试析会计计量属性中的现值作用及其改进[推荐五篇]

第一篇：试析会计计量属性中的现值作用及其改进

试析会计计量属性中的现值作用及其改进

【摘 要】近些年来，会计体制该改革的不断深入，使得计量属性变得越来越多样化，应用范围也变得越来广。而我国相关部门为了保证会计信息的质量，营造良好的社会发展氛围，已经对会计计量属性进行了明确的规定，其中，现值计量就是比较常用的计量方法。然而，在目前的现值计量属性应用过程中，出现了很多的问题，还需要进一步的完善。因此，笔者针对会计计量属性中的现值作用及其改进进行了研究探讨，总结了相关有效的建议措施。

【关键词】会计计量属性；现值作用；改进

可以说，现值计量属性可以为信息使用者提供更多有价值的会计信息，帮助使用者做出正确的决策判断，同时也为会计核算工作创造更多有利的条件，进一步提高会计管理水平，逐步增强会计主体单位整体综合竞争实力。因此，本文重点对会计计量属性中的现值作用及其改进进行了探讨分析，从而得出以下相关结论，以供参考。

一、现值计量属性中存在的问题

1.现值计量属性自身存在不足

目前现值计量属性最大的缺点就是具备较强的主观性，正是因为这一点，才会严重影响了其可靠性。当会计人员在对某项资产的贴现值进行评估确定时，应该遵守净现金流量流入的具体时间、资产尚可使用年限等方面的因素问题。但是，由于这些因素并不是固定不变的，一般财务会计人员也只能依靠主观意识进行预计，具体将现金流量多少、什么时间流入等进行预计，并没有寻找到其他有效的方法。由此，我们也可以看出，主管预计存在着很大的随意性，并且，每一位会计人员产生的主观估计也有着明显的差异。同时新近流量又是发生在未来阶段中的，我们在对闲置进行计算的过程中，也只能根据时点进行表达，所以往往是把净现金流量假设在末端，这也是导致现值偏小的主要因素。因此，在我国现行会计准则的使用过程中，虽然对现值计量属性进行了相关的理论定义，可实际运用次数较少。

2.传统会计与现值计量属性在某些方面还不能融为一体

现值计量作为一种尝试与以历史成本计量为核心的传统会计的调和是一个漫长的过程。比如：用现值计量所得的收益与传统会计收益是不一致的；现行会计原则诸如客观性原则、历史成本原则等都不能接纳现值计量属性。

3.我国会计人员的专业素养还不足以支撑现值计量属性的广泛使用

现如今，我国会计人员越来越多，无论是在文化程度，还是素质修养方面，都呈现了参差不齐的状态，部分会计人员专业理论知识不全面，只是掌握了一些简单的会计核算内容，甚至对企业其他经济业务的核算工作并不了解，更别提对时间价值与风险概念的人事，从而导致现值计量属性形同虚设，很难应用与实际会计工作中。其次，现值计量属性要对现金未来流量过程中产生的各种因素进行准确的判断分析，通常对于职业判断能力有着较高的要求，而我国现行大部分的会计人员缺乏这种职业意识，最终导致现值计量属性结果的精确性无法得到充足的保证。

二、对我国运用现值计量的思考

1.对历史成本原则的修正

在传统的历史成本原则上，已经明确要求了会计主体在获取资产时，必须按照国家规定的会计制度要求，任何会计主体单位都不允许擅自随便更改其账面资产。而这一原则也是当前我国会计计量工作的基本原则。然而，也正是因为这种计量属性，也给会计工作造成了一定的难度，主要体现在了两个方面，一方面是会计信息的相关性，这是由于会计信息的使用者在确定未来的发展决策时，往往会参考与历史早期的成本计量资料，一旦会计信息失真，就会误导政府财政作出错误的决策，从而影响会计行业日后的长期发展。而另一方面则是对悖于资产的定义上，资产作为会计主体单位创造经济利益的主要收入来源，早先的成本原则只是过分的强调了过去，但现行的计量属性则是会对企业现有资产已经将来的限制进行科学、惊喜的计量，这才是资产定义的根本表现，这种真实有效的会计信息也能够更好的帮助使用者做出正确的决策，进一步强化了历史成本原则。

2.使财务会计从面向过去转变为向面向未来发展

在传统的财务会计工作中，会计人员向信息使用者提供的都是历史过信息，这就从一定程度上，极大制约了财务会计的长远发展。因此，人们无法从财务会计人员那里获取有价值的信息资料，如果使用者非常迫切需要相关的会计信息时，也只能依靠自己的判断做出决策，这就很容易出现决策错误的现象。但是，若是将闲置计量属性应用到其中，反而能够为使用者提供更多宝贵的会计信息，可以帮助信息使用者获取更多的经济利润，虽然这些信息并不是很快实现经济效益，但其未来现金流量信息才是众多投资者尤为关注的。并且，随着计量限制属性的飞速发展，有效推动了财务会计更进一步的发展，同时也为财务管理工作创造了更多便捷的条件。

3.提高财务人员的理财意识

实际上，所谓的现值主要是指现金未来流量的贴现值，其具体考虑了资金时间价值问题。但是，就我国当前会计工作现状而言，大部分财务人员很少重视到时间价值，这也势必会对日常理财工作造成一定的影响。特别是面临当前竞争力如此激烈的社会，会计主体单位中存在的风险较大。如果财务会计人员的理财意识薄弱，必然会造成巨大的经济损失。因此，经营者必须告诉重视这一问题，加大对限制计量属性的应用，确保财务会计人员能够对货币时间价值进行全面的了解认识，进一步提高自身专业技能水平。

三、结束语

现值计量属性在理论上优点突出，在实践中却困难重重，要想获得更大的发展，还应该在研究对某项资产或负债进行计量时，如何清楚地确定与之相关的未来现金净流量，以及如何提高会计人员综合素质等方面进一步加强研究。

参考文献：

[1] 杨安富.我国现值计量属性运用探析[J].企业经济，2005（10）.[2] 谢诗芬.公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J].财务与会计，2001（9）.[3] 葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究，2006（9）.

第二篇：教案会计计量属性

会计计量属性

导学案

2018年3月8日第3、4节

教学目标 掌握会计计量属性的概念

掌握会计计量属性的账务处理

引导学生会计方法的处理 教学重点 会计计量属性的运用

教学过程

会计计量属性主要包括：

（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

会计五种计量属性的适用范围

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现 净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠 计量。

一、历史成本

一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本

二、重置成本

盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。

三、可变现净值

在存货跌价准备的计提中，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

四、现值

1、固定资产采用现值计量的情形：

（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

（2）弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径。（3）融资租入固定资产入账成本口径选择之一。

（4）受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定采用现值口径。

（5）盘盈的固定资产，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，其入账价值的确定采用现 值口径。

（6）固定资产等非流动资产（或资产组）减值测试时，可收回金额以资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

2、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3、辞退福利补偿款超过一年支付的，以现值确认辞退福利金额。

4、预计负债计量时，应当综合考虑有关风险、货币时间价值等因素，影响较大的，以相关现金流出的折现值作为其最佳估计数。

5、以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

6、销售（劳务）合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，按照应收合同或协议价款的公允价值（未来应收款的现值）确定销售收入。

五、公允价值

1、交易性金融资产的期末计量口径选择；

2、投资性房地产的后续计量口径选择之一；（企业对于投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。）

3、可供出售金融资产的期末计量口径选择；

4、融资租入固定资产入账口径选择之一；

5、资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一；

6、非货币性资产交换中的换入资产或换出资产处理时公允价值计量的情况；（非货币性交易中，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。）

7、债务重组中，如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。

习题：

1.资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，其会计计量属性是（）。

A、现值 B、可变现净值

C、历史成本 D、公允价值

答案：D 解析：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2.下列有关会计信息质量要求、会计六要素和会计计量属性的说法中，正确的是（）。

A、融资租赁固定资产当作自有资产入账，体现了谨慎性的质量要求

B、出售无形资产导致经济利益流入企业属于收入，应计入其他业务收入

C、采用公允价值计量，就是资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量

D、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本

答案：D解析：融资租赁固定资产当作自有资产入账，体现了实质重于形式的质量要求；出售无形资产导致经济利益流入企业属于利得，应计入营业外收入；在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量；企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。上述选项中，只有D选项属于正确答案。

3.资产按购置时所付出的对价的公允价值计量，其会计计量属性是（）。

A、重置成本 B、历史成本

C、公允价值

D、现值 答案：B解析：历史成本计量下，资产按购置时所付出的对价的公允价值计量。

第三篇：对会计计量属性差异的探讨

对会计计量属性差异的探讨

摘要:资产和负债必须有相关的计量属性。本文讨论的会计计量属性，即市场价格、历史成本、现行成本和公允价值。市场价格是所有计量属性的基本概念，其他计量属性都来自市场价格。

关键词：计量属性市场价格

探讨会计计量属性首先从学习新的会计准则体会，而探讨会计计量准则在不同国家会计计量属性去比较。从国际会计准则理事会（IASB）1989年7月发布的概念框架中指出会计计量属性包括：历史成本、现行成本、可变现价值（结算价值）和现值四种。但根据《国际会计准则》第101条的表达及《国际会计准则第39号-金融工具确认计量》的规定：有价证券的核算应按照市价计量，可知对会计计量的表达实际还包括了市价，只不过在国际会计准则理事会（IASB）概念框架中，出价被界定在可变现价值之列，而可变现价值是被分成可变现净值和市价。笔者认为，国际上流行的会计计量属性主要包括历史成本、现行成本、市价、可变现净值和现值。顺应国际会计准则变化的趋势，中国、日本、韩国建立的本国的会计制度框架。都充分借鉴了国际会计准则委员会的框架，从此看出在亚洲国际会计准则理事会的框架的理解表述不一样，中、日、韩三国各有不同，如：韩国2003年会计准则指示企业可选择的会计计量包括：历史成本公允价值、企业持有价值、帐面净值和可变现净值。其中企业持有价值被分为资产的持有价值和负债的持有价值。资产持有价值又称使用价值，是随

资产的使用，资产在企业的立场上被确认价值；负债持有价值是指因义务人将来流出企业的资源价值。从国际会计准则理事框架相比，韩国会计计量有几个特点：一是将公允价值和企业持有价值安排为会计计量基础，并取代了现行成本和现值计量属性。二是将账面净值安排为一个独立的会计计量基础。从日本会计准则委员会2004年框架看会计计量属性包括历史成本、市价、现值、预定收款金额（结算或未收入金额），基于被投资企业净资产额的金额，预定付款金额（结算或未支付金额），收款金额基于交换的收益计量基础、基于市场价格变动的收益计量基础、基于合同部分履行的收变基础、基于交换费用计量基础、基于利用事实费用计量基础与国际会计准则理事会框架相比，日本会计属性有几个方面：一是打破了传统会计理论对会计计量属性的分类模式。分别为资产、负债、收益和费用，提出了计量基础。二是明确指出在不同的情况下市价将分别表现为计量成本和可变现净值。三是从现金流量是否连续计值以及折现是否修改的角度兑现价值计量分别规范。从我国2006年新版的会计准则提出了五个会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值，与国际会计准则理事会框架相比，我国会计计量少了一个市价，多了一个公允价值。

从以上实例看亚洲各国的会计准则有相同点，有不可比喻国际会计准则的理解有重大的差异，主要表现在几个方面：

1.对公允价值。中国与外国将公允价值定为主要会计计量。

2.对现值。国际会计准则理事会与日本和我国都将现值定为主要会计计量属性，但韩国没有。

3.对现行成本。国际会计准则理事会和中国都将现行成本定为主要会计计量属性，但韩国与日本没有。

4.对可变现净值。国际会计准则理事会、韩国、中国都将可变现净值定位主要会计计量属性，但日本没有。

5.对市价。国际会计准则理事会、日本与中国将市价定为主要会计计量属性，但韩国没有。

以上差异并不是本质上的，不会影响国际会计准则在亚洲各国流行，会计计量属性之间在不同国家之间是有一定差异。其中最有影响的会计计量差异主要剖析几个方面：

（1）公允价值为主要会计计量属性观念不同。

（2）现值在国际会计准则理事会和大多数国家将现值为主要会计计量属性。

（3）现行成本在国际会计准则理事会和中国都将现行成本定位会计计量属性。

（4）可变现净值和市价为会计计量属性。

以上这五类的差异不会影响国际会计准则的国际化，但是公允价值将分别表现为历史成本、市价、现行成本和可变现净值。因此，对会计计量属性的界定与IASB没有本质差别，个别的差异也不会影响会计计量的准确性。

从概论的理性化看：计量属性有目的性计量和事实计量两种方式，目的性计量指计量主体的主观需求出发，不同的计量主体对计量属性很可能有不同的选择，我们认为会计计量属于目的性计量，对会计计量属性来讲，不同时期，针对目的不同的主体有不同的选择。例如：对于一项有若干计量属性的资产，在不同的时间点、计量的目的不同、主题不同，计量主体完全可以选择不同的计量属性来计量，在这种情况下，历史成本、现行（计量）成本、市价、企业持有价值、可变现净值、预定收款金额、基于投资企业净资产的金额、账面净值、公允价值、未来现金流量的现值等都不是最恰当的，哪些应定位于分解的会计计量属性尚待进一步探讨研究。

会计计量属性的分类几十年来没有发生实质的变化，但是工作中和会计实务操作中，随着世界各国经济变化，会计计量属性的侧重点也在发生变化，并逐步从单一的历史成本计量向混合成本计量模式过渡，亚洲国家一直流行会计法规和历史成本记账。这种方式在人们的意识形态中已经根深蒂固，要想转变这种现状，真正开始历史成本和公允价值混合计量，必须有规范的制度框架并且要十分详实和具体，从而达到工作的可操作性。

参考文献：

（1）汪祥耀等著《与国际财务报告准则趋同一路径选择与政策建议》立信会计出版社，2006

（2）葛家澍、徐跃《会计计量属性的探讨----市场价格、历史价格、现行成本与公允价值》会计研究 2006.9

（3）王文敏 《论会计的计量属性及其现实选择》商业研究 2006.6

第四篇：市场价格与会计计量属性关系研究

本科生毕业设计（论文）封面

（2015 届）

论文（设计）题目 作 者 学 院、专 业 班 级 指导教师（职称）论 文 字 数 论文完成时间

大学教务处制

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某公司内部审计独立性的影响因素和对策研究 会计计量属性的应用

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新资产减值准则对公司盈余管理的影响分析 中小企业财务危机与预防

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试论我国环保税制存在的问题及改革

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上市公司会计信息披露存在的问题及对策 浅谈我国民营企业会计信息违法性失真 国有上市公司资本结构的治理效应探析

第五篇：企业会计核算现值计量浅析

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企业会计核算现值计量浅析

作者：梁 宁

来源：《财会通讯》2008年第09期

新企业会计准则与以往会计准则显著变化之一在于公允价值和现值的引入，特别是其中对现值的要求，实质上是在会计核算中引入财务管理中风险和时间价值因素的考虑。