银行内部审计道德风险成因及解决对策

第一篇：银行内部审计道德风险成因及解决对策

[关键词]银行内部审计；审计风险；道德风险

[摘 要]银行产生道德风险的原因主要是内部审计体制不合理、激励约束机制不健全等。必须加快改革步伐，建立垂直管理的内部审计体制；加强审计队伍的内部管理，建立完善的激励约束机制；加强对现场审计全过程的控制。

银行审计人员不认真履行职责、违反职业道德等行为对审计工作造成不利影响即为银行审计道德风险。道德风险的存在，不仅降低了审计工作的质量和效果，而且可能导致审计失败；不仅败坏了审计职业形象，而且将危害整个审计职业的发展。由于存在多层级的管理体制和不健全的内部约束机制，商业银行的内部审计道德风险更加严重。从某种意义上讲，商业银行无论采取分级管理还是垂直管理的内部审计体制，如果不能有效地防范审计人员的道德风险，均不会取得应有的成效。

一、道德风险是一种重要的审计风险

审计风险是一个含义宽泛的概念，可以理解为审计人员在执行整个审计业务中面临的风险。显然，这一概念不仅仅是指审计人员判断失误的风险，而且扩展到客户和环境因素造成的审计人员受到损害或不利的可能性。根据审计主体和风险影响范围大小，审计风险可以划分为审计职业风险和审计项目风险。前者是指对审计职业界生存和发展可能带来不利影响的行为和环境的总和，后者是指审计准则中定义的审计风险即审计人员判断失误的风险。显然，这种审计风险类型划分的一个重要假设是，审计机构在接受审计委托后，会尽职尽责、努力工作，出现审计风险完全是能力、水平和方法的问题，与审计人员的品质、态度等无关，即审计人员不存在道德风险。这显然失之偏颇。

在全部审计关系中，有两种委托—代理关系，一是委托人与审计机构之间的委托代理关系，二是审计机构与派出的审计组之间就具体的审计项目而产生的委托代理关系。根据信息经济学的基本原理，有委托代理关系，就会产生逆向选择和道德风险。这是审计风险产生的理论根源。从委托人的立场看，审计机构作为受托人必然存在道德风险。审计人员和其他“经济人”一样，也会有偷懒行为和机会主义倾向。如被审计人要求审计机构避重就轻，大事化小、小事化了，审计机构在不违规时可能会满足被审计人的要求。这种“共谋”就是一种道德风险，这对委托人是不利的。因而道德风险可以表述为，在审计工作中审计人员在没有严格的责任约束情况下，有可能受种种利害关系的影响，故意不尽职尽责地工作或与审计对象勾结，隐瞒审计结果，不及时、如实向审计委托人反馈信息，或违反审计工作纪律，损害审计职业形象，对审计工作的质量和效果造成重大不良影响。

从审计机构的立场看，审计风险也应当包括判断失误风险和道德风险。判断失误风险只是发生在审计机构与被审单位之间的一种风险，是审计机构接受委托，挖掘、披露所有权人与经营管理者之间因信息不对称而产生的逆向选择和道德风险时所产生的一种风险。道德风险则是在审计机构的上下级之间、在审计部门与所派出的审计组之间甚至在审计组内部，存在的故意隐瞒审计结果、不如实向上级反馈信息等的可能性。[!--empirenews.page--] 无论从广义看还是从狭义看，道德风险都是一种重要的审计风险，是和审计职业风险、审计项目风险并列的一种审计风险。

二、商业银行内部审计道德风险的表现及成因

（一）商业银行内部审计道德风险的表现

我国的商业银行，大多在总行、分行分别设置内部审计部门，实行分级管理或不完全垂直管理的体制，在内部审计尚未真正成为商业银行加强内部控制的自身需要时，下级审计部门或审计人员丧失职业道德，不认真履行职责，不如实向上级反映审计结果的现象就不可避免。这种道德风险主要有以下四种表现：

一是在审计过程中消极怠工，敷衍了事。由于激励约束机制不健全，一些审计人员受种种利害关系的影响，不能坚持原则或故意不认真履行审计职责，致使违规、违纪行为或有关事项的真实状况没有被完全揭示出来，即所谓审计的力度不够、质量较差。在实际工作中，审计人员的知识水平、工作能力、从业经验等可能是决定审计工作质量的主要因素，但审计人员的工作态度、个人品质（诚信度）等对审计工作质量的影响也不容忽视，有时这种影响甚至是决定性的。但这种道德风险往往被“能力不足、经验不够”等借口所掩盖。

二是截留、隐瞒审计结果和有关信息。一些审计人员以审计结果为筹码和被审计单位进行不正当交易，拉关系、送人情或要挟被审计单位以获取其他好处；下级审计部门出于小集体利益的考虑，在向上级审计部门进行工作报告时，故意隐瞒一些审计结果等。在“审计人员—下级审计部门—上级审计部门—最高管理层”的信息传递链条中，由于层层截留、隐瞒审计结果和有关信息，最终到达最高管理层的审计信息量大大减少和失真。

三是在审计查处过程中，丧失原则，徇私舞弊。一些审计人员为了包庇被审计单位或有关责任人，严重违反纪律。如故意泄露机密，为违规责任人通风报信；接受说情，主动为关系人开脱责任；与被审计方串通，篡改、销毁、隐匿审计证据，为审计工作的正常开展制造障碍；在提出审计处理意见和建议时避重就轻，对不认真落实、执行审计决定的行为视而不见，听之任之等。

四是在审计工作中违规违纪。如接受被审计单位的宴请和礼品，参与被审计单位组织的公款旅游、参观，泄露被审计单位的商业机密，向被审计单位提出与工作无关的各种要求，耍态度、摆架子，故意刁难、要挟被审计单位等。这些问题可能不会直接影响审计结果和审计工作的质量，但却严重损害了审计部门的职业形象。

（二）商业银行内部审计工作中道德风险的成因

商业银行内部审计工作中道德风险的成因主要有两个方面。

一是内部审计体制不完善。我国的商业银行大多采取分级管理或不完全垂直管理的内部审计体制，其内部审计的独立性受到了一定的限制。现代商业银行内部审计的独立性一般包括如下内容：内部审计组织必须是独立于其他部门的；内部审计必须取得管理层和董事会的支持，以便得到审计对象的合作；内部审计应直接对一个具有足够权利的人负责，以保证审计报告和审计结果能够得到应有的重视和合理的利用；内部审计部门领导人的任免应由董事会决定；内部审计应有明确的授权，责、权关系应当科学、对称；内部审计的年度工作计划、人事计划、财务预算等应由管理层批准和提供保障等。相比而言，我国商业银行内部审计的独立性存在着明显的局限性，如审计费用不能单独列支，审计工作尚未完全取得管理层的支持等。这使得审计部门和审计人员无法彻底摆脱被审计单位的影响和制约。此外，审计报告和审计结果未得到应有的重视和合理的利用，也是引致道德风险的一个重要的体制因素。审计工作是由检查、报告、处理三个环节组成的，即查得出、报得上、处理到位。当审计结果不能完全、及时上报时，必然影响处理的力度和检查的深度；当处理不到位时，必然降低报告的质量，抑制检查的积极性。[!--empirenews.page--] 二是激励约束机制不健全。审计部门的内部管理依然是粗放式的，在工作纪律、工作能力、业务水平、工作效率、工作质量和数量等方面，尚未建立起科学有效的考核、评比、奖惩机制；一些商业银行的审计部门在组织机构的独立性加强后，思想政治、职业道德教育相对滞后；审计部门在行使监督职权时，缺乏有效的反监督和权利制约机制等。

三、商业银行内部审计道德风险的防范和治理

加快改革步伐，建立完全垂直管理的内部审计体制。建立垂直管理的体制是落实商业银行内部审计工作独立性的必要条件，而独立性则是防范道德风险的前提和基础。从理论上讲，内部审计是在经营管理权的委托—代理关系中，被代理人出于对代理行为的了解和控制的需要而产生的。商业银行是统一的法人，在商业银行系统内多层级的委托—代理关系中，总行所代表的法人是唯一的被代理人，而不同层级的分支机构则都是代理人（转代理人），其代理行为（转代理行为）是否合法、是否有效率，需要通过一个相对独立的系统来进行监控和反馈信息，这就是内部审计。因此，垂直管理的体制是商业银行的内部审计作为一个相对独立的信息反馈系统和控制工具而存在的先决条件。在保证组织机构的独立性的同时，还要切实重视和合理利用审计报告、审计结果。商业银行应当建立完善的内部审计处罚制度，防止审查而不处理现象的发生，杜绝对违规、违纪行为的宽容和放纵，严肃对待审计发现的各种问题，认真落实审计意见和建议。

加强审计队伍的内部管理，建立完善的激励约束机制。首先要健全内部审计的各种规范，包括商业银行内部审计的职业道德准则、审计工作质量控制制度等。其次要加强岗位管理，实行竞聘上岗、优化组合，健全业绩和违纪情况的综合考评和奖惩制度，审计人员的进入、退出机制等。再次，要加强对审计人员的思想政治和职业道德教育。

加强对现场审计全过程的控制。可以采取的措施有：统一制定详尽的审计方案和完备的审计报告格式，减少审计人员的随意性和盲动性；实行主审负责制，明确审计风险和责任主体；派出现场审计监察员（督导员），加强对现场审计的实时监控；及时对现场审计的质量进行复查和评议；推行被审计单位对审计人员执行纪律和遵守职业道德情况的评议和反监督制度，审计部门的高层领导要按规定到被审计单位进行审计回访。

第二篇：银行会计差错成因及对策

会计凭证，是用来记录经济业务事项的发生、明确经济责任、作为记账依据的书面证明，也是核对账务和事后留存查考的重要依据。填制和审核会计凭证，是银行会计核算操作的起点和基础，在任何情况下，没有审核合格，真实有效的会计凭证就不能处理业务、记载账务———这是银行会计核算的一条必须遵守的基本规定。会计凭证任何一个细小差错都可能影响银行资金安全和相关责任认定。随着我国全面开放银行业承诺的日期到来，我国银行业的竞争进一步加剧。商业银行柜面人员岗位职责在现金收付和帐务核算的基础上普遍增加了产品营销职责。客户的满意度和会计凭证规范性之间的矛盾进一步的扩大。会计凭证差错的风险防范压力进一步加大。下面我就根据自身的工作经历简要分析一下银行会计凭证差错的类型，原因及对策。

一．会计凭证差错类型：

1.会计凭证不合法，不真实。这主要是指在内外部欺诈行为下产生的假票据，假印章等。

2.缺少会计凭证。这主要指以下三种情况。第一种是柜员在无真实会计凭证的情况下，自我想象或在领导的授意下任意处理帐务。第二种是由于柜员疏忽丢失会计凭证或将会计凭证交由客户带走。最后一种是由于柜员不熟悉相关文件规定和疏忽未留存客户提供的相关原始凭证。例如挂失业务未留客户身份证复印件，单位通知存款设定和支取时客户未提供书面申请等。

3.会计凭证要素不全，格式不规范。主要有大小写不一致，支取人签章与被背书人名称不符，印章不全，授权人未签章以及错用会计凭证等等。

二．会计凭证差错的形成的原因：

1.部分柜员道德观念淡薄，法律意识不强，受金钱的诱惑或为个人，小集体的利益“挺而走险”而形成的“故意犯错”。

2.部分柜员自身业务素质不强，主动学习业务的意愿不够。由于银行系统优化较快，制度变化较多，部分员工受年龄，教育程度的限制，接受新业务的能力有限以及现有我国现有的“只进不出，多学少学一个样”的用人体制而形成的“因不知而犯错”。

3.部分柜员责任心不强，细心度不高。“粗心大意而犯错”。由于受产品直通车的影响以及对服务观念的错误理解，部分柜员存在重营销轻风险防范的思想。另外由于银行内控制度的完善，柜面人员工作压力加大，部分员工为了减轻劳动强度，减少工作时间等原因而随意简化操作流程。具体体现在对会计凭证审核不够细心，日末勾对流水流于形式。

三．降低会计凭证差错率的对策：

1．全面提高柜员自身业务素质，完善用人体制，加大培训力度，改变培训模式，实行以考代训的方式，将“要我学”变为“我要学”。例如组织专人定期（一般为每月）将培训内容整理成册下发给每一个员工，先由柜员进行自学，然后进行一次集中考试，对于考试成绩在85分以下员工再进行一次有偿培训。85分以上的可以不再参加培训，并适当进行物质奖励。形成柜员主动学习的良好氛围。另外实行一定程度的退出机制。只有这样，柜员才会熟悉业务，理解业务。柜员理解了，差错率也就降低了。

2．加强管理：业务管理部门、基层营业机构会计主管要加强柜员管理，不能听之任之。管理可从以下二个方面考虑：

一方面，了解柜员思想动态，对有“挺而走险”倾向的柜员重点关注。及时进行心理引导，对于办理的业务进行重点检查。防止利用假凭证或不合法的凭证进行作案。对于其他柜员重点引导柜员加强责任性，引导柜员对自己经办的业务要细心，对接收会计凭证审核要做到速度快、要素全、质量高，在处理帐务前基本上把凭证要素审核齐全。另外日终流水进行换人勾对，对会计凭证进行再审核，这样才能有效防止出现缺少凭证及要素不全等现象。

另一方面建立业务量、核算质量长效考核机制，对业务量大，核算水平好的柜员进行物质和精神奖励，反之，则进行经济处罚和违规积分。处罚标准不能太低，也不能太高，太高难以承受会造成柜员心理负担，影响工作积极性，处罚标准太低，又不能起到震摄作用。

总之只要措施到位了，降低会计凭证差错率的目标才能实现。

3．加强事后稽核，会计凭证每天经„柜员办理业务前认真审核————日末勾对流水时再次仔细核对——————-换人勾对流水由勾对人再次审核“流程后，第二天早，会计主管还应抽出一定时间对所有柜员凭证进行最后一次把关审核，对缺少要素的凭证进行弥补，对可疑凭证和业务进行询问调查。

第三篇：虚假广告的成因及解决对策

虚假广告的成因及解决对策

广告是通过一定的媒体，采取即引人注目、注听又以美的享受的艺术形象，真实地把某种商品信息广泛的传播给世人，既促进人们对该商品的购买欲望，又使其获得某种知识和教益。它对于传播信息、沟通产销、扩大流通、加速商品流转、指导消费、方便人们生活、传播知识、扩大教育均有重要作用，是聚真实性、思想性、科学性、艺术性、社会效益性的最广泛的市场经济产物。

随着我国改革开放的深化和市场经济的发展，广告作为市场经济的产物，也得到了空前的繁荣与发展，为促进生产、活跃流通、指导消费发挥了很大的作用。但随着广告业的发展，广告又产生了一个畸形儿——虚假广告。它几乎无孔不入，沉渣泛起，屡禁不绝。从而极大地损害了消费者的权益，败坏了广告的声誉，其危害之大，影响之深，不能不使人为之痛恨。那么，究竟是什么原因构成虚假广告温生的土壤，且用什么办法来根治虚假广告，已经成为社会各界有识之士的极大关切并与之共同探讨的一个问题，智者见智，仁者见仁。笔者也参与其中，下面就虚假广告产生的形式、原因及对策浅谈几点看法。

一、虚假广告产生的形式

虚假广告的产生实际上是投机诈骗行为的一种表现，是推销假冒

伪劣商品的罪恶祸首，虚假广告制作人为了实现某种经济利益，利用人们追求消费、渴望高升、致富发财的某种欲望，通过某种媒体，如电台、电视台、报刊、杂志通讯及各种公共场所设施，不择手段，滥用各种夸张性语言，任意夸大产品性能、获奖殊荣，混淆商标名称，制作和发布各种虚假广告，推销各类假冒伪劣商品，并以提供各种经济信息、经济情报、预测市场趋向骗取信息费用或一入学、招生、招聘人才、演员的形式举办各种学习班、培训班，开办各种业余学校，骗取学费的种种广告，其具体表现在于：

1、利用人们寻求致富发财的心理欲望，制造所谓信息的虚假广告。什么“一夜暴发户”、“种ΧΧ胜淘金”等等及新产品、新技术、新成果的技术培训致使很多人损财上当受骗。目前，在社会上已经行骗八年之久的所谓河卵石远销东南亚，一吨石可获利二百元的虚假广告，造成数百家单位或个人参加，致使多数人倾家荡产，家破人亡。

2、利用人们追求美的欲望，制造所谓返老还童的虚假广告，什么 “使你青春永驻的肤容霜”、“使你长生不老的天然果脯”、灵丹妙药、使你抚平先天不足后天健美的美容术，致使多少寻求美的人增了伤疤又添痛，悔恨终身。

3、利用人们只求名牌的欲望，制造所谓优质产品虚假广告。什么畅通全球的电冰箱、饮誉世界的电热毯、风靡五洲的沐浴器、经久耐用自行车、延年益寿的高级酒、品质特优的流行服、什么国际金奖、国优、省优、部优，几乎是好词用尽，好话说尽，实际上是低劣产品，致使多少人花钱买废灵气。

4、利用人们追求高层次的理想，制造各类招生虚假广告。什么“演员成名班”、“特业招生班”、“武术精英班”等等，骗取各类资料费、培训费，致使多少人好梦难圆，钱财弃尽。

5、利用人们私语的好奇心理，制造各种淫秽书刊虚假广告，什么“揭示人体密集”、“新婚知识教育大全”等等大量的淫秽书刊、图画、电视录像，对社会、对家庭危害之深令人触目精心。

以上各类虚假广告，只是本人简述的一部分，事实远非这些。虚假广告的出现，使得各种假冒伪劣商品有了宣传工具，有了销售市场，是当前造成假冒伪劣商品无法绝迹的直接原因，那么，虚假广告的真正原因在哪里呢？本人认为：

二、虚假广告的原因

随着市场经济额纵深发展，人类生存与竞争意识同时产生，按社

会分配构成要求，竞争是平等的较量，竞争是生存的保证，竞争也是残酷的你死我活的大决战。但是，由于人们思维的现象，经济基础、物质条件、管理水平是有实质的区别，就难以避免出现两种倾向：一是靠争当的竞争去求发展，一是靠投机取巧去求生存，这就在成功的背后必然产生虚伪的东西，有了虚伪就有虚假，有了虚假也就有了虚构，虚假和虚构形成了虚假广告，虚假广告反过来又促成了虚伪和虚构的溢生和发展。这就是被一些发达国家称之为孪生兄弟的伪劣产品和虚假广告产生的原因之一。

其二，一切向钱看的拜金主义作祟。我国正处于社会主义初级阶段，新旧体制变换时期，市场经济刚开始建立和形成，由于社会物质财富、人们的管理水平、道德观念及文明程度还处在萌芽期，这对于过去苦苦挣扎在温饱线的人们，渴望抓住这一机遇发家致富，但由于他们长期受小农经济意识的影响，又无参与大市场竞争的经验和实力，因此，在金钱的趋势下，他们便挖空心思执照一些劣质产品，大作虚假广告以牟取非法利润。

其三、地方保护主义和地域经济模式的影响。大多虚假广告出台与销售假冒伪劣商品相联系，而有的地方和单位则以发展地方经济为借口，制造和销售假冒伪劣商品并大量制造虚假广告，问题发现后，这些地方和单位的领导不是积极配合有关职能部门及时制止和查处，而是采用阻挠、限制的方法干扰职能部门办案，致使虚假广告得不到处理，如震惊全国的河南周口地区制售假药就是典型一例。

其四，新闻媒介的错误导向助长了虚假广告的再生能力。目前我国的挂广告经营管理体制尚不完善，新闻媒介直接参与策划、制作、刊播虚假广告的现象比较严重。一是由于新闻媒介本身的经济利益多数从事广告业务，加之有些媒介组织的广告队伍素质差，业务能力差，制作广告大多流于一般化和庸俗化，使用语言夸张比拟什么“吸天地之灵气、才日月之精华”，什么“满誉全球”、“畅销全国”。这些假、大、空为虚假广告的产生起了错误的心理导向作用。二是新闻媒介向钱看的思想较严重，内部管理制度松弛，审核把关不力，只要有人出钱，不管真假广告一律予以刊登播放，致使虚假广告有隙可乘。特别是一些地方性报刊、电台、电视台此方面的问题更为严重，值得注意的是近年来新闻媒体拍卖职业良心，为了赚钱，明知是虚假广告，却照样刊登，致使消费者上当受骗。

其五、管理执法不严。由于我国现有广告管理法规与经济形势的发展不相适应，致使许多管理措施过于宽松和原则，从而出现了广告管理有法难依，法不莫及的现象，加之现有的广告管理部门人员少、素质差，而对艰巨的广告管理工作只好束手无策，早成有法难依，执法不严，而对虚假广告只好见虚生叹，即使处理一些，也不痛不痒，根本起不到打击、震慑和预防的作用。

其六、不正之风推波助澜，而今社会上少数一部分信奉所谓“钱能通神”的人生哲学，为了达到某种目的，他们搞权钱交易，不能损公肥私、贪财枉法；说假话、办坏事、唯钱是命，这种不正之风对那些利欲熏心的虚假广告，牟取不义之财起了催化剂作用，致使大量虚假广告出现。

综上所述，虚假广告的出现除社会诸多现象促成以外，最重要是人们、的行为支配，尽管不以人的意志为转移，但并非不治之症，本人以为，要根治虚假广告。

三、根治虚假广告的构想对策

根治虚假广告是我国社会经济活动中一项长期而艰巨的任务，是保证社会主义市场经济正常运转，维护广大消费者利益的重大举措，因此，要根治虚假广告，至少要做好以下几项工作：

1、提高全民治虚打假防患意识。根治虚假广告，并不是一两个行

政执法机关就能解决的问题，它需要全体人民齐抓共管，从生产、流通、消费到分配领域造成一种强大的治虚打假声势，使虚假广告无制播之处，无藏身之所。

2、强化法律约束，加强立法研究，完善法律程序，是根治虚假广告额关键措施。目前，在我国诸多法规体系中，广告管理以条例的管理方式有着明显的不足，一般的行政处罚难以达到根治虚假广告的目的。因此，尽早制定《广告法》，设立虚假广告罪，才能有效震慑虚假广告的犯罪心理，减少虚假广告的犯罪指数，杜绝虚假广告的再生。

3、加强广告管理队伍建设，建立一支较好的广告管理执法队伍，是根治虚假广告的重要前提。目前，在我国的大多数地方，县级工商行政管理机关没有设立广告股，都是商标广告股合并办公，且大多数只有2至3人。由此可见，广告管理队伍和广告管理人员的严重不足，不要说根治虚假广告，恐怕连看一看虚假都白鞭长莫及了。因此，增加广告队伍编制，充实广告管理人员应当尽早提到议事日程。

4、加强重点媒体的管理，实行社会公开监督，是根治虚假广告的有效手段。由于虚假广告的出台，大都需要印刷、制作和播放、张贴几个阶段。因此，我们有必要加强印刷行业以及电台、电视台、报刊、杂志的管理，有必要加强公共场所管理，建立有效的门户销毁虚假广告制度，使虚假广告没有印制的源头、刊播的单位、张贴的地方。

5、加强广告法规宣传，建立广告管理制度，落实广告管理措施，是根治虚假广告的有效途径。有关部门要利用各种场合在社会中广泛宣传广告法规，提高和培养人们广告管理的法制观念，引导依法经营，指导正常消费，同时，帮助各企业落实广告管理措施和广告管理制度，使特们做到有章可循，有法必依。

总之，要根治虚假广告，除了法律的行政的手段外，更重要的是民族经济的振兴，市场经济的发展，法纪观念的提高及人民生活水平的改善，它涉及到社会各领域的方方面面，更需要各级各部门的配合和支持、协助和监督，只有这样，才能引导我国现有的广告活动朝着健康、科学、文明的方向发展。

第四篇：雾霾的成因及解决对策

雾霾的成因及解决对策

【摘要】近年来，中国的空气污染问题日益突出，特别是北京天津等地雾霾连续数日，严重的影响了市民的生活质量。对雾霾天气的来源(汽车尾气、沙尘暴、扬尘、工业废气等)进行了简要分析。综述了国内外的研究现状，提出了治理措施，并对PM2.5的未来治理方向进行了展望。

【关键词】雾霾，成因，治理。

2013年以来我国平均雾霾日数为52年来最多。全国平均雾霾日数为4.7天，较常年同期(2.4天)偏多2.3天，为1961年以来最多。其中，黑龙江、辽宁、河北、山东、山西、河南、安徽、湖南、湖北、浙江、江苏、重庆、天津均为历史同期最多。那么，雾霾的成因是什么？对环境和人体有何影响？对于我们居民来说，应如何防治？政府及相关环保部门应如何应对？我们对化石燃料燃烧而产生的二氧化氮.一氧化氮等氮氧化物对环境产生的影响的防治有什么深刻的认识？ 雾霾的成因：

雾霾的主要成分是机动车尾气和工业污染“PM2.5”已经不是一个新词。其实是对大气中直径小于或等于2.5微米的固体颗粒或液滴的总称。这些颗粒很细小，肉眼看不到。打个比方，人类头发的直径大约是70微米，而这比最大的PM2.5还大了近三十倍。别看PM2.5粒径小，却能吸附大量的有毒、有害物质，而且它们能在大气中停留更长时间，因而对大气环境质量和人身健康的影响更大。一般来说，产生雾霾的祸首主要是机动车尾气和工业污染，“汽车尾气中的某些污染物危害很大，其中就以PM2.5和氮氧化物为主"。雾霾形成的物理过程，一是生成颗粒性扬尘的物理基源。我国有世界上最大的黄土平高原地区，其土壤质地最易生成颗粒性扬尘微粒。二是运动差造成扬尘。例如，道路中间花圃和街道、马路牙子的泥土下雨或泼水后若有泥浆流到路上，一小时干涸后，被车轮一旋，就会造成大量扬尘，即使这些颗粒性物质落回地面，也会因汽车不断驶过，被再次甩到城市上空。三是扬尘基源和运动差过程集聚在一定空间范围内，颗粒最终与水分子结核集聚成霾。目前来看，在我国黄土平高原地区350多座城市中，雾霾构造三要素存量相当丰裕。2.解决对策：

北京奥运会和广州亚运会都采取减排措施来提高空气质量[1，2]。伦敦采用以下三招摘掉了雾都帽子：1)通过立法提高检测标准，2)通过规划公共交通与控制尾气、减少污染物排放，3)建设城市绿化带；纽约则规定发动机空转不得超过3分钟[2]，一些发达国家主要从以下四个方面对PM2.5进行防治：建立并不断严化空气质量良量标准体系；制订总量控制目标和区域减排战略；建立科学的区域PM2.5污染监测和评估体系；综合开展多污染物的协同减排[3]，河北的张婷婷提出以下措施：实施区域污染分区分类管理；提高环境准入门槛；强化多污染物协同控制；增加科研投入与科技创新[4]。加拿大的研究人员还发现聚四氟乙烯/尼龙过滤器包控制硝酸盐的排放量.同时，研究表明，在煤粉中加入含镁添加剂可有效的减少其在燃烧过程中PM2.5的排放量[5]，而改善空气质量会使健康及货币收益显著提高[6]。目前Tucker等人已经着手研究开发改进公路上的柴油车，木火炉和壁炉，石油和燃煤锅炉，生物质露天焚烧的排放因子，从而控制PM2.5的排放量[7]。在后人的共同努力下，经济发展和环境保护将不再是两个矛盾的问题，希望在不久的将来彻底改变现阶段以破坏环境为代价发展经济的模式，从而还我们一片碧水蓝天。

参考文献：

[1]N.Schleicher, S.Norra, Y.Z.Chen, et al.Efficiency of mitigation measures to reduce particulate air pollution—A case study during the Olympic Summer Games 2008 in Beijing, China.Science of the Total Environment, 2012, 427-428: 146-158.[2]H.Liu, X.M.Wang, J.P.Zhang, et al.Emission controls and changes in air quality in Guangzhou during the Asian Games.Atmospheric Environment, 2012: 1-13.[3]梁励.他们怎样打败PM2.5[J].21世纪经济报道, 2013, 2: 1-2.[26]王尔德.欧美如何治理PM2.5[J].21世纪经济报道, 2013, 6: 1-2.[4]张婷婷.PM2.5污染危害分析及防控措施研究[J].中国环境管理, 2012, 3: 19-23.[5] Y.J.Wei, Q.Y.Wan, L.Zhang, et al.Effect of magnesium additives on PM2.5 reduction during pulverized coal combustion [J].Fuel Processing Technology, 2013, 105: 188-194.[6]M.Pascal, M.Corso, O.Chane C.Declercq, C.Badaloni, G.Cesaroni, S.Henschel, K.Meister, D.Haluza, P.Martin Olmed S.Medina and on behalf of the Aphekom Group.Assessing the public health impacts of urban air pollution in 25 European cities: Results of the Aphekom project.Science of the Total Environment, 2013, 449: 390-400.[7]W.G.Tucker.An overview of PM sources and control strategies.Fuel Processing Technology, 2000, 65-66: 379-392.

第五篇：高校内部审计风险的成因及防范措施

高校内部审计风险的成因及防范措施

（陕西科技大学经济与管理学院 陕西 西安 710021）

摘 要：随着我国高等教育事业的发展，搞笑体制改革的深入和高等学校内部管理制度的改革，高校已经脱离了单靠财政拨款的办学状况，由此带了的筹资风险、投资风险、经营风险也逐步引起高校管理部门的重视，内部审计在促进高校教育健康发展方面起着重要的作用，高校内部审计在监督各项经济活动的同时，也要注意防范自身的审计风险。本文旨在对高校内部审计风险的成因及防范措施做出探讨。关键词：高校内部审计，审计风险，防范措施

Causes University Internal Audit And Risk Prevention Measures ABSTRACT：With the development of higher education, reform and funny in-depth reform of internal management system of colleges and universities, the university has been out of school situation alone financial allocations, thus with the financing risk, investment risk, operational risk is also gradually arouse the attention of University management, internal audit plays an important role in promoting the healthy development of higher education, university internal audit oversight of economic activity, we must also live yo prevent their audit risk.This article is intended for the Causes and Prevention of Internal Audit Risk and make discussion.KEY WORDS:interna audituniversities,audit risk, prevention measures

一、内部审计及审计风险的含义

内部审计则是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。1【】

关于审计风险的含义，中国注册会计师协会在2007年公布的《中国注册会计师审计准册》中对“审计风险”定义:审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

由此可见内部审计风险是指内部审计机构或人员在审计过程中，采用了不恰当的审计程序和方法，或者错误估计和判断了审计事项，发表了不恰当的审计结论或意见，使审计对象遭受损失，并由此引起内部审计组织或人员承当责任风险，乃至承担法律责任的可能性。

二、高校内部审计风险产生的原因

引发高校内部审计的因素有很多，其重点可以归纳为以下五个方面： 1.经济活动的复杂性

高校是进行科研和教学的事业单位，其资金主要来源与财政拨款，如事业经费，科研经费，基建项目经费和其他专项。同时高校也有其他渠道的收入，由于科学技术在经济发展中的重要性越来越突出，越来越多的企业选择和高校联合进行科学研究，这样高校就有机会将自身的科研设备和人才资源转换成收入;各类委培学费、全日制在校生缴纳的学费也是一项数量庞大的收入；某些高校将学校闲置的固定资产出租或转让，这也增加了学校的资金收入。各类的经济活动导致资金来源的复杂，多元化的资金来源成为了内部审计风险的首要原因。【2】

2.机构设置的多元性

伴随着社会对人才素质要求的不断提高，综合性大学蓬勃发展，院系数量的增加使高校的内部管理不断分化，各院系都有独立的管理系统和财政系统，这就导致各院系在财政开支上有了一定的自主权。这种管理系统多元化的发展趋势，在无形中增加了学校内部审计工作的复杂性，内部审计工作者很难在工作过程中照顾到每个方面，因此可能会产生更多的漏洞和误判。

3.内部审计制度不完善

首先，高校从性质上来说属于事业单位，高校负责人大都把学校工作的重心放在了教学和学生管理上，对高校内部的财务监控制度不够重视。许多高校根本没有设置独立的内审部门，审计直接归属于财务部门主管，内部控制力量单薄，对经济活动中出现的各种作弊和违法现象无法进行有效控制，这在无形之中会削弱内部审计的威慑力，增加内部审计风险发生的可能性。其次，高校内部审计在行政上受本单位，业务工作上接受上级审计机关的指导，这种双重领导体制使得高校内部审计在某些方面很难做到独立，审计工作的公正、公平、效益难免会受到制约，从而造成审计风险。

4.审计的手段的滞后性

从审计手段上看，高校审计在硬件和软件两个方面都远远落后于现代化的财务发展速度。目前许多搞笑的财务已经实现了电子化等先进的财务管理系统，而审计工作还停留在手工复核和计算阶段，逐页翻看查错纠弊的人工审计水平，耗时耗力，容易出错，增加了审计风险，很难适应现代化的发展；也有些高校为审计配备了计算机设备，但审计管理信息系统落后，造成审计与财务的脱节。

5．审计人员意识的淡薄

高校内部审计人员还没有树立审计风险意识，缺乏责任意识和风险意识。审计是一项专业性很强啊的工作，这就要求审计人员应当具备法律、财政、财务、金融等多方面的知识。而目前高校的审计人员，大多是从会计等其他岗位转过来，等审计工作的内部规律不太熟悉，普遍存在知识面狭窄、业务能力不强等问题。此外，由于高校不同于生产部门一般不直接参与经济活动，内部审计风险造成直接经济损失可能性较小，也不会给审计人员造成实质性的损失，所以审计人员对审计工作不予重视，风险意识薄弱，产生审计风险。

三、防范措施

1.对项目审计时间进行合理安排，保证审计质量

由于经济业务的复杂，就需要提前做好审计规划才能合理有序的完成审计，一方面是审计机构在现有审计任务及审计资源的基础上，预测可能发生的临时工作，结合预期情况编制工作计划。二是对领导安排的临时工作，通过系统地分析，按风险大小原则确定审计时间，合理调整计划安排时间，有效避免审计人员为了完成工作，减少必要的审计程序，提高到审计质量，降低审计风险出现的可能性。

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2.重视内审作用，提高内审部门地位

高校应重视内部审计部门，充分发挥内审的作用，加强各学院的联系，将各学院的财政联系起来，．转变内部审计工作理念和方法，提高内部审计质量。一是积极开展内部控制审计和风险管理审计，拓展审计领域。从传统的查错纠弊、简单的财务收支审计向对内部控制的审计和以风险为导向的审计转变。二是服务与监督并举，发挥咨询服务职能。内部审计不仅要能够及时发现问题，更要能够针对问题提出建设性的意见，在监督中服务，在服务中监督，促进高校断规范管理行为。三是推行审计信息化建设，提高审计效率。审计信息化是提高内部审计监督能力和提高审计质量必不可少的手段，建立信息化的审计作业平台，实现远程审计和实时监督，将事后监督转变为事前和事中监督，提高审计效率，强化监督力度。

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3.健全组织机构，保障内审独立性

合理合规的内部审计机构能使内部审计部门及人员科学、有效的开展审计工作，是内部审计机构发挥职能作用的重要保障。内审机构受在学校所处的地位及与其他职能部门之间的制衡关系等因素制约，有时无法正常顺利地进行审计。因此，高校应单独设置内部审计机构，明确其对职能部门及个人实施审计的权限，规定机构职能和岗位职责，为内审工作营造良好顺畅的工作环境，有效地发挥内部审计的监督、评价与服务职能。

4.运用先进的审计技术和方法

不断更新审计理论知识，开发符合学校实际情况的计算机审计软件；总结分析绩效审计，从内控制度的角度着手，揭示问题，进一步提出合理建议，建立更先进、完善的管理制度，起到防患于未然的作用。

5.提高风险意识，加强队伍建设

内部审计过程中，人起着最关键性的作用。如果内部审计人员素质低，法律法规制定的再完善，也不能很好地发挥内部审计的职能，因此有必要加强内部审计队伍建设。

首先，要强化高校内部审计人员的职业道德教育，树立良好的服务意识。只有审计人员具有良好的职业道德和操守，诚实尽责地履行其任务职责，才能保高校证内部审计工作的独立性和审计工作的质量。

其次，要重视内审人员能力建设，鼓励内审人员不断学习，为他们创造培训和学习条件，使他们掌握计算机、法律等相关知识，提高查证能力、协调能力，以适应现代内部审计的要求。最后，建立内部审计工作激励机制，要对内审人员的工作进行监督、考核和评价，对责任心强、勇于担当的人员要及时给予肯定，以增强他们的成就感和工作热情，提高风险意识，更好地为审计工作履职尽责。

参考文献

［1］荣欣陈金波．高校内部审计价值提升的瓶颈与对策［J］．Theory 理论研究与探索 2015.10：24-26.［2］刘骝．“免疫系统”视角下高校财务内部审计机制构建［J］．Theory 理论研究与探索 2014.09：30-32.［3］王晏．提高内部审计质量的对策研究［J］．山西财经大学学报，2014.04：109． ［4］张琳．事业单位内部控制与内部审计存在的问题及解决途径［J］．内部审计控制，2015.01:64-65.