XX国税局税收执法风险初步探讨

第一篇：XX国税局税收执法风险初步探讨

XX国税局税收执法风险初步探讨

一、税收执法风险的概念

所谓税收执法风险，就是税务机关的具有执法资格的国家公务人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为或履行职责，侵犯、损害了国家或纳税人的利益，给国家或纳税人造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。从定义可看出，税收执法风险的主体不仅是国家公务人员，而且包括由于国家公务人员在执法或履行职责过程中，税务机关所应该承担的责任。在现有税务机关工作人员中，有公务员、事业编制人员、工勤人员、按《劳动合同法》管理的人员等，很明显，只有具有执法资格的公务员才面临税收执法风险。

随着国家法律、法规的不断完善和健全，特别是随着《行政诉讼法》、《行政复议法》以及最高人民检察院关于涉税案件立案标准的解释的实行，公民和法人的法律意识及自我保护意识不断增强，如果我们的税收执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的老毛病，牢固树立税收执法风险意识，就随时存在着执法风险，小到经济损失，大到触犯刑律。

二、税收执法风险类型

我们研究税收执法风险，目的一是保护干部，二是为进一步提高干部执法水平，从而达到规避和防范税收执法风险。因此对税收执法风险进行科学分类非常重要。

基于上述思考，我认为将税收执法风险分为两类：第一类是根据《行政复议法》和《行政诉讼法》等单位、个人所应承担责任，此类案件检察机关一般不受理，第二类是根据最高人民检察院关于涉税案件立案标准的解释需要承担刑事和经济责任，这包括腐败犯罪和失职渎职犯罪。

第一类主要是在执法过程中，执法程序不当或处罚不当。根据其后果可以又分为经济赔偿风险和处罚结果修改风险[行政复议风险和行政诉讼风险]。这类风险主要是对单位造成的危害比较大。

第二类对个人、单位影响巨大，甚至是毁灭性的。这也是平常我们经常挂在嘴边的话题。根据其在执法过程中获取利益有无又分为腐败犯罪风险和失职渎职犯罪风险。主要表现为：

1、玩忽职守。是指国家工作人员严重不负责任，不履行职责或不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。税务人员玩忽职守一般是指不征少征应征税款，不检查纳税的情况，遇有征税阻力不采取措施、不向上级报告等。这部分人往往因为缺乏一定的事业心和责任感，不求上进，饱食终日，无所用心，马虎行事。一时失足将造成千古恨。以上情况如果存在权钱 2 交易，就是腐败犯罪，否则为失职渎职犯罪

2、索贿受贿。是指国家工作人员利用职务上的便利，索取他人财物或非法收受他人财物，为他人谋利益的行为。受贿有大有小、有轻有重，利用职务之便，随意索取纳税人钱物，有的甚至要人一条香烟、一双皮鞋、一件饮料等，其结果就容易酿成大祸。这在一线执法人员中不敢说没有。

3、徇私舞弊不移交刑事案件。是指行政执法人员徇私情、私利，伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的案件不移交。应移交而未移交的涉税案件除了得到纳税人的好处不移交外，往往是因为纳税人认错态度较好，并且愿意接受处罚或说情求饶等因素，使部分法律意识淡薄税务人员认为，只要补税、罚款能顺利入库便万事大吉，容易放弃对这些犯罪行为予以严厉的法律制裁，以儆效尤。

4、帮助犯罪分子逃避处罚。是指有查禁犯罪活动职责的司法、公安、安全、海关、税务等国家机关的工作人员向犯罪分子通风报信、提供便利、帮助犯罪分子逃避处罚的行为。大量的涉税案件证实，如果没有税务人员的参与或出谋划策、徇私舞弊，像虚开增值税专用发票、农副产品收购发票、废旧物资发票等行为又怎能轻易屡屡成功呢？其事实令人震惊，其教训无比惨痛。

5、徇私舞弊、不征少征税款。是指税务人员为徇私情、私利，对纳税人依法应当缴纳的税款不征少征。

6、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税。是指税务人员违反法律法规的规定，在办理发售发票、3 抵扣税款、出口退税工作中徇私舞弊。这就是腐败犯罪。

三、税收执法风险产生的原因

一是政策因素引起的执法风险。政策性风险主要表现在规范性文件的制定上。各级单位为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定虽然对提高税收征管质量和税务人员的工作积极性起到一定的作用，但却忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。如目前大力推行的纳税评估方式，既没有明确的法律定位，又缺乏规范的操作规程，就是国家税务总局临时制定的《纳税评估管理办法》，其操作性也不是很强。各基层单位在实际操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隐患较大。像纳税评估税款的定性及入库问题，在当前使用的“综合征管软件V2.0”中就没有这一模块，如果按“查补税款”入库，就变成了稽查模式；如果按一般申报入库，又变成了征管模式。有些税务机关为了取得纳税人的配合，向纳税人宣传纳税评估是税务机关开展的一项优化服务措施，在纳税评估中发现的偷税行为也不转交稽查处理。又如税务机关为了方便管理制定了各种纳税管理办法，像《停歇业管理办法》、《转非、注销管理办法》等，这些在法律上应视同税务机关向纳税人发出的约束双方的要约式行为，在实际执行中，税务机关往往根据自身需要而随意朝令夕改，已经形成 4 了事实上的毁约。这些问题如果得不到及时的解决，一旦被司法机关抓住把柄，就会带来严重的执法风险。

二是内部因素引起的执法风险。一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险。部分税务执法人员不思进取，得到且过，不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不规范，使用文书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等，给行政相对人或司法机关追究留以口实。三是执法人员随意执法留下风险隐患。如在进行纳税检查或送达税务文书时，因熟人熟脸而不出示税务检查证明或一人前往等。四是因惰性引起的不作为而产生的风险。如漏征漏管户的管理跟不上。五是税务人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊带来的风险。如不征或少征税款，徇私出售发票，虚假抵扣税款、出口退税，得了好处不移送达到刑事标准的稽查案件等。三是外部环境导致的执法风险。这方面主要是来自地方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在努力发展经济的大环境下，部分基层地方政府把依法治税同发展地方经济对立起来。为了招商引资，搞活地方经济，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法，然而出现问题以后还要税务机关承担责任。另外，税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不 5 通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力，容易形成执法风险。还有，随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数更大。因此，国税部门在征管理念、执法体制、征管方式等方面的标准和要求仍需不断改进和完善。

三、防范和化解税收执法风险的对策措施

研究执法风险的目的就是为了防范与化解执法风险，从而有效保护执法人员的执法安全，全面提高执法效率。要防范和化解税收执法风险，就必须围绕着建立平安国税、和谐国税、阳光国税、效能国税而展开，主要应从以下几个方面入手：

(一)思想重视，提高防范意识

税务机关要把防范执法风险、构建平安国税切实作为一项重要工作来抓，努力为基层执法人员创造一个良好的执法环境，确保国税人员的执法安全性。

(二)强化“法治”观念

税务机关要强化对税务人员的“法治”教育和“执法风险”的警示教育，不断强化税收执法人员的“法治”观念，提高依法行政意识，自觉地学法、遵法、守法，让“法”深入人心，克服执法上的侥幸和麻痹心理。

(三)规范执法，提高质量

一是要求税务机关在法律、法规的框架内针对本系统的每一 6 个岗位制定出相应的工作职责和工作标准及追究实施办法，做到有章可循，理顺执法规程。二是要求税务人员在行政执法的过程中自觉依法行事，努力克服执法随意性，尽力避免违法、违规行为的发生。从而提高执法质量，规避执法风险。

(四)完善风险控制机制

一是税务机关在制定规范性文件的时候要注意文件的合法性，避免与相关法律、法规发生冲突而引起的风险。二是税务机关在制定内部规章制度的时候，不能拍脑瓜、想当然，而要经过认真的研究、充分的论证，切实注意对税务干部的法律保护。三是税务人员要尽力做好本职工作，避免因自身工作失误而引起的风险。四是税务人员要严格遵守各项法律、法规，避免因违法行政而引起的风险。

(五)加强培训，提高素质

要化解税收执法风险，税收执法人员就必须具备一定的，能够正确开展税收执法活动的综合素质。这些素质包括正确的思想观念，端正的工作态度，必要的法律知识，熟练的业务技能和计算机操作技术以及协调能力等。因此，税务机关应统筹兼顾，有的放矢，有针对性的加强税务人员的政治教育和业务技能培训，尽可能地提高税务人员的综合素质。

(六)要强化税法宣传，做好行政协调，力求社会广泛支持。努力构筑税务部门与社会各界及广大纳税人的和谐关系在税收 7 执法活动中，如果能做到让纳税人或相关人员理解、支持、配合税收工作，那么就会减少或降低执法风险，提高工作效率，完成税收任务。要做到以上工作，税法宣传是必不可少的。多年来，税务部门在进行税法宣传时比较注重纵向宣传，即对纳税人的宣传，忽视了对政府及其职能部门的橫向宣传。在实际执法过程中，有些工作如果得不到相关部门的配合和支持，得不到有关人员的理解，就很容易使工作陷入被动或僵局，这不仅不利于税收执法工作的开展，而且会提高执法风险系数。因此，在强练内功的同时，做好税法宣传，协调各方面的关系，争取社会各界对税收工作的理解和支持，努力构建平安国税，创建和谐国税，才能有效保障税收执法和税务干部的安全。

第二篇：2010年国税局做好税收执法风险工作交流材料

目前，虽然我国社会主义法制国家建设工作在不断的发展壮大，国家法律、法规的不断完善和健全，公民和法人的法律意识及自我保护意识也在不断增强。如果国税部门执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的老毛病，就随时存在着执法风险的问题，小到内部处分，大到触犯刑律。同时，也会导致少数纳税人“小病不除，终成大患”，使其最终承

担了更大的“违法”风险，不利于和谐征纳关系。那如何防范执法风险呢？首先，我们必须理解税收执法的意义。所谓执法风险，就是具备执法资格的国家公务人员按照法律、法规执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求的行为执法或履行职责，侵犯、损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失以及应履行而未履行职责，所应承担的责任。因此，如何判断风险、选择风险、规避风险继而运用风险，在风险中寻求机会创造收益，意义更加深远而重大。

一、防范和化解税收执法风险，必须保障税收执法安全的意义。

（一）、防范和化解执法风险，有利于构建和谐的税收征纳关系，减少涉税争讼的发生

市场经济环境下，税收管理要面对和解决的是多元利益主体并存下的复杂税收法律关系，能否处理好国家与公民、法人和其他组织之间的权益关系，切实实现好、维护好公民、法人和其他组织的合法权益，不仅关系到税收法律规范及国家的大政方针能否得以正确地贯彻执行，更关系到税务机关能否营造和谐的征纳关系和执法环境，而和谐的征纳关系和执法环境正是构建和谐社会不可缺少的组成部分。加强税收执法风险防范，旨在通过明晰税收执法各环节存在的执法风险形式及其法律后果，警示税务人员时刻遵循法治原则，正确履行税收管理职责，树立良好的税收执法公信力和执法形象，减少各类涉税争讼的发生，营造和谐的税收征纳关系，促进和谐社会的构建。

（二）、防范和化解执法风险，有利于正确履行税收管理职责，促进税收事业健康发展

当前，税务机关与税务人员不依法履行职责的行为是客观存在的，这是引发执法风险的内生性因素。随着民主与法治的进步，公民维权、行政监察以及司法监督力量日益增强，潜在的执法风险演变为现实法律责任的机率增大，能否准确判断、识别、预防并有效抵御各种执法风险，不仅关系到税务人员的切身利益，更关乎税收事业的长远发展。有效防范和化解执法风险，努力营造温馨的税收执法环境，减少税务人员的执法压力，不仅能增强其责任感和忠诚度，激发其工作潜能，保证税收法律制度的正确施行，更有助于提升税务机关的执法公信力，有益于税收事业的长远、健康发展。

二、强化内部和外部执法安全，保障税收执法安全顺利进行。

（一）、完善执法监督机制、加大内部惩处力度

通过进一步完善内部执法责任制，做好岗位职责与工作流程的适配，规范各执法岗位及上下环节之间有效衔接的执法程序；及时对与税收法制建设与信息化建设不适应的工作流程的内容进行修订完善；继续强化评议考核，充分发挥税收执法责任制的功效，建立起以税收执法责任制为核心的目标管理考核机制；将信息化手段引入对执法行为的评议考核，提高评议考核质量与效率，减少人为因素对考核结果的干扰；严格过错责任追究，加大内部惩处力度，以促进税务执法人员依法治税由被动转为主动，从“要我规范”到“我要规范”上转变，有效地防止权力滥用行为的发生，减少违法执法行为，降低执法风险。同时，建立多渠道的执法监督机制，发掘外部监督的作用，广泛开展部门监督、舆论监督和社会监督，特别要发挥纳税人对税务机关执法行为的监督，以促进税收法制制度的完善，促进税务机关严格执法、文明执法、公正执法。

（二）、广泛宣传，努力化解外部执法风险

做好税法宣传，协调各方面的关系，争取社会各界对税收工作的理解和支持，努力构筑税务机关与社会各界及广大纳税人的和谐关系。一方面，要有效地利用各种媒体，普及税收法律知识，增强社会各界的依法纳税意识，使税收法制建设与人民群众的法制观念逐步协调。将税收执法行为、程序、时限置于广大纳税人的监督之下，这样，可以取得人民群众的理解和支持，有效减少税收执法中可能出现的矛盾和冲突。另一方面要和纪检、检察、公安、法院等部门协调沟通，形成税收执法合力，从而化解外部税收执法风险，共同构建和谐、互动的良好纳税环境。我们要充分发挥中介机构和社会力量的作用，形成群众性协税护税体系，共同维护税收秩序，营造良好的税收环境，降低税务机关的执法风险。

三、严格落实防范税收执法风险的各项制度和责任。

（一）提高思想认识，切实加强组织和领导

税收执法风险是税务机关和税务人员当前所面临的首要执法问题，税务人员尤其是领导干部，要充分认识执法风险的危害

性以及防范和化解执法风险的重要意义，将税收执法风险的防范工作提上议事日程，认真抓实抓好，抓出成效。国税局部门一把手是推进依法治税、防范执法风险的第一责任人，要切实加强对防范执法风险工作的组织和领导，创造性的开展工作，研究建立适合本单位实际的执法风险防范机制和有效工作措施，并逐级抓好落实。

（二）明确职责分工，加强制度和

责任的落实

要立足长远，统筹兼顾，循序渐进，扎实有效地推进税收执法风险防范工作：一要加强制度建设并提高制度的科学性与合理性；二要加强制度的贯彻落实，切实发挥好制度的管理效用；三要加强系统内外以及系统内部纵向与横向之间的工作配合与协调，减少内部的冲突矛盾，强化与外部的工作联系；四要切实加强法制建设，充分发挥法制机构在加强依法治税、防范执法风险中的重要作用；五要严格执法监督，严肃工作纪律，切实加强责任管理，对滥权、越权、违法、失当执法以及不履行法定职责的税务人员，严格追究法律责任；六要强化信息沟通与情况通报工作，对日常税收执法状况以及发现的新情况、新问题，要通过恰当的途径及时向上级有关部门报告。

（三）加强教育培训，提升业务能力和执法水平

强化税务人员的法制培训，采取自学与集中培训相结合、以自学为主的方式，加强对通用法律知识以及税收实务的学习，使其能够熟练掌握并应用各项规章制度，增强依法行政的能力。要适时组织工作实务考试，使学法、用法成为常态，使钻研业务、精通业务成为常态，通过提升税务人员的依法行政能力和职业道德素养，最大限度地减少税收执法的随意性，切实降低并有效化解税收执法风险。要积极组织开展多种形式的执法风险宣传教育，提高税务人员认识、发现、预防和化解执法风险的能力。

通过以上措施，国税系统广大税务人员要提高思想认识，正确理解防范税收执法风险的重要意义，树立执法风险意识和责任意识，不断加强自我规范、自我约束和自我监督，增强抵御和化解执法风险的能力，将风险控制在最小限度内。

第三篇：防范税收执法风险范文

安阳县地税局四强化积极防范税收执法风险

安阳县地税局结合实际情况，以强化征管为主线，运用四强化着力防范和化解税收执法风险，切实提高依法治税水平和税收工作质效。一是强化培训教育。定期开展税收执法培训和教育，大力提高干部队伍的政治业务素质，利用典型事例开展执法风险教育，提高干部队伍对防范税收风险的认识。二是强化执法风险意识。开展党风廉政和税收执法风险教育，教育引导税干树立依法治税的理念和纳税服务的观念，强化风险意识和忧患意识。三是强化执法考核。严格落实税收执法责任制和过错追究制，帮助和督促基层执法人员及时发现和修正执法过错行为。对发现的问题一查到底，按规定处理。四是强化部门协作。加强与公检法等部门的联系与交往，邀请检察院领导讲解如何预防职务犯罪，及时听取意见与建议，学习和交流预防职务犯罪知识。

化州地税坚持依法治税 防范税收执法风险

今年，面对组织收入上的困难，化州市地税局始终坚持“越是困难的时候，越要坚持严格依法治税不动摇”。特别是在七月份，该局党组提出了“既要确保完成税收收入任务的结果，又要坚持依法治税防范执法风险的程序”的工作新思路，在大力组织收入的同时，切实防范和梳理执法风险，促使依法治税水平实现了质的飞跃，同时对构建化州市平安地税、平安财政、平安企业起了保驾护航的作用。

一是重点规范货物运输业发票管理。下半年以来，在本地税源严重枯竭、税收收入减收因素较大的情况下，该局下定决心，顶住各种压力，坚决对货物运输业发票的管理进行了严肃的整顿，制定管理措施，规范管理。

二是从强化执法风险教育入手，有针对性地加强干部职工的政治教育和业务技能培训。通过开展税务稽查、纳税评估、公务员责任意识、党风廉政等方面知识的教育培训，对干部职工进行“大洗脑”，切实转变其管理理念和管理方式，提高风险防范意识。

三是从制度建设入手，加强对规范性文件的制定。7月份以来，该局先后制定出台了《关于加强我市地方税收征收管理的通知》、《关于加强我市货物运输业税收管理的通知》、《关于加强外来建筑安装企业税收管理的通知》、《关于加强网吧核定征税实行按台核定征收规定的通知》、《关于加强我市外出经营建安企业税收征收管理的通知》、《关于对我市红砖、灰砂砖行业实行以用电量控税征收管理的通知》、《关于加强外来建筑安装企业税收管理的补充通知》、《关于明确市府地税征收窗口税收管理的通知》、《关于征收我市2009-2010河砂销售有关地方税费 的通知》、《化州市地方税务局经费管理办法》、《化州市地税局接待工作暂行规定》、《化州市地方税务局工作绩效考核办法（试行）》等文件。四是从加强税收执法监察入手，加大执法检查和执法监察力度。根据各工作阶段的特点，对照岗位职责、规范性文件、各类考核办法等，全面查找风险点和风险源，认真分析风险产生的原因和条件，提出整改措施，以纠正税务人员执法行为的随意性，防止失职渎职或滥用职权行为的发生。五月，该局重点对各征收单位辖区内的商场超市、药业、钢材、砖厂、加油站、酒吧、石场等纳税户进行了执法检查；九月，对各征收单位执行《关于加强我市地方税收征收管理的通知》等规定的情况进行了检查；十一月，检查了各征收单位的发票内部管理、门前代开发票以及征管资料的开具、保管、整理等工作。

提高依法治税水平，降低执法风险

一、目前我国税收执法的现状

随着我国社会主义市场经济的发展和法制化的进程，社会主义税收事业也进入了一个崭新的发展时期。这一时期，社会各界关注税收的程度在提高，纳税人的税收法制观念也随之不断提高，他们对税收政策的掌握能力也在不断增强，税务干部的执法行为时刻在接受着多层次的监督和制约。因此，税务干部在行政执法过程中无论是在执行税收政策、执法程序还是在公开办税、优化服务等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承担相应的执法风险。在一些涉税案件中应当让我们清楚地意识到，税收执法风险，已经是当前和今后一个时期不可避免的一个话题。税收执法作为国家行政执法的一部分，承担着为国聚财，堵漏增收的重任。正是由于税务机关是国家财政收支的关键部门，已越来越成为国家纪检监察部门关注的对象。随着国家法律、法规的不断完善和健全，公民和法人的法律意识及自我保护意识也在不断增强，如果我们的税收执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的老毛病，就随时存在着执法风险，小到经济损失，大到触犯刑律。

二、防范税收执法风险的主要意义

防范和化解税收执法风险的意义就在于保障税收执法部门有一个安全的税收执法环境，起到稳定队伍，增强凝聚力，提高战斗力的目的，从而促进税收工作效率，更好地维护税法的尊严。防范和化解

税收执法风险，保障税收执法安全的意义主要应有以下几个方面：

一是有利于维护税收执法人员的切身利益。如果税收执法人员的执法安全得不到应有的保障，将严重影响税收执法队伍的稳定，不利于各项税收工作的开展。因此，防范和化解税收执法风险，保障税收执法安全是保护同志、稳定队伍的基础，是内树正气、外树形象的关键。

二是有利于树立税收执法机关的良好形象。如果我们的税收执法人员能够时刻保持执法风险意识，做到正确执法，文明执法，同时做好税收服务，努力化解征纳矛盾，不仅能够降低执法风险，而且能够很好地树立自身以及整个税收执法队伍的形象。反之，如果执法方式简单，执法手段粗暴，就会造成征纳关系紧张，降低自身执法安全系数，增大执法风险，损害执法队伍的形象，使税收执法工作处于被动。因此，化解税收执法风险，保障税收执法安全也是树立税收执法机关良好形象的需要。

三、防范税收执法风险的几点对策

1、推进依法治税，坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，正确处理依法征税与支持经济发展，依法征税与优化纳税服务的关系。既不能人为调节收入进度，违规批准缓税，也不能收过头税；既要不折不扣地落实国家支持经济发展，又要严格执行规定，严禁擅自减免、违规减免。

2、推进依法治税，整顿和规范税收秩序。依法治税始终是国税工作的灵魂和核心。整顿和规范税收秩序，就是要密切关注涉税违法活动的新动向，加大涉税案件查处力度，加大专项检查和专项整治工作力度，以查促收，以查促管，以查促查，努力降低税收执法风险。

要把涉税违规违法案件消除在萌芽状态，消除在基层。专项检查和重点整治要精简项目，改进方法，抓住重点，分类检查，达到“检查和整治一个行业、规范一个行业”的目的。

3、加强税法宣传，优化纳税服务。积极开展以“依法诚信纳税，共建和谐社会”活动和曝光涉税典型违法案件，扩大国税影响，提高全社会依法纳税意识。要切实增强服务意识，优化纳税服务，继续完善办税公开的规程和承诺，降低纳税成本，和谐征纳关系。

4、加强教育培训，提高税务干部执法水平。税务工作政策性强，业务技能要求高，各级税务部门要把业务培训放在重要位置。要采取以训代学、以考促学等有效方法，鼓励干部报考注册税务师、注册会计师，促进干部钻研业务，提高工作水平。

5、开展纳税评估，强化税源监控。税收管理员要定期对所管辖纳税户的纳税情况进行评定估价，发现偷逃骗税及其他异常情况，立即向稽查部门反映，由稽查部门严肃查处。加强纳税评估和纳税辅导，使企业能够通过补税纠正违规；还有一条是要尽量减少重复检查。加强纳税评估，健全预警机制，既是税收管理的重要环节，也是构建和谐征纳关系的重要内容，6、探索科技管理方法，提高征管质量和水平。目前，要充分利用信息化建设资源，将其应用到税收工作的各个领域，用高科技手段的先进特性堵塞税收漏洞。如推行电子申报纳税方式，利用计算机核定税款，税银联网、税企联网等。

第四篇：浅谈税收执法风险和对策

浅谈税收执法风险和对策

当前，随着我国法制化进程的逐渐加快，政务公开力度不断加强，依法治税进程也在深入推进。税收工作作为重要的经济活动，受重视关注程度和依法治税的要求也越来越高，相应的纳税人依法保护自己合法权益的意识也日渐提高，对税收工作监督力度势必加大。作为执法部门之一的地税机关，税收执法活动对税收执法水平的要求也越来越高，在税收管理中面临的税收执法风险也随之增多，这就要求我们必须规范税收执法行为，提高依法行政水平，减少执法随意性。面对税收管理中的税收执法风险，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平是摆在我们面前的必须重视并亟待解决的问题。

一、当前工作中税收执法风险的具体表现形式

税收执法风险就是指在税收执法活动中，地税机关和工作人员未按照或未完全按照法律、法规、规章及税收规范性文件要求执法或履行职责，侵犯、损害了国家或税收相对人的利益，给国家或税收相对人造成一定损失，它是地税机关和工作人员的作为（主要指不当）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。在实际地税工作中，由于政策不明、流程不便、业务不熟、人情难却等原因，导致税收执法中存在一些问题，税务干部也就很容易暴露在执法风险中。绝大多数风险都存在于税务管理、税款征收、税务检查等各个方面各个环节。

（一）日常管理行为中形成的执法风险

在日常税收管理过程中，其主要表现在基础管理工作不到位，未依法保障或侵犯了管理纳税人合法权益的行为。比如在执行征管工作流程中未严格按规程操作、税务登记不准确、纳税人性质认定错误、纳税评估失真、发票审核不严、“双定户”定税程序不规范、税收政策宣传不到位、税率执行错误、日常纳税辅导不细致造成的纳税漏洞等行为都是其具体体现。这类风险它几乎涉及到税务机关日常税源管理的各个岗位，税源管理中每一项基础管理事项，从日常表现上不易察觉，最容易忽视，而实际最终造成的后果将可能成为其他税收执法风险的诱因，导致更严重的风险的产生。

（二）税收稽查（检查）行为中形成的执法风险

税收稽查（检查）行为的风险主要是指执法人员在对纳税人进行检查时，不按规定程序和要求调查取证。未按规定履行告知义务，收集的证据来源不法定、手段不合法；违规采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失；引用法律法规不准确，如《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》做出的决定不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部文件、工作

规程等低级次条文，且引用的条款不明晰，定性不准确。在对纳税人做出补税或处罚决定时，未能听取纳税人的陈述，不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权等。这些不规范行为往往由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更，其直接责任人员被追究责任。

（三）税务人员综合素质方面的执法风险

1、执法理念不强。税务人员法律意识观念淡薄，主观意识随意性，凭感觉和经验办事，靠关系和面子执法，以权、情、言、罚代法，最终导致执法风险发生。

2、执法行为不当。一是抵制或拖拉。不履行或不正确履行工作职责，明知故犯。二是疏忽或过失，执法风险意识淡薄，自我防范意识不强，执法方式随意、简单，不按规定程序规范操作。

3、执法水平不精。一是部分人员平时不放松对业务知识更新，对税收法律法规、规章、政策及相关涉税法律条文不熟悉，甚至一知半解，致使执法不明、权限不清、错误引用等业务素质偏低现象；二是少数人员由于职责观念不强，不严格执法，呈现缓作为、不作为甚至乱作为情形，表现在精神低迷、工作马虎、执法随意、疏于管理、处理失度、违法不惩等现象，从而导致工作上的漏洞和过错；三是自身道德素养低下，执法方式粗俗、野蛮。极少数人员服务意识缺乏，方式简单、手段粗暴，易激化征纳矛盾；四是廉洁自律意识薄弱，个别人员平时忽视加强对自身执法效能要求，忽略对人生观、价值观、权力观的改造，经不起诱惑和拉拢而下水，腐化堕落、害已损公。

二、税收执法风险产生的原因分析

产生税收执法风险的原因有多种，既有宏观方面的也有微观方面的，但就从事税收工作经历来看，我认为有如下几点：

（一）税收执法环境不佳

1、外部因素。一是受地方经济发展速度、社会就业等压力的影响，在这样一个社会大环境下，各种社会利益矛盾加剧，税收执法始终处在各种矛盾的焦点上，行政干预、人情干预、部门配合不力等一系列问题严重制约着执法的公平。税务机关与地方政府又存在着种种联系，特别是在税源、经费、建设上对地方政府依赖性较强，地方政府在法律边缘的“保护”、“发展”政策不可避免地给税收执法增添了法律风险，有些考核指标不够科学，片面追求“绩效”，不能准确反映执法水平和执法效果，导致基层人员为应对考核不顾客观实际，人为地弄虚作假，从而带来了执法风险。二是随着企业生产经营方式的日新月异，日益复杂化，纳税人偷税逃税形势多样，日趋隐蔽化，无形中增加了地税部门检查难度，增大了执法风险。

三是全社会对地税工作的熟悉度和关注度增强考验着执法水平。随着社会主义市场经济的发展和法制的不断完善，广大纳税人的维权意识增强，越来越注重用法律维护自己的权益。

2、内部因素。一是税务执法人员执法质量不高和防范执法风险意识不强是困扰依法治税工作的决定性因素。部分人员缺乏对职务犯罪风险的足够重视，总认为我们是执法机关，本身就是打击偷、逃、骗税犯罪的，而忽略了自身的法律制约性和受其他执法机关监督的意识，对税法及相关法的理解上存在偏差，税收征管工作的失误会导致自身犯罪的概念模糊，除税收法律以外的其他法律知识淡于学习或掌握肤浅，一旦上升到司法程序往往茫然失措。有些干部不熟悉税收会计，不掌握税收政策，不了解企业情况，不具备适应实际的工作能力，“疏于管理、淡化责任”的问题仍然存在，从而影响了税收执法公平、公正、效率。二是受内部制定的规定、办法的制约。为落实好上级政策、文件精神，大多会结合本地实际出台一些具体的办法和规定。可一旦出现问题，就给司法机关追究税务人员的责任提供了依据或证据。三是受税务执法人员业务素质的制约。每年的规范性文件出台，互通性不强，文件多、规定多，税收政策趋于复杂化，因对其理解有偏差，在执行中出现有冲突的现象，从而导致执法质量不高。四是受内部权力监督机制的制约。目前监督制约机制还不完善，存在一定范围的死角，给个别人提供了违规执法的空间。

（二）税收制度建设还存在一定缺陷

地税干部是贯彻落实税收政策的承担者和实施者，在实施过程中，存在税收执法风险产生的机率。主要体现在有的规范性文件的制定复杂、模糊，有的规范性文件的制定明显违背上位法规定的条款，法律地位低，存在税收法律法规缺陷，形成缺陷或漏洞空间较大，执法程序没有明确，执法过程中，执法风险隐患较高。在这种情况下，地税干部的执法一方面无所适从，难以正确执行到位；另一方面则错误执法，税务人员的执法行为在这种情况下就会存在很大的风险。

（三）税收征管机制不健全，征管流程存在不细的地方。

流程的制定是在制度制定的基础上的明确与细化，一个不严密的流程，往往会出现环节上脱节，部门沟通不畅，职责划分不清等问题，这些问题的存在会导致执法环节中某些权办不被行使，或因部门间推诿导致权力的消失，最终导致执法缺位或执法弱化从而产生执法风险。

（四）税收执法监督制约机制不完善

目前的执法检查，包括后续的执法过错责任追究都是属于事后的监督和形势环节，面对与地税干部的事前执法监督没有一个很好的控制，而要控制税收执法风险，必须将风险控制关口前移，必须做好事前的执法监督。

三、规避税收执法风险的对策

税收执法风险虽然不能绝对消除，但是可以防范和控制，针对税收执法风险的表现形式，从构建法治地税和谐，地税保护税收执法人员的角度出发，必须加强执法证据收集，有效防范税收执法风险，从理论上来讲，就是要尽可能地降低风险发生的概率，具体来讲，需要从观念、制度、执法行为、执法队伍、机构建设等方面多管齐下，综合防控，主要对策在于做好以下六个方面：

（一）提高认识、谨慎执法。作为执法主体的地税机关及其税务干部要从思想上高度重视，认清执法风险，存在的客观性，努力提高风险预防意识。地税干部要爱岗敬业，在工作中做到一丝不苟，避免作为不当或者不作为行为的发生，同时，要结合党风廉政建设，加强廉政自律意识，筑牢拒腐防变的思想防线，坚持警钟长鸣，杜绝地税干部读职行为的发生，使全体干部严格执法，谨慎执法。

（二）规范税收立法。完善执法规章制度。一是制定的各项制度办法要切实可行。一些按高标准，严要求制定的规章制度脱离实际，目前根本不能达到，这无形中增加了地税机关，地税人员的渎职的风险，要以听证会、讨论会、座谈会等形式广泛听取各方面意见，使制定的各项制度、办法能符合实际，便于操作，二是要强化规范性文件的事前监督，认真执行文中会签制度。

（三）以人为本，提高素质。要着力开展地税干部素质教育，进一步加强地税执法队伍建设，大力提高队伍素质，真正建立一支政治合格，纪律严明业务精通，作风过硬的执法队伍，税收执法与纳税人的切身利益密切相关，执法人员的素质和作风关系到地税机关的形象。

（四）强化监督、严格考核。一要强化执法监督检查，加大对执法各环节的监督力度，抓大头、抓防范，严防失控，对各环的问题，坚持一查到底，按规定严肃处理，绝不姑息迁就。二要强化税收执法责任追究制度。建立执法检查通报制度，将税收执法检查在系统内公开通报，并作为年终考核的重要语句，严格考核兑现。

（五）加强协作，预防风险。加强与公检法、纪检监察等部门的联系配合，及时听取意见与建议，学习和交流预防职务犯罪知识。一是要加强与工商、银行、国税、国土资源、城建、计划、交通、财政等部门的沟通合作。将地税部门执法中与这些部门的协作情况进行通报，二是加强与司法工作的联系，建立经常性的工作联系机制。将行政处罚，移送案件，立

案侦查、提请逮捕、审查批捕，立案监督情况相互通报，对地税部门执法中遇到的困难和问题，共同研究、商议解决。

（六）强化服务，共创和谐。要强化纳税服务和执法宣传，做好行政协调、努力构筑地税部门与社会各界及广大纳税人的和谐关系。在税收执法活动中，如果能做到让纳税人或机关人员理解、支持、配合地税工作，那么就会减少或降低执法风险，提高工作效率，完成地税各项工作任务。

第五篇：国税局推进税收执法责任制情况汇报

国税局推进税收执法责任制情况汇报

着眼源头防范 致力过程监控

为深入贯彻落实国务院《全面推进依法行政实施纲要》、国家税务总局《关于全面推行税收执法责任制意见》进一步规范税收执法行为不断提高税收执法水平保障纳税人合法权益外并举、重在治内、以内促外、综合治理”

××市国税局按照 “内

依法治税指导方针积极探索通过税收执法责任制来创新税收

作用

管理新机制取得了明显成效对规范和监督税收执法行为促进依法治税起到了积极

一、科学调整税收执法责任制 工作思路

实行税收执法责任制后税收执法权力得以有效监督形成了机构间、上下环节间解决了权力过于集中容易产生滥用职权面：

1、对依申请行政行为解决如何有效监督息不对称问题把保障纳税人

问题

在依申请行政行为实施过程中一

突破口能公开

问题

税收执法责任制监督工作

权力有效制约较好地

着力点主要放在以下三个方

解决征纳双方信

“知情权”作为实施有效监督全部公开建立信息公开透明机制拓宽纳税人干部监督渠道改变以前纳税人对办税信息掌握得少因“信息不对称”而无法监督税务

实现税收受理核批事务

规范化、标准化、透明化操作将依申请

行违规执法或随意执法；二政行为全部以工作流程形式固定下来实现计算机自动监控

问题

主要

2、对依职权行政行为解决如何有效监督问题一方面规范依职权行政行为

规范税收执法自由裁量权解决执法随意性等

滥用权力问题一方面使干部

执

启动解决随意行使职权带来法行为尽可能纳入计算机操作由计算机自动留下痕迹全面监控执法行为

3、如何解决实时监督、及时纠错果衡量多表现为“秋后算帐”

问题

针对过去税收执法责任制执法监督工作往往偏重于对执法结

成果转变监督思路,更新监督理念、方

问题我局充分运用信息化建设式方法和手段突出预防为主、实时监控、全面监督、纠追并举利用税收执法责任制软件作为执法监督新平台,进行实时监督、全过程控制最大限度用

发现和改正错误

执法行为对保护国税干部起到了积极作

二、依托信息技术深入推进税收执法责任制

在税收征管信息化条件下税收执法责任制软件充分体现了“明确职责、规范操作、过程控制、简便高效”指导思想并确定了统一公平公正税收执法责任制

过错追究

依法明确各级税务机关及其执法人员行使

关键也

税收执法责任制

具体一个

基本框架：包括明晰具体

岗责体系、合法高效

工作流程、考核评议、严格务实我局从规范税收执法行为出发全面构建税收执法责任制监控考核体系夯实依法行政各项基础工作

（一）明确岗位职责明晰工作规程做到有法可依权力、承担重要内容具体义务、负有一

具体责任

规范税收行政执法行为依据法律法规对每一执法岗位

二

工作职责、操作程序进行严格界定分工到岗责任到人做到人人有责有权事事有人负责动替补确保不缺岗

对每个执法岗位实行主辅设置主岗人员因故缺岗辅助岗位自

（二）建立考核评议机制优化考核手段

开展考核评议实施税收执法责任制

关键

1、建立健全考核评议制度初步形成了市局对县局、县局对基层分局以规范性文件备查备案情况、执

落实情法检查实施情况、重大税务案件审理情况、税务行政复议应诉情况、内外部审计、检查处理决定况为主要内容内部考核机制和以税收执法水平、税收执法态度、税收执法公正性、公平性、准确性和及外部评议机制

传统

人工考核方法一

容易出现重复劳动现象降低工作效时性等方面为主要内容

2、优化考核手段实行计算机自动考核率；二无法回避考核全面性问题

通过信息系统自动考核由计算机对执法海量信息进行监控有效避

税收执免了这个两难问题法责任制软件进一步提高 2004年以来我局推行了税收执法责任制软件使计算机自动考核成为现实全面推行使全市税收执法人员执法意识进到进一步增强税收执法规范化程度得到了

（三）严格执法过错责任追究强化过错整改工作 执法过错责任追究税收执法责任制得到有效落实保障几年来全市各级国税机关高度重视执法过错责任追究和整改工作积极探索不断完善责任追究程序逐步形成了发现问题－－通知确认－－追究告知－－申辩复查－－责任追究

统一模式有效解决了责任追究工作

实体、程序公正性问题

五年来全

逐步提市共追究责任人2462人次罚款148940元进一步规范了税收执法行为,促进了税务干部执法水平高

成效

执法素质

税收执法责任制

三、推行税收执法责任所取得

1、税收执法责任制各个执法岗位推行极大提高了国税干部全面推行系统界定了行为予以责任追究工作职责和工作规程并对不按规定履行执法职责或者违反执法程序

执法水平得以稳步提升

迫使执法人员不敢、不愿、不能违法使国税干部

2、税收执法责任制制约机制推行使整个执法监督工作更为坚强有力由于以税收执法责任制为主体监督建立和逐步完善形成了一个完整监控网络使税收执法人员法制意识不断增强税收执法

执法行为逐步规范税过程中“重实体轻程序”、“简单执法”、“随意执法”收执法工作整体水平不断提高

现象明显减少税收执法人员

3、实行税收执法责任制实现了依法治税工作系统、具体化建立健全各项基础制度依法治税具体要求实践过程中逐步形成了结构合理、配置科学、程序严密、制约有效行政执法权力

权力运行机制防止了税收

法缺失和滥用促进了税务机关依法行政、真正实现了有法必依、执法必严、违法必究保障了税务行政相对人

合法权益

治思想最大限度 二ΟΟ六年十月二十六日