：财产类别：存放地点：

盘点人签章：实物保管人签章：

为了查明实存数与账存数是否一致，应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”，作为分析差异原因、明确经济责任的依据。其格式见下表。

实存账存对比表

单位名称： 年 月 日

主管人员：会计：制表：

对于清查出来的残存变质物资、伪劣产品，应另行编制盘存情况表，写明损失程度、损失金额。经盘点小组研究决定后提出处理意见，凡情节比较严重的应作专案说明。“残存变质物资、伪劣产品情况表”格式见下表。

残存变质物资、伪劣产品情况表

单位名称： 年 月 日

主管人员：会计：制表：

如有委托外单位加工或保管的材料、物资，应用函证的方法进行核对，必要时应派人专门核对。

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三、往来款项的清查方法

往来结算款项主要包括应收款、应付款和暂收、暂付款等。对往来款项的清查一般也是采取与对方单位核对账目的方法，主要分以下三个步骤：

1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等。

2.向对方单位填发对账单。对账单的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单联上盖章后退回。如发现数字不符，应在回单联上注明，作为进一步核对的依据。

3.收到回单后，应填制“往来款项清查表”，并及时催收应该收回的账款，积极处理呆账悬案。

“往来款项清查表”的格式见下表。

函 证 信

XX公司：

本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了核对账目，特函请查证是否相等，请在回执联中注明后盖章寄回。

此致

敬礼!

往来结算款项对账单

单位： 地址： 编号：

XX公司(公章)

年 月 日

往来款项清查表

总分类账户名称： 年 月 日

第二篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第十章第二节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第十章第二节）第二节 会计档案的归档、保管及销毁

一、会计档案的归档

(一)会计档案的装订

1.会计凭证的装订。

会计凭证一般每月装订一次。会计凭证装订后，应在每本凭证封面上填写好凭证种类、起仡号码、凭证张数，会计主管人员和凭证装订人员在在封面上签章;同时，应在凭证封面

上编好卷号，按卷号顺序入柜，并应在显露出标明凭证种类编号，以便调阅。

2.会计账簿的装订。

各种会计账簿在年终办理了结账后，除跨连续使用的账簿外，其他账簿都应按

时整理立卷，其他账簿都应按时整理立卷，其装订要求在会计账簿一章中已经述及，不在赘

述。3.财务会计报告的装订。财务会计报告编制完成并及时报出后，留存的财务会计报告应

按月装订成册，谨防丢失。财务会计报告的装订要求如下：

(1)核对整理。

装订前要按编报目录核对财务会计报告是否齐全，整理报表页数，上边和左边对齐压平，并防止折角。

(2)按顺序进行装订。

财务会计报告的装订顺序为封面——编制说明——各种会计报表(按会计报表的编号顺

序排列)——会计报表附注——封底。

(3)编号。

各种财务会计报告应根据其保管期限编制卷号。

4.其他会计核算资料的装订。

属于会计档案构成内容的其他会计核算资料，也应按照一定的规则、顺序予以装订成册。

(二)会计档案的整理立卷

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各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。会计档案的整理要求有以下几点：

1.分类标准要统一。

一般将财务会计资料分成一类会计账簿、二类会计凭证、三类会计报表、四类文字资料

及其他会计核算资料。

2.档案形成要统一。

包括案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列都要统一。

3.管理要求要统一。

要建立会计资料档案簿、会计资料档案目录。会计凭证要装订成册，报表和文字资料应

分类立卷，其他零星资料要按排序并编装订成册。

(三)会计档案的归档

根据《会计档案管理办法》规定，单位当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂

由半单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机

构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管

会计档案。单位会计机构向单位档案部门移交会计档案的程序是：(1)编制移交清册，填写

交接清单;(2)在账簿使用日期栏填写移交日期;(3)交接人员按移交清册和交接清单所列项目

核查无误后签章。

移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责

任。

二、会计档案的保管

(一)、会计档案的保管要求

会计档案是重要的历史资料，必须妥善保管。电算化会计档案的保管还要注意采取防盗、防磁措施。

(二)会计档案的保管期限

会计档案的保管期限可分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15

年、和25年5类。会计档案保管期限，从会计终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。现列示企业和其他组织会计档案保管

期限表

三、会计档案的查阅和复制

会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位

负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。外部查阅或复制会计档案时，应持

有单位正式介绍信，经单位负责人批准后，方可办理查阅或复制手续;本单位内部人员查阅

或复制会计档案时，也应经单位负责人批准后，才能办理有关手续。查阅人应认真填写档案

查阅、复制登记簿，查阅人姓名、单位、查阅内容、数量和借阅及归还日期等情况都必须填

写清楚。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当

建立健全会计档案查阅、复制登记制度、严格查阅、复制和收回手续，保证会计档案的安全

完整。

四、会计档案的销毁

(一)会计档案的销毁程序和办法

单位会计档案保管期满需要销毁的，可以按照以下程序和办法进行：

1.本单位档案机构会同会计机构共同鉴定，严格审查，提出销毁意见，编制会计档案销

毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止和档案编号、应保管期限、销毁

时间等内容。

2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

3.单位销毁会计档案时，单位档案机构和会计机构应共同派员监销;国家机关销毁会计档

案时，应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销;财政部门销毁会计档案时，应当由同

级审计部门派员参加监销。

4.监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;会计档案销毁后，监销人和经办人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明

“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报告本单位负责人，另一份归入档案备查。

(二)保管期满不得销毁的会计档案

对于保管期满但未结清的债券债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销

毁，应单独抽出立卷，由档案部分保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应

当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

会计档案的销毁是一项严肃的工作，各单位必须严格按照《会计法》和《会计档案管理

办法的管理》的规定进行。故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，以及授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员故意销毁依法应当保存的会计

凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，都是违法行为，如果构成犯罪的，要依法追究刑事

责任;尚不构成犯罪的，也要承担行政责任，违法单位和责任人员会受到相应的行政出发和

行政处分。

第三篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第六章第二节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第六章第二节）第二节 会计账簿的登记方法

一、日记账的格式和登记方法

(一)库存现金日记账

库存现金日记账是出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证，按经济业务发生的先后顺

序，逐日逐笔进行登记的账簿。

库存现金登记方法：

1.日期栏。根据记账凭证的日期登记。

2.凭证号码栏。登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账。

3.对方科目栏。登记现金收入、支出的对应科目，作用在于了解经济业务的来龙去脉。

4.摘要栏。用以说明登记入账的经济业务的内容。要求文字简练，说明清楚。

5.收入、支出栏。登记现金收付的实际金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应

查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存地合计数并与实有库存现金核对

相符，通常称为“月结”。

库存现金日记账也可按照现金收入和先进付出分设日记账。“库存现金收入日记账和库

存现金付出日记账”都采用多栏式。现金收入金额要按对应科目记入有关的“贷方科目”栏，并计算“收入合计”;现金支出金额要按对应科目记入有关的“借方科目”栏，并计算“付出合计”。每日终了，要将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏。

(二)银行存款日记账

银行存款日记账应根据不同开户银行分别设置，通常由出纳人员根据审核无误的涉及银

行存款收、付的记账凭证按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行

存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

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二、分类账的登记方法

(一)总分类账

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格

式为三栏式。其外表形式一般要求采用订本式账簿。

总分类账簿的格式一般采用“借”、“贷”和“余”三栏式账页，即可以直接根据记账凭证按

经济业务的先后顺序逐笔登记，也可以根据一次汇总或汇总记账凭证等登记。

(二)明细分类账

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账簿，分类、连续地登记经济业务以提供明

细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多

种。

1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类

核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进

行金额核算的账户。

2.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结

存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账等。

3.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并

在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。如“制造费用”明细分类账、“管

理费用”明细分类账等。

4.平行登记式明细分类账。平行登记式明细分类账也称横线登记式明细账，即将每一相

关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情

况。“在途物资”明细账属于典型的平行登记式明细分类账。

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第四篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第五章第三节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第五章第三节）第三节 记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容

加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

二、记账凭证的种类

(一)记账凭证按经济业务内容分类

1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又

可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又

可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。为了避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划

转业务(如将现金存入银行，或从银行提取现金)一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证

要根据有关转账业务的原始凭证编制，作为登记有关账簿的依据。

收款凭证、付款凭证和转账凭证，都是按交易或事项的某种特定属性定向使用的记账凭

证，因此都属于专用记账凭证。此外，业务比较单纯、业务量也较少的单位，也可以采用通

用记账凭证。通用记账凭证是各类交易或事项，包括收款、付款和转账业务共同使用的记账

凭证。

(二)记账凭证按用途分类

1.分录凭证。分录凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭

证。

2.汇总凭证。汇总凭证是为了简化记账凭证的填制工作，对分录凭证加以汇总，据以登

记分类账的记账凭证，如记账凭证总表

3.联合凭证。联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总总表的内容，同时又具备记账凭

证内容的凭证。它在自制原始凭证或原始凭证汇总表同时印有对应科目，作为记账的依据，如发料凭证汇总表。

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(三)记账凭证按填制方法分类

1.复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均

在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

2.单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目

及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。其优

点是便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账，缺点是制证工作量大，也不便于

反映经济业务的全貌。

三、记账凭证的基本内容

记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类整理，按照复

式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备有

以下基本内容：

1.记账凭证的名称;

2.填制记账凭证的日期;

3.记账凭证的编号;

4.经济业务事项的内容摘要;

5.经济业务事项所涉及的会计科目、记账方向和金额;

6.记账标记;

7.所附原始凭证张数;

8.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

四、记账凭证的填制要求

各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。基本要素填写要求如下：

1.日期的填写。现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写;银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写;银行收款业务的记账凭

证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写;月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。

2.摘要的填写。记账凭证的摘要栏既是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的需要。

要真实准确，简明扼要，书写整洁。

3.会计科目的填写。会计科目应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简

写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。

4.金额的填写。记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填

列合计金额;阿拉伯数字的填写要规范;在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应

填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张

记账凭证的“合计”行填写合计金额。

5.记账凭证附件张数的计算。填制记账凭证，可以根据每份原始凭证单独填制，也可根

据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可根据汇总的原始凭证来填制。为了简化记账

凭证的填制手续，对于转账业务，可以用自制的原始凭证或汇总原始凭证来代替记账凭证。

应当指出的是，不同类型业务的原始凭证，不能混同编制一份记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。附件张数的计算方法

有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数，如转账业务原始凭证的张数计算。

二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账

凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内

交通费、医疗费等报销单，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证附件。

附件张数应用阿拉伯数字填写。对简单的摊提转账业务，可以在摘要栏注明计算依据，而不经过分摊或计算的属于纯结转性业务的记账凭证可不附原始凭证。

当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后

面，在摘要栏说明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”的字样，在其他记账凭证上注明“原

始凭证在××号记账凭证后面”的字样。记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。

如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××

张，见第×号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管，则应在附件栏目内加以注明，但更正

错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。

如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应根据其他单位负担的部分开给

对方原始凭证分割单进行结算，并将该原始凭证及分割单副本附在记账凭证后面。

6.会计分录的填制。填制会计分录时，应按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济

业务的性质编制会计分录，保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制会计

分录，便于从账户对应关系中反映经济业务的情况。

在记账凭证中，除填明应借、应贷的会计科目及金额的记账内容外，还应填明一级科目

或总账科目所属的明细科目。不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同

类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列，不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。

7.记账凭证的编号。会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一

类编号，还是按收、付、转编号，均按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺

序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”，即按凭证类别顺序

编号，如收字第×号、付字第×号、转字第×号等;也可采用“双重编号法”，即按总字顺序编号

与按类别顺序编号相结合，如某收款凭证为“总字第××号，收字第×号”。如一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，应按顺序采用“带分数编号法”，两张凭证之间不要填写“过次页、承上页”。

归纳起来，编号方法主要有三种：①统一编号，即不分收款、付款、转账业务，把全部

记账凭证作为一类进行统一编号。②分三类编号，即区别现金和银行存款收入、现金和银行

存款付出、转账业务，分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类进行编号。③

分五类编号。即区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出、转账业务，分别

用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行编

号。

记账凭证的编号，可以在填写凭证的当日填写，也可以在月末记账时填写。

8.签名或盖章。记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确经济

责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(会计和出纳)签章。一张

记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅

过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出

纳人员签章。

9.对空行的要求。记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应

在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计

数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。

10.在采用收款凭证，付款凭证和转账凭证等复式凭证的情况下，凡涉及现金和银行存

款的收款业务，填制收款凭证;凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证;涉及转账

业务，填制转账凭证。但是涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务

时，应相应地填制收、付款凭证。例如，李强出差回来，报销差旅费500元，走前已预借

800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证

同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。

11.填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。金额按规定需用红字表示的，数字可用红

色墨水，但不得以“负数”表示。下列两种情况下，金额可用红色墨水填写(即红字记账凭证)：

①记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正的;②会计核算制度规定采用红字填制记账

凭证的特定会计业务。

12.记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡，有

关人员均要签名盖章。出纳人员根据收款凭证收款或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖

“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，防止差错。

五、记账凭证的填制方法

(一)收款凭证的填制方法

收款凭证是用来记录现金和银行存款、收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证，在收款凭证左上方填列的借方科目是库存现金或银行存款科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与库存现金或

银行存款相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，注明所附原始凭证张数后，在出纳及制单处签名或盖章。

(二)付款凭证的填制方法

付款凭证是用来记录现金和银行存款、付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，在付款凭证左上方填列的借方科目是库存现金或银行存款科目。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左

上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及“现金”

和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

(三)转账凭证的编制要求

转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”

栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方

金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。

六、记账凭证的审核

为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账的人员应当认真负责、正确填制，加

强自审以外，同时还应建立专人审核制度。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行

复审以外，还应注意以下几点：

1.记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

2.记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科

目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额核算是否准确。

3.摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。

在审核过程汇总，如果记账前发现记账凭证填制有错误，或者不符合要求，则需要由填

制人员重新填制。若已记账，应查明原因，按规定方法及时更正。只有经过审核无误的记账

凭证，才能据以登记账簿。

第五篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第五章第一节)

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第五章 会计凭证

第一节 会计凭证的概念、意义和种类

一、会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。

任何单位每发生一项经济业务，经办人员都必须按照规定的程序和要求取得或填制会计凭证，记录经济业务发生或完成的日期、经济业务的内容，并在会计凭证上签名盖章(有的凭证还需要加盖公章)，以对

会计凭证的真实性和正确性负责。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

二、会计凭证的意义

会计凭证的填制和审核，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。对于保证会计核算的质量，有效地进行会计监督，提供真实可靠的会计信息等都具有十分重要的意义。

(1)及时、正确、真实地填制和审核会计凭证，是会计核算的基础，是确保会计核算资料的客观性、正确性的前提条件。

(2)填制和审核会计凭证，可以更有效地发挥会计的监督作用，使经济业务合理、合法、真实。

(3)填制和审核会计凭证，可以明确经济责任，提高经济管理水平。

三、会计凭证的种类

会计凭证的形式多种多样，可以按照不同的标准进行分类。

会计凭证按照用途和填制的程序不同，分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。如发票，收据，材料入库单，领料单。

记账凭证也称分录凭证，由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿的直接依据。

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