规避税收执法风险的思考

第一篇：规避税收执法风险的思考

规避税收执法风险的思考

伴随着市场经济的不断发展，社会各界对税收的关注度在不断提升，尤其是为国家建设积极出力的纳税人，维权意识也正日益升温。这不得不迫使我们税务人员的执法行为逐渐趋于阳光化、透明化、公开化，接受着各层面的监督和制约。但就目前的税收执法情况来看，仍然存在一些征管措施不到位、执法程序不规范、执法不廉洁、执法方式不当等执法风险点。为了构建平安国税，创建和谐国税，有效保障税收执法和税务干部的安全，规避税收执法风险显得尤为重要。

一、税收执法风险形成的主要原因

税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为（主要指不当执法行为）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。

究其原因，可从外部因素和内部因素来分析：

（一）外部因素

1、纳税人利益的驱使。

一是由于税收关系到国家和纳税人两者的切身利益，不可避免地会产生一些利益冲突。因此，部分纳税人从自身利益角度出发，会想方设法利用税收政策和管理漏洞偷逃税款，给税务干部带来失职渎职等执法风险。

二是部分纳税人甚至还采取一些不正当的手段，拉拢或腐蚀

税务干部，税务干部如果稍有疏忽，抵制不住诱惑，就会因执法不严或执法犯法，受到责任追究。

2、纳税人法律意识增强和司法机关关注增加。

一是随着税收法律的逐步普及，纳税人的依法维权和自我保护意识不断增强，尤其是处在当今社会矛盾多发期，使税收执法风险的变数更大。

二是近年来纪检监察部门和司法机关对税务部门的关注度越来越高，使税收执法风险进一步加大。

（二）内部因素

1、税务干部素质有待提高。

一是执法风险意识不强，由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，使执法人员一定程度上存在“权治”思想，在执法工作中存在侥幸心理，自我保护意识淡薄，执法思路不清晰，造成执法漏洞和过错。

二是职业道德水平不高，主要表现为工作态度不认真，草率行事；法治意识淡薄，滥用职权，以权谋私，以权代法；有法不依，知法犯法，经不起金钱的诱惑和不法分子的拉拢腐蚀，徇私舞弊。

三是业务素质不硬，执法水平低。有些执法人员业务学习积极性不高，加之税收行政规范性文件大量存在并不断修订更新，由于对税收政策法律法规不熟悉，容易造成工作方式单一，程序不到位，处理事务的能力差，文书不规范现象等执法过错。

2、税务机关管理有待完善。

一是税收执法监督制度不健全，执法监督体制主要是以事后监督为主，而事前监督和事中监督较为薄弱，存在管理漏洞可能导致风险。

二是部分岗位权力过于集中，由于涉税事务可能掺杂人为操纵的因素，一旦干部未严格履行职责，或监管不严，就容易为个别税务人员提供权力寻租的可能，滋生人情税、关系税甚至以权谋私等腐败行为。

三是，一些税务机关对税务干部的管理制度不完善，思想教育乏力，监督管理软弱，对违法违纪行为常常是大事化小，小事化了，干部违法成本较小。

二、规避税收执法风险的主要对策

有效规避各类税收执法风险，是保障税收执法和税务干部安全的迫切需要。在目前征管条件下，从外部环境和内部环境着手，需要我们从增强纳税人的纳税遵从度、密切与协税护税部门联系、提高税务人员综合素质、深化税务管理体制等方面努力。

（一）从外部环境角度看

1、增强纳税人的纳税遵从度。

在税收执法活动中，力求取得纳税人对税收执法工作的理解与支持，就能减少税收公正执法中的干扰和阻力，就会降低执法风险，提高工作效率。

一是要加大对诚信纳税的宣传力度，增强纳税人的税法遵从

度；加大对税收政策法规的宣传，提高全社会的依法纳税意识。

二是在宣传好税收政策的同时，要及时了解纳税人的服务需求，通过多走访纳税人，落实税收优惠政策，增强国税部门的亲和力，树立阳光国税的温暖形象，提高纳税人的遵从度。

2、密切与协税护税部门的联系。

一是要加强与当地党政部门的沟通联系、加强与协税护税部门的沟通协作、充分发挥地方协税人员的作用、加强与财政、工商、银行、海关等部门的信息沟通，拓宽信息采集渠道，多角度、全方位掌握纳税人的信息，减少征纳信息不对称，有效降低税收执法风险系数。

二是积极密切与纪检部门、司法机关的联系，通过用正面案例的激励和反面教材的警示来教育税务工作人员，预防税务执法人员知法犯法行为的产生，从而营造和谐的税收执法环境。

（二）从内部环境角度看

1、提高税务人员综合素质。

一是树立风险防范意识，牢记风险无处不在，无时不在，始终清醒地认识到它直接关系到税务干部自身的存在和发展，直接关系到税务人员的幸福和前途，是不能随性而为的，必须严格做到依法治税和依法行政，时刻绷紧责任风险这根弦。

二是加强职业道德教育，铸牢廉洁风险防护墙。加强爱岗敬业乐于奉献的教育，加强文明执法教育，树立甘于清贫、淡泊名利的教育理念，树立良好的职业道德，提高执法道德水平，从根

本上杜绝滥用职权、以权谋私等行为的发生。

三是加强对税务执法人员专业化、法制化的培训教育，例如税收、财务、会计、计算机等方面的培训，提高基础业务知识；开展经验交流会，增强依法行政、依法办事的能力。通过教育培训，做到防微杜渐，提高行政执法的准确率，避免出现风险差错。

2、深化税务管理体制。

一是深化执法制约，全方位监控管理，实行机器管事、制度管人、人机结合的管理模式，强化对行政执法权的制衡与监控，深化执法制约。成立执法检查领导小组，明确专人，专门负责执法异常数据信息的监控和考核，突出对执法程序合法性、实体规范性和适当性、执法效率性的监控，将执法风险控制到最低。

二是严格税收执法权限，按照征、管、查相互分离的原则，合理设臵岗位，进一步明确税收执法权限的行使范围，有利于税务人员“管住嘴，管住手，管住腿”，防止越权执法或滥用执法权情况的发生。

三是强化执法过错追究，完善管理监督制度。加大对执法人员执法权的监督，规范执法人员的行为，确保执法不出错，干部不出事。发现问题根据权限及时进行弥补、修正或向上反映，减少执法风险。对发现的违法违纪行为“不隐瞒、不偏私、不包庇”，要坚决进行查处或移送司法机关查处。

第二篇：浅谈税务执法风险及规避

浅谈税务执法风险及规避

2007-12-05 10:08:14 | 来源：湖南省永兴县地税局 | 作者：伍建军

随着公民法制意识的提高和依法治税进程的推进，税务执法要求日趋提高，税务执法风险逐年增大。据有关部门统计，1999年至2004年五年中，全国因税务执法导致的涉税行政诉讼案件，税务机关的败诉率达82%，远高于全国行政机关40%的平均败诉率。因此，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平，已经成为新形势下税务机关必须重视并亟待解决的问题。

一、税务执法风险成因分析

（一）税务执法依据潜伏执法风险。一是法律层次低。我国现行税法中属于法律的只有3部，其余大量的是法规和规章，法律级次低、效力差，这给税务执法行为留下隐患。二是实体法内容滞后。现行税法多为上世纪90年代初制定，其内容老化，明显滞后。为此，不得不以税收规范性文件作大量的解释，补充。每年财政部、国家税务总局发布的税收规范性文件数百期之多。税收规范性文件数量浩大、内容繁多、更新频繁、衔接性差，给税务人员学习和掌握带来极大压力，而且前后文件相互冲突，后文推翻前文屡见不鲜。失效、有效文件让人难以准确把握，稍不留神，就容易犯适用文件不当的错误。即使适用文件正确，一旦执法行为引发讼争，由于税收规范性文件效力不足，据此作出的执法行为，面临败诉风险。三是《征管法》潜伏执法风险。据统计，《征管法》规定税务执法主体违反法律应承担责任的条款达12条。譬如，《征管法》第八十二条规定，“不征少征税款”属渎职行为，轻者给予行政处分，重者追究刑事责任。虽然立意很好，但后患无穷。“玩忽职守”与“工作疏忽”有时很难界定，任何导致税收流失的行为，都有可能被追究责任，执法风险可想而知。

（二）纳税人法制意识提高加大执法风险。一是纳税人维权意识增强考验执法水平。随着法制意识增强，纳税人开始注意用法律维护自己的权益，税务人员任何损害纳税人正当权益的执法行为都可能引发行政诉讼，而且败诉率极高。二是税法普及渠道增多考量执法水平。如今，互联网上各种税收网站层出不穷，税收政策发布、更新比基层税务机关正式文件要快得多，纳税人可随时查询。税务执法行为正确与否，纳税人可随时比对，如果执法出现偏差容易成为众矢之的。

（三）税务人员执法水平不高导致执法风险。一是水平不高导致执法不当。部分税务人员综合素质不高、业务不精、能力不强，在执法中经常出现程序不到位、制作文书不严谨、引用条文不正确、性质认定不准确等错误。二是责任心不强导致执法随意。有些税务人员缺乏工作责任心，凭习惯、凭经验随意执法，凭意气盲目执法，论关系、讲人情胡乱执法。应用信息化征管软件后，操作漫不经心，随意录入、修改数据，产生大量垃圾数据，导致系统数据失真、运行紊乱，生成虚假欠税和滞纳金，引起纳税人误会。三是侥幸心理导致风险。许多税务人员明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加纠正。以为以前都没事，别人都没事，自己也不会有事。最典型的就是达到案件移送标准的不移送，以行政处罚替代刑事处罚。四是方法简单导致纷争。部分税务人员工作方法简单、态度粗暴，以“税老爷”自居，对纳税人颐指气使，引起纳税人不满，引发不必要的纷争，增加执法风险。

（四）外部环境导致风险。一是形势发展增加执法风险。生产经营方式日新月异，日益复杂化；偷逃税形式多样，手段翻新，日趋隐蔽化，这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，增大了执法风险。二是地方政府干预增加执法风险。一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法；人为设置障碍，阻挠税务部门执法；替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位。执法风险却由税务部门独自承担。如某县政府出台关于外来投资房地产项目税费包干的政策，就属于此类情况。三是部门配合不力增加执法风险。《征管法》虽规定工商、银行、房产、公安、法院等相关部门有配合税务执法的义务，却未明确相关法律责任，或责任难以划分。这些部门要么拒绝配合，要么漫天要价，要么通风报信，人为设置阻力，使税务部门陷入孤军作战，执法效果难尽人意。四是税收环境欠佳增加执法风险。有些地区民风彪悍、宗族观念强、纳税意识差，税收环境恶劣，暴力抗税现象时有发生，执法人员生命安全受到威胁。还有些纳税人涉黑，动辄以黑社会组织来威胁税务执法人员人身安全，让执法人员心生顾虑，投鼠忌器，执法力度难以到位。

（五）考核机制导致执法风险。一是税收任务与应收尽收的矛盾产生执法风险。现在仍然没有摆脱税收计划桎梏，各级政府仍以完成任务作为考核税务部门工作的根本要求。税收计划多年以来都按照上年完成数和计划预计增长率来制定，带有一定的主观性，与客观经济发展和税源变化很难保持一致。有些地方更是“以支定收”，计划与税源严重脱节。如果税源不足，出现竭泽而渔、“收过头税”、“寅吃卯粮”现象；税源过剩，则会藏税于民、有税不收、压票压款。与应收尽收的依法治税原则背道而驰，执法风险显而易见。另外，对地税部门而言，除了总任务考核外，税收级次考核也是一个风险导火索。地方政府为了本级财政，拼命抬高本级收入数，各级次间严重不协调，使其脱离了税源实际。为了完成各级次任务，出现了“逼良为娼”的人为改变税种、混级调库等违法乱纪现象。二是信息化考核与征管现实矛盾促生漏征漏管风险。现在各地税务机关都在推进信息化建设，国税部门统一应用CTAIS征管系统、地税部门则自行开发各具特色的综合征管软件，初步实现了税款征收、税源管理、征管考核信息化。对税收管理员的考核主要是征管软件中录入的纳税人纳税申报情况，为提高考核成绩，税收管理员可能将纳税不正常的纳税人不录入系统，或将其划入“未达起征点户”管理，造成大量的纳税人游离于征管范围之外，形成新的管理真空带，漏征漏管户数量不降反升，滋生“不作为”的执法风险。

二、规避和防范税务执法风险的建议

（一）完善税法体系，规避制度风险。税法纰漏产生的风险是最大的风险。因此，完善税法体系，修正税法纰漏，是规避风险的治本之策。一是要提高税法层次。建议将各暂行条例修订升级，上升为法律，提高法律效力，减少执法风险。二是要修订现行法律法规。修订税法有助于适应新情况，解决新问题，从根本上降低执法风险。如，内外资企业所得税法的统一合并，内外资企业政策待遇平等，根治了“假外资”现象，消除了税务部门承担“假外资”企业骗取税收优惠的执法风险。最近，总局向社会公开征集《征管法》修订意见，要以此为契机，建言修正《征管法》中不切实际、原则性强、操作性差、潜伏职业风险的条款，比如，关于不征少征税款渎职犯罪的规定。同时，建议增加相关涉税部门不履行协税护税义务的责任条款，发挥部门协税护税作用，提高执法效果。三是要规范税收规范性文件。税收规范性文件是指导具体工作、解决具体问题的直接依据，直接影响执法结果，制约执法效果。其重要性不言而喻。规范税收规范性文件是规避执法风险的需要。具体要求是：制发宜慎重，税务机关制定各类操作规程、办法，须经法规部门审查，防止出台与法律相悖、与政策相左的文件，同时切忌过多过滥；表述宜严谨、周密、清楚，力戒模棱两可，含糊不清，产生歧义；政策宜稳定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，让人无所适从；清理宜及时，对过时、失效文件及时清理，公布废除，避免基层错把“鸡毛”当令箭，导致执法失当的风险。

（二）强化风险意识，规避现实风险。税务人员要与时俱进，认清形势，充分认识当前及今后税务执法所面临的风险，充分认识执法风险对个人前程和利益的影响，提高风险意识，加强自我保护。一要强化法制意识，在深化依法治税中规避风险。依法治税是税收工作的灵魂和基础。它既要求纳税人依法纳税，更强调征税人依法征税、依规管理、依章办事，体现出征纳双方权利义务对等。若有违背，双方都要承担相应的法律责任。只有坚持依法治税，才可规避税务执法风险。二要强化服务意识，在优化纳税服务中降低风险。税收工作既是执法，也是服务。“聚财为国”是为国家服务，“执法为民”是为纳税人服务。优质的纳税服务可降低征纳矛盾发生率，从而规避执法风险。三要强化责任意识，在严谨工作中化解风险。强

化责任意识，贯彻上级文件不出偏差，落实上级指示不打折扣，履行工作职责不走过场，确保政令畅通；恪守职业道德，工作认真负责、细致严谨，避免因随意性执法产生的风险。四是强化学习意识，在规范操作中防范风险。经济发展日新月异，税收政策频繁调整，税务人员必须与时俱进，强化学习意识，及时更新知识结构，提高业务技能。要正确领会文件精神，准确把握政策要领，提高执法水平，以规范操作防范执法风险。

（三）健全工作机制，确保规范执法。规范执法是规避执法风险的落脚点。要通过落实执法责任制和加强执法监督来规范执法。一是落实执法责任制，以制度规范执法。首先，分解岗位职责。按照法定权限，结合规范执法要求，以岗定责，以责定人，构建环环相扣的岗责体系。其次，明确工作规程。按照法定程序要求，量化每个执法岗位的工作步骤、顺序、时限、形式和标准，并注意有机衔接，确保链条式运行。第三，实行过错追究。建立健全执法质量考评制和责任追究制，实现对税收执法全过程、全方位的监督制约。二是强化执法监督，以监督规范执法。首先，强化事前监督。对新出台的各种程序规定和文书，一律要经过法规部门审核把关，防止“带病上岗”，先天不足。其次，强化事中监督。认真执行大要案集体审理制度，对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移交司法机关。做好行政处罚听证工作，保证税务行政处罚全过程的公正、公开。第三，强化事后监督。要强化税收执法监督检查，归口法规部门负责，并将执法检查情况在系统内公开通报，并作为年终考核的重要依据，严格考核兑现。同时严格执行税务行政复议制度，自我纠错，自我保护。

（四）优化外部环境，降低执法风险。一是大力加强税法宣传，减少执法阻力。通过税法宣传，不断增强全社会依法诚信纳税意识，改善执法环境。尤其要加强对各级领导干部进行税法知识培训，进一步提高领导干部依法治税的意识和能力，不干预、不设障，多支持、多配合税务部门依法治税。二是科学分配税收计划，减少体制风险。要改革税收任务计划制定程序，变由上而下为上下结合，先由基层税务机关根据实际税源状况，结合当年征收情况，下年变化趋势，撰写潜力分析和税源统计，逐级上报汇总，上级再根据总体发展经济数据及规划统筹兼顾，安排确定税收计划，尽量做到计划与税源大致相符。由此减少财政管理体制带来的执法风险。

第三篇：化解矛盾 规避税收执法风险 充分发挥专案督察

前文有误，以此文为准。

督 查 简 报

第63期

广东省国家税务局办公室

二○一○年十二月二十四日

工作亮点候选事项实施情况之二十：

化解矛盾

规避税收执法风险 充分发挥专案督察作用

督察内审处

为进一步加强税收执法监督，规范税收执法行为，根据税务总局《税收执法检查规则》有关规定的要求，我处认真做好重点税收执法信访案件的督察工作。2010先后处理了群众来信反映的5个市国税局税收执法问题，对化解矛盾，规避税收执法风险起到积极促进作用，取得明显成效。

一、认真受理、及时处理重点涉税信访案件。

第四篇：有效规避税务检查执法风险的思考

有效规避税务检查执法风险的思考

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税务检查是税务机关在日常工作中根据国家税收法律、法规和规章的权限和程序，依法对纳税人、扣缴义务人是否正确履行纳税人义务进行审查、审核的具体行政执法活动。税务检查执法风险，是指具有税收执法资格的国家税务人员在税务检查行政执法过程中未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求进行执法或履行职责，给国家或纳税人造成一定的物质或精神损失以及应履行而未履行职责，进而应承担执法责任的潜在危险。税务检查行政执法主体承担着依法行政、维护国家和纳税人双方权益的重任，在税收执法过程中受自身素质的制约和外界因素的影响，其执法行为可能出现偏差或失误、进而引发执法风险。因此，认真研究税务检查执法风险问题，有利于我们更好地掌握其内在规律性并有的放矢地进行防范、从而使税收检查行为更加规范。

一、税务检查执法风险的表现形式

（一）税务文书送达对象有误

税务文书的送达是税务机关履行税务检查程序的一个重要环节，必须严格遵守法定的程序。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零一条规定：“税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。„„受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。” 这也是税务机关普遍采用的税务文书送达方式的五种方式之一。但在实际工作中，由于有的法人的法定代表人、财务负责人不易直接联系（比如跨地区经营企业其上述人员不驻本地情形），或者有的税务人员为图方便，有时会把税务检查文书直接交于办税人员并由其签收。笔者认为这样是不会产生法律上的送达效力的，因为办税人员并非上述法规条文中规定的合法接收人。如果日后涉税纠纷中的取证工作涉及到该文书送达事项的话，我们的执法人员就将面临一定的执法风险。

（二）自由裁量权滥用现象仍然存在自由裁量权在税务检查中有着广泛的运用，它在贯彻税法的灵活性、普适性的同时，对我们如何正确地加以运用提出了很高的要求。在实际工作中，由于不适当地运用自由裁量权所引发的执法风险主要表现在以下几个方面：一是行使自由裁量权显失公平。如行政处罚时对同样或类似的事实，因人、因时和因地的不同而各自不一，显失公平；二是行使自由裁量权未说明理由。如作出处罚决定时没有详细陈述理由，即没有对纳税人的违法行为、违法情节、方法和手段、社会危害程度、主观恶性和陈述申辩内容等进行综合分析评价，因而，行政处罚决定让纳税人难以信服；三是在行政处罚方面随意性问题比较突出。避重就轻，避轻就重。

（三）调查取证工作不够完善

税务检查证据是税务检查人员在日常执法检查当中依照法定的程序搜集到的事实根据，它是用以认定税案事实的基础和依据。具有关联性、合法性、真实性的特点。根据《征管法》规定，调查取证的时间、方式、资料来源要符合法定条件。目前在日常税收执法中还存在一些不够完善的地方。一是调查取证的程序及方式不规范，表现在调查取证时不注意按照合法定形式及程序获取证据。如未在证据的复印件上载明“与原件相符”及让纳税人签字等情形；二是调查取证的内容不完整。调查取证中对应收集的书证、物证等证据不完整，未形成一个完整的“证据链”，不能全面反映涉税违法案件的基本情况；三是调查取证的针对性不强。在调查取证中，仅限于使用询问笔录这一单一的证据类型，对证明力度较强的原始证据材料的收集、运用缺乏认识，使得涉税违法行为从证据角度看显得较为薄弱。

以上表现为税务检查执法形成了风险与隐患。

二、税务检查执法风险形成原因分析

引发税务检查中的执法风险的原因是多方面的，其中既有执法者自身业务能力不足的客观差距，又有部分人员执法不到位、随意性较强的主观因素。主要表现在以下三个方面：一是自身能力低。有的税务人员出现执法错误并没有主观上的故意，但受自身业务能力等所限，对税务检查中的法律法规要求知之不多，造成一些低级的错误；二是执法随意。少数执法人员不认真履行职责，不按法律程序办事，不按现行的政策制度执行，凭主观想当然办事，执法不严，违法不纠，随意变通，敷衍了事，使执法效果大打折扣；三是作风漂浮。少数执法人员不愿做艰苦细致的工作，在税务检查中不深入调查、不认真核实，主观认为“只要纳税人不告就没事”，从而逐渐降低了自我要求的标准，为执法风险埋下了隐患。

三、规避税务检查执法风险的对策

(一)加强业务能力培训和爱岗敬业、廉洁奉公教育，从主观上提高税务检查人员的风险防范意识

要提高税务检查的工作质量、切实防范其中的执法风险，就必须提高相关税务人员的业务素质和风险防范意识。在加强税收业务的学习方面，我们可以采取自学、集中授课、交流研讨、考试督促等方法，而针对税务检查工作的特点，笔者认为应在这方面的业务学习上着重解决“学什么”和“怎么学”的问题。我们不得不承认，由于基层税收管理工作千头万绪，加之相关法规要求理论性和原则性较强，部分执法者很难对税务检查中的各项要求在脑海中做清晰的梳理。因此建议上级机关对现行的税务检查需注意的原则做一个系统的、简单明了的规范，在系统内网站或FTP等平台进行发布并及时更新，以便执法人员查阅。这个总结归纳大到各项宏观政策的相关规定，小到在出具各项检查文书时报告上该体现哪个文件作为依据等具体操作实践上的要求，这样既可以为执法人员提供有效的参考，又可以统一执法口径。这是“学什么”的问题。针对“怎么学”的问题，笔者认为应该坚持“重在平时”的原则，而不应该采取个别执法者的“临时抱佛脚”式的学习。只有平时加强了相关政策的学习，才能增强税务检查工作的“底气”，才不会在“亡羊补牢”式的工作中疲于应付。在加强学习的同时，我们应当及时有效地对广大税务执法者开展爱岗敬业教育和廉政纪律教育，从而引导执法者在税务检查的在工作的“细”和“实”上下好工夫。“细”是指克服税务检查过程中粗枝大叶、敷衍了事的做法，对受理的资料、调查的事项、审批的内容要仔细审核，对发现的疑点要仔细核查，对拿不准的事宜要仔细的查阅相关法规文件。因为有时仅仅是一字之错、一念之差，就可能使税务检查的质量大打折扣，甚至会引发执法风险。“实”是指在税务检查工作中，要切实将相关政策和操作规定落到实处，不走过场，更不能搞花架子。因为税务检查工作是税务机关行使国家机关检查权、确保税款应收尽收的重要举措，从一些复议、诉讼案件来看，有相当一部分案件就与检查工作不实有关，因此加强检查时的责任心对于执法者防范相关执法风险非常重要。

（二）正确行使自由裁量权

上文提到，税务执法中的自由裁量权是一把“双刃剑”，如果不加以规范，很容易导致有意无意的滥用，从而引发执法风险。因此，我们要结合工作实际，在合法的前提下对税务检查需要用到的标准进行细化，建立合理可行的裁量标准体系。如第六十三条规定对偷税行为“并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”，这里罚款幅度比较宽泛，我们不妨针对偷税的主观性强弱、税务检查中的配合态度好坏、偷税所造成的不良影响大小等参考因素对处罚标准进行细化，从而减少人为操作的空间。在执行中，我们可以通过建立健全情报公开制度、处罚说明制度、时效制度等措施来增强处罚程序的透明度，确保信息公开，实现自由裁量权运用上的“阳光执法”。此外，我们还应建立健全内部监督机制，对自由裁量权的行使进行有效制约，从而使自由裁量权得到合理的控制，使税务检查达到法定目的。

（三）提高调查取证质量

调查取证是税务检查执法行为的一项重要内容，避免执法风险，就要努力提高调查取证

质量。一是坚持“广搜集、细整理”的原则，在保证证据数量的基础上提升质量。在证据采集上，检查人员不能就事论事、浅尝辄止，而是应该举一反三，对搜集到的情况进行扩展性思考，从而保证手头证据的全面；在此基础上，对大量的证据材料必须经过认真分析研究，以科学严谨的工作态度与符合逻辑的审查方式，准确判定涉税违法事实的证据，不断增强审查判断证据的能力；二是不断加强证据搜集过程的合法性，严格按照法律法规办事，防止出现随意性强等问题。从近期税务检查出现的一些情况看，少数执法人员认为检查出的问题、补税和处罚的数额等实体内容没有问题了，就不会引发执法风险。其实不然，我们对执法的程序同样要引起高度重视，因为它不仅会影响到税务检查的整体质量，还涉及到税务机关、甚至整个国家机关的对外形象以及处理结果的效力；三是善于收集、保存有效证据。税务检查人员在调查取证时，发现纳税人有涉税违法事实证据材料，必须严格按照法定程序及形式进行收集，以确保证据来源的有效性和法律效力。另外，对收集取得的有效证据要进行必要的整理登记，采取必要的保存措施，保证有效证据的安全与完整。

第五篇：对基层税务机关税收执法风险几点思考

对基层税务机关税收执法风险几点思考

税收执法是国家行政执法的重要组成部分，承担着为国聚财、依法治税的重任。随着国家依法治国的全面推进，纳税人维权意识的日益增强，以及司法机关监督力度的不断加大，税务机关尤其是基层税务部门在税收执法过程中所面临的压力和风险越来越大。如何积极应对、有效防范，及时规避税收执法风险，是各级税务机关需要面对和思考的一个重要课题,本文拟结合基层税务机关执法现状，对基层税务机关税收执法风险谈几点思考。

一、税收执法风险概念及特征

（一）税收执法风险概念

所谓税收执法风险，是指具有税收执法资格的国家工作人员在执行税收法律、行政法规等所赋予的权力或者履行职责的过程中，有未按照或者未完全按照法律、行政法规要求的行为执法或履行职责，以致侵犯、损害了国家和纳税人的利益，给国家或者纳税人造成一定的物质的或者精神上的损失，以及应履行而未履行职责，所应当承担相关责任的潜在危险。税收执法作为国家行政执法的一部分，承担着为国聚财，堵漏增收的重任。正是由于税务机关是国家财政收支的关键部门，已越来越成为国家纪检监察部门关注的对象。随着国家法律、法规的不断完善和健全，公民和法人的法律意识及自我保护意识也在不断增强，如果税收执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的老毛病，就随时存在着执法风险，小到经济损失，大到触犯刑律。

（二）税收执法风险特征

1.税收执法风险是客观存在的。在税务机关的执法过程及其执法人员的执法行为中，税收执法风险是始终存在的，这种风险是税务执法主体可以通过采取一定的方法和程序措施适当地减少和降低其危害程度，但无法彻底避免风险。

2.税收执法风险是现实具体的。税收执法风险既会对行政主体相对人产生不利后果，如使国家税收收入受损失、导致行政赔偿和损害纳税人财产等，又容易对执法主体造成恶劣影响，如造成税务机关的公信力下降、税务机关形象遭受损害等。这种不利影响是现实的、具体的。

3.税收执法风险主体是特定的。税务机关及其执法人员是执法风险的特定主体。税务机关执法人员以税务机关的名义在执法过程中违规执法，我们认为即是执法风险的主体。纳税人即行政相对人在在税收管理中的违法行为不属于执法风险主体。

4.税收执法风险是可控的。税收执法风险并不是完全无法防范和控制，采取一定的方法和有针对性的措施，可以最大限度的降低风险的发生概率。如税务人员依法履行职责，落实各项税收政策，就能极大地减少风险事故的出现，实现对风险的最佳防范。

二、基层税务机关执法风险的具体表现及原因

（一）税收政策制度因素导致的风险

1.税制设计和税收政策本身的缺陷和漏洞，给税收执法带来一定风险，现行税法体系中至今无税收基本法。政府与纳税人之间的权利义务关系缺乏基本的界定，甚至一些税收专用词汇的含义都因缺乏法定规范而无法统一，而且大量的是法规和规章，法院在行政案件判决时对规章是参照使用，这给税务机关的执法行为留下了巨大的隐患。

2.政策变化快、用语不够准确严谨和缺位的现象。由于形势的发展变化，税务部门出台了大量解释、补充的规范性文件，有的没有使用“法言法语”；刻意用法文件的专用结构单位即章、节、条、款、项、目的设臵与排列去设计和制作规范性文件，不够简洁明了；有的文件往往涉及既往问题，与“法不溯及既往”的现代法治原则相悖。不仅税务干部难以全面掌握，纳税人更是无所适从，在理解上容易产生争议。

3.在规范性文件的制定上，为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际逐层制定更加详细、更加具体的操作办法和规定，甚至将本应由纳税人承担的义务和责任转嫁给税务机关和税收执法人员，无形中加大了税务人员的责任，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。

（二）内部因素引起的执法风险

1.风险意识、法治意识薄弱，政策业务水平不高，执法能力不足导致执法风险。部分税务人员平时深入学习和钻研业务不够，既不精通法律法规，又不熟悉税收、会计知识；既不掌握政策，也不了解企业，在执法中经常出现程序不到位、制作税务执法文书不严谨、不规范，使用文书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等。

2.政治思想素质不高，事业心和责任心不强导致执法风险。有些税务人员缺乏工作责任心，凭习惯经验随意执法，凭意气盲目执法，论关系、讲人情胡乱执法。3.主观故意，心存侥幸心理导致执法风险。许多税务人员明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加纠正。以为以前都没事，别人都没事，自己也不会有事。4.方法简单导致执法风险。部分税务人员工作方法简单、态度粗暴，老是以执法者自居，对纳税人颐指气使，引起纳税人不满，引发不必要的纷争，增加执法风险。

（三）外部环境导致风险

1.形势发展增加执法风险。生产经营方式日新月异，日益复杂化；偷逃税形式多样，手段翻新，日趋隐蔽化，这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，增大了执法风险。

2.部门配合不力增加执法风险。《中华人民共和国税收征收管理法》虽规定工商、银行、公安、法院等相关部门有配合税务执法的义务，却未明确相关法律责任，或责任难以划分。与这些部门的协调存在一定难度，执法效果难尽人意。

3.税收环境欠佳增加执法风险。有些地方经济落后、纳税意识差，没有良好的税收执法环境，执法力度难以到位。

三、规避税收执法风险的建议

（一）加强税收法律制度建设，提高有法可依的严密性 1.加强税收立法工作。要针对发现的税制缺陷、落实中存在的文艺和税收工作的新发展、新需求，即使加强税收立法工作，建立具有强力指导性的税收法律框架，使税务人员在执法工作中做到有法可依。

2.严格执行税收规范性文件制定管理制度。重要文件应广泛深入征求基层税务人员意见，以增强科学性、合理性和可操作性，避免出现“好心办坏事”的情况。3.坚持规范性文件定期清理制度。要全面梳理税收规范性文件和各级税务机关制定的内部管理规定，废止不合理，不科学的税收政策和不可行、做不到的管理规定，避免税务人员无所适从，从制度层面尽可能的消除税收执法风险隐患。

（二）加强税务干部培训学习，着力提升税务人员的综合素质

1.增强法制意识，在深化依法治税中规避风险。依法治税是税收工作的灵魂和基础，它既要求纳税人依法纳税，更强调征税人依法征税、依规管理、依章办事，体现出征纳双方权利义务对等。若有违背，双方都要承担相应的法律责任。只有坚持依法治税，才可规避税收执法风险。

2.不断提升责任心，在严谨工作中化解风险。强化责任意识，贯彻上级文件不出偏差，落实上级指示不打折扣，履行工作职责不走过场，确保政令畅通；恪守职业道德，工作认真负责、细致严谨，避免因随意性执法产生的风险。

3.加强业务培训学习，在规范操作中防范风险。经济发展日新月异，税收政策频繁调整，税务人员必须与时俱进，强化学习意识，及时更新知识结构，提高业务技能。要正确领会文件精神，准确把握政策要领，提高执法水平，以规范操作防范执法风险。

4.牢固树立服务意识，在优化纳税服务中降低风险。税收工作既是执法，也是服务。“聚财为国”是为国家服务，“执法为民”是为纳税人服务。优质的纳税服务可降低征纳矛盾发生率，从而规避执法风险。

（三）进一步优化好税收执法的外部环境，为防范基层税务执法风险创造良好环境

1.加强与纳税人的沟通协调，及时了解纳税人的服务需求，通过多走访纳税人，在宣传好税收政策的同时，多沟通了解纳税人的服务需求，并及时帮扶解决，进一步完善纳税人与税务机关发生争议的税收救济制度，从而在理解与和谐的氛围中，化解执法风险。

2.要加强与当地党政的沟通联系，及时汇报税务部门的工作，宣传好税收政策法规，努力在依法治税方面，与工商、银行、公安、法院部门协调方面取得他们的支持与配合，提高执法效力，要加强协税护税建设，大力获取第三方信息，增强执法合力。

3.加强与法院、纪委的沟通，减少因内外认识标准不一致而引发的执法风险；加强与公安、司法部门沟通，协调和统一税务稽查证据与司法证据形式、内容和标准的统一，确保在办案中，按行政诉讼中的取证要求收集证据，提高抵御风险的能力。全面优化好税收执法的外部环境，为防范基层税务执法风险创造良好的环境基础。