事业单位收支核算与结转若干问题浅议

第一篇：事业单位收支核算与结转若干问题浅议

事业单位收支核算与结转若干问题浅议

《事业单位会计制度》（以下简称《制度》实施两年多来，在贯彻《事业单位会计准则》、规范事业单位会计核算、保证会计信息质量和促进社会事业发展等方面发挥了积极的作用。但《制度》在收支核算和收支结转方面有几个问题似尚待改进。

一、关于事业结余

《制度》要求“期末”将与计算事业结余有关的11个收支类科目余额全数转入“事业结余”科目。这11个科目是：收支类5个科目——“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”和“其他收入”；支出类6个科目——“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”、“对附属单位补助”和“结转自筹基建”。但在后面的科目说明中，除了“事业收入”和“销售税金”两个科目的余额结转时间规定为“期末”外，其余9个收支类科目的结转时间都是“年终”。明显与前文说法不一。况且，“事业收入”和“事业支出”两科目余额结转时间，一为“期未”，一为“年终”，也不合理。因为一个会计年度可以有几个“期末”，而只有一个“年终”。相互混用，可以导致不同的理解。

《事业单位会计准则》规定，事业单位“会计期间分为年度、季度和月份”；又规定，“结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的金额”。此两条均明确了“期间”概念。《制度》在“事业结余”科目说明中规定收支结转时间为“期末”‘是符合《准则》要求的。建议将与事业结余计算有关的11个收支类科目的余额结转时间均统一为“期末”。

二、关于经营结余

《制度》规定，事业单位年终应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目；如为亏损，则不结转。笔者认为，这样处理，会使事业单位总的结余及事业基金等计算不正确，也会多提专用基金。此外，“经营结余”属动态指标，年末保留余额也不合理。建议：年终无论是经营结余还是亏损，均应将该科目余额全数转入“结余分配”科目。结转后，“经营结余”科目无余额。这样，可避免上述问题，还可使“经营结余”与“事业结余”的结转期保持一致。

三、关于专款收支结转

事业单位用来核算专项资金的总帐科目有“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出”三个科目。《制度》规定：“拨出专款”的结转时间为“所属单位报销专款支出时”，“专款支出”的结转时间为“项目完工向有关部门单独列报时”，两个支出科目的余额在用款单位向拨款单位据实报帐时结转，而“拨入专款”的结转时间却规定为“年终结帐时”。

拨入专款是指事业单位从财政部门、上级单位或其他单位收到有指定用途，并需要单独报帐的专项资金。将“拨入专款”的结转时间规定为“年终”，一则与两个支出类科目余额的结转时间不统一，二则违背了专项资金的有关管理规定。即使是年终，即使项目已完工，只要未据实向拨款单位专项结报，“拨入专款”余额都不得由单位自 行冲转。建议：对“拨入专款”改为“在用款单位向拨款单位单独报帐并取得核准的项目报表时据实结转余额”。这样，专款收支类科目余额的结转时间就一致了，也加强了对专项资金的管理与监督，保证了专项资金的完整与安全。

四、关于结转自筹基建

“结转自筹基建”为支出类科目，但《制度》规定该科目核算事业单位用非财政补助收入安排基建时“筹集并转存建设银行的资金”，规定核算内容与科目性质不符，建议修改。自筹基建项目完工、资产交付使用时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，但《制度》未作出明确规定，建议补充。《制度》又规定，“结转自筹基建”科目余额转入“事业结余”科目的时间是“年终”，那么，项目已完工，是否非得要等到年终才能结帐？或者年终项目尚未完工，是否也要结帐处理？建议将该科目余额转入“事业结余”科目，应改为自筹基建项目完工、资产经验收交付使用之时。

五、关于所得税

《制度》规定：“有所得税缴纳业务的单位计算出应交纳的所得税”时，借记“结余分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。笔者认为，将事业单位交纳所得税作为一种结余分配方式，与惯例不符。事实上，事业单位按《企业所得税暂行条例》及其实施细则和有关税收政策的规定，依法纳税。《暂行条例》第十五条明确规定，对于缴纳企业所得税，应“按年计算，分月或者分季预缴，„„多退少补”。事业单位大多是采取先预缴后结算的方 式交纳所得税的，如按《制度》规定，交税时借记“结余分配”科目，会使“结余分配”科目余额产生负值，不太合适。笔者认为，只要把所得税作为事业单位的一项支出处理，在“事业支出”和“经营支出”科目下设“所得税”明细科目即可。这样，在计算应纳所得税或实际预缴所得税时，可借记“事业支出—所得税”、“经营支出—所得税”科目，贷记“应交税金—应交所得税”或“银行存款”科目。这样处理，符合惯例，又便于操作。

第二篇：事业单位收支结转

这几个科目主要根据收入、支出的资金来源来进行区分。

1、资金来源是同级财政的资金[收入记财政补助收入，支出记事业支出（财政补助支出）]，月末收支结转后进财政补助结转和财政补助结余，区分结转和结余主要看项目是否完成。当年已经完成的项目，剩余资金称为结余资金；当年项目未完成转入下年继续进行的资金称为结转资金。

2、资金来源为非同级财政的专项资金[主要指上级部门拨付下级的专项资金，收入记事业收入（非财政专项资金）、上级部补助收入、附属单位上缴收入其他收入（专项资金），支出记事业支出（非财政专项资金）、其他支出（专项资金）]，月末收支结转后进非财政补助结转。

3、除去上面说的财政资金和非财政专项资金，其他资金月末收支结转进事业结余。

4、经营性质的资金，经营收入、经营支出、收支结转进经营结余。

5、事业结余、经营结余年末进非财政补助结余分配。缴税、提福利基金后，其余金额进事业基金。其中如果经营亏损，经营结余为借方余额，不结转。

6、非财政补助结余资金，一般只有两个渠道，缴回原单位或者留归本单位使用。如果留归本单位使用，进事业基金。

7、事业结余年末无余额，全部转入事业基金。非财政补助结余分配为年末一次性使用的过度科目，全部转入事业基金。财政补助结转、财政补助结余、事业基金、经营结余年末可以有余额。

第三篇：事业单位结转和结余的核算

事业单位结转和结余的核算

【摘要】：为适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求，财政部分别对《事业单位财务规则》(财政部令第8号)和《事业单位会计制度》(财预字[1997]288号)进行了修订，重新发布了《事业单位财务规则》(财政部令第68号)和《事业单位会计制度》(财会[2012]22号)。本文结合新规则和新制度中关于加强结转和结余资金管理的相关规定，深入分析了事业单位财政补助和非财政补助结论和结余的核算。

一、事业单位结转和结余的分类

《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定，结转和结余是指事业单位收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成或者因故终止后，当年剩余的资金。按照资金的性质不同，结转和结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。

（一）财政补助结转和结余。财政补助结转和结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政补助结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行。

财政补助结转是指结转到下一按原用途继续使用的财政补助资金，包括基本支出结转和项目支出结转。1.基本支出结转是指事业单位本期财政基本补助收入与财政基本补助支出的差额。基本支出结转资金结转下年，用于维持事业单位的正常运转。2.项目支出结转是指事业单位本期财政项目补助收入与财政项目补助支出的差额。项目支出结转资金结转下年，按原用途继续使用。

财政补助结余是指事业单位财政项目补助收支差额中，符合财政补助结余资金性质的数额。年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。事业单位形成的财政补助结余资金，应当按照财政部门的规定管理，或按规定上缴，或注销资金额度，或经批准转为其他用途，不得参与事业单位的结余分配，也不转入事业基金。

（二）非财政补助结转和结余。非财政补助结转和结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。

非财政补助结转是指事业单位财政补助资金以外的各专项资金收支相抵后的差额。它不属于财政补助资金，但属于专项资金。事业单位的非财政补助结转资金，应区分未完成项目和已完成项目。未完成项目的结转资金结转下一继续使用。已完成项目的剩余资金按项目规定处理，或交回原拨款单位，或留归本— 2 —

单位使用。留用部分不参与事业单位的结余分配，直接转入事业基金。

非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额，包括经营结余和事业结余。1.经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后的余额。经营结余转入结余分配，但经营亏损不能转入结余分配，由以后的经营结余弥补，不得用事业基金弥补经营亏损。2.事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。事业结余或亏损全部转入结余分配，最后由事业基金弥补。

二、财政补助结转和结余的核算(一)财政补助结转的核算

1.科目设置。事业单位应当设置“财政补助结转”科目，核算事业单位滚存的财政补助结转资金。本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位财政补助结转资金数额。

2.会计处理。期末，将财政补助收入本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记“财政补助结转”科目(基本支出结转、项目支出结转)。

并将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转”科目(基本支出结转、项目支出结转)，贷记“事业支出——财政补助支出(基本支出、项目支出)”或“事业支出——基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)”科目。

年末，将符合财政补助结余规定的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转”科目(项目支出结转——××项目)，贷记或借记“财政补助结余”科目。

按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结转”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

(二)财政补助结余的核算

1.科目设置。事业单位应当设置“财政补助结余”科目，核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位财政补助结余资金数额。

2.会计处理。年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转(××项目)”科目，贷记或借记“财政补助结余”科目。

按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，— 4 —

按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政补助结余”科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。

三、非财政补助结转和结余的核算(一)非财政补助结转的核算

1.科目设置。事业单位应当设置“非财政补助结转”科目，核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。

2.会计处理。期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入“非财政补助结转”科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目。同时，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出(非财政专项资金支出)”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

年末，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”科目(××项目)，— 5 —

贷记“银行存款”等科目;留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”科目(××项目)，贷记“事业基金”科目。

(二)非财政补助结余的核算 1.经营结余。

(1)科目设置。事业单位应当设置“经营结余”科目，核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前经营亏损后的余额。“经营结余”科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前经营亏损后的经营结余;如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，“经营结余”科目一般无余额;如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。

(2)会计处理。期末，将经营收入本期发生额结转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目;将经营支出本期发生额结转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。

年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将“经营结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目;如“经营结余”科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。

2.事业结余。

(1)科目设置。事业单位应当设置“事业结余”科目，核算一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项— 6 —

收支相抵后的余额。“事业结余”科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，“事业结余”科目应无余额。

(2)会计处理。期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入“事业结余”科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。并将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出——其他资金支出”或“事业支出——基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。

年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。

3.非财政补助结余分配。非财政补助结余按照国家规定可以进行结余分配，包括有企业所得税缴纳义务的事业单位应缴纳的企业所得税，以及按照国家规定提取的职工福利基金。剩余部分作为事业基金用于弥补以后单位收支差额。

(1)科目设置。事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，— 7 —

核算事业单位本非财政补助结余分配的情况和结果。年末结账后，“非财政补助结余分配”科目应无余额。

(2)会计处理。年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。并将“经营结余”科目贷方余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目。

有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

年末，按规定完成上述处理后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。

第四篇：解析事业单位结转结余的核算过程

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第五篇：浅谈事业单位固定资产管理与核算

摘要

固定资产是行政事业单位工作正常运行活动必不可少的基本物资条件。也是我国国有资产的重要组成部分，在整个行政事业单为资产中占有较大份额。但是目前来说我国行政单位固定资产的核算与管理上存在着很大的问题，部分事业单位对固定资产的使用维护不当，固定资产管理监督机制不完善，大量财政资金的浪费等等。不利于国有资产的保值增值。为了加强固定资产的核算与管理，及时掌握事业单位固定资产的构成与使用状况，准确计提折旧，进一步完善行政事业单位国有资产数据，推进行政事业国有资产科学化、精细化和动态化，保证事业单位财产的核算和管理。本文就固定资产的核算与管理中存在的问题为基础，提出自己的看法和解决的方案，提高管理水平,优化资源配置,预防和减少资产流失,实现资源利用效率的最大化,维护国有资产的安全，使资产能够更好的利用，完善事业单位的财政管理，为国家的管理事业贡献出自己的一份力量。

关键词：固定资产；行政事业单位；核算；管理。

I

Abstract

Fixed assets are the administrative units of work activities essential basic material conditions.China is the main component of state-owned asset, in the whole administrative institution asset owns larger share.But at present our country administrative unit accounting of fixed assets and management there exist big problems, some institutions for the use of fixed assets due to improper maintenance, fixed assets management and supervisory mechanism is not perfect, many finance capital waste etc..Not conducive to increment the value of state-owned assets.In order to strengthen the accounting and management of fixed assets, timely grasp of institution fixed assets composition and use, accurate depreciation, further perfect the administrative institution state-owned asset data, to push forward the administrative career state-owned asset scientific, precise and dynamic, guarantee institution property accounting and management.In this paper, the business accounting of fixed assets and the problems existing in the management as the basis, put forward their own views and solutions, to improve the management level, optimize the allocation of resources, prevent and reduce the loss of assets, realize the maximization of the utilization of resources, maintaining the safety of state-owned assets, the assets to better use, perfect institution financial management, for national management industry to contribute an own strength.Key words: fixed assets in administrative institutions;accounting;management.II

目录

第一章事业单位固定资产概述.............................................................................................1

1.1固定资产的概念.......................................................................................................1 1.2事业单位固定资产核算与管理与企业单位的区别...............................................1 第二章事业单位固定资产核算与管理存在的弊端.............................................................1

2.1事业单位固定资产核算不当...................................................................................1 2.2事业单位固定资产闲置较严重...............................................................................2 2.3事业单位固定资产流失严重...................................................................................2 2.4事业单位固定资产管理不当...................................................................................2 第三章事业单位固定资产核算与管理存在的弊端的原因.................................................3

3.1事业单位不注重固定资产核算...............................................................................3 3.2事业单位固定资产管理机构不明确.......................................................................3 3.3事业单位固定资产管理制度不健全.......................................................................3 3.4内部审计不健全.......................................................................................................3 3.5现行会计制度缺陷...................................................................................................5 第四章事业单位固定资产核算与管理解决对策.................................................................5

4.1事业单位重视固定资产的核算...............................................................................5 4.2明确事业单位固定资产的管理机构.......................................................................6 4.3健全事业单位固定资产管理制度...........................................................................6 4.4做好固定资产的核算与管理，加大监督力度.......................................................7 4.5建立内部审计制度...................................................................................................7 4.6改革政府会计核算制度...........................................................................................9 总结.......................................................................................................................................12 致谢.......................................................................................................错误！未定义书签。参考文献...............................................................................................................................13 III

第一章事业单位固定资产概述

1.1固定资产的概念

固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计的有形资产。它具有以下三个特征:1.固定资产是用于生产经意活动，而不是为了出售。2.固定资产的使用寿命超过一个跨及。3.固定资产具有实物特征。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

1.2事业单位固定资产核算与管理与企业单位的区别

事业单位固定资产核算与管理与企业单位是有一定的区别的，其主要表现在资产的来源问题上。事业单位固定资产一般都是国家划拨或财政拨款购买的，不提折旧，在不能使用的时候，就直接进行报废或做其他处理。然后向上级报告申请购买，并且进行政府采购，不用考虑资金的问题，固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。而企业的固定资产要计提折旧，在不能使用时，先进行残值处理，再利用已经计提的基金购买新品。在计提和购买的同时，考虑资金的问题。企业单位对固定资产进行成本核算，而事业单位的固定资产具有比较严重的浪费现象。

第二章事业单位固定资产核算与管理存在的弊端

2.1事业单位固定资产核算不当

有些行政单位的账面核算混乱不清，固定资产账簿记录不完整；对购置或拨付的部分固定资产未登记入账，致使固定资产账实不符，财务不全，家底不清；对固定资产没有建立账目或登记不明细。对已经报废或长期闲置不用的资产缺少管理等。我国政府部门在取得固定资产时，一般只考虑到核算，反应用于取得固定资产的资金支出,而不及时进行固定资产实物登记,经常性地出现登记错误或者遗漏登记的情况;其次,有些固定资产在会计核算入账时,存在前后资料相互矛盾、手续之间相互脱节,再加上固定资产的登记方式特别随意,计量核算十分不规范,登记与核算标准不一致,这样过一段较长时间后,导致登记的固定资产 1

信息混乱,无法准确得到固定资产的相关信息。固定资产不加强管理，容易导致国有资产管理失控，除非应付上级检查，许多行政事业单位没有落实专人进行固定资产登记及管理，也没有进行定期的固定资产清查，帐实不清的现象在行政事业单位非常普遍。

2.2事业单位固定资产闲置较严重

随着办公自动化和各类科研仪器设备更新的日益加快，行政事业单位为了适应新时期工作的需要，各类资产更新后，存在许多淘汰落后的设备，疏于管理和处置，有新的就不管旧的现象在许多单位普遍存在，造成囯有资产的浪费和流失，或者有些擅自报废核销固定资产，未报经主管部门及财政、国有资产管理部门的审批。例如一些资产因为没有进行账目上的登记而忽略其使用，闲置摆放没有进行处理。且资产购买重复率比较多，本来一件物品，单位上是有的，但是下次再购买物品的时候再重复购买，增加了不必要的开销，购买的物品也多闲置。

2.3事业单位固定资产流失严重

国有资产虽然呈现出实际的经济效益，但也是资产流失最严重的地方。国家拨款给事业单位，在使用的过程中资产的流失是较为严重的，有些人利用欺诈手段在拨款的途中套取财政拨款，给国家财产带来激发的损失。有的企业在盈利以后隐瞒盈利金额或瞒报，不上交国库，占为己有，造成国有资产收益的减少等等。例如，事业单位出租资产的现象非常普遍。很多单位把国有资产如房产等转为经营用途出租、出借，直接将经营收入纳入本单位“小金库”，作为职工福利发放，造成各单位收入差距大，分配不公平突出。

2.4事业单位固定资产管理不当

事业单位的固定资产主要来源是财政拨款，因为拨款的资金具有无偿性，部分事业单位不计成本、不提折旧。对平时的财务管理不进行成本核算，重采购轻管理，缺乏保护价值和管理价值。资产使用的问题也比较多，例如一件物品，本来单位上去年已经购置了，但是因为账面上没有记载，下落不明，要使用的时候只能再次购买。资产在购置上也存在一定的漏洞，一些行政事业单位相关采购人员与供应商有一定的利害关系，采用私下交易、暗箱操作、“人情采购”等不规范甚至不合法的行为。盲目采购、重复购置，资金不合理利用，造成浪费。

第三章事业单位固定资产核算与管理存在的弊端的原因

3.1事业单位不注重固定资产核算

行政事业单位的固定资产属于国有资产，它的主要来源是财政拨款，一些单位负责人在观念认识上存在偏差，觉得拨款资金具有无偿性，不注重固定资产的核算，只要缺了就可以申请，不需要像私有企业一样还要考虑很多问题，所以在使用过程中不计成本、不提折旧，缺乏保护意识和管理意识。对事业单位固定资产不够重视，只重视外部形象，轻内部管理。有些单位的负责人只考虑到一线工作的情况好坏，却忽视了管理这一要物。

3.2事业单位固定资产管理机构不明确

一些行政事业单位在固定资产的财务管理上没有明确的管理机构，或者内部一些机构兼资产管理，这些单位负责人一旦忙起来时，就很可能忽视资产管理的问题，造成无法确定固定资产的相关信息。一些行政事业单位甚至不设管理机构，任固定资产这样摆放不去清点和处理，缺乏一定的管理责任感。有的地方的固定资产管理归财政部门管理，有的地方归国资部门管理；有的单位内设有管理机构或管理人员，更多的单位则采用兼职。在管理职责上，部门间条块分割、责权不清的问题比较突出，缺乏统一的管理和协调。没有一个明确的机构贵固定资产进行管理，只会让固定资产处于一个被人忽视的范围，不利于事业单位对资产的合理利用。

3.3事业单位固定资产管理制度不健全

《财务规则》仅对资产作出原则规定，在实际操作和运行中缺乏统一、有效、规范、的管理办法和系统的制度，是资产不断流失。缺乏统一的、规范的管理制度。管理制度就目前来说还不算完善，资产在配置和形成的过程中没有形成透明、规范、高效的采购制度，管理和约束机制不健全，资产浪费严重且管理具有很大的滞后性。现行的会计制度存在的问题还比较多，如在折旧问题上就没有完善记载。

3.4内部审计不健全

缺乏独立性是我国内部审计中存在的最大问题。在我国的大多数事业单位，内部审计都隶属于事业单位管理层管辖，所有的审计工作都必须以管理经营者的意愿为主，没有了独立性，事业单位内部审计很难做到客观、权威和公正。

3.4.1 机构不独立

审计部门只有具有独立性，才能对事业单位的财务状况作出客观、公正的评价。我国的很多事业单位审计部门并不是独立的机构，审计机构和监察部门、财务部门设在一起是常见的现象，领导和工作人员则由财务部门或其他物资管理人员兼任。这种审计机构的不合理设置对于涉及到管理人员违规时就很难起到真正的作用。

3.4.2 经济不独立

内部审计人员的工资、岗位不能脱离事业单位单独存在，自身利益受事业单位的控制，当工资、岗位等切身利益受到威胁时，就牵制了审计人员的工作态度，容易对不正当行为妥协，内部审计起不到真正的监督作用。

3.4.3 工作、人员不独立

因为内部审计机构是事业单位的内设职能部门，在本事业单位负责人的领导下开展工作，为事业单位实现经营目标服务。而事业单位内部管理层关系相对复杂，秉公办事会受到来自各个方面内部关系的压力，这就增加了内部审计的难度，很难保障审计监督的有效实施。

3.4.4 内部审计法规不健全

《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》以及《审计机关指导监督内部审计业务的规定》是我国关于审计方面的法规条文。我国目前关于内部审计的法律法规有一些，但存在着不健全，缺乏效力等方面的问题，有些方面甚至是空白。审计工作的进行必须依据相关的法规，才能做出权威公正的判断。而我国的法规现状让审计人员在审计过程中感到无法可依，经常是凭经验和知识进行分析判断，增大了审计风险。

事业单位多元化格局是市场经济的发展的必然现象，事业单位行为的复杂化对内部审计人员提出了够高的要求。要在懂得财务和审计这些专业知识的基础上，还要精通事业单位内部各项相关的业务，能够运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。只有熟悉事业单位内部相关的各项经济行为，才能更好做好审计工作，在规范事业单位经济行为的同时为事业单位服务。而目前事业单位的审计人员素质根本达不到专业要求，普遍素质不高。人员来源主要是财务转岗人员，或者领导指派人员，很少由专业的审计人员来担任内部审计工作。这就造成内部审计人员专业知识缺乏，综合素质不高，只是 4

凭借老经验进行审计工作，很难运用先进的审计知识理念。甚至出现职业道德欠佳或者为领导命令是从等一系列问题，很容易造成审计风险。

目前内部审计工作大多还停留在查错防弊的阶段，事后审计成为惯例，没有做到事前防范，事中控制。只是停留在完成审计任务阶段，只重视审计经过，不重视审计质量和结果，对存在的问题不能够客观的分析和解决，所以会出现老问题年年审计都存在的现象。而且审计的对象大多是下属部门，对本级的审计很少。对任期领导的责任审计基本没有，大多是离任后审计，所以就出现很多领导离任后才被查出贪污受贿等案件。这都是审计工作不到位的结果。

3.5现行会计制度缺陷

不能反映和核算政府的固定资产和无形资产。因为现行的预算会计制度对政府的固定和无形资产不在规定的核算和反映范围内，即便行政事业单位要对其所拥有的固定资产进行核算，但核算的结果仅作为查阅的参考性资料，国家的财政预算、决算并不反映固定资产和无形资产信息，这就是说，购置固定资产的财政资金，一旦支出后就退出了政府和公众的视野。而且现行的预算会计制度规定行政事业单位的固定资产不计折旧，这两方面的缺陷导致了从报表上根本不能显示固定资产的实际价值，虚增了资产负债表中所反映的资产总量。

第四章事业单位固定资产核算与管理解决对策

4.1事业单位重视固定资产的核算

要想规范行政事业单位固定资产，对它进行清晰的核算与管理，就必须从思想认识入手，提高固定资产管理人员的自觉性和提高他们的保护意识、折旧意识，爱惜国家公共财产，搞好固定资产的核算与管理工作。尤其是行政事业单位的“一把手”更要以身作则，重视固定资产管理。明确有关责任人的职责范围，对固定资产定期进行检查，认识到管好用好国有资产的重要性，建立健全并严格的固定资产构建、保管、使用、维护和盘存等制度。例如青岛市财政局全面开展行政事业单位资产清查工作。在二月下旬组织召开全市市级行政事业单位资产清查工作部署培训会议，分别对资产管理人员、单位财务人员和中介机构执业人员组织专题培训，做好思想发动、政策宣传和业务培训工作，保证资产清查工 5

作的顺利进行。

4.2明确事业单位固定资产的管理机构

事业单位固定资产盘点不清、账目不清等问题出现和事业单位内部会计人员素质不高、业务技能未能得到及时的更新有极大的关系。我们应从会计人员的培训入手，加强固定资产管理人员队伍建设，建立高水平的管理队伍，努力提高队伍人员的业务素质、政治素质和道德水准。单位一方面要做好会计人员的招聘工作，在选拔会计人员的同时应该重视该人员的业务素质，对固定资产进行有效核算；另一方面是事业单位内部工作人员加强他们的教育培训工作，使他们的业务水平跟得上时代的步伐，且提高他们的素质水平。同时在事业单位内部要定期进行考核，赏惩分明。进一步强化会计人员的素质和法制观念、职业道德观念等，培养他们的责任感。努力提高他们的业务水平，使他们的业务水平能够迈上国际的步伐。

4.3健全事业单位固定资产管理制度

目前我国行政事业单位的管理机制和管理手段还不够健全，提高固定资产的管理水平是很有必要的。行政事业单位应该从管理制度入手，建立一个系统、规范、透明的管理体系，消除固定资产管理工作的深层次障碍建立行政事业单位固定资产折旧制度。加强固定资产的管理，发挥固定资产的效益。努力健全固定资产管理制度与落实，加大监管力度落实管理责任，逐步实现固定资产管理的规范化和制度化，提高管理水平和管理手段。大力发挥内部审计制度的作用，发挥内部审计的监督力度‚要把新准则的执行情况、固定资产的真实完整和保值增值作为审计重点‚及时发现问题‚分析问题‚解决问题‚完善内控制度。应用计算机等现代先进的管理手段，实现管理工作的电子化，加强运用网络技术使固定资产核算与管理更趋向现代化、精确化，避免会计信息失真的现象发生，促进国家经济的发展。运用现代化手段，将固定资产的购建、决算、处置、报废、核算等各项业务全部通过系统加以反映，设计合理流程，按照管理权限设置相应系统管理权限‚与文件审批流程同步‚实现固定资产的电子化管理与实时监控。从管理制度入手，建立系统、透明、规范的管理体系加强固定资产的盘点，各单位固定资产的盘点一般采用定期盘点的形式，一年一次，这远远不够。提倡单位领导人上任时必须进行固定资产的盘点，让主要领导人对单位的固定资产有一个大概的了解，同时在调离时，也必须进行固定资产的盘点。青岛市财政局在对单位人员做好思想发动后，2月下旬至4月中旬，各单位按照财政部《行政事业单 6

位资产清查暂行办法》和现行财务会计制度的有关规定，对本单位的机构设置、人员编制和现有人员等基本情况进行全面清查、登记;对流动资产、固定资产、对外投资、无形资产及负债进行实地盘点、清查、登记、核对;认真、如实填报资产清查报表，形成单位资产清查工作报告。3月中旬至5月下旬，在单位自查的基础上，由青岛市财政局委托中介机构对行政事业单位资产进行核查。主要对各单位土地、房屋、车辆等重点资产的占有使用情况以及单位机构、编制、人员等基本信息进行核实;对清查出的资产盘盈、盘亏、财产损失和资金挂账损失等进行经济鉴证，并出具鉴证意见;对单位资产清查结果进行专项财务审计，并出具资产清查专项财务审计报告。针对清查中发现的突出问题，要求各部门、各单位深入剖析原因，提出整改措施。

4.4做好固定资产的核算与管理，加大监督力度

行政事业单位固定资产一般是供单位日常的正常使用，保护固定资产、维护它们是行政事业单位内部人员和所有使用者的责任。加大对固定资产的核算与管理，从日常生活入手。国有资产管理部门和经济监督部门要做好工作，保护事业单位固定资产的真实完整和保值增值。及时发现问题、分析问题、解决问题。减少浪费，杜绝财产流失，将每一件固定资产进行核算与管理，合理利用固定资产。定期组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查，避免出现不必要的问题。如果再盘点中发现问题，应该及时进行处理，并查明原因，加大监督力度。发挥内部审计的作用，加大内部审计监督，建立完善的内部制度，正确处理好固定资产的相关问题，企业的领导人应该以身作则，遵守纪律，自觉服从监督并参与监督活动，帮组审计人员克服困难，排除压力和干扰，从而达到保护企业财产的完整，保证财务信息的真实，提高经营效益的目标。财政部门要提出具体处理意见，制定和完善资产的配置、使用、处置及收益监管等制度和办法，并加大监管工作力度。进一步完善行政事业资产核算与管理信息系统，实现对行政事业资产的核算与管理。

4.5建立内部审计制度

内部审计体制的完善符合现代市场经济高速发展的要求，在挖掘事业单位潜力，增强竞争力方面有着不可小视的作用。该如何提高内部审计水平，加强内部控制体系建设，做到防患于未然，是每一个现代化事业单位都必须考虑和操作的问题。

4.5.1更新经营理念，让内审为单位保驾护航

对于现代化事业单位管理者来说，对大规模的事业单位的管理也需要运用现代化内部控制系统。因为事业单位下属层次很多，各个层次的管理部门都有很多自主权利，管理者要控制事业单位的经营运作，需要有一个可靠的信息来源，内部审计就为管理者的间接控制提供了有力的保障。再者事业单位的所有经营活动必须在国家法律、制度允许的范围内执行，所以现代化事业单位就要更新经营理念，建立一套与现代化运行机制相适合的监督机制，内部审计就是这一监督机制的最佳选择。是事业单位内部财务经济管理的帮手，在熟悉事业单位的生产经营管理情况的基础上，保障生产经营的每一个环节建立严格的内部控制，加强事业单位内部管理和监督，促进事业单位的发展。

传统的计划经济思想已经不符合市场意识和效益至上的社会主义经济思想的观念，需要及时改变。经营管理方式向科学、有序、制度化转变。

4.5.2 建立风险管理机制 树立风险意识

风险在每个事业单位的运营中都会存在，建立风险管理机制可以有效对抗风险，并由审计人员对风险进行确认和评估，达到保证事业单位持续稳定运行的目的。在事业单位内树立良好的内控文化，加强全员风险意识教育，使员工树立内部控制的责任意识，让大家认识到内部控制对于事业单位的重要性，执行内部控制制度是每个员工的责任。只有事业单位全员提高认识，才会将内控工作进行彻底，做到防患于未然。

4.5.3 建立健全内部审计法律制度规范

健全的审计法律规范可以确保内部审计在单位内部对会计资料再监督的顺利执行。在我国，有关审计方面的法律法规相继出台，对内部审计工作进行了规范，事业单位领导人要认识到建立和健全内部审计机构对事业单位发展的重要性，在内审的各项工作中应给予高度的支持。健全的内部审计制度使工作制度化程序化的保证。一方面可以保证审计工作按规执行，另一方面对审计工作的质量和效率也可以提供保证。

4.5.4保证内部审计的独立性.权威性

要保证内部审计的客观性、公正性和权威性，事业单位内部审计工作首要前提是需要具有独立性。只有不受其他部门的干扰，内部审计才能发挥真正的效力。这是事业单位设置内审机构时应该考虑的问题。事业单位在设置内审机构时应坚持两条原则：

国际内部审计师协会在《内部审计实务准则》对此做过特别强调：“内部审计师必须独立于他们所审核的活动，独立性可使内部审计师提出公的不偏不倚的见证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”。由此可见设立内审机构时独立性的重要性。权威性原则。这对内审机构的粗制地位和设置层次提出了要求。内审机构的组织地位和设置层次的高低，决定了事业单位内审工作能否充分发挥作用，审计结果是否具有权威性。

4.5.5加强内审人员素质，提高事业单位内部审计工作质量

审计质量综合反映了内部审计的工作水平，是员工素质以及审计效率的综合体现。要提高审计质量，首先要提高员工的素质，这个素质包括两方面的内容，一方面是审计人员的业务能力，另一方面是审计人员的职业道德。再者就是要加强审计人员对新观念的接受能力，有能力应对审计工作中的新情况，以提高内审队伍的整体素质，达到高层次审计工作的需要。

4.5.6 加强与外部审计的合作，完善内部审计制度

事业单位内部审计制度的健全和完善，有利于内部审计的独立性，权威性，公正性作用的发挥。但是内部审计毕竟与事业单位管理人很内部相关部门有着利益关系，为了有效对事业单位经济活动的再监督，加强与外部审计的合作，是完善事业单位内部审计制度的有效手段。定期聘请注册会计师对事业单位的内部控制进行评估，以此来发现内部控制制度中存在的缺陷和问题。

内部审计工作的规范执行，除了事业单位内部建立审计制度外，国家关于内部审计法规和内部审计业务准则方面的法律条文也应该尽快制定和完善，为内部审计工作提供必要的法律保障，做到在执行工作职能过程中有章可循，有法可依，降低审计风险。

4.6改革政府会计核算制度

目前的预算会计制度不能很好地反应和核算政府财务，为了建立廉洁、廉本的服务型政府，政府会计的改革势在必行。在现有的预算会计体系外，构建独立的政府财务体系，对政府财务进行核算和监督是个不错的建议。

4.6.1政府会计主体的重新界定

随着改革后我国市场经济的发展，政府单位的范围发生了很大的变化。政府会计改 9

革的主体是政府，因此首先需要解决的问题清楚确定政府的范围。目前我国政府单位包括行政单位和事业单位，除了经费自理的事业单位外，其他的政府单位经费都来自于政府的全额拨款。但是随着市场经济的放开，教育、医疗、文化等公共服务领域开始了多方投资，多种方式经营的市场经济模式，政府会计核算的范围也就发生了变化，只有那些接受全额拨款、纯粹公立型事业单位才可以纳入政府会计核算体系，公私合营性事业单位和纯粹私立型事业单位则不能纳入。

一切掌握和使用公共资源并承担公共受托的单位都应该是政府会计核算的对象。我国国营企业在国民经济中占很大比重，而且大多是比较重要的行业和领域。在政企分开的思想下，一直以来，国有企业都是自主经营、自负盈亏，只需向国家纳税和分配红利就可以。建议对于政府的这部分投资收益也应该纳入政财务会计核算的范围，可以建立专门的会计部门对国有资本进行核算并将其作为国有资产纳入政府报告的范围，否则政府会计报告反映的信息就会缺乏完整性。

4.6.2政府会计目标进一步定位

在一定的环境下，会计行为主体通过会计时间工作所要达到的目的就是会计目标，也就是提供财务信息或者编制财务报告的目的。这些年来，随着经济形势的发展，国内外会计理论界对会计目标的定义在不停的改变。新形势下，构建以受托责任为逻辑起点的绩效导向型政府会计是我国的会计目标。也就是说我国政府财务会计的目标应该以反映政府财务状况和运营绩效为主。构建新的政府会计目标以下几个问题需要考虑：

1.使用政府会计信息的群体。这个群体包括社会公众、立法机关、投资人和债权人、政府内部管理人员.在我国，人民既是政府对国家进行管理委托人，同时又是纳税人，社会公众对政府责任履行情况及税收收入的使用情况享有知情权。立法机关有权对政府管理的事物和资源情况进行调查，对政府的工作业绩和财务状况进行评价，这一切主要通过财务报告来实现。购买政府证券或以其他形式投资国有企业的投资者和债权人，有权通过财务信息来判断自己的投资收益。作为政策的制定者，政府内部管理人员通过财务报告来了解制定的政策是否适合经济的发展。

2.使用会计信息群体需要的会计信息。守法信息、财务状况信息、经济影响信息是使用会计信息群体一般希望了解的会计信息。通过对这些信息的了解，会计信息使用群体可以对政府相关资源、资产使用情况有所了解，可以评价政府的工作绩效。

3.改进政府会计确认基础

收付实现制是我国现行的会计基础，这个基础的局限性已经不适应现在的政府财务形势，必须予以改进。新公共体制下政府会计改革的方向是引入权责发生制这一会计基础。责权发生制可以向企业财务报告一样将政府提供服务的资源及时列入资产负债进行反映。这样政府的会计报告就可以完整的反映政府的财务状况和运行成果，对于反映政府的的财务状况、评价政府的工作绩效有着重要的作用。在世界各国，对权责发生制的使用因各自的国情而定，并没有统一的模式。我国的政府财务会计改革应在充分考虑政府会计和预算管理的基础上循序渐进，同时要考虑改革的进程和我做会计人员的水平，可以先在一定范围内施行。

4.扩展政府会计核算内容

我国的预算会计是以自然年作为核算的时间，其核算的的内容反映的是当年预算的收支情况和结果。以政府为会计和财务报告主体的政府会计研究的范围应该更广，除了反映当期预算资金的运动情况外，全面、系统、连续、完整的反映整个预算资金的运作过程和资金使用效果也是必须必要的。也就是说政府在运营过程中产生一切有价值运动的主体都是政府会计核算的对象，通过对政府会计对象的核算，可以对政府的所有财务信息进行全面，系统、连续、完整的反映，有利于各届政府做好任期内的工作，避免将债务向下一届转移的恶性循环。另外，将国有资产纳入政府会计，可以防止国家资产流失，也有利于各级政府履行自己的责任，保证国有资产的保值。

5.完善相关配套设施

完善的法律体系是政府会计目标实现，信息质量提高的保证。在推进政府会计改革理论的同时，会计法规建设的加强必须及时进行。政府会计的主体和其他会计主体不同，政府兼着受托者和管理者双重的角色，所以政府会计在实际制订、执行过程中有很大的难度，只有将政府会计上升为法律，才会让政府会计具有权威性，在执行时也更具有威慑力。我国政府会计改革应将预算会计和政府财务会计相分离，并建立与之相适应的法律保证制度的实施。

总结

在事业单位固定资产核算和统计过程中，存在诸多问题，具体表现为五个方面：第一，事业单位固定资产核算并没有建立完善的核算制度，第二，事业单位固定资产核算并没有建立核算机构，第三，事业单位固定资产核算，并没有建立核算制度。第四，没有建立内部审计制度，第五，政府会计核算制度需要改革。因此针对这五个方面的不足，本文提出了相应的解决思路，通过建立制度、完善改革的方式，推进事业单位固定资产的核算与管理。

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