第一篇：探讨管理会计的推广发展
探讨管理会计的推广发展
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管理会计在我国是20世纪70年代末80年代初从西方引入的，其在企业中的应用也是伴随着其理论研究开始的。经过20多年的研究和实践，已取得了一定成效，但无论理论研究还是实践应用相对来说还很不深入。比如，管理会计迄今还没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架；在应用中，大部分企业领导对其并未给予足够的重视和支持，应用范围大多集中在成本控制和短期经营决策方面。这表明驱使管理会计理论研究和实践应用的动力不是很足，管理会计深入民心并广为应用还任重道远。
一、对现实中管理会计理论与实践脱节原因的分析
任何事物的产生、发展和壮大都是与其周围的事物相联系着的，管理会计推广发展是一项系统工程，而不是一个孤立的事物，不仅受到外部环境条件的影响，而且还受到事物本身的制约，它有赖于各个方面的和谐运转并形成一个良好的机制。
1、企业经营管理者的不重视管理会计作为一种科学管理的方法或手段，不仅取决于它本身能有多大作用，还直接取决于管理者对管理会计的重视程度，他们作为使用这种方法或手段的人，直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。
(1)企业制度不完善。管理会计作用的发挥有赖于企业这个机体，企业制度的不完善造成经营管理者的市场竞争意识不强，从而影响管理会计作用发挥。在过去，企业没有独立的经营决策权，自身改善经营管理的动力不足，限制了管理会计作用的发挥。目前，现代企业制度虽然在一些大型、股份化较高、行业竞争激烈的企业中建立得较好，但在相当部分企业特别是国有企业中还没有真正建立到位，这些企业还没有融入市场经济大潮中。这使得经营管理者的市场竞争意识、科学决策意识不强，不注重决策的科学性或不能认识到管理会计在科学决策中的作用。
(2)人文因素。人文因素是通过在长期的历史当中积淀而成的传统文化对管理人员和会计人员的价值观的影响，从而对人的行为方式产生影响进而影响到管理会计应用，它的影响是潜移默化的。我国长期的农业文明、封建专制制度、尊孔孟之道，使得人们不自觉的有种“长官意识”、习惯“按上级意志办事”的等级观念和“因循守旧”、保守稳健的保守主义思维倾向，不注重会计的专业判断，对会计处理遇到的新事物也缺乏灵敏和果断处理的创新能力。一些会计人员和管理者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。会计人员本身没有用管理会计帮助决策的积极性，经营管理者也没有使用管理会计参与决策的意识。在这种环境下管理会计能否发挥作用、能发挥多大作用很难持乐观态度。
(3)实践中其他因素。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个良好的市场竞争环境下。但是，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善、法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场竞争环境。并由于人文因素、行政因素和法律实施情况不尽如人意，“讲关系”、“权大于法”、“执法不严、有法不依” 的现象存在，使得市场优胜劣汰的规律不能充分体现，管理会计给企业提供经营决策信息的有用性、相关性大为减弱。另外，由于现代经营决策信息的复杂、多变，管理会计再用手工为决策提供信息已经是不可能了，而目前企业的电算化程度不高，管理会计软件的开发严重滞后，使得管理会计不能适应现代市场经济发展，也不能促使管理者对其重视和支持。
2、管理会计自身的不足
(1)管理会计理论基点的不足。从理论的角度看，财务会计重在会计信息的生成加工，主要职能是核算和监督；而管理会计重在预测决策控制考评，主要职能在于参与决策。管理会计可以借鉴财务会计的某些理论和原则，对其理论研究的成功经验进行吸收借鉴，但不能照搬，它有自身的特殊性，应以实践为基础在借鉴其他理论的基础上发展自己的理论。
(2)管理会计的理论体系尚不够严密、完整。目前学术界对管理会计的研究对象、目标、原则等均处于百家争鸣的阶段，学科体系也有一种包罗万象的趋势，主题不清晰，和主要职能结合不是很紧密，极大地影响其使用价值。同时，管理会计方法缺乏实用性，传统的概念性推理研究方法只是归纳与演绎的手段进行概念性的推理，而不用客观事实为基础的经验数据来验证其结论的谬误，而此类研究成果却在管理会计的教材中占相当大的比例。一些高深莫测的数学模型在实践中的可操作性很差，并不为实践工作者广泛采用，理论与实践的脱节就成必然。
(3)会计人员的水平不是很高。其一，由于理论上的缺陷，使得一部分在象牙塔里深造过的会计人员可能理论水平很高，但真到了企业当中却不能很好地运用管理会计知识解决实际中的问题，会纸上谈兵不会实际操作。其二。会计人员受教育的层次高低不齐，并且相当部分是大专或高职、电大、中专之类学校毕业。据调查，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，大专文化水平以上的只有18．，有会计师资格的仅占14．5％。知识层次低、知识结构不合理、专业基础不好，使他们没有能力去实践管理会计。
二、促进管理会计推广发展的措施建议
1、稳步推进企业制度改革，进一步完善市场经济体制建立科学的现代企业制度，把企业推向市场经济当中去，独立经营自负盈亏，在市场竞争中优胜劣汰，促使经营管理者转变经营观念，认识到管理会计在加强内部经营管理、提升企业竞争力、解决复杂特殊决策问题的重要作用，从而给予管理会计以足够的重视。其次完善我们的市场经济体制的各方面制度，健全金融体制、价格体制，当然也包括法制建设，为企业参与市场竞争创造一个公平、公正的环境，让那些经营管理好，竞争力强的企业很快地脱颖而出、经营不善的企业很快被淘汰掉。
2、加强管理会计理论研究管理会计广泛应用的根本还在于其能解决什么问题、解决问题的效果如何、理论研究的深度和实用性。首先应当加强管理会计的基本理论研究，依据所要解决的实践问题和目标，借鉴相关学科的理论研究经验，构筑起管理会计理论体系，并且这种理论体系能够解决实践中的问题，有广泛的实用性。其次，根据研究对象的具体性和特殊性、研究任务和目标的针对性，深入研究理论在解决特殊问题的应用，如何在企业推广应用的步骤和方式方法，并在实践中丰富已建立的理论。然后在基本理论基础上随着经济的发展而发展新的管理会计理论，使其理论来源于实践并始终对实践起到很好的指导作用。
3、积极应用典型案例研究方法在理论研究上，典型案例研究通过现场观察和计量已有管理会计理论在实践中的应用，发现理论和实践的差距、问题，对其进行总结修正使之更好地指导实践，并为建立新的理论提供实践基础。美国管理会计大师卡普兰(Kaplan)教授认为通过典型案例研究可以为管理会计的理论构建、数学分析模型的设计和产生尽可能与实际相符的假设提供可靠的信息基础。同时典型案例研究也可为管理会计成功经验的推广、教学和人才培养发挥很大的作用。
4、尽快建立管理会计专业机构建立一个独立的、具有职业特点的管理会计团体或组织机构，由专门从事管理会计研究与实务的专家、学者、会计实务人员担任领导，以组织、协调、指导我国管理会计的研究和推广应用具体工作，并由该团体创办专门研究管理会计的学术刊物，使广大财会人员和理论工作者有一个专门发表各种意见建议的园地，必定对我国管理会计的理论研究和实际应用、管理会计科学理论体系的建立起到很大的推动作用。
三、结束语
虽然目前无论在理论上还是实践中所发挥的作用都显得不能适应现代企业的要求，但随着经济改革的不断深化，管理会计自身的不断完善，管理会计必将为大多数人所认可，成为企业内在要求，在企业的经营管理中发挥越来越重要的作用，为我国经济发展做出巨大贡献。
第二篇：管理会计推广运用经验总结
管理会计推广运用经验总结
很高兴参加我们清华大学举办的这个论坛。这个论坛的主题是“全球化时代的会计变革和管理创新”，这让我想到前一段时间参加中国总会计协会第五次全国会员代表大会时财政部楼继伟部长的讲话，楼部长说：“长期以来，我国经济增长在低产出、低效率、低效益、低科技含量、高能耗层面徘徊，除了体制、机制、结构、增长方式等方面的问题外，会计工作管理滞后也是问题之一”；“打造中国会计工作‘升级版’的重点就在大力培育和发展管理会计”。
大力培育和发展管理会计，既是全球化的背景下，各种模式创新和管理创新对会计行业提出的新要求和新挑战，也是会计行业自身实现由单一算账记账到积极参与管理决策，“转型升级”的需要。我认为，在现代市场经济环境下，会计除了传统的监督、反映功能外，至少还应发挥以下几个方面的作用：
一是实现与业务紧密融合，在成本管理、预算管理、风险控制和绩效评价等多个方面发挥作用，促使企业经营活动各个环节摆脱孤立，实现融合，提升企业管理水平；二是由侧重于向外部使用者提供信息转变为支撑内部管理决策，向内部管理者提供相对综合、全面的决策支持信息；三是通过多样化的手段和工具，强化企业发展环境分析，紧紧围绕市场,推进资源配置优化调整，助推企业转型升级，提高核心竞争力。
对于管理会计体系建设，兵装集团也是在企业发展过程中，不断探索前进的。兵装集团是1999年7月由行政性总公司改组而成的军民结合型企业集团。为改变成立之初的先天不足，集团公司砥砺奋进、创新发展，先后实施了“622”和“211”战略，而与之相伴的，就是我们逐步构建形成“SRRV”集团化财务管控模式。在此期间，预算管理、成本管理和绩效评价等管理会计工具得到较好应用，有力支撑了兵装集团持续快速发展。特别是在2011年，我们明确提出到2015年基本建成价值创造型财务管理体系，以助推集团公司转型升级、做强做优。这些年，我们围绕价值创造，深化管理会计工具运用，强化人才培养，完成了管理会计体系框架的基本搭建。前期的工作总结起来主要有以下几个方面：
第一个方面是按照选工具、定方案、编手册、树典型、渐推广的模式，推进管理会计体系建设。
1．选工具。按照规范化、标准化和信息化要求，系统导入全面预算、经营预测、EVA体系、内部管理报告、投资决策、标准成本、价值链成本管理、客户盈利能力管理、平衡记分卡和作业基础管理等十项工具。这十项工具在兵装集团层面都要应用，同时考虑成员单位实际发展水平和管理水平，前七项工具作为必推内容，而客户盈利能力管理、平衡记分卡和作业基础管理等三个工具在管理水平较高的企业先行先试，逐步推广。
2.定方案。通过调查问卷、实地调研等多种形式，全面调查各单位管理现状，了解管理会计工具的应用基础、推进现状和应
用需求。在此基础上制定了《管理会计推广运用实施方案》，从工作目标、工作内容、工作机制、阶段目标、运用效果、时间进度等方面对管理会计工具推广运用和管理会计体系建设进行了部署。
3.编手册。编写《管理会计工具运用指导手册》，设计相应的管理会计报表，为企业运用管理会计工具提供工具指南以及大量的表单、流程图、分析模板等“半成品”，使成员单位能在短时间内将管理会计工具融入业务中，真正用起来。
4.树典型。注重“标杆”企业的综合示范效应，按照每项管理会计工具选取2－4家典型示范单位，集团公司给予重点指导和支持，通过这些单位的成功实践，积累和输出一些好的经验和做法，促进成员单位学习交流，充分发挥标杆示范效应，促进管理会计工具应用整体推进。
5.渐推广。根据成员单位的不同业务特征和管理特色，建立子集团管控型、批量生产型、项目管理型、资源再配置型等多版本的管理会计推进方案。在每个版本内，选取有代表性且条件比较好的企业，先行一步建立比较实用、完善的管理会计体系，总结成功经验，逐步实现全面推广。
第二方面是从机构配置入手，强化人员培训，为顺利推进管理会计体系建设提供知识和能力保障
一是配备相应组织人员。从集团公司到下属各企业都成立了企业负责人任组长的管理会计工作领导小组，集团层面，总经理
亲自担任领导小组组长。同时由财务部门牵头，配备专门力量推进管理会计工具运用，鼓励有条件的企业设立专门部门推进管理会计体系建设，集团下属的长安汽车就成立了管理会计中心，配备了20余名各专业人才，系统推进管理会计工作。
二是设置考评指标，推动人员转型。编制下发了《管理会计岗位及职责设置建议》，为成员单位管理会计组织机构建设提供指引。2013年底，集团公司财务机构中管理会计人员占比达到40%，到2015年，成员单位财务机构中管理会计人员占比应不低于60%，并将这一指标纳入成员单位总会计师重点工作。
三是组织安排多层次的培训。对成员企业领导班子开展以导入管理会计理念为主的高层培训；注重学用结合，集团公司向成员单位董事长、总经理开展管理会计报告专题培训，让单位主要领导成为管理会计的需求方和推动者；对财务、战略规划、经营管理、生产制造等相关部门负责人和业务人员开展关于各种管理工具方法实操培训。
四是借助相关平台，促进学习提高。引入美国管理会计师协会培训认证体系，组织骨干财务人员参加CMA培训认证。截至目前，兵装集团参加培训人数近300人，已有85人获得CMA认证资格。
第三个方面是面向企业管理层，建立分层级、有重点、模型化的内部管理报告体系，支撑企业经营决策。
一是在传统财务分析报告的基础上，针对企业高层管理者的实际管理需求，设计了以《盈利结构分析》、《盈利路径管理》和《EVA驱动路径》分析为核心的内部管理报告体系，将在传统财务报告中很难直接找到答案的决策信息，通过管理会计视角进行直观展现。
二是按照主要指标全覆盖、个性项目有重点、管控范围分层级的思路，修订完善集团总部、各专业公司（事业部）经济运行分析模板，基本建立了分层级、有重点、模型化的内部管理报告体系。
三是强化内部管理报告的使用效果。以总会计师重点工作任务书的形式，要求成员单位每月编制内部管理报告、上报集团公司并在成员单位管理层内部通报分析。通过《盈利结构分析表》分产品进行产销平衡分析、成本性态分析、边际利润分析,通过《盈利路径管理表》分析企业增盈减亏路径，明确责任，引导预算执行。在为管理决策提供支持和服务同时，最大程度引起各级经营者的共鸣，促进企业高层对管理会计的认同和使用。
四是在方法上突出对标管理，编制落实《经济运行对标改进方案》,将对标改进要求纳入全面预算管理编制体系, 将对标结果纳入经营业绩进行附加评价,促使成员企业突出优势、突破短板，引导企业与市场博弈、与主要竞争对手博弈。
十年来，集团公司不断探索管理会计实践，工具整合运用效果不断显现，全面预算的管理平台作用进一步加强，注重设计源
头、工艺质量提升、班组持续改进的兵装特色的成本管理模式基本形成。管理会计深入运用支撑了集团公司持续快速健康发展。过去十年集团公司利润、收入复合增长率分别达到47%和22%，2013年经济增加值率超过5%，连续七年获得中央企业负责人经营业绩考核A级。
但是，在管理会计体系建设过程中，我们也发现了一些不足和困难。
一是目前会计从业人员的管理会计知识积累和更新不足。在管理会计体系建设过程中，即使是科班出身的会计人员在实际工作中开展管理会计应用时也难以适应，这既反映出原有会计教育体系在知识结构层面的不足，更反映出对现有财务会计队伍“转型升级”的迫切性和重要性，相应的后续教育、在职培训、交流研讨等力度需要加大、加强。
二是支持管理会计运用的信息系统比较欠缺。一方面国产财务信息系统对管理会计运用方面的开发还有较长的路要走；另一方面国际知名品牌的财务信息系统或ERP系统也存在一定的水土不服且价格不菲，军工集团还面临保密和网络安全等方面的制约。同时，支持决策的管理会计信息更多的需要与业务系统有机融合，这也是一个需要我们重点研究的问题。
三是管理会计知识框架体系尚需完善。企业在实际的管理会计运用中，基本理论、概念框架和工具方法仍不够清晰，实务界迫切需要理论界给予进一步的支持。同时，由于不同国家、不同
行业、不同企业管理会计应用体现出较强的个性特征，我们建议应立足于转型经济环境下中国企业实际，加快完善我国管理会计框架体系，并在框架搭建过程中体现开放性，增强包容性。
第三篇：21世纪管理会计发展展望
21世纪管理会计发展展望
银行会计
摘要:当前,管理会计的创新观念正日益深入到企业经营管理的各个领域,极大地促进了企业管理的改革与发展。本文从管理会计观念创新的角度分析了若干相关概念,并就管理会计的发展作了初步的探讨。
关键词:管理会计;新概念;发展趋势
创新是当
今企业获取竞争优势,提高竞争能力和实现最佳经济效益的根本途径。管理会计中的观念创新,是由内涵于企业管理之中的一系列相关价值概念及其内在发展规律所体现的思想与方法的“裂变”与重组所致。不断创新与发展将成为21世纪管理会计发展的一个重要趋势。
一、管理会计发展的新概念
经济学意义上的创新意味着新的组合,管理会计中新概念的形成源于企业环境变化和企业生命周期的影响。从环境角度看,知识经济社会的到来,以及科学技术的推动和不断创新企业管理方法的内在要求促使管理会计观念发生深刻的变化。从生命周期角度看,企业要素生命周期、企业发展,以及企业竞争周期等,促使管理会计产生新的思想与方法。简言之,管理会计发展中的新概念主要有:
1顾客价值
顾客价值(CustomerValue)是顾客所得(顾客实现)和顾客所弃(顾客牺牲)之间的差额。顾客所得是指顾客从所购的产品中得到的全部有形和无形利益,它包括基本和特殊的产品、服务、质量、使用说明、声誉、商标和顾客认为重要的任何因素。
顾客牺牲包括购买成本、取得并学会使用该产品的时间和努力,以及购后成本。所谓购后成本是指使用、维护和处理产品所花费的成本。增加顾客价值意味着增加顾客实现,或减少顾客牺牲,或既增加顾客实现又减少顾客牺牲。着眼于顾客价值意味着管理会计系统要同时提供顾客实现和顾客牺牲的有关信息。收集有关顾客牺牲的信息意味着收集公司外部的信息。
概括地说,管理会计的目的就是要为顾客创造价值。这一点已得到国内外著名公司的认同。例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集团的企业价值作为经营的根本”;新兴的中国ＴＣＬ集团有限公司认为,品牌的核心价值是“为顾客创造价值,为员工创造机会,为社会创造效益”。
价值创造是企业立业之本。德国戴姆勒—奔驰公司与美国克莱斯勒公司合并而成的戴姆勒—克莱斯勒公司,提出了驱动公司进入21世纪的三项重要发展战略,即价值管理、革新、通过地区化实行全球化。该公司认为“顾客价值”战略意味着以人为本,包括三方面的内容:(1)对于购买公司产品和服务的人,要满足他们的需求。也就是说,公司应以结果为导向,达到为社会和用户所认定而使购买者愿意为此而付费的目的。(2)为公司工作的人,他们是公司价值的源泉。也就是说,公司应发挥员工的创造潜力,尤其是管理人员在价值和管理上要勇于进取,敢于开拓,并且为全体员工营造责任和回报密切相关的良好工作氛围。(3)投资于公司的人,使他们能取得良好的回报。也就是说,公司应高度重视股东价值,否则公司就会经营不下去。可见,该公司不仅把以人为本的价值管理全面扩展到与企业紧密相关的三方面的人,而且实质包含了企业的市场价值、创新价值、资本运作价值等企业价值系统的诸方面。
著名学者菲利普·科特勒认为:“顾客是价值最大化者”。企业从为顾客提供产品到为顾客创造价值是现代企业区别于传统企业的一个重要特征。为顾客创造价值包括两个方面:一是体现在企业商誉等无形资产中的价值。如为顾客免费提供令人舒适、愉快的,非物质的服务或信息,给顾客送去温暖,让顾客产生良好的印象。它体现了企业在顾客心目中的信誉和可靠性,顾客据此评价自己与企业建立的关系的价值。二是有形价值。就是通过降低顾客成本,提高顾客收益,使顾客获得更多实实在在的利益。有一种观点认为只要扩大市场份额就能实现企业价值增值,事实表明这种观点至少是不全面的。世界顶级皮革商意大利的Gucci公司,在20世纪80年代利用其著名品牌推行进攻性的收入增长战略,在产品线中增加了低价的帆布商品,把商品着重推向百货商店和免税商店,此后又相继推出了以该品牌命名的一系列注册商品,如手表、眼镜和香水。这项策略十分奏效,销售额猛增,但这种不分清红皂白的产品和销售渠道拓展方法使其珍贵的品牌失去了原有的光彩,导致公司获利能力受到影响;虽然该公司最终还是恢复了原状,但是在一些国家失去了一部分顾客。Gucci的失误说明了企业在增长过程中必须注意:在刻意扩大销售的同时,可能不经意地侵蚀了自己的利润;本来推广品牌的初衷是为了促进销售,增加利润,结果却失去了其获利最丰厚的顾客群。因此,企业家应该把眼光从关注市场份额转向促进公司价值增长,即努力增加顾客价值。
2价值链
价
(Valuechain)构
成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。迈克尔·波特教授认为,价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的。当公司的目标以自身最低的可能成本来使顾客的实现价值最大化时,尤其如此。
现代管理会计系统必须跟踪分布于价值链中的各种作业的有关信息。及时交付产品或劳务是企业作业链的一部分,因而对顾客而言是有价值的,提高交付和反映的速度能增加顾客的价值。现在许多顾客认为,推迟交付就等于拒绝交付,这似乎表明良好的管理会计系统应该开发能反映顾客满意程度的指标。这类指标应既包括财务指标,也包括非财务指标。
传统的价值链分析主要是从定性的角度展开的。近年来,一种基于定量分析视角的价值链分析方法业已成熟,这就是利润库分析法。利润库(ProfitPools)是指行业价值链上所有各点所获得的利润总和。利润库分析法旨在分析并审视利润如何在价值链各环节之间分配,为决策者提供依据。也就是从整个行业价值链的角度看企业在行业价值链中的位置和在利润库中的份额;从利润分布的角度看,其他行业价值链中有利可图的价值活动;从发展的眼光看,行业利润库的未来趋势,从而重新了解自己,重视审视市场,在市场中看准方向、站准位置,根据自身实力来确定企业发展战略。
管理会计中的利润库有助于企业了解本行业利润的分布现状;分析和预测行业利润库的变迁;分析其他行业,寻找发展机会。譬如,美国福特汽车公司的利润库价值链,在20世纪80年代末到90年代中后期的10年中,占公司总收入20的汽车金融产品(包括汽车贷款、担保和保险等)却占到公司全部利润的一半以上。这表明,管理会计中的利润库观念,要求企业以获取最大利润份额,实现顾客价值最大化为目标,即不仅要抓住产品、销售等价值链来分析如何提升企业价值,而且还可以从如何增强、扩展、重构和再造价值链来分析研究,开拓思路,使企业、集团和行业的价值获得提升。
3核心能力
核心能力理论(CoreCompetence)是对价值链理论的发展,企业的核心能力是企业获得长期稳定的竞争优势的基础,是将技能、资产的运作机制有机融合的企业自组织能力。它是一级技能和技术的集合体,而不是单个分散的技能和技术,它具有延展性、用户价值和独特性等特征。核心能力是竞争战略理论的延伸与发展,它是战略管理思想在管理会计中的重要体现。哈佛大学教授波特将其称之为战略竞争力,其在近年出版的《什么是战略》一书中,通过对低成本、差异化和集中化三种战略的发展,提出了有效经营竞争与战略竞争两个新概念。有效经营是指任何让公司更好地利用自己资金的一切实践。它可以促使公司不断改进管理技巧,追求新技术,增加资金输入,提高生产率。但有效经营形成的竞争优势是暂时的,超前的利润也难以长久保持。管理会计的核心能力观要求我们摆脱以往仅将追求经营竞争力作为企业发展战略的误解,而谋求竞争性企业核心能力(即战略竞争力)。
竞争战略的主要精华是深思熟虑地选择一整套独特的竞争活动。战略竞争优势来自它的活动的合适性,且互相加强的方法。这种方法可以创造出一条坚固的“链条”,把效仿者拒之门外,这就是核心能力在管理会计中的体现。从公司ＣＥＯ(首席行政长官或公司总裁)的角度分析,竞争战略的内容应包括:(1)设计公司独特的形态,并经常加以变换、训练和协调;(2)避免组织的困惑和维持企业的个性;(3)把策略教给组织成员,并且决定哪些选择不可以做。这是和选择做什么具有同等重要性的事。有效经营所获得的超前利润是不可能长期维持下去的。正确确定公司竞争战略的关键是反复比较客户需求、资源等各方面的情况,然后慎重作出系统的选择,系统地策划公司的经营活动。因此,选择战略的能力也是管理会计中的一种价值观。
4资源规划
网络经济的发展推动着企业资源规划的发展,管理会计中的“资源规划”(ResourcePlaing)具体包括四项内容,即重振会计控制体系,重建会计预测与决策体系,重新进行战略规划。本着优化企业资源配置,管理会计必须服务于企业管理,即:优化企业管理体制,改善财务职能,强化财会工作的造血机制,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力。
从内容上看,管理会计的资源规划主要可以概括为两个方面:一是会计组织结构与制度的再生。具体包括财务再造、会计地位的重新定位、财会人员的价值认定,以及国家与企业之间的制度安排。二是财会机制再生。具体包括融资机制再生,投资机制再生和收益分配机制再生等内容。资源规划给管理会计工作提出了新的机遇与挑战,它突出了会计管理地位;增强了会计管理的功能;提高了会计管理的作用。为此,企业管理发展要适应上述会计管理新机制的需要,以资金管理为中心设计一套有助于资本流动迅速、资本结构优化组合、资本不断增值的财务绩效评价指标体系,以促进现代企业管理的科学化。
目前,管理会计涉及资源规划的时尚概念是财务资源规划(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlaing)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlaing)的基础上发展起来的。ＥＲＰ系统最大的功能在于,能够以最快的速度提供产品或劳务,以满足顾客的重要。ＥＲＰ系统的基本框架与整体预算框架相似。其基本思路是:先估计销售量,再拟定生产计划,通过有效率地运用资源,使最低的成本发挥最高的效率。但两者也有所区别,企业预算是依据市场需求估计销售额,并由此编制各种财务预算;而ＥＲＰ系统不仅用于预算的编制,它还需要将每天的营运资料及时归类整理,使管理者随时掌握企业的营运状况,并通过拟定相应的策略来提高企业竞争力。管理会计工作者通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入ＥＲＰ系统,使企业有限的资源得到了充分的发挥,提高了企业的经济效益。ＥＲＰ系统的特色在于,它能够提供企业经营者所需要的各种即时营运信息,使管理者能适时作出最好的决策,有效地适应市场变化的需要,为公司获取丰厚的利润。对于全球经营的跨国公司来说,经营者要想即时掌握企业信息,ＥＲＰ系统可以说是最佳的全方位的解决方案。
5货币增值(ValueForMoney,ＶＦＭ)
ＶＦＭ作为一种为实现价值增值的货币支出,考虑了质量、时间、成本、风险的平衡,是资源利用经济性、效率性、效益性综合化的产物。
进入21世纪以后,随着信息技术的应用、组织业绩提升,作为其结果的与货币支出相对应的价值累积(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ担负着与组织业绩联结的作用,可以看作是依据信息技术的价值链。若能将信息技术的组织学习在整个公司推行,能大大加快信息技术条件下企业业务的完成速度,并提高工作效率,信息技术促进了ＶＦＭ的积累,这是价值动因。伴随着价值动因的促进,其他组织也感受到了信息技术的快捷便利,从而使整个公司聚集了能够创造增加值的业务,基于这种组织结构,使企业发生了质的变化。这一变化过程可称之为是依据信息技术的价值再造过程。上述三个环节(价值链、价值动因、价值再造)在信息技术条件下急剧变化,可导致ＶＦＭ的进一步增加。
6股东价值净增额(StockValueAdded,ＳＶＡ)
ＳＶＡ是判断一个部门价值的有效标准,它在管理会计中具有十分重要的作用,也是管理会计发展中的一个创新观念。ＳＶＡ与剩余收益法相比,其优点在于:它完全建立在现金流量的基础上,不会产生会计上的歧义和扭曲。它是建立激励计划的较好方法。
ＳＶＡ的评价是通过贴现的方法来预测一定时期的现金流量,然后减去这个时期预期的投资。
如果一个公司能为股东带来丰厚回报,那么它的各个部门一定会创造高额的ＳＶＡ。具体的步骤如下:(1)在考虑历史表现、经营规划、竞争力等的前提下,确定预期的财务指标,如销售增长率、毛利率、投资额等;(2)将这些指标转化为预计现金流量值,并按企业资金成本率进行贴现,以获得每个部门的价值;(3)将每个部门的价值加总,确认总数大致等于公司市值;·04·(4)通过评价各个部门的现金流量,计算得到在特定时期内公司的预期ＳＶＡ;(5)用每年年末实际结果计算实际ＳＶＡ。方法同上,只是将估计数用实际数替代;(6)计算实际值与期望ＳＶＡ的数值之间的差异,如果结果为正,表明部门业绩良好。在用ＳＶＡ来衡量部门价值标准的情况下,为了调动部门经理的积极性,董事会可以与指数化期权结合,对ＳＶＡ目标进行折扣,设立一个略低于期望ＳＶＡ的初始标准。实际上,在对部门经理设置的奖励计划中,初始目标往往比预定目标低20,目的是促进部门经理实现ＳＶＡ的最大化。同时,为提高ＳＶＡ的科学性,鼓励投资者创造出长期增加价值的机会,ＳＶＡ的评价期限应延长,比如3年,公司可以保留一部分激励报酬用作未来业绩不佳时的保险。
二、管理会计发展的新趋势
近些年来,全球性竞争压力已改变了国家经济的本质,这迫使众多企业对其经营方式作出重大变革。这种变革为管理会计创造了一种新的环境。随着环境的改变,传统的管理会计系统显得不再适用,取而代之的是能提供更精确、更详细的成本分配信息的现代管理会计系统。管理会计的发展除体现于上
述新概念体系之中外,还表现在以下的一系列变化与发展之中。
1管理会计与财务会计的统一
以顾客价值为目标是与消费者需求多样化的趋势相适应的。企业只有在顾客需求导向下,将组织机构、产品和服务、激励和约束制度等紧密结合起来,才能实现消费者与决策者、生产者的结合,建立一种以顾客为中心的信息管理系统,这个系统主要包括:(1)顾客意见征询系统;(2)营销服务系统,设计规范化的服务流程;(3)顾客沟通系统;(4)顾客满意度评价系统。一家英国咨询公司的合伙人戴维·帕尔比说:“在今后适当的时候,将会制定有关这种外部报告工作的标准”(见英国《金融时报》1999年4月28日)。
也许,大多数企业都认为自己是面向顾客的。然而,揭开这种现象掩盖下的实际状况,我们就能够发现,只有少数产品、服务和运作过程是完全面向顾客的。强调以顾客为中心,必须改革过去企业以销售和盈利为主导的战略和文化定位,应当花大力气在某种业务上争取最大的价值份额。
今天信息技术行业的竞争不仅仅纵向地贯穿整个价值创造链,而且是横向的,包括操作系统、硬件或处理器等方面。知识经济时代的企业应当从狭隘的行业视角中解脱出来,不断地进行横向扩展。强调以顾客为中心,必须注重企业核心能力的培养,必须从产品、服务转向企业规划。从提供会计信息这个角度看,最明显的一个标志是:外部财务报告与内部财务报告谋求融合。过去的外部财务报告,明确区分财务会计提供的信息和管理会计提供的信息。但是对于投资者来说,这样的区分意义不大。为此,1994年美国注册会计师协会特别委员会的詹金斯报告要求揭示上级经营者实施经营之际所用的信息。接受这种建议的ＦＡＳＢ着手分部信息揭示的改革,并具体化地体现在作为ＦＡＳ131号(1997年6月)的准则上。ＦＡＳ131号准则在进行分部信息揭示时的分部划分方面,要求经营者在资源投入的决策和业绩评价方面与所利用的单位保持一致。这些转变预示着传统管理会计的价值观正在发生革命性的变化。
2财务评价与非财务评价的统一
企业的经营绩效是指企业在一定时期内利用其有限资源,从事经营活动所取得的成果,因此,财务指标是评价企业经营效绩的主要指标。然而,仅以财务指标来评价企业的经营效绩是不全面的,它难以分析出企业主业(核心业务)该怎样营运下去,也分析不出给企业长期价值创造带来影响的具体因素。
为此,企业需要设立相关的非财务指标,只有将财务指标与非财务指标结合起来进行综合评价,才能全面、系统地考评一个企业的经营绩效情况。增加对非财务指标的披露已成为西方会计界的一项重要研究课题,并成为改进财务报告和制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。
在英国ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年发表的研究报告《财务报告的未来模式》中,将企业内部管理使用的信息,有关衡量企业目标执行情况的信息,有关企业未来发展计划以及未来发展计划中可动用资源方面的信息等非财务指标也列入应披露的财务信息之中。英国的ＣＩＭＡ前任会长布罗姆威奇和比希曼尼两教授在1989年以ＣＩＭＡ组织名义共同发表的一份题为《管理会计:发展而不是革命》的调研报告中,特别强调了产品质量、新产品的设计与开发、市场需求情况、市场占有率、生产能力的利用程度、交送货率、机器完好率、设备利用率等非财务指标的重要性。
进入21世纪以后,企业效绩考评中财务指标与非财务指标的融合现象将更为普遍。欧美一些大公司发现依赖于传统财务指标的目前主要绩效衡量方法导致了种种问题,并已成为妨碍企业进步与成长的主要原因。为此,一种新的绩效衡量方法应运而生,即“综合记分卡”。综合记分卡主要用于衡量企业在财务、客户、内部营运与技术及学习、创新与成长等四个各具特色方面的绩效。这种方法之所以能在美国会计界得到广泛重视与研究,主要应归功于卡普兰教授和诺顿博士。目前,美国已有数十家大公司运用综合记分卡来进行绩效考评工作,并且取得了显著的成效。
3实证研究与规范研究的结合近年来,随着资本市场的不断发展,实证研究的重要性日益为人们重视,并成为一种国际化标准。但任何事物都是客观辩证的,以经济学为基础的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值,但这种研究也有其局限性。这是因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为其技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实践中许多管理会计现象并非呈线性关系,因而影响了实证结果对实践的估计与解释的有效性。因此,在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下,我们必须客观地看待这两种研究方
重它们的有机结合。事实上,实证研究的最终结果往往还须借助于演绎性规范研究来完成(这充分表明实证研究离不开规范研究)。
4网络手段与管理会计方法的相互结合随着信息技术的发展,企业内、外部环境发生了根本性的变化。目前一种将管理会计信息转化为适时决策系统的方法正在研制之中,网络、信息技术与管理会计手段的结合已初露端倪。在外部,企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流;在内部,网络技术的运用,也正在改变人们对生产经营概念的理解。它使得生产与信息关系更密切,产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化生产的过程,因此,生产活动成为有效获取数据、处理信息,并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。网络经济的发展促进了管理会计价值观的转换,一个最显著的特征是:未来信息和预测信息的结合。传统条件下要实现这两者的结合无论在主观还是客观上都是不现实的,且也不符合成本效益原则,而网络、信息技术改变了人们传统的价值观。
不言而喻,现行的公开揭示体系是以过去的信息为主体的。但在知识经济时代,企业面临的环境将越来越复杂化,因此企业的将来并不是过去事物发展的延伸。也就是说,预测企业的未来状况以及未来现金流量依靠过去的信息是十分不充分的。现行的公开信息揭示将因面向顾客而呈现大范围和长远性的特征。可以说,这种认识是网络经济条件下管理会计价值观的一个重要特征。
5管理会计价值观与核心竞争力思想的有机融合 好范文版权所有
从管理会计的价值观———“顾客价值”入手,有助于丰富管理会计的竞争战略。价值观与核心竞争力(本文将核心竞争力与核心能力视为相互可以替代的概念)相互融合所体现出的是一种围绕顾客价值实施竞争战略的观念,它要求从为顾客创造价值的角度研探竞争,寻求企业未来发展的核心竞争力,提升企业的竞争优势。波特认为,企业的竞争强度取决于市场上存在的五种基本竞争力量,即现有企业间的竞争力量、供方讨价还价能力、买方讨价还价能力、潜在进入者的威胁、替代产品生产的威胁。正是这五种力量的共同作用影响、决定了企业在产业中的最终盈利潜力。
波特这一理论是以企业所在行业为研究对象,以产业盈利潜力为关注目标,着重点放在对五种竞争力量的来源及作用方式的分析。这是与20世纪80年代美国等西方国家的顾客需求状况相适应的。这一时期的特点是规模经营和大批量生产,其竞争重点局限在行业内部,无须顾及行业外部顾客的价值行为。此时,谁规模最大、生产效率最高,收益自然也就最多。但越来越多的事实表明,同一产业内企业间的利润差距并不比产业间的利润差距小,在没有吸引力的产业可以发现利润水平很高的企业,在吸引力很高的产业,也有经营状况不佳的企业。企业能否成功,关键是必须面向顾客,即在坚持为顾客创造价值的同时,必须不断强化竞争意识。另外,波特的战略理论往往诱导企业进入一些利润很高,但缺乏经验或与自身竞争优势毫不相关的产业,进行无关联的多元化经营,由于它违背了顾客价值至上的初衷,实践中此方面的失败案例也不在少数。因此,人们对波特理论产生的疑虑也逐渐增多。尽管波特在其后的“菱型竞争优势”(波特《国家竞争优势》一书的主要观点)中,提出以企业价值链为核心的战略观念在一定程度上弥补了原有理论的不足。但随着市场全球化趋势日益明显,企业核心业务和核心竞争力对企业发展潜力的决定性作用日渐突出,以价值链为基础的战略分析模式,由于涉及企业内部几乎所有方面的细致问题,反而使主要问题得不到应有的重视,局限性越来越突出。因此,相对来讲,这是一种比较静态的分析方法。
随着近年来顾客需求的不断多样化,经营活动网络化等趋势的冲击,波特理论的局限性开始暴露,即它没能充分揭示这些力量之间相互作用的方式及其动态演变关系,尤其未能反映企业对五种竞争力量的反作用力及其对顾客价值创造所产生的影响;过分强调竞争与威胁,未能考虑企业之间的合作及企业可能面临的发展机遇;单纯考虑了供方与买方的讨价还价能力对现有企业的影响,未能全面考虑供方与买方在其他方面对企业的作用力;未能考虑互补品生产所产生的作用力对行业竞争强度和盈利潜力的影响。为此,从管理会计角度着眼,需要围绕顾客价值将互补品作为一种竞争力量加以考虑,即竞争力量已由五种发展成为六种。这表明,随着社会经济的发展,各种竞争力量是相对而言的,我们必须以动态的观点来看待竞争和竞争性管理会计。由于将互补品纳入了基本竞争力量之中,行业外的许多互补品也需要我们从为顾客创造价值的角度重新加以认识,认真地进行处理,因此,竞争力量的范围必须扩大,分析的焦点也必须转换,从增强竞争战略的针对性考虑,可以将企业发展与为顾客创造价值作为分析的焦点。好范文版权所有
将互补品作为一种重要的竞争力量,这必将丰富管理会计的竞争思想,使管理会计的目标———为顾客创造价值———得到进一步的体现。例如,驰名全球的柯达公司,其强有力的价值链除了彩色胶卷外,还有与彩卷价值链延伸并相匹配的相纸、冲洗设备和冲洗药(互补品),并将其销售服务网络的触角伸展到各冲洗点,密如蛛网,到处有它的身影,保证了冲洗质量和方便用户,这反过来又增强了它的彩卷的价值,从而丰富了顾客价值的内涵。替代品与互补品是不同的,替代品是从使用功能角度考虑的;而互补品则是从发展角度着眼的。互补品生产对企业之间的竞争强度和整个行业盈利潜力有着重大影响。一个企业所销售的产品常常不是孤立的,而是与其他一些产品在满足顾客需求方面互为补充。如汽车与汽油即为典型的互补品,如果汽油价格上涨,必然会影响汽车的销售。在现实中,一些产品销售不畅,也与互补品(包括配套产品或服务)不能很好地满足顾客需求有关,如电脑普及率低或操作要求较高等原因,使电脑软件业的发展缓慢,等等。互补品与企业的产品之间存在着相互依赖、相互促进的作用关系。因此,企业要围绕顾客价值寻求企业竞争新途径,密切注视其产品与互补品的关系,使自己的行为能适应竞争各方的发展,扩展顾客的需求,增加顾客的价值,从而建立一种自觉不自觉的使用关系,共同开拓市场。否则,企业与互补品生产之间就会相互制约,甚至相互损害。
三、小结
管理会计概念的扩展促进了企业实践的发展,也给管理会计理论研究提供了新的发展契机。当前,企业组织机构扁平化、管理行为敏捷化、管理活动层次化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念,大大促进了管理会计的价值思维及理论体系的更新。如何将管理会计的这些创新概念及发展规律应用于我国企业,将成为今后我国管理会计研究的一项重要课题。
第四篇：管理会计创新与发展浅析
至近代社会，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，企业的经济管理工作便进入一个新的时代。正如马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的管理功能作用日益突出起来，尤其是在进入20世纪之后，人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分。
一、与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部
近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。
然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。
这种情况持续到20世纪80年代。在初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统，对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统，对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。
二、21世纪我国管理会计发展的关键
（一）管理会计创新
信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重分析，两者互相促动，相辅相成。
目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。
（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节
我国改革开放30年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与代理人之间关系的混乱，代理人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。
另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，而发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。
（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系
目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。
教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。笔者认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。
（四）我国管理会计进一步发展的线索
1.建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计——企业经营战略会计线索；企业总厂／分厂管理会计——公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计——企业综合成本管理会计线索。
2.企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制——生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理——小批量／个性化生产成本管理线索；ABC／ABM管理——活动标准管理线索；综合质量管理会计——质量成本计算线索。
3.流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计——面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线索；批发交易业管理会计——小型零售业管理会计线索。
4.企业信息管理部门建立和实施管理会计的不同线索：会计信息系统——管理信息系统线索；企业内部信息孤岛管理会计——企业内部与外部信息共享和交换的系统线索。
5.加快研究现代高信息技术化条件下的管理会计课题，譬如信息技术发展与管理会计，信息技术投资评价，运用信息技术的成本作业管理，管理会计实务所用的计算机软件开发与担保融资，等等。
第五篇：管理会计的产生和发展
管理会计的产生和发展
18世纪末和19世纪初产业革命的发生，使当时的资本主义国家特别是英国的生产力得到了空前的发展，生产规模随着市场的开拓迅速扩大，竞争越来越激烈，企业的组织形式发生了重大变革，出现了股份有限公司。资本的所有权与经营权相分离，对会计的要求也相应提高，会计不仅要发挥反映职能，更要发挥监督职能，从而促使了注册会计师职业的产生和发展。到了19世纪末20世纪初，随着生产规模的发展，企业对内部经营管理越来越重视，强调计划与控制。这就对会计提出了新的要求，会计不仅要进行事后记账、算账，更重要的是要做到事中控制，这一时期产生了标准成本法，强调预算的控制作用，通过差异分析寻找企业降低成本的途径，并对管理人员的业绩做出客观的评价。标准成本法、预算控制、差异分析可以说是管理会计的雏形，但当时管理会计还从属于财务会计的范畴。管理会计真正的形成是在第二次世界大战以后，资本主义经济迅速发展，大量的军用产品生产企业向民用产品生产企业转换，市场竞争接近炽热化，一些企业由于经营不善而破产、倒闭。由此对会计提出了不仅要事后算账，事中控制，更要做到事前预测和决策。于是，管理会计从财务会计中分离出来，成为会计的一个独立分支，形成了由预测决策会计、控制会计和责任会计组成的较完整的体系。
一、传统管理会计阶段这一阶段为20世纪初至20世纪50年代，管理理论的代表人物是被西方誉为“科学管理之父”的泰罗。他在1911年出版了《科学管理原理》一书，阐述了科学管理理论的内涵。科学管理的主要内容有四部分：①差别计价工资制，即对同一种工作设有两种不同的工资率计付工薪，对用时少、质量高的工人按高工资率支付工资，而对用时长、质量差的工人按低工资率支付工资，以此激励工人努力工作。②工时研究与标准化，即将一项工作分解为多种基本组成部分，做出测试，然后根据其合理性重新进行安排，以确定最佳的标准工作方法。同时，对工具、机器、原科和作业环境等进行改进，并使与任务有关的所有要素都最终实行标准化。③职能工长制，即将责任分为执行职责和计划职责，在不同岗位配备不同的责任人，以解决综合管理人才短缺的矛盾。④例外管理，即提供给企业经理人员的应是简洁明了、具有对比性的报告，其内容应该只包括以往正常情况下未出现过的各种情况，节约经理人员的宝贵时间，使其有更多时间对重大问题进行决策分析。泰罗的科学管理理论使得当时注重于事后记账、算账的传统会计模式面临严峻挑战，于是，与泰罗同时代的埃墨森在成本管理上实行了标准人工成本法，享·甘特又将标准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中。预算控制也是科学管理原理引入会计的产物。19世纪末到20世纪初，美国小城镇率先实施了公共预算制度，以后逐渐推广到美国各州，并从单项预算发展为企业的全面预算。1912年6月美国国会公布了《预算和会计法》，对民间企业推行预算控制起了决定性的影响。在科学管理理论的影响下，1922年美国会计学者奎因坦斯出版的专著《管理的会计：财务管理入门》中首次提出了“管理会计”术语，但书中只是把管理会计局限于企业内部财务管理的范畴。1924年麦金西出版了专著《管理的会计》，同时，布利斯也出版了专著《通过会计进行管理》，这些著作被西方誉为早期管理会计学的代表作。标准成本制度与预算控制制度在美国的推广，标志着管理会计的理论体系已粗具雏形。二、现代管理会计阶段这一阶段为20世纪50年代至今，世界经济进入了第二次世界大战后发展的新时期，日益高涨的第三次技术革命浪潮推动社会生产力迅猛发展，生产高度自动化和社会化，产品更新周期大大缩短，一系列新兴产业部门层出不穷，资本的国际化加剧，企业的组织规模不断扩大，出现了大量的集团公司、跨国公司，企业产销规模庞大，管理层次繁多，企业间的竞争越来越激烈，单纯依靠大规模的技术革新，已经无法应对外部市场的急剧变化。面对瞬息万变的外部环境，企业的管理人员意识到，欲使本企业在市场竞争中处于不败之地，并且提高自身的价值，必须对市场变化进行正确预测，在科学预测的基础上做出决策。由此，管理会计的工作重心从规划控制、差异分析向事前预测、决策转移。同时，为了适应企业的庞大规模，绝大多数集团公司实行了分权管理模式，业绩考核就变得非常重要。在业绩考核过程中，如何恰当、合理地评价被考核者的业绩，充分调动企业各部门及其每一位员工的工作积极性，·提高工作效率，也就是如何评价人的行为活动，成为管理会计研究的重点。20世纪60年代以来，行为科学被应用于管理会计，使管理会计理论得到了不断的丰富和充实，成为管理会计的理论支柱之一。三、战略管理会计阶段20世纪80年代以来，随着科学技术领域中新技术的不断涌现，经济结构、产业结构和产品结构都发生了巨大的变化，使管理理论和实践受到极大的冲击与挑战，国外学者率先提出了战略管理的理念。企业的管理不仅要协调内部的各种关系，还应该协调企业内部与外部环境的关系，使企业在变幻莫测的市场中生存下去并不断发展。与战略管理相适应的战略管理会计自然成为各国学者研究和探索的新课题。战略管理会计是在现代管理基础上的进一步发展，与战略管理是相互依存、相互渗透的，其总体的框架结构还不很完善。但一般观点认为，战略管理会计以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略的制订、执行和考评服务，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的战略管理与管理会计融为一体的新型的管理会计体系和方法。目前西方战略管理会计主要关注以下四个领域：战略成本分析、目标成本法、产品生命周期成本法以及平衡记分卡。随着网络信息技术的飞速发展和各种先进管理思想的诞生及应用，管理会计的对象也正发生着变革，由传统管理会计下的现金流向战略管理会计下的价值流发展。传统的管理会计对象是现金流，它强调现金流人流出预算是否完成并向上一级负责；战略管理会计对象是价值流，它强调顾客是否满意，同时关注其价值贡献和价值流的横向联系。企业的价值流是一个战略实施的基本责任单位，强调顾客服务第一和为企业创造价值的原则。每一个价值流都有自身的起点和终点，输入和输出，可以用效用值(如顾客的满意度、货币或非货币等计量方法)来描述价值流的输入和输出。在工业企业中，顾客管理、营销管理、经营管理、财务管理、采购、人事管理、信息管理等都是企业的基本价值流，价值流强调的是为顾客提供满意的服务或产品，但就为实现企业的目标——企业价值最大化来看，最终价值流的效用值控制还要考虑用货币计量的成本和贡献来评价，因而，企业战略规划目标可分解为价值流的子目标来实施。
高凡修主编.管理会计.西南财经大学出版社,2009.09.股份制的发展
股份制的发展大致经历了三个时期或三个阶段：(1)原始股份制——从罗马帝国时期到15世纪末、16世纪初。这是股份制的起源和产生时期。(2)近代股份制——大约从16世纪初到19世纪末。这是股份制的正式形成和广泛发展的时期。(3)现代股份制——大约从19世纪末、20世纪初直到现今。这是股份制的完全成熟时期，它在发达国家和其他许多国家已占据了统治地位。一、原始股份制股份制的起源和发展，是与贸易的兴旺、分散风险的要求联系在一起的。股份制度的渊源可追溯到几千年前。早在古希腊古罗马时代，随着商品经济的发展，市场不断扩大，独家经营已不能满足社会的需要。于是人们开始协商把各自的工具、作坊、原材料等聚集起来，进行合伙经营，按投入多少，分配盈利。这可算是股份制的最初萌芽。中世纪海上贸易兴旺，由于从事海洋贸易既需要巨额资本，又要冒很大风险，于是船舶共运公司便应运而生。15世纪末，地理大发现开通了东西方之间的航线，使世界贸易大为改观，西班牙、葡萄牙、荷兰、英国崛起，它们极力进行海外掠夺性贸易。这种海外掠夺性贸易，不仅要与海上风暴、海盗作斗争，而且各国之间也展开了激烈的竞争战，殖民地人民又强烈反抗。因此，这种海外掠夺性贸易风险很大，人少力薄无法经营，这便产生了合股公司。
1553年，英国创立莫斯科尔公司，有股份240股，共集资6000英镑。1581年又建立了第一个真正的海外贸易股份公司“土耳其公司”。这个公司投资者242人。公司以股票方式招股集资，公司从每年利润中按入殴资本分配一次红利。二、近代股份制15世纪末到19世纪末，西方世界发生了三件大事：(1)16一17世纪资产阶级革命取得胜利，确立了资产阶级的政治统治；(2)18世纪完成了产业革命，为资本主义奠定了物质技术基础，使资本主义彻底战胜了封建制度，得到了巩固；(3)19世纪在电的发明和应用的推动下资本主义蓬勃发展。这三件大事，使西方国家的政治、经济和社会面貌发生了根本性的变化，生产力水平和社会化程度大大提高，商品经济有了很大发展。与资本主义政治经济发展相适应，股份制在这一时期也有了长足的发展。1600年英国成立了“东印度公司”，是当时英国实力最雄厚的海外贸易公司。1602年，荷兰也组织了“东印度联合公司,继英国、荷兰的东印度公司之后，欧洲出现了一大批海外贸易公司，如荷兰、法国、瑞典、丹麦也积极紧跟。股份公司的形成和·发展为资本主义经济发展提供了巨额资本，起了极大的推动作用，正如马克思所说，资本主义尤其是美国修建铁路所需要的大量资声通过股份公司转瞬之间就完成了。三、现代股份制；19世纪末，自由资本主义开始向垄断资本主义过渡，在这个过程中，股份公司起到了一种杠杆的作用。同时股份公司本身也在这个过程中得到了长足的发展。19世纪最后30年，科学技术有了很大发展并广泛应用于生产。以电的发明和应用而产生的动力革命为起端，出现了新的技术革命，电力、石油、汽车和化学工业等新兴工业出现，这使重工业迅速发展，并开始在工业中占据主导地位。生产的大规模发展，使得单个资本远远不能适应，单个资本间的相互吸引力和集中均势比以往任何时候都更强烈。为了加紧资本的集中、占据垄断地位，资本家便大量的通过发行股票、合资经营等形式来集资。生产的集中和垄断造成了对庞大资本的需求，而股份制在使资本的集中中又起到了巨大的推动作用。因此，在19世纪末、20世纪初，股份制终于成了一种占据统治地位的企业组织形式，股份制本身也达到了历史上最成熟、最完备的程度，以现代股份制的姿态活跃于世。
英国的产业革命与会计
18世纪英国的产业革命，促进了生产力的极大发展。到19世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位。随着生产技术的发展，大批大量生产的大规模企业日益增加，固定资产规模扩大，折旧会计应运而生，并且产生了间接费用和存货成本的分配方法。同时，企业组织的基本形式也从独资和合伙转向了有限责任公司和股份公司，会计必须适应这些新的需求；伴随企业税赋和个人税赋的增加，产生了新的税务会计制度和程序。英国还是现代审计和职业会计师的发源地。在苏格兰产生了最早的职业会计师，1854年爱了堡会计师协会被授予了皇家特许证。会计职业团体及其成员从事的审计工作对现代会计的发展产生了促进的作用。进入20世纪，美国的经济实力不断增长。尤其是第二次世界大战以后，美国的经济取得了绝对的优势，美国的会计也相应地在资本主义世界里取得了主导的地位。美国的会计理论和实务对世界许多国家都产生了重要的影响。
18世纪产业革命时期，工业化的标志是蒸汽机的使用，是生产从零打碎敲变为规模生产；19世纪末20世纪初，电机的发明，电力广泛应用，电气化成为工业化的标志；而今，自动化、电子化、信息化成为工业化的主要标志
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