管理会计未来发展的探析

第一篇：管理会计未来发展的探析

管理会计未来发展的探析

摘要：21世纪是知识经济和世界经济一体化的时代，是科学技术飞速发展的时代，我国经过30多年的改革开放，市场经济机制更加完善，企业管理也将逐步实现现代化。而管理会计作为新兴科学，如何适应新形势的需要、跟上时代发展的步伐、更好地为企业发展和经济建设服务已成为一个重要课题。本文通过介绍管理会计的有关概念，分析我国管理会计应用存在的问题，探讨了管理会计的未来发展趋势，为提高企业管理水平提供有益借鉴。关键词：会计 管理会计 未来发展 探析

目 次

1.引 言...........................................................................................................................................2 2.管理会计概述...............................................................................................................................3 2.1管理会计的概念及特征............................................................................................................3 2.2管理会计的历史发展................................................................................................................4 3.管理会计在我国实际应用过程中存在的问题...........................................................................5 3.1缺乏一套行之有效的理论........................................................................................................5 3.2管理会计的方法在实务中的运用具有局限性........................................................................5 3.3实务界缺乏对管理会计的重视和应用....................................................................................6 3.4没有及时总结我国企业在管理会计方面好的经验并以此促进我国管理会计的发展........6 3.5缺乏职业化的管理会计师队伍................................................................................................6 4.管理会计的未来发展趋势...........................................................................................................7 4.1财务会计与管理会计将进一步融合........................................................................................7 4.2财务和非财务指标的平衡成为绩效考核的重要手段............................................................8 4.3典型案例研究将是未来管理会计研究的发展方向................................................................9 4.4新的管理会计分支还将出现....................................................................................................9 4.5更新企业管理人员观念，加强会计人员职业能力教育是管理会计发展的时代要求........9 4.6 加强管理会计系统研究.......................................................................................................10 4.7 建立以价值为核心的企业文化...........................................................................................11 5.结论............................................................................................................................................11 参 考 文 献.............................................................................................................................12 致谢................................................................................................................错误！未定义书签。

1.引 言

财务会计与管理会计是现代企业会计的两个重要领域。作为现代企业会计的一个重要分

支的管理会计是对传统会计的继承和发展，它从企业管理的角度出发，站在更高的层次研究解决会计问题。改革开放以来，随着我国经济的高速发展，股市和证券市场的日趋完善，投资方式也日益多元化，使得多数企业管理者将目光转向了管理会计，希望通过开展管理会计活动，将传统的微观财务会计报表上升为能为企业决策提供有益借鉴的宏观经济信息。这就要求企业必须更多地关注管理会计上这一概念并将其融入到企业经营管理活动中去，加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加速管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，必须加强对管理会计应用与发展的研究，探索管理会计在我国企业推广应用的有效途径。本文就目前我国管理会计应用存在的一些问题进行讨论，从而探析管理会计的未来发展趋势。2.管理会计概述

2.1管理会计的概念及特征 2.1.1管理会计的概念

管理会计是指以企业现在和未来的资金运动为对象，对企业管理层用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递，以确保其资源的利用，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。2.1.2管理会计的特征

从其区别于传统的财务会计来看，管理会计具有如下特征：①管理会计主要是为企业管理层内部有关管理人员提供促进企业做出有用决策的财务信息,面向企业内部。而财务会计则服务的面更广，它面向市场,立足企业,为企业外界有经济利害关系的团体或个人提供企业的财务状况、经营业绩、现金流量等财务信息。②管理会计是面向未来做出经营决策,预计要发生和企业未来的经济行为,着重预测前景,参与决策,规划未来和控制现在,以提高预见性,减少盲目性。财务会计是面向过去总结财务信息，它是核算已完成或已发生的交易与事项,是对企业的生产经营活动作历史性的描述,着重反映过去。③管理会计没有固定的核算程序,并不对企业资金循环的全过程进行反映,而是通过管理会计提供的有关信息做出科学决策，使企业资金的运转实现预期目标，从而提高经济效益。财务会计核算程序比较固定,有

强制性,必须严格遵循从凭证、帐簿到报表的会计核算程序。④管理会计强调的是会计信息的实用性,不要求其信息绝对精确,具有宏观性，不必遵守“公认的会计原则”。财务会计强调的是会计信息的真实性,要求其信息核算准确无误，具有微观性，必须严格遵循“企业会计准则”的要求。⑤管理会计的研究对象已不仅仅局限于财务信息,大量非财务信息也构成了管理会计的研究对象。同时，管理会计信息的使用对象也由内部企业管理部门扩大到外部一些相关部门。2.2管理会计的历史发展

自20世纪以来，管理会计的发展大致经历了三个阶段： 2.2.1 追求效率的发展阶段

追求效率的管理会计发展阶段是以1911年西方管理理论古典学派的代表人物—泰罗发表的《科学管理原理》为标志而开始的。伴随着该理论在实践中的广泛运用，用来服务于提高企业的生产和工作效率的管理会计被提上议事日程。为了配合泰罗制在实践中的广泛实施，诸如“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰罗的科学管理方法直接联系的技术方法开始被引进，应用到管理会计中来，形成了独特的标准成本系统，初具管理会计的雏形。同时，学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究，美国会计师卡特哈里森的《有助于生产的成本会计》、著名会计学家奎因坦斯的《管理会计 财务管理入门》等多部著作相继问世，管理会计发展已初具统一理论。

2.2.2 追求效益的发展阶段

20世纪50年代，西方国家进入了战后时期，经济发展出现了许多新特点。一方面科技发展突飞猛进，生产自动化程度大大提高，社会生产迅速发展。另一方面，企业不断集中，跨国公司不断涌现，企业规模不断扩大，生产经营日趋复杂，企业竞争更加激烈。面对这些新情况、新特点，以重局部、轻整体为特征的泰罗科学管理学说已经不能适应西方经济发展的需要。由“管理科学派”和“行为科学派”两大理论学派组成的现代管理科学取代了泰罗的科学管理学说。现代管理科学的形成和发展，推动了管理会计理论和方法的发展，使其理论和方法得到进一步丰富和深化。

2.2.3 以培植企业核心能力为主题的发展阶段

进入20实际90年代，变化成为了世界经济环境发展的基本特征，企业内部结构及其所面临的外部环境的变化推进了管理会计的发展。企业所面临的环境变化导致“作业成本计算” 与“作业成本管理”的产生和应用及“企业再造工程”的实施，从而推动企业组织的变革，使管理会计的主题从单纯的“价值增值”转向提高企业核心能力上来。3.管理会计在我国实际应用过程中存在的问题

我国对管理会计的应用和研究是在20 世纪70 年代末、80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。同时，随着我国市场经济的发展，管理会计也显得日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前我国的适用范围还不是很广，只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到通过使用管理会计加强企和改善企业管理的目的。

3.1缺乏一套行之有效的理论 世纪70 年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入管理会计，拓宽了管理会计领域，修正了管理会计某些不合理的假设。但相关学科的引入并不全面系统，对其研究不够深入，只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值，没有将指导企业管理作为研究管理会计的首要目的。在会计实务工作中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析，严重削弱了管理者通过财务信息驾驭企业发展的能力。1 3.2管理会计的方法在实务中的运用具有局限性

由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实 1孟凡生 论我国管理会计的发展趋势及面临的问题【J】 商业研究 2001(4)

际问题。2例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以至出现了“长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中予以应用”的情况。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。3.3实务界缺乏对管理会计的重视和应用

我国自20 世纪70 年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已有近三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。目前管理会计的应用主要是在沿海地区和外资企业，而西部、内地应用极少。这主要是因为管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业领导根本不懂管理会计，对其所能产生的经济效益没有清楚认识。会计人员素质低是制约管理会计推广应用的关键，而我国管理会计应用软件开发滞后是制约其推广的重要因素。

3.4没有及时总结我国企业在管理会计方面好的经验并以此促进我国管理会计的发展

我国学术界对管理会计的研究已具有一定的深度。许多企业为在竞争中寻求自身的发展空间, 开始注重对新型管理模式、经营战略的探索。从实践上看，我国部分企业已有了一些开展管理会计的成功经验，但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，理论界总把更多的注意力放在国外, 对国内企业的一些成功做法缺乏必要的重视和研究。到目前为止我国只有很少的案例得到了系统的研究与总结，这是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。3.5缺乏职业化的管理会计师队伍

在我国企业，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格 2潘飞 九十年代管理会计研究成果及未来展望【J】 会计研究 2007(9)

考试。由于企业把工作重点和主要精力放在会计循环上，只考虑会计实务是否符合会计惯例，而不去考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，从而制约了它的推广和运用。4.管理会计的未来发展趋势

4.1财务会计与管理会计将进一步融合

随着经济的不断发展，全球化进程进一步加快，企业所处的发展环境也发展了根本变化。同时，信息技术、电子商务的迅猛发展也导致了大量新兴行业出现，使得过去传统财务会计定期出具财务会计报告，披露财务工作信息的工作方式已经难以满足企业决策者的需要。3及其原因在于财务会计和管理会计作用不同，一个对外，一个对内，核算体系差别较大，两种核算方法核算的结果难以实现信息共享，而且增加了会计人员的工作量。因此，我们必须更新会计工作观念，超越传统的思维定势，运用管理会计的方法、手段融合管理会计的功能，在保留传统会计核算内容，会计方法的基础上，加强与供应商，客户等会计信息关联人的联系，收集会计信息及有关数据，处理并提供相应的经营、财务状况报告，提供企业外部市场及市场竞争者的相关信息，确保企业具有科学的决策依据。4.1.1 财务会计与会计会计的融合有其基础

从本质上而言，会计是人们管理生产过程的一种社会活动，它的职能是反映和监督，无论从理论还是实践来看，会计都不仅仅是管理经济的一个工具，它本身就有管理的职能，是一种管理活动。传统的会计分为财务会计和管理会计，财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结；管理会计侧重于预测、决策和预算编制等。传统的会计管理过于注重了生产经营过程中的资产、资金等物质资本，认为会计的对象就是资金运动，而忽略了决定这些因素的人及其行为活动。现在是知识经济的时代，这是建立在知识和信息基础之上的，以知识和信息的生产、分配和使用为直接一句的经济。它拓展了企业经济资源的范围，使企业资源趋于多元化，人力资源、智力资源成为企业所拥有和控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性 3李苹莉 战略管理会计发展与挑战【J】 会计研究 2007(l)

资源。会计管理的模式也因素发展了变化，从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。财务会计与管理会计的对象已不仅包括物质或价值的运动过程，还应包括物质流、资金流和信息流的时刻相伴、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。因此，从总体上说，管理会计与财务会计的对象是一致的，还是分工不同，侧重点不同，二者的一致性为财务会计与管理会计的融合提供了理论基础。4.1.2 财务会计与管理会计融合是一种必然趋势

财务会计与管理会计的融合是有其现实需要的。随着管理会计的出现，企业开始重视外部的因素和企业发展的可持续性，全球经济一体化进程进一步加快，企业所处的内部环境同时也发生了根本变化，顾客需求瞬息万变、技术创新日新月异、产品生命周期缩短、市场竞争日益激烈。这些都使得原来定期的财务会计报告和管理会计内部报告难以满足决策者的需要。要改善企业的会计工作，就必须使企业超越传统会计思维定势的束缚，运用管理会计思想和方法，融合财务会计和管理会计的功能。4.2财务和非财务指标的平衡成为绩效考核的重要手段

长期以来，杜邦评价指标体系在企业尤其是上市公司应用较广，其中投资报酬率指标已成为引导企业投资、筹资、收益分配的有力工具，因而高投资报酬率也往往成为绩效优良的代名词。随着企业规模的扩大和部门体系的日益庞杂，报酬率指标呈现出较大的局限性。投资报酬率有时甚至带来错误的信号，可能掩盖某些部门的实际业绩，并使人们注重相对率的计算，忽视对业绩进行绝对金额的评价。如许多上市公司的股价并不因其投资报酬率的高低而出现同向变动。这说明投资报酬率作为绩效衡量的唯一指标的弊端已日益暴露出来。此外，只注重投资效果，忽略顾客满意度、产品质量水平、市场占有率等其他方面也是违背绩效评价的初衷的。未来管理会计中，人们将从价值链分析着手，将财务指标，如投资报酬率、剩余收益(或经济增值额)和顾客满意度、生产过程质量周期控制，学习和成本等非财务信息相结合，朝着综合绩效考评的方向发展。

4.3典型案例研究将是未来管理会计研究的发展方向

国外会计界目前开展的管理会计研究，已将重点明显转移到开展管理会计的典型案例研究。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。但开展管理会计的典型案例研究，如果没有学术界与实务界的很好配合与协调就难以进行。国外如美、英等国家都有管理会计师协会，协会的成员既来自于会计学术界也来自于实务界。我国的情况与西方国家明显不同。由于我国迄今仍然没有一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会不是很多，这就为开展管理会计的典型案例研究带来很大的困难。同时，我国有一些企业又是由于较好运用了管理会计而大有成效，因此，及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律 以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行显得尤为重要。因此，有必要设立对管理会计进行专题研究的学术性组织，促进我们管理会计理论研究水平的提高。4.4新的管理会计分支还将出现

为了更加正确完整地提供管理会计信息,满足新的经济环境下管理会计功能的充分体现。管理会计又划分为环境管理会计、战略管理会计、人力资源会计、行为会计等。环境管理会计主要是关注及保护环境,关注企业的社会效益,协调企业与生态环境之间的关系。战略管理会计主要是在新的竞争环境下,企业怎样能更正确地从战略的角度规划其发展计划,更好地利用资源,创造更大的效益,在长期的竞争中发展壮大。而行为会计更关注企业全体员工包括企业领导的行为对企业效益的影响。人力资源会计则是人才培养和重视人才带给企业的效益,认为这是企业在竞争中制胜的法宝。

更新企业管理人员观念，加强会计人员职业能力教育是管理会计发展的时代要求 4.5.1 更新企业管理人员观念

经济全球化的经验告诉我们，市场机遇稍纵即逝，我们要准确把握发展机遇，就必须密切注视市场动向，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。

同时，要以具有整体优势作为基础和条件，把管理作为一个整体进行分析，树立整体观念，整体分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制，将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标联系起来，为寻求企业整体的竞争优势服务。4.5.2 加强会计人员职业能力教育

一些业务素质较低的会计人员在进行账务处理过程中往往会出现错弊,特别是由于其业务水平有限,对法规、制度理解不深、不透,对客观经济活动中的一些不确定性因素及某一会计事项进行确认时,不可避免地出现计算的数据偏离实际,使会计信息出现不实。针对这一类失真,我们应该提高会计人员的职业能力,并对会计人员加强职业后续教育,提高其专业水平从而减少会计信息行为性失真的可能。我们可通过聘请会计专家到单位讲学,指导以及鼓励会计人员接受继续教育等手段,以提高他们的专业知识。另外,我们应强调在学习书本知识的同时加强实务训练,强调实践能力的提高。也就是说,我们应对会计人员进行全方位的教育,以应对不断变化的会计人员职业环境,特别是在当今经济不断发展、经济改革不断深化的中国,会计工作也经历了前所未有的变化,会计人员应不断掌握和熟练运用相关的新知识、新技能、新法则,才能提高其专业能力和执业水平。4.6 加强管理会计系统研究

目前中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，便于广大会计人员、管理人员操作运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办专门的管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，兼顾企业内部管理信息和企业外部市场信息，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。

4.7 建立以价值为核心的企业文化

知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理，而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业座右铭等形式间接地表现出来，每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素。

5.结论

综上所述，管理会计是适应现代企业管理的需要而诞生的，是适应去也管理多元化需要而出现的，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，管理会计将更加广泛地参与到企业管理的各个环节，成为企业管理的重要内容，并通过管理会计促进企业有效运转。但目前我国管理会计应用和发展的水平还不高，本文希望通过对管理会计有关问题的探讨，使企业管理者充分认识到管理会计的重要作用，看到管理会计未来发展的趋势，促进管理会计在我国企业的广泛运用。

参 考 文 献

【1】孟焰 面向21 世纪的中国管理会计【J】 会计研究 1999(10)【2】赵宏、邰晓红、赵阳 21 世纪中国管理会计发展趋势探讨【J】 辽宁经济 2000（6）【3】何建平浅议中国管理会计的发展【J】 黑龙江财会 2001(4)【4】孟凡生 论我国管理会计的发展趋势及面临的问题【J】 商业研究 2001(4)【5】齐殿伟、童晓平得重视的战略管理会计〔企业研究〕 2002（1）

, 【6】财政部会计司 企业会计准则 2002 【7】郭道扬 二十世纪管理会计的产生与演进【J】 理论探讨 2006（3）【8】潘飞 九十年代管理会计研究成果及未来展望【J】 会计研究 2007(9)【9】李苹莉 战略管理会计发展与挑战【J】 会计研究 2007(l)【10】吴联生 投资者对上市公司会计信息需求的调查分析【J】 经济研究 2007(4)【11】吴淑砚、席酉民 会司治理与中国企业改革【M】 机械工业出版社 2008(4)

第二篇：网络财务——会计发展的未来之路

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网络财务——会计发展的未来之路

作者：邓丽萍

来源：《沿海企业与科技》2006年第04期

[摘 要]互联网技术迅速发展，将人类带入了网络经济时代，“网络财务”也应运而生。网络财务是会计发展的新阶段。文章对网络财务的内涵、特点及面临的问题进行了论述，并就其发展策略进行了探讨。

[关键词]网络财务；内涵；发展策略

[中图分类号]F232

[文献标识码]A

第三篇：21世纪管理会计发展展望

21世纪管理会计发展展望

银行会计

摘要:当前,管理会计的创新观念正日益深入到企业经营管理的各个领域,极大地促进了企业管理的改革与发展。本文从管理会计观念创新的角度分析了若干相关概念,并就管理会计的发展作了初步的探讨。

关键词:管理会计;新概念;发展趋势

创新是当

今企业获取竞争优势,提高竞争能力和实现最佳经济效益的根本途径。管理会计中的观念创新,是由内涵于企业管理之中的一系列相关价值概念及其内在发展规律所体现的思想与方法的“裂变”与重组所致。不断创新与发展将成为21世纪管理会计发展的一个重要趋势。

一、管理会计发展的新概念

经济学意义上的创新意味着新的组合,管理会计中新概念的形成源于企业环境变化和企业生命周期的影响。从环境角度看,知识经济社会的到来,以及科学技术的推动和不断创新企业管理方法的内在要求促使管理会计观念发生深刻的变化。从生命周期角度看,企业要素生命周期、企业发展,以及企业竞争周期等,促使管理会计产生新的思想与方法。简言之,管理会计发展中的新概念主要有:

1顾客价值

顾客价值(CustomerValue)是顾客所得(顾客实现)和顾客所弃(顾客牺牲)之间的差额。顾客所得是指顾客从所购的产品中得到的全部有形和无形利益,它包括基本和特殊的产品、服务、质量、使用说明、声誉、商标和顾客认为重要的任何因素。

顾客牺牲包括购买成本、取得并学会使用该产品的时间和努力,以及购后成本。所谓购后成本是指使用、维护和处理产品所花费的成本。增加顾客价值意味着增加顾客实现,或减少顾客牺牲,或既增加顾客实现又减少顾客牺牲。着眼于顾客价值意味着管理会计系统要同时提供顾客实现和顾客牺牲的有关信息。收集有关顾客牺牲的信息意味着收集公司外部的信息。

概括地说,管理会计的目的就是要为顾客创造价值。这一点已得到国内外著名公司的认同。例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集团的企业价值作为经营的根本”;新兴的中国ＴＣＬ集团有限公司认为,品牌的核心价值是“为顾客创造价值,为员工创造机会,为社会创造效益”。

价值创造是企业立业之本。德国戴姆勒—奔驰公司与美国克莱斯勒公司合并而成的戴姆勒—克莱斯勒公司,提出了驱动公司进入21世纪的三项重要发展战略,即价值管理、革新、通过地区化实行全球化。该公司认为“顾客价值”战略意味着以人为本,包括三方面的内容:(1)对于购买公司产品和服务的人,要满足他们的需求。也就是说,公司应以结果为导向,达到为社会和用户所认定而使购买者愿意为此而付费的目的。(2)为公司工作的人,他们是公司价值的源泉。也就是说,公司应发挥员工的创造潜力,尤其是管理人员在价值和管理上要勇于进取,敢于开拓,并且为全体员工营造责任和回报密切相关的良好工作氛围。(3)投资于公司的人,使他们能取得良好的回报。也就是说,公司应高度重视股东价值,否则公司就会经营不下去。可见,该公司不仅把以人为本的价值管理全面扩展到与企业紧密相关的三方面的人,而且实质包含了企业的市场价值、创新价值、资本运作价值等企业价值系统的诸方面。

著名学者菲利普·科特勒认为:“顾客是价值最大化者”。企业从为顾客提供产品到为顾客创造价值是现代企业区别于传统企业的一个重要特征。为顾客创造价值包括两个方面:一是体现在企业商誉等无形资产中的价值。如为顾客免费提供令人舒适、愉快的,非物质的服务或信息,给顾客送去温暖,让顾客产生良好的印象。它体现了企业在顾客心目中的信誉和可靠性,顾客据此评价自己与企业建立的关系的价值。二是有形价值。就是通过降低顾客成本,提高顾客收益,使顾客获得更多实实在在的利益。有一种观点认为只要扩大市场份额就能实现企业价值增值,事实表明这种观点至少是不全面的。世界顶级皮革商意大利的Gucci公司,在20世纪80年代利用其著名品牌推行进攻性的收入增长战略,在产品线中增加了低价的帆布商品,把商品着重推向百货商店和免税商店,此后又相继推出了以该品牌命名的一系列注册商品,如手表、眼镜和香水。这项策略十分奏效,销售额猛增,但这种不分清红皂白的产品和销售渠道拓展方法使其珍贵的品牌失去了原有的光彩,导致公司获利能力受到影响;虽然该公司最终还是恢复了原状,但是在一些国家失去了一部分顾客。Gucci的失误说明了企业在增长过程中必须注意:在刻意扩大销售的同时,可能不经意地侵蚀了自己的利润;本来推广品牌的初衷是为了促进销售,增加利润,结果却失去了其获利最丰厚的顾客群。因此,企业家应该把眼光从关注市场份额转向促进公司价值增长,即努力增加顾客价值。

2价值链

价

(Valuechain)构

成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。迈克尔·波特教授认为,价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所形成的一系列作业的价值。强调顾客价值,要求企业经营者以顾客为中心分析价值链中不同作业的性质。有效管理价值链对于增加顾客价值而言是至关重要的。当公司的目标以自身最低的可能成本来使顾客的实现价值最大化时,尤其如此。

现代管理会计系统必须跟踪分布于价值链中的各种作业的有关信息。及时交付产品或劳务是企业作业链的一部分,因而对顾客而言是有价值的,提高交付和反映的速度能增加顾客的价值。现在许多顾客认为,推迟交付就等于拒绝交付,这似乎表明良好的管理会计系统应该开发能反映顾客满意程度的指标。这类指标应既包括财务指标,也包括非财务指标。

传统的价值链分析主要是从定性的角度展开的。近年来,一种基于定量分析视角的价值链分析方法业已成熟,这就是利润库分析法。利润库(ProfitPools)是指行业价值链上所有各点所获得的利润总和。利润库分析法旨在分析并审视利润如何在价值链各环节之间分配,为决策者提供依据。也就是从整个行业价值链的角度看企业在行业价值链中的位置和在利润库中的份额;从利润分布的角度看,其他行业价值链中有利可图的价值活动;从发展的眼光看,行业利润库的未来趋势,从而重新了解自己,重视审视市场,在市场中看准方向、站准位置,根据自身实力来确定企业发展战略。

管理会计中的利润库有助于企业了解本行业利润的分布现状;分析和预测行业利润库的变迁;分析其他行业,寻找发展机会。譬如,美国福特汽车公司的利润库价值链,在20世纪80年代末到90年代中后期的10年中,占公司总收入20的汽车金融产品(包括汽车贷款、担保和保险等)却占到公司全部利润的一半以上。这表明,管理会计中的利润库观念,要求企业以获取最大利润份额,实现顾客价值最大化为目标,即不仅要抓住产品、销售等价值链来分析如何提升企业价值,而且还可以从如何增强、扩展、重构和再造价值链来分析研究,开拓思路,使企业、集团和行业的价值获得提升。

3核心能力

核心能力理论(CoreCompetence)是对价值链理论的发展,企业的核心能力是企业获得长期稳定的竞争优势的基础,是将技能、资产的运作机制有机融合的企业自组织能力。它是一级技能和技术的集合体,而不是单个分散的技能和技术,它具有延展性、用户价值和独特性等特征。核心能力是竞争战略理论的延伸与发展,它是战略管理思想在管理会计中的重要体现。哈佛大学教授波特将其称之为战略竞争力,其在近年出版的《什么是战略》一书中,通过对低成本、差异化和集中化三种战略的发展,提出了有效经营竞争与战略竞争两个新概念。有效经营是指任何让公司更好地利用自己资金的一切实践。它可以促使公司不断改进管理技巧,追求新技术,增加资金输入,提高生产率。但有效经营形成的竞争优势是暂时的,超前的利润也难以长久保持。管理会计的核心能力观要求我们摆脱以往仅将追求经营竞争力作为企业发展战略的误解,而谋求竞争性企业核心能力(即战略竞争力)。

竞争战略的主要精华是深思熟虑地选择一整套独特的竞争活动。战略竞争优势来自它的活动的合适性,且互相加强的方法。这种方法可以创造出一条坚固的“链条”,把效仿者拒之门外,这就是核心能力在管理会计中的体现。从公司ＣＥＯ(首席行政长官或公司总裁)的角度分析,竞争战略的内容应包括:(1)设计公司独特的形态,并经常加以变换、训练和协调;(2)避免组织的困惑和维持企业的个性;(3)把策略教给组织成员,并且决定哪些选择不可以做。这是和选择做什么具有同等重要性的事。有效经营所获得的超前利润是不可能长期维持下去的。正确确定公司竞争战略的关键是反复比较客户需求、资源等各方面的情况,然后慎重作出系统的选择,系统地策划公司的经营活动。因此,选择战略的能力也是管理会计中的一种价值观。

4资源规划

网络经济的发展推动着企业资源规划的发展,管理会计中的“资源规划”(ResourcePlaing)具体包括四项内容,即重振会计控制体系,重建会计预测与决策体系,重新进行战略规划。本着优化企业资源配置,管理会计必须服务于企业管理,即:优化企业管理体制,改善财务职能,强化财会工作的造血机制,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力。

从内容上看,管理会计的资源规划主要可以概括为两个方面:一是会计组织结构与制度的再生。具体包括财务再造、会计地位的重新定位、财会人员的价值认定,以及国家与企业之间的制度安排。二是财会机制再生。具体包括融资机制再生,投资机制再生和收益分配机制再生等内容。资源规划给管理会计工作提出了新的机遇与挑战,它突出了会计管理地位;增强了会计管理的功能;提高了会计管理的作用。为此,企业管理发展要适应上述会计管理新机制的需要,以资金管理为中心设计一套有助于资本流动迅速、资本结构优化组合、资本不断增值的财务绩效评价指标体系,以促进现代企业管理的科学化。

目前,管理会计涉及资源规划的时尚概念是财务资源规划(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlaing)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlaing)的基础上发展起来的。ＥＲＰ系统最大的功能在于,能够以最快的速度提供产品或劳务,以满足顾客的重要。ＥＲＰ系统的基本框架与整体预算框架相似。其基本思路是:先估计销售量,再拟定生产计划,通过有效率地运用资源,使最低的成本发挥最高的效率。但两者也有所区别,企业预算是依据市场需求估计销售额,并由此编制各种财务预算;而ＥＲＰ系统不仅用于预算的编制,它还需要将每天的营运资料及时归类整理,使管理者随时掌握企业的营运状况,并通过拟定相应的策略来提高企业竞争力。管理会计工作者通过将企业流程再造及供应链统筹管理纳入ＥＲＰ系统,使企业有限的资源得到了充分的发挥,提高了企业的经济效益。ＥＲＰ系统的特色在于,它能够提供企业经营者所需要的各种即时营运信息,使管理者能适时作出最好的决策,有效地适应市场变化的需要,为公司获取丰厚的利润。对于全球经营的跨国公司来说,经营者要想即时掌握企业信息,ＥＲＰ系统可以说是最佳的全方位的解决方案。

5货币增值(ValueForMoney,ＶＦＭ)

ＶＦＭ作为一种为实现价值增值的货币支出,考虑了质量、时间、成本、风险的平衡,是资源利用经济性、效率性、效益性综合化的产物。

进入21世纪以后,随着信息技术的应用、组织业绩提升,作为其结果的与货币支出相对应的价值累积(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ担负着与组织业绩联结的作用,可以看作是依据信息技术的价值链。若能将信息技术的组织学习在整个公司推行,能大大加快信息技术条件下企业业务的完成速度,并提高工作效率,信息技术促进了ＶＦＭ的积累,这是价值动因。伴随着价值动因的促进,其他组织也感受到了信息技术的快捷便利,从而使整个公司聚集了能够创造增加值的业务,基于这种组织结构,使企业发生了质的变化。这一变化过程可称之为是依据信息技术的价值再造过程。上述三个环节(价值链、价值动因、价值再造)在信息技术条件下急剧变化,可导致ＶＦＭ的进一步增加。

6股东价值净增额(StockValueAdded,ＳＶＡ)

ＳＶＡ是判断一个部门价值的有效标准,它在管理会计中具有十分重要的作用,也是管理会计发展中的一个创新观念。ＳＶＡ与剩余收益法相比,其优点在于:它完全建立在现金流量的基础上,不会产生会计上的歧义和扭曲。它是建立激励计划的较好方法。

ＳＶＡ的评价是通过贴现的方法来预测一定时期的现金流量,然后减去这个时期预期的投资。

如果一个公司能为股东带来丰厚回报,那么它的各个部门一定会创造高额的ＳＶＡ。具体的步骤如下:(1)在考虑历史表现、经营规划、竞争力等的前提下,确定预期的财务指标,如销售增长率、毛利率、投资额等;(2)将这些指标转化为预计现金流量值,并按企业资金成本率进行贴现,以获得每个部门的价值;(3)将每个部门的价值加总,确认总数大致等于公司市值;·04·(4)通过评价各个部门的现金流量,计算得到在特定时期内公司的预期ＳＶＡ;(5)用每年年末实际结果计算实际ＳＶＡ。方法同上,只是将估计数用实际数替代;(6)计算实际值与期望ＳＶＡ的数值之间的差异,如果结果为正,表明部门业绩良好。在用ＳＶＡ来衡量部门价值标准的情况下,为了调动部门经理的积极性,董事会可以与指数化期权结合,对ＳＶＡ目标进行折扣,设立一个略低于期望ＳＶＡ的初始标准。实际上,在对部门经理设置的奖励计划中,初始目标往往比预定目标低20,目的是促进部门经理实现ＳＶＡ的最大化。同时,为提高ＳＶＡ的科学性,鼓励投资者创造出长期增加价值的机会,ＳＶＡ的评价期限应延长,比如3年,公司可以保留一部分激励报酬用作未来业绩不佳时的保险。

二、管理会计发展的新趋势

近些年来,全球性竞争压力已改变了国家经济的本质,这迫使众多企业对其经营方式作出重大变革。这种变革为管理会计创造了一种新的环境。随着环境的改变,传统的管理会计系统显得不再适用,取而代之的是能提供更精确、更详细的成本分配信息的现代管理会计系统。管理会计的发展除体现于上

述新概念体系之中外,还表现在以下的一系列变化与发展之中。

1管理会计与财务会计的统一

以顾客价值为目标是与消费者需求多样化的趋势相适应的。企业只有在顾客需求导向下,将组织机构、产品和服务、激励和约束制度等紧密结合起来,才能实现消费者与决策者、生产者的结合,建立一种以顾客为中心的信息管理系统,这个系统主要包括:(1)顾客意见征询系统;(2)营销服务系统,设计规范化的服务流程;(3)顾客沟通系统;(4)顾客满意度评价系统。一家英国咨询公司的合伙人戴维·帕尔比说:“在今后适当的时候,将会制定有关这种外部报告工作的标准”(见英国《金融时报》1999年4月28日)。

也许,大多数企业都认为自己是面向顾客的。然而,揭开这种现象掩盖下的实际状况,我们就能够发现,只有少数产品、服务和运作过程是完全面向顾客的。强调以顾客为中心,必须改革过去企业以销售和盈利为主导的战略和文化定位,应当花大力气在某种业务上争取最大的价值份额。

今天信息技术行业的竞争不仅仅纵向地贯穿整个价值创造链,而且是横向的,包括操作系统、硬件或处理器等方面。知识经济时代的企业应当从狭隘的行业视角中解脱出来,不断地进行横向扩展。强调以顾客为中心,必须注重企业核心能力的培养,必须从产品、服务转向企业规划。从提供会计信息这个角度看,最明显的一个标志是:外部财务报告与内部财务报告谋求融合。过去的外部财务报告,明确区分财务会计提供的信息和管理会计提供的信息。但是对于投资者来说,这样的区分意义不大。为此,1994年美国注册会计师协会特别委员会的詹金斯报告要求揭示上级经营者实施经营之际所用的信息。接受这种建议的ＦＡＳＢ着手分部信息揭示的改革,并具体化地体现在作为ＦＡＳ131号(1997年6月)的准则上。ＦＡＳ131号准则在进行分部信息揭示时的分部划分方面,要求经营者在资源投入的决策和业绩评价方面与所利用的单位保持一致。这些转变预示着传统管理会计的价值观正在发生革命性的变化。

2财务评价与非财务评价的统一

企业的经营绩效是指企业在一定时期内利用其有限资源,从事经营活动所取得的成果,因此,财务指标是评价企业经营效绩的主要指标。然而,仅以财务指标来评价企业的经营效绩是不全面的,它难以分析出企业主业(核心业务)该怎样营运下去,也分析不出给企业长期价值创造带来影响的具体因素。

为此,企业需要设立相关的非财务指标,只有将财务指标与非财务指标结合起来进行综合评价,才能全面、系统地考评一个企业的经营绩效情况。增加对非财务指标的披露已成为西方会计界的一项重要研究课题,并成为改进财务报告和制定企业长期发展规划的一个显著发展趋势。

在英国ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年发表的研究报告《财务报告的未来模式》中,将企业内部管理使用的信息,有关衡量企业目标执行情况的信息,有关企业未来发展计划以及未来发展计划中可动用资源方面的信息等非财务指标也列入应披露的财务信息之中。英国的ＣＩＭＡ前任会长布罗姆威奇和比希曼尼两教授在1989年以ＣＩＭＡ组织名义共同发表的一份题为《管理会计:发展而不是革命》的调研报告中,特别强调了产品质量、新产品的设计与开发、市场需求情况、市场占有率、生产能力的利用程度、交送货率、机器完好率、设备利用率等非财务指标的重要性。

进入21世纪以后,企业效绩考评中财务指标与非财务指标的融合现象将更为普遍。欧美一些大公司发现依赖于传统财务指标的目前主要绩效衡量方法导致了种种问题,并已成为妨碍企业进步与成长的主要原因。为此,一种新的绩效衡量方法应运而生,即“综合记分卡”。综合记分卡主要用于衡量企业在财务、客户、内部营运与技术及学习、创新与成长等四个各具特色方面的绩效。这种方法之所以能在美国会计界得到广泛重视与研究,主要应归功于卡普兰教授和诺顿博士。目前,美国已有数十家大公司运用综合记分卡来进行绩效考评工作,并且取得了显著的成效。

3实证研究与规范研究的结合近年来,随着资本市场的不断发展,实证研究的重要性日益为人们重视,并成为一种国际化标准。但任何事物都是客观辩证的,以经济学为基础的实证研究虽然比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值,但这种研究也有其局限性。这是因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为其技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实践中许多管理会计现象并非呈线性关系,因而影响了实证结果对实践的估计与解释的有效性。因此,在当前管理会计不断发展、新观念不断涌现的新情况下,我们必须客观地看待这两种研究方

重它们的有机结合。事实上,实证研究的最终结果往往还须借助于演绎性规范研究来完成(这充分表明实证研究离不开规范研究)。

4网络手段与管理会计方法的相互结合随着信息技术的发展,企业内、外部环境发生了根本性的变化。目前一种将管理会计信息转化为适时决策系统的方法正在研制之中,网络、信息技术与管理会计手段的结合已初露端倪。在外部,企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流;在内部,网络技术的运用,也正在改变人们对生产经营概念的理解。它使得生产与信息关系更密切,产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化生产的过程,因此,生产活动成为有效获取数据、处理信息,并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。网络经济的发展促进了管理会计价值观的转换,一个最显著的特征是:未来信息和预测信息的结合。传统条件下要实现这两者的结合无论在主观还是客观上都是不现实的,且也不符合成本效益原则,而网络、信息技术改变了人们传统的价值观。

不言而喻,现行的公开揭示体系是以过去的信息为主体的。但在知识经济时代,企业面临的环境将越来越复杂化,因此企业的将来并不是过去事物发展的延伸。也就是说,预测企业的未来状况以及未来现金流量依靠过去的信息是十分不充分的。现行的公开信息揭示将因面向顾客而呈现大范围和长远性的特征。可以说,这种认识是网络经济条件下管理会计价值观的一个重要特征。

5管理会计价值观与核心竞争力思想的有机融合　好范文版权所有

从管理会计的价值观———“顾客价值”入手,有助于丰富管理会计的竞争战略。价值观与核心竞争力(本文将核心竞争力与核心能力视为相互可以替代的概念)相互融合所体现出的是一种围绕顾客价值实施竞争战略的观念,它要求从为顾客创造价值的角度研探竞争,寻求企业未来发展的核心竞争力,提升企业的竞争优势。波特认为,企业的竞争强度取决于市场上存在的五种基本竞争力量,即现有企业间的竞争力量、供方讨价还价能力、买方讨价还价能力、潜在进入者的威胁、替代产品生产的威胁。正是这五种力量的共同作用影响、决定了企业在产业中的最终盈利潜力。

波特这一理论是以企业所在行业为研究对象,以产业盈利潜力为关注目标,着重点放在对五种竞争力量的来源及作用方式的分析。这是与20世纪80年代美国等西方国家的顾客需求状况相适应的。这一时期的特点是规模经营和大批量生产,其竞争重点局限在行业内部,无须顾及行业外部顾客的价值行为。此时,谁规模最大、生产效率最高,收益自然也就最多。但越来越多的事实表明,同一产业内企业间的利润差距并不比产业间的利润差距小,在没有吸引力的产业可以发现利润水平很高的企业,在吸引力很高的产业,也有经营状况不佳的企业。企业能否成功,关键是必须面向顾客,即在坚持为顾客创造价值的同时,必须不断强化竞争意识。另外,波特的战略理论往往诱导企业进入一些利润很高,但缺乏经验或与自身竞争优势毫不相关的产业,进行无关联的多元化经营,由于它违背了顾客价值至上的初衷,实践中此方面的失败案例也不在少数。因此,人们对波特理论产生的疑虑也逐渐增多。尽管波特在其后的“菱型竞争优势”(波特《国家竞争优势》一书的主要观点)中,提出以企业价值链为核心的战略观念在一定程度上弥补了原有理论的不足。但随着市场全球化趋势日益明显,企业核心业务和核心竞争力对企业发展潜力的决定性作用日渐突出,以价值链为基础的战略分析模式,由于涉及企业内部几乎所有方面的细致问题,反而使主要问题得不到应有的重视,局限性越来越突出。因此,相对来讲,这是一种比较静态的分析方法。

随着近年来顾客需求的不断多样化,经营活动网络化等趋势的冲击,波特理论的局限性开始暴露,即它没能充分揭示这些力量之间相互作用的方式及其动态演变关系,尤其未能反映企业对五种竞争力量的反作用力及其对顾客价值创造所产生的影响;过分强调竞争与威胁,未能考虑企业之间的合作及企业可能面临的发展机遇;单纯考虑了供方与买方的讨价还价能力对现有企业的影响,未能全面考虑供方与买方在其他方面对企业的作用力;未能考虑互补品生产所产生的作用力对行业竞争强度和盈利潜力的影响。为此,从管理会计角度着眼,需要围绕顾客价值将互补品作为一种竞争力量加以考虑,即竞争力量已由五种发展成为六种。这表明,随着社会经济的发展,各种竞争力量是相对而言的,我们必须以动态的观点来看待竞争和竞争性管理会计。由于将互补品纳入了基本竞争力量之中,行业外的许多互补品也需要我们从为顾客创造价值的角度重新加以认识,认真地进行处理,因此,竞争力量的范围必须扩大,分析的焦点也必须转换,从增强竞争战略的针对性考虑,可以将企业发展与为顾客创造价值作为分析的焦点。好范文版权所有

将互补品作为一种重要的竞争力量,这必将丰富管理会计的竞争思想,使管理会计的目标———为顾客创造价值———得到进一步的体现。例如,驰名全球的柯达公司,其强有力的价值链除了彩色胶卷外,还有与彩卷价值链延伸并相匹配的相纸、冲洗设备和冲洗药(互补品),并将其销售服务网络的触角伸展到各冲洗点,密如蛛网,到处有它的身影,保证了冲洗质量和方便用户,这反过来又增强了它的彩卷的价值,从而丰富了顾客价值的内涵。替代品与互补品是不同的,替代品是从使用功能角度考虑的;而互补品则是从发展角度着眼的。互补品生产对企业之间的竞争强度和整个行业盈利潜力有着重大影响。一个企业所销售的产品常常不是孤立的,而是与其他一些产品在满足顾客需求方面互为补充。如汽车与汽油即为典型的互补品,如果汽油价格上涨,必然会影响汽车的销售。在现实中,一些产品销售不畅,也与互补品(包括配套产品或服务)不能很好地满足顾客需求有关,如电脑普及率低或操作要求较高等原因,使电脑软件业的发展缓慢,等等。互补品与企业的产品之间存在着相互依赖、相互促进的作用关系。因此,企业要围绕顾客价值寻求企业竞争新途径,密切注视其产品与互补品的关系,使自己的行为能适应竞争各方的发展,扩展顾客的需求,增加顾客的价值,从而建立一种自觉不自觉的使用关系,共同开拓市场。否则,企业与互补品生产之间就会相互制约,甚至相互损害。

三、小结

管理会计概念的扩展促进了企业实践的发展,也给管理会计理论研究提供了新的发展契机。当前,企业组织机构扁平化、管理行为敏捷化、管理活动层次化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念,大大促进了管理会计的价值思维及理论体系的更新。如何将管理会计的这些创新概念及发展规律应用于我国企业,将成为今后我国管理会计研究的一项重要课题。

第四篇：管理会计创新与发展浅析

至近代社会，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，企业的经济管理工作便进入一个新的时代。正如马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的管理功能作用日益突出起来，尤其是在进入20世纪之后，人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分。

一、与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部

近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。

然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。

这种情况持续到20世纪80年代。在初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统，对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统，对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。

二、21世纪我国管理会计发展的关键

（一）管理会计创新

信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重分析，两者互相促动，相辅相成。

目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。

（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节

我国改革开放30年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与代理人之间关系的混乱，代理人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。

另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，而发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。

（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系

目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。

教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。笔者认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。

（四）我国管理会计进一步发展的线索

1.建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计——企业经营战略会计线索；企业总厂／分厂管理会计——公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计——企业综合成本管理会计线索。

2.企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制——生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理——小批量／个性化生产成本管理线索；ABC／ABM管理——活动标准管理线索；综合质量管理会计——质量成本计算线索。

3.流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计——面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线索；批发交易业管理会计——小型零售业管理会计线索。

4.企业信息管理部门建立和实施管理会计的不同线索：会计信息系统——管理信息系统线索；企业内部信息孤岛管理会计——企业内部与外部信息共享和交换的系统线索。

5.加快研究现代高信息技术化条件下的管理会计课题，譬如信息技术发展与管理会计，信息技术投资评价，运用信息技术的成本作业管理，管理会计实务所用的计算机软件开发与担保融资，等等。

第五篇：管理会计的形成与发展

管理会计形成与发展的三个阶段：

一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段

1、社会经济发展的基本特征。20世纪初，随着社会化大生产程度的提高，企业利润的多

少在收入已定的情况下，取决于成本的高低。因此，为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率，以降低成本、费用，获取最大限度的利润。

2、经济理论的发展。为适应该阶段社会经济发展的客观要求，经济理论有了很大发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。1）官僚学派2）科学管理学派3）行政管理学派

3、管理会计的形成。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率

和工作效率为目的，其主要内容包括1）标准成本2）预算控制3）差异分析

二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段

1、社会经济发展的基本特征。第二次世界大战后，科学技术日新月异，从各个方面影响

到了企业内部，使企业生产经营出现以下变化：1）广泛推行职能管理。2）从重视单一品种大批量生产转向多品种的小批量生产。3）开始重视市场的调查研究。4）计算机技术的迅速发展为量化管理提供了保障。

2、经济理论的迅速发展。为了适应企业管理重心又提高生产和工作效率转向提高经济效

益的需要管理理论有了迅速发展：1）行为科学）系统理论3）决策理论

3、管理会计的发展。社会经济的发展和经济理论的丰富，使得管理会计的理论体系逐渐

完善，形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。

三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段

1、社会经济发展的基本特征。进入20世纪70年代，社会经济发展表现出以下基本特征：

1）竞争要求企业进行“顾客化生产”2）科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能

2、经济理论。市场竞争日趋激励，人们认识到对外部环境的准确预测几乎是不可能的，因此，战略管理的理论有了长足发展。战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析全部内外相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。战略管理过程分为三个阶段：战略的制定、战略的实施、战略的评估和控制。

3、战略管理会计的生产

1）价值链分析

2）SWOT分析

3）战略成本管理

4）人力资源管理

5）战略性绩效评价