第一篇：3.3事业单位负债的核算(一)
3.3事业单位负债的核算
（一）一、事业单位负债的概念
事业单位负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。
其核算特点：1事业单位代收的各种款项，如代收的预算资金、代收的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应作为负债入账。2事业单位借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。
二、借入款项的核算
1、借入款项的概念
是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构或其他单位借入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要是用于临时性或特殊需要，弥补资金周转不足，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还借入款项时，除了归还借入的本金，还应支付利息。期末尚未归还的借入款项的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。
2、借入款项的核算（1）取得借款
事业单位借入款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“借入款项”账户。[例20-1] 某事业单位1月1日从银行借入6个月的借款30 000元，用于事业单位事业支出，借款年利率为6％，到期一次还本付息。借入款项时： 借：银行存款 30 000 贷：借入款项 30 000（2）归还借款
事业单位归还借款时，借记“借入款项”账户，贷记“银行存款”账户。[例20-2] 某事业单位7月1日归还借入本金30 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下： 借：借入款项 30 000 贷：银行存款 30 000（3）借款利息 根据借款用途：
用于正常业务活动补充经费不足的，利息支出记入“事业支出”； 用于事业单位经营活动补充经营资金不足的，利息支出记入“经营支出”。
[例20-3] 某事业单位1月1日向银行借入期限为1年的借款200 000元，用于该事业单位从事产品生产，借款利率8％，按季末支付利息。每季季末支付利息时： 借：经营支出 4 000 贷：银行存款 4 000
三、应付及预收款项的核算
1、应付票据的核算
应付票据是指事业单位因从事经营活动购买商品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据的账务处理与企业会计核算基本相同，但支付银行承兑汇票的手续费及票据利息时，记入“事业支出”或“经营支出”科目。
2、应付账款的核算
应付账款是指实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。
实行内部成本核算的事业单位设置“应付账款”科目。事业单位购入材料物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据供应单位提供的发票账单，借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”等科目，贷记“应付账款”科目。事业单位如有预收账款，也可比照企业会计进行账务处理。
3、预收账款的核算
是事业单位按照合同规定向购货单位或者接收劳务单位预收的款项或定金。
4、其他应付款的核算
其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房基金等。事业单位应设置“其他应付款”科目，核算其他应付款的发生及支付情况。其他应付款的账务处理与企业会计核算基本相同，但事业单位集体的统筹退休金，记入“事业支出”或“经营支出”科目。
第二篇：事业单位负债核算的习题
习题一
（一）目的 练习借入款项的核算
（二）资料 某事业单位2011年发生下列经济业务：
1、为开展事业活动向银行临时借款100000元，时间6个月，月利率0.6%，到期一次还本付息。取得了银行的借款
2、上述借款到期，归还其本金和借款利息
3、为开展经营活动向银行借款项100000元，年利率为6%，期限1年，到期一次还本付息，取得了银行存款。
4、上项借款1年期满，归还全部本金和利息
（三）要求 根据上述资料编制会计分录
习题二
（一）目的 练习应付及预收款项的核算
（二）资料 某事业单位2011年发生下列经济业务：
1、为开展事业活动购入材料一批，开出3个月期限带息银行承兑汇票一张，面值15000元，月利率0.5%，同时支付银行承兑手续费60元
2、上述银行承兑汇票到期，收到本金和利息
3、为开展经营活动购入材料一批，买价20000元，增
值税3400元，开出期限6个月的无息银行承兑汇票一张
4、以银行存款支付上述材料运费120元
5、以银行存款支付该无息银行承兑汇票手续费60元
6、开出的无息银行承兑汇票到期，单位无款兑付，银行作逾期借款处理
7、为开展事业活动需要，向甲企业购入材料一批，价款共计6000元，材料验收入库，款项尚未支付
8、以银行存款偿还上述欠甲企业的材料款
9、开出商业承兑汇票一张，抵付欠丙企业材料款8000元
10、为开展经营活动购入材料一批，月终发票账单仍未到达，估价4000元入账
11、下月初红字冲销上项估价入账记录
12、上项材料入库，发票账单到达，买价5000元，增值税850元
13、在折扣优惠期内支付上述材料款，取得现金优惠600元
14、在开展经营活动中预收某单位款项6000元，存入银行
15、按合同规定向某单位提供劳务，应收费5800元，退还多收款项200元
16、按合同收到某单位交来包装物押金1200元，存入银行
17、以银行存款上缴统筹退休金1800元
（三）要求 根据上述资料编制会计分录
习题三
（一）目的 练习应缴预算款的核算
（二）资料 某事业单位发生下列经济业务：
1、按规定收取行政性收费收入600元，存入银行
2、按有关规定收取纳入预算管理的基金收入3000元，存入银行
3、以银行存款上缴上述行政性收费收入和基金收入
（三）要求 根据上述资料编制会计分录
习题四
（一）练习应缴财政专户款的核算
（二）资料 某事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，现发生下列经济业务：
1、收到应缴财政专户的预算外资金1000元存入银行
2、将收到的预算外资金100元全额上缴财政专户
3、收到财政专户核拨的预算外资金800元存入银行
（三）要求 根据上述资料编制会计分录
习题五
（一）目的 练习应交税金的核算
（二）资料 某事业单位为一般纳税人，发生下列经济业务：
1、开展业务活动应缴营业税2400元
2、开展经营活动应缴纳所得税6800元
3、为开展经营活动购入材料一批，买价8000元，增值税1360元，款项以银行存款支付
4、开展经营活动销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到存入银行
5、以银行存款上缴上述应交增值税340元
6、以银行存款上缴上述应交营业税和所得税
（三）要求 根据上述资料编制会计分录
第三篇：第六章 行政单位资产和负债的核算
第六章 行政单位资产和负债的核算
行政单位资产和负债的范围应该包括哪些？如何确认资产和负债？无形债务问题：目前我国政府会计采用现金制，没有真实反映政府的债务负担，形成庞大无形债务，如政府和事业单位的养老金，企业职工的养老金差额，医疗资金等。
行政单位的资产是行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。
一、流动资产的核算
（一）现金的核算
1、现金的管理
（1）、严格制定现金开支范围
（2）、核定库存现金限额
（3）、不许坐支
（4）、内部牵制
（5）、日清月结
2、现金的核算
现金业务主要有：日常零星开支与收入，罚没收入，现金发放工资，现金清查等。
帐务处理举例：
1、某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。
借：现金
2000
贷：银行存款
2000
2、某单位用现金50元购买办公用品。
借：经费支出
贷：现金
3、某单位变卖废旧报纸收入现金100元
借：现金
贷：其他收入
4、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。
借：暂付款
贷：现金
5、上述短缺100元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。
借：现金
贷：暂付款
6、某单位盘点现金时发现现金长款50元，原因待查。
借：现金
贷：暂存款
7、上述现金长款无法查明原因，经批准，转作应缴预算款。
借：暂存款
贷：应缴预算款
（二）银行存款的核算
1、银行存款的管理
（1）、严格开户
（2）、不得出租出借转让账户
（3）、不得签发空头远期支票
（4）、遵守银行结算制度和现金管理规定
（5）、收付款凭证必须填明款项来源用途，不得弄虚作假
（6）、日清月结
2、银行存款的核算
涉及的业务：经费的领拨，预算外收入，经费的支出等。
帐务处理举例：
1、某机关收到上级拨入的经费100000元。
借：银行存款
100000
贷：拨入经费
100000
2、某单位用银行存款5000元购买办公用品。
借：经费支出
5000
贷：银行存款
5000
3、某单位向所属基层单位转拨上级拨入经费50000元。
借：拨出经费
50000
贷：银行存款
50000
4、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。
借：暂存款
200000
贷：银行存款
200000
5、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300 000元，通过银行转账支票结算。
借：暂付款
300000
贷：银行存款
300000
（三）暂付款的核算
1、概念：
暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。
2、暂付款的核算
涉及的业务：预付的材料费，设备款，职工预借的差旅费，报销单位领用的备用金等。应设置“暂付款”账户，借方登记发生的应收暂付款项，贷方登记收回的暂付款，借方余额反映待结算的应收暂付款项累计数。本科目按对方单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，需在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。
一般业务帐务处理： 帐务处理举例：
1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。
借：暂付款
20000
贷：银行存款
20000
2、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。
借：经费支出
30000
贷：暂付款—某单位
20000
银行存款
10000 同时：
借：固定资产
30000
贷：固定基金
30000
3、李玲出差预借差旅费1000元。
借：暂付款—李玲
1000
贷：现金
1000
4、某行政单位为下属单位暂垫购料款8000元。
借：暂付款—某单位
8000
贷：银行存款
8000
5、某行政单位将200000元自筹资金划到政府采购资金专户。
借：暂付款—政府采购款
200000
贷：银行存款
200000
6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担360000元，设备验收投入使用。
借：经费支出
460000
贷：暂付款—政府采购款
100000
拨入经费
360000
借：固定资产
460000
贷：固定基金
460000
7、采购机关将节约资金100000元划回本单位。
借：银行存款
100000
贷：暂付款—政府采购款
100000 4.库存材料的核算
1、概念
是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。
2、计价
对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格（含增值税和消费税）。发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。
注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。
3、核算
应设置“库存材料”科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出和损失材料的实际成本，借方余额表示期末库存材料实际成本。
帐务处理举例：
1、某单位购入材料一批，价款10000元，购入过程发生运杂费600元，差旅费300元。借：库存材料
10000
经费支出
900
贷：银行存款
10900
2、某单位收到政府统一采购的材料一批，价值共25000元，材料已验收入库。借：库存材料
25000
贷：拨入经费
25000
3、某单位办公领用材料一批，计价600元。
借：经费支出
600
贷：库存材料
600
4、某单位专项会议领用材料一批，计价1000元。
借：经费支出
1000
贷：库存材料
1000
5、某单位盘盈甲材料20元，盘亏乙材料30元。
借：库存材料—甲材料
贷：经费支出
借：经费支出
贷：库存材料—乙材料
二、有价证券的核算
1、有价证券的概念与管理要求
概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。
管理： ①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买
②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。不可以将购入的有价证券列为支出。
③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。
④只能购买国库券。
2、有价证券的核算
应设置“有价证券”账户，借方登记购入的有价证券实际成本，贷方登记兑付的有价证券账面成本，期末余额在借方，表示已购尚未兑付的有价证券，收到的利息应贷记“其他收入”。
帐务处理举例：
1、某单位用结余资金购入二手国库券200000元，手续费50元
借：有价证券
200050
贷：银行存款
200050
2、某单位急需资金，将尚未到期的国库券110000出售，实收价款120000元。
借：银行存款
120000
贷：有价证券
110000
其他收入
10000
3、某单位急需资金，将尚未到期的国库券10000出售，实收价款9000元。
借：银行存款
9000
其他收入
1000
贷：有价证券
10000
4、某单位购买的200000元国库券已到期，兑付时，获得利息2000元。
借：银行存款
2000
贷：其他收入
2000
有价证券收入记入“其他收入”帐户。
三、固定资产的核算
1、固定资产的概念与分类
概念：使用年限在以年以上，单位价值在规定标准（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上）以上，并在使用过程种基本保持原来物质形态的资产，分类：房屋建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他。
2、固定资产的取得与计价
购入、调入，自建，改扩建，接受捐赠，盘盈、无偿调入。注意：购入固定资产运杂费记入固定资产价值。
3、固定资产的清理与处置 出售、有偿调出，报废，盘亏。
固定资产核算的特点：历史成本计价，不计提折旧，设置固定基金。不能反映固定资产的净值和实际价值。
4、帐务处理： 固定资产增加：（1）基建转入
借：固定资产
贷：固定基金
（2）自制 支付料工费：
借：暂付款
贷：现金/银行存款 制成交付使用：
借：经费支出
贷：暂付款
借：固定资产
贷：固定基金
（3）购入、有偿调入
借：经费支出
贷：银行存款
借：固定资产
贷：固定基金
（4）接受捐赠
借：固定资产
贷：固定基金 支付相关税费
借：经费支出
贷：银行存款
固定资产减少：（1）冲销固定资产
借：固定基金
贷：固定资产（2）取得价款
借：银行存款
贷：其他收入（3）发生支出
借：经费支出
贷：银行存款/现金
固定资产清查：（1）盘盈固定资产
借：固定资产
贷：固定基金（2）盘亏固定资产
借：固定基金
贷：固定资产 帐务处理举例：
1、某单位购入轿车一辆，价款140000元，运杂费2000元。借：固定资产
142000
贷：固定基金
142000 借：经费支出
142000
贷：银行存款
142000
2、某单位自制办公桌一批，支付料工费6000元。借：暂付款
6000
贷：银行存款
6000
3、某单位将自制完成办公桌交付使用。借：经费支出
6000
贷 ：暂付款
6000 借：固定资产6000
贷：固定基金 6000
4、某单位接受一辆捐赠的轿车，价值100000元，支付运杂费10000元。
借：经费支出
10000
贷：银行存款
10000 借：固定资产
110000
贷：固定基金
110000
5、某单位将不需用的固定资产一台出售，原价20000元，售价15000元。支付清理费500元
借：固定基金
20000
贷：固定资产
20000 借：银行存款
15000
贷：其他收入
15000 借：经费支出
500
贷 ：银行存款
500
6、某单位盘盈甲固定资产2000元，盘亏乙固定资产5000元。借：固定资产—甲
2000
贷：固定基金
2000 借：固定基金
5000
贷：固定资产
5000
四、应缴预算款的核算
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分，下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。
行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。对于未达到缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。
行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。
1.设置“应缴预算款”账户。行政单位的应缴预算款，根据借贷记账法的规则，收到应缴预算款的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴未缴数。年末全部上缴后，本账户应无余额。
2.应缴预算款的账务处理。收到应缴预算款时，借方记“现金”或“银行存款”账户，贷方记“应缴预算款”账户，上缴财政部门时，借方记“应缴预算款”账户，贷方记“银行存款”账户。本账户应按应缴预算款项的类别设置明细账。
【例】某行政单位发生如下应缴预算款业务：
1.收到应上缴国家的罚没款3000元，款项已存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款3000 贷：应缴预算款3000 2.收到按规定收取的行政性收费4000元存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款4000 贷：应缴预算款4000 3.将追回的赃物变价出售，所得收入1000元存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款1000 贷：应缴预算款1000 4.按有关规定，将长期无人认领的无主暂存款2000元转作应缴预算款。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：暂存款2000 贷：应缴预算款2000 5.根据有关规定，将本应缴预算款。10000元上缴财政。根据有关凭证编制会计分录如下：
借：应缴预算款10000 贷：银行存款10000
五、应缴财政专户款的核算
应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。
1、设置“应缴财政专户款”账户
本帐户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项数、应缴而尚未上缴款项数情况。按预算外资金的类别设置明细帐。
2、主要帐务处理：
(1)全额上缴同级财政专户：
A、单位代收到应上缴财政专户预算外资金时： 借：现金/银行存款
贷：应缴财政专户款――×× B、实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款
C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时： 借：银行存款
贷：预算外资金收入
(2)比例上缴同级财政专户：
A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额时： 借：现金/银行存款
贷：应缴财政专户款――××(应缴部分)B、应缴财政专户实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款
同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时： 借：银行存款
贷：预算外资金收入
(3)全额不上缴同级财政专户：
A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“预算外资金收入”处理： 借：现金/银行存款
贷：预算外资金收入(全额)B、定期结算结余应缴财政专户资金时： 借：预算外资金收入
贷：应缴财政专户――×× C、实际上缴同级财政时： 借：应缴财政专户款――×× 贷：现金/银行存款
【例】某行政单位发生如下业务：
收到应上缴财政专户的基金收入40000元，已存入银行。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：银行存款40000 贷：应缴财政专户款——基金收入40000 2.按规定上缴财政专户时，根据有关凭证编制会计分录如下： 借：应缴财政专户款——基金收入40000 贷：银行存款40000
应缴预算款与应缴财政专户款的区别：是否纳入预算管理，是否存入国库。
借：现金（银行存款）
贷：应缴预算款（应缴财政专户款）
借：应缴预算款（应缴财政专户款）
贷：现金（银行存款）
行政单位/政府的隐性债务。
复习思考与练习题
1.行政单位的货币资金与企业货币资金有什么不同？ 2.行政单位固定资产管理和核算与企业有什么不同？ 3.行政单位有什么样的负债？这些负债是怎样产生的？ 4.某市教育局6月份发生以下经济业务：
（1）兑付到期债券，面值1，000，000元，年利率6%，2年期，到期一次还本付息。
（2）刘处长预支差旅费20，000元。
（3）购买办公消耗材料一批，价值25，000元，采用财政授权支付。（4）报废一部汽车，原价为180，000元，收回残值5，000元。（5）办公室领用耗材一批，价值400元。（6）收到罚没款5，000元，存入银行。
（7）收到某单位交来的租赁固定资产押金30，000元。（8）上缴罚没款5，000元。
要求：根据上述经济业务作出会计分录。
第四篇：事业单位收入核算练习
事业单位收入的核算
习题一（练习事业单位财政补助收入、上级补助收入和拨入专款的核算）
资料：
1． 某事业单位尚未实行国库单一账户制度改革，银行已转来“收账通知单”，该单位通过主管部门从财政部门拨入的本月事业经费900 000元到账。该单位将财政部门多拨的事业经费30 000元通过银行缴回财政部门。
2． 某事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书，反映财政部门通过财政零余额账户为该事业单位支付了采购事业用材料1 000千克的价款（不含税）50 000元，增值税款为8 500元和运杂费580元，材料已验收入库。
3． 某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，反映事业单位获得财政授权支付额度300 000元。
4． 某事业单位银行已转来“收账通知单”，收到上级拨来的弥补单位正常业务经费不足的非财政补助收入500 000元。
5． 某事业单位收到财政部门拨来的专项资金800 000元，用于开发专项技术。要求：根据以上资料编制会计分录。
习题二（练习事业单位事业收入、财政专户返还收入与经营收入的核算）
资料：
1． 某事业单位举办培训班取得培训收入150 000元，接受培训单位已经通过银行汇来该笔培训费。
2． 某事业单位尚未实行非税收入收缴制度改革。该单位是一所学校，学杂费收入实行按收入总额的50％比例上缴财政专户的管理办法，本学期收到学杂费700 000元，款项当即送存银行。该学校按规定将应上缴财政专户的50％部分计350 000元，通过银行上缴财政专户。
3． 某事业单位某日收到从财政专户核拨的预算外资金44 000元，存入银行。
4． 某事业单位收到附属非独立核算的单位招待所交来当天的住宿费收入7 000元现金，存入银行。
要求：根据以上资料编制会计分录。
习题三（练习事业单位附属单位缴款及其他收入的核算）
资料：
1． 某事业单位收到附属独立核算的印刷厂上缴的利润150 000元，存入银行。
2． 某事业单位收到附属独立核算的科技培训中心上交的承包费200 000元，存入银行。
3． 某事业单位收到到期兑付的国库券本息420 000元，其中利息20 000元，本息全部存入银行。
4． 某事业单位收到与外单位联营分得的利润90 000元，存入银行。
5． 某事业单位收到外单位合同违约金罚金3 000元，存入银行。
6． 某事业单位收到某企业未限定用途的捐赠收入50 000元，存入银行。
要求：根据以上资料编制会计分录。
第五篇：《事业单位会计制度》固定资产核算探讨
空军勤务学院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事业单位会计制度》（2013 年1 月1 日开始实施），有关固定资产核算规定值得商榷，需进行完善，本文对此进行探讨。
一、融资租赁租入固定资产安装完工交付使用会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第4 点中规定：融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。笔者认为，这在实务操作中会带来疑难问题。当需安装且安装完毕交付使用时，由于“非流动资产基金——在建工程”科目余额与“在建工程”科目余额不一致，按照现行《事业单位会计制度》规定的结转方法，即调增“固定资产”科目与“非流动资产基金——固定资产”科目，同时调减“在建工程”科目与“非流动资产基金——在建工程”科目，金额不相等，借贷不平衡，这种做法行不通。建议修改为当需安装且安装完毕交付使用时，只要调整相应账户之间对应关系方法解决，即按确定的成本在“固定资产”科目与“在建工程”科目之间进行结转，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按“非流动资产基金——在建工程”科目形成余额在“非流动资产基金”科目下“固定资产”与“在建工程”明细科目内部进行结转，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，这样每笔会计分录借贷都相等，不会再产生疑难问题。例1 ：2014 年1 月1 日，a 事业单位与b 公司签订一项采购合同，a 事业单位从b 公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备，合同约定，a事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共9 000 000 元（不考虑增值税），在2014 年至2018年的5 年内每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分别为当年的6 月30 日和12 月31 日，安装期为1 年，2014 年12 月31 日设备达到预计可使用状态，发生安装费为400 000 元，所有款项均用银行存款支付，该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，假设每半年计提一次。1．按现行会计制度规定的会计处理（1）2014 年1 月1 日融资租入时： 借：在建工程 9 000 000 贷：长期应付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 支付安装费时： 借：事业支出 400 000 贷：银行存款 400 000 同时： 借：在建工程 400 000 贷：非流动资产基金——在建工程 400 000 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 9 400 000 贷：非流动资产基金——固定资产 9 400 000 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000 贷：在建工程 9 400 000 以上借贷不平衡，做法行不通。2．修订完善后的会计处理（1）2014 年1 月1 日融资租入时： 借：在建工程 9 000 000 贷：长期应付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 支付安装费时： 借：事业支出 400 000 贷：银行存款 400 000 同时： 借：在建工程 400 000 贷：非流动资产基金——在建工程 400 000 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 9 400 000 贷：在建工程 9 400 000 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000 贷：非流动资产基金——固定资产 2 200 000（4）2015 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——固定资产 900 000 计提半年固定资产折旧时： 借：非流动资产基金——固定资产 470 000 贷：累计折旧 470 000（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期账务处理与2015 年6 月30 日相同。通过以上处理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金时，“非流动资产基金—固定资产”科目累计贷方余额为5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定资产账面价值为5 640 000（9 400 000 －470 000×8），两者仍然相等，勾稽关系仍然存在。
二、接受捐赠、无偿调入固定资产相关税费会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第5 点中规定：接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费、运输费等既计入固定资产成本，又计入其他支出，存在重复记账的行为。建议修改为：接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“事业基金”科目，贷记“银行存款”等科目。例2 ：某事业单位2014 年1 月31 日接受捐赠不需安装的固定资产一项，有关凭据注明的金额为80 000 元，用银行存款支付发生的相关税费、运输费等为4 000 元。1．按现行会计制度规定的会计处理（1）2014 年1 月31 日接受捐赠时： 借：固定资产 84 000 贷：非流动资产基金——固定资产 84 000（2）用银行存款支付发生相关税费时： 借：其他支出 4 000 贷：银行存款 4 000 2．修订完善后的会计处理（1）2014 年1 月31 日接受捐赠时： 借：固定资产 84 000 贷：非流动资产基金——固定资产 84 000（2）用银行存款支付发生的相关税费时： 借：事业基金 4 000 贷：银行存款 4 000
三、固定资产对外投资相关税费会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（四）款第2 点中规定：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“ 应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费既记入投资成本，又要记入其他支出，存在重复记账的行为，同时在账面上不能反映固定资产评估增值或减值的情况。建议修改为：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按差额（固定资产评估减值或增值）借记或贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按发生的相关税费对应的事业基金和投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“事业基金”“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。例3 ：某事业单位2014 年3 月1 日以固定资产对外进行投资，该项固定资产的账面余额为100 000元，已计提累计折旧为30 000 元，评估价值为90 000 元，评估增值为20 000 元，用银行存款支付相关费用为2 000 元。1．按现行会计制度规定的会计处理（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时： 借：长期投资——长期股权投资 92 000 贷：非流动资产基金——长期投资 92 000（2）用银行存款支付相关费用时： 借：其他支出 2 000 贷：银行存款 2 000（3）同时按照投出固定资产对应非流动资产基金： 借：非流动资产基金——固定资产 70 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 100 000 2．修订完善后的会计处理（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时： 借：长期投资——长期股权投资 92 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 100 000 非流动资产基金——长期投资 20 000 银行存款 2 000（2）同时，按发生的相关税费对应的事业基金 和投出固定资产对应的非流动资产基金： 借：事业基金 2 000 非流动资产基金——固定资产 70 000 贷：非流动资产基金——长期投资 72 000
四、固定资产盘盈会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第五项第（一）款中规定：盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。笔者认为，这种核算规定没有通过“待处置资产损溢”科目，区分盘盈时调账和查明原因按规定报经批准后进行处理过程，不符合财产清查核算处理程序，应该进行调整。建议修改为：盘盈的固定资产，转入待处理资产时，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目；报经批准予以处理时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。例4 ：某事业单位2014 年3 月31 日进行财产清查时盘盈固定资产一项，按照类似固定资产的市场价格确定其入账价值为30 000 元，2014 年4 月10 日报经批准予以处理。1．按现行会计制度规定的会计处理 借：固定资产 30 000 贷：非流动资产基金——固定资产 30 000 2．修订完善后的会计处理（1）2014 年3 月31 日盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：待处置资产损溢 30 000（2）2014 年4 月10 日报经批准予以处理时： 借：待处置资产损溢 30 000 贷：非流动资产基金——固定资产 30 000 编辑：彭秋龙
点击咨询 