审计案例研究重难点及案例分析方法介绍

第一篇：审计案例研究重难点及案例分析方法介绍

审计案例研究重难点及案例分析方法介绍

第一章 审计业务承接和审计规划案例

会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。

案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。

（2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。

（3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。

2．本案例学习重点

学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审计人

诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。

2．被审计人

美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。

该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。3．公司背景

本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。4．审计内容

诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。5．审计方法及过程

（1）了解企业的基本情况及投资状况；（2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿；（3）了解内部控制和会计核算体系；

（4）了解股份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表主要事项资料；（6）巡视工作现场；（7）关注重大事项等。6．存在的问题

（1）股份公司收入与成本不实（2）募集资金用途。

（3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的可能性。（5）与G公司的往来。7．本案例的审计结论

通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。

（二）本案例需要关注的问题

1．我国独立审计准则体系 案例背景中提到《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。

（1）我国独立审计准则体系的构成（2）我国独立审计准则概况

（3）独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况

2．关于诚信问题

（1）问题的提出

①本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。

②2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。

（2）问题的讨论

今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。

与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

国务院前总理朱镕基对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会要讲诚信的问题。

许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。

（3）我们的几点意见

①诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。

②作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。

③注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。

案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例

审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始，到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略。本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。

（2）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审计计划》和《独立审计具体准则第11号－分析性复核》两个执业标准。

2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。2．被审计人 晨风国有企业。3．审计内容

本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。4．审计方法及过程

（1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；

（2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；

（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；（4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。

（二）本案例需要关注的问题

分析性复核的运用

怎样评估审计风险、是否接受审计业务是难点 第二章 销货与收款循环审计案例

本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了2个案例。

案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例

由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）本案例反映了销售收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。

（2）在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。

2．本案例学习的重点

学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审计人

华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。

2．被审计人

大为股份有限公司。3．公司背景

大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立，主营业务为电视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。4．审计时间和内容 审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。

4．审计方法与过程

（1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度。

（2）对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

（3）进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。

（4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为。

（5）进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

（二）本案例需要关注的问题

1．关于符合性测试和实质性测试

第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。（1）

控制测试

审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试；

对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价，确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。

就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过调查表等方法对其进行了调查了解（调查表见表2－1），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。

（该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，应收款项的管理较为混乱。）

可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国《内部控制与审计风险》独立审计具体准则规定：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。（2）

实质性测试 ①实质性测试的涵义

实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。

②实质性测试要解决的问题

实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：

a.实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性。包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。

b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中，还是在会计期末或接近会计期末。

c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少，所审计的项目的数量。

本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。

就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了，审计人员刘欣：

a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。

b.进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。c.审查收入确认和关联方交易，发现价格高估行为。

d.进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。

③实质性测试与控制测试的关系

控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。2．关于销售的截止测试

销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入账期间提前，应调入2002年。案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例

本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。

（2）本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容。2．本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。

二、本案例关键内容

（一）审计概况

1．审计人

华康会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组。

2．被审计人

蓝格股份有限公司。3．公司背景

蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于1997年在上海证券交易所上市，总股本为10600万股，其中法人股为600万股，国家股为7000万股，流通A股为3000万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。

4．审计时间和内容

审计组于2002年3月15至4月6日对该公司2001 年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。

5．审计方法与过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试；

（2）对应收款项进行分析性复核；

（3）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序；

（4）执行函证程序。

（二）本案例需要关注的问题

关于函证程序 1．函证的涵义 2002年7月1日起开始施行《独立审计具体准则第27号――函证》。准则规定，函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。

对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证。尤其是应收账款，若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程。2．关于函证对象的确定

注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括：（1）余额较大的项目；（2）坏账龄较长的项目；

（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；

（6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。

3．关于函证方式的确定

函证方式包括积极方式和消极方式。

（1）积极方式

积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函.（2）消极方式

消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

固有风险和控制风险评估为低水平；

涉及大量较小的账户余额；

预计不存在大量的错误；

没有理由相信被询证者不认真对待函证。

（3）本案例的情况

本案例根据上述要求确定函证样本和方式如表2－9。4．对未回函的应收账款实施替代程序

采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。本案例中：

张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序：（1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2）较大范围地抽查了有关的会计凭证；

（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；

（4）林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记。

5．对函证实施过程进行控制

（1）准则规定

①被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；

③询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；

④在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；

⑤将发出询证函的情况记录于工作底稿；

⑥将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。

（2）本案例的情况

审计人员张迪根据要求，应形成“应收款项函证情况汇总表”，见表2-11，来支持对应收款项明细情况的确认。

销售收入如何确认值得审计人员重点关注 第三章 主要应掌握的问题

第三章 购货与付款循环审计案例

本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。

案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例

在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。

（2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。

二、本案例的关键内容

（一）审计概述

1．审计人

华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2．被审计人

永锋股份有限公司。3．公司背景

永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2000年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额 0.2894元，总资产 906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4．审计时间和内容

审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。5．审计方法与过程

（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。

（2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。

（二）本案例需要关注的问题 关于应付账款明细表（1）明细表及作用

在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。

本案例中，是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。

明细表比总账反映的内容要详细，比明细账反映的内容要概括。

通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。

本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表3－2是其最后一页的内容。（2）明细表的取得

明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制，一般是获取。（3）明细表的复核与核对

对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算，并将其与明细账和总账进行核对。

（4）本案例的情况

本案例中：

审计人员刘华雨对表3－2中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232＃记账凭证反映的会计分录是：

借：应付账款

234000

贷：银行存款

234000

记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。

案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例

在固定资产的审计过程中，由于固定资产往往在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业的生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况的影响很大，并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素，因此，固定资产的审计在会计报表审计中也是举足轻重的。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

（1）购货主要是固定资产，所以，本案例只反映固定资产的内容。

（2）固定资产的观察与存货的监盘是相似的方法。2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组。2．被审计人

北京绿岛实业公司。该公司是一个以超市为主的企业。3．审计时间和内容

审计组于2002年2月对北京绿岛公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计。4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。

（2）通过核对明细表、明细账、总账，审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，观察固定资产等进行了实质性测试。

（二）本案例需要关注的问题 1．关于固定资产所有权的验证

（1）重要性

对于固定资产应验证其所有权，因为它是企业的重要资产，金额一般较大，对企业的生产经营活动有着重要的影响作用。

（2）验证方法

审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。季小明审查了有关合同、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。

2．关于固定资产减值准备的审计

（1）范围规定

本案例中的被审计单位为非股份有限公司，暂未要求必须执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备。所以未涉及其审计的有关问题。

如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意企业是否按《企业会计制度》规定正确地计提了固定资产减值准备。

（2）固定资产减值准备审计的方法

①

核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。

②

检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。

③

检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。④对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。⑤检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。

⑥检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。固定资产审计案例有一定的难度，请认真分析 第四章 主要应掌握的问题

第四章 生产与费用循环审计案例

生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。

案例一 康泰股份有限公司存货审计案例

存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。

一、本案例的特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。

（2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。

2．被审计人

康泰股份有限公司。3．公司背景

康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4．审计时间和内容

审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。

5．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况,审查存货跌价准备、存货计价等，进行了实质性测试。

（二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1．独立审计具体准则第26号――存货监盘

2002年7月1日开始实施《独立审计具体准则第26号――存货监盘》。（1）存货监盘的涵义

是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任

定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2.存货监盘的“监”的体现

（1）

参与盘点前的规划。

如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。（2）

监视或巡视。（3）

计量器具的测定。（4）抽点。

不低于10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。3.监盘计划

（1）存货监盘计划包括的内容

一是存货监盘的目标、范围及时间安排；

二是存货监盘的要点及关注事项；

三是参加存货监盘人员的分工；

四是抽查的范围。

（2）编制存货监盘计划应当注意的问题

一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；

二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；

三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；

四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；

五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。

（3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素

一是盘点的时间安排；

二是存货盘点范围和场所的确定；

三是盘点人员的分工及胜任能力；

四是存货的计量工具和计量方法；

五是盘点表单的设计、使用与控制；

六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理

（4）监盘的时间

老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。

新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。

例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。

该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元，根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。

注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.1～2000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。

调节：22万－4万＋2万＝20万元。资产负债表日的甲存货是真实的。

（5）监盘的替代程序

如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。

注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

c.向顾客或供应商函证。

案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例

生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价。对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。

一、本案例特点和学习重点 1．本案例的特点

（1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。

2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。

2．被审计人

永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。

3．审计时间和内容

项目组于2001年2月15至3月5日对该公司2000年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。

4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。

（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。

（二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核）

第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的运用。1．发现问题的疑点

审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。

审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2．查证问题 疑点及其查证

审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中； 另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。成本费用审计具有一定的难度，希望大家认真研究近日活动的主要内容

讲授课程关键点、介绍案例分析方法 重要的是让大家学会分析方法 第五章 主要应掌握的问题

第五章 筹资与投资循环审计案例

本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。案例一 华兴公司负债融资审计案例

本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点与学习重点

1．本案例特点

负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；

（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；

（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2．本案例的学习重点

学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审计人

立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2．被审计人

华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。3．审计时间和内容

项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。4．审计方法与过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。

（二）本案例需要关注的问题

1．长期借款利息的审计（1）会计制度规定

根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；

在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。

（2）实际中的问题及本案例的情况

在实际中容易出现：

将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润；

将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。

两种情况都是会计舞弊。

本案例中，属于第一种问题。

2．债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查（1）会计制度的规定

企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

若不摊销，则会影响当期损益和应付债券的准确性。

（2）本案例的情况 本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。

审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是： 借：财务费用

120000

贷：应付债券—应计利息 120000 其摘要为计提应付债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为： 借：财务费用

80000 应付债券—债券溢价 40000

贷：应付债券—应计利息 120000 案例二 东安公司权益融资审计案例

本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点和学习重点

1．本案例特点

权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：

权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。2．本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。

二、本案例关键内容

（一）审计概况

1．审计人 北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。

2．被审计人

东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。

3．审计时间和内容

项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。

4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情况，审查了盈余公积形成问题。

（二）本案例需要关注的问题 1．关于接受资产捐赠的审计

（1）企业会计制度规定

企业接受捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公积；

外商投资企业接受捐赠的现金，应按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税。（2）本案例的情况

本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营业外收入”账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。2．关于盈余公积形成的审计

盈余公积是企业从净利润中提取形成的。

本案例中，李欣审阅东安公司“盈余公积”总账下“一般盈余公积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金额为200 000元，调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分录为：

借：银行存款

200 000 贷：盈余公积

200 000

所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。再查阅该公司“对外投资”账户，确有对外长期股权投资。据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。案例三 瑞丰公司投资审计案例

本案例将重点研究投资的控制测试程序，投资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例特点和学习重点

1．本案例的特点

投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。

二、本案例关键内容

（一）审计概况

1．审计人

新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。

2．被审计人 瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。

3．审计时间和内容

项目组于2002年2月10至3月4日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。

4．审计方法和过程

（1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。

（2）通过审查投资成本，发现不实问题；审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；审查权益法，发现有不当运用问题，还盘点和询证了有价证券等。

（二）本案例需要关注问题——关于权益法使用中的问题及其审查

1．一般规定

对投资收益的核算有成本法和权益法。

（1）成本法，就是按股权投资的投资成本计价核算的方法。投资企业的长期股权投资，不随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动，其账面价值反映的是该项投资的投资成本，并且股权投资的价值一经入账，除追加或收回投资外，一般不再进行调整。

（2）权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投资单位资本总额的比例，随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不是企业的投资成本，而是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额。

（3）投资企业长期股权投资占接受投资单位有表决权的资本总额20％或20％以上，或者投资虽然不足20％，但有重大影响，应采用权益法。

企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为权益法。

2．本案例的情况

审计人员张颖在审查长期股权投资时，发现瑞丰公司于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%，并支付2000元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利4万元。2001年7月2日瑞丰公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%，并支付9000元相关费用。由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%，根据规定，瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。

审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，发现其并未改成本法为权益法，这样就影响了损益和长期股权投资的准确性。权益融资审计需要审计人员充分掌握新审计准则 第六章 主要应掌握的问题

第六章 货币资金审计案例

根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例：

案例一 达美集团货币资金审计案例

在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、审计概况 1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组 2．被审计人

达美股份有限公司

需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。3．审计内容

达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。4．公司背景

达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。5．审计方法及存在的问题

审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：

（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。

（2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。

（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。

在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。

经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。

二、本案例需要关注的问题

1．为避免舞弊的情况发生，必须健全有效的货币资金内控制度。

货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式，在本案例中就是一很好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。2．应当运用调节法对现金进行突击式盘点。对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。

3．对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。

在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，这样才能将问题查清。4．对银行存款的审查应当注意未达账项，尤其对长期未达账项要进行分析。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。

5．利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。

银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。货币资金审计历来是审计人员关注的内容 第七章 主要应掌握的问题

第七章 损益形成与分配循环审计案例 在这一章里，主要向大家两个案例：宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例。因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。

案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例

本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、审计概况 1．审计人

金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组 2．被审计人

宏光有限责任公司。

需要说明：审计人与被审计人是第一次签约关系。3．审计内容

宏光有限责任公司2001年度的会计报表审计中主要反映损益形成的审计过程及相关问题。4．公司背景

宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 1 959万元，净资产收益率 6.12%，经营活动产生的现金流量净额 1 0318万元，总资产 31605万元，所有者权益 16021万元，资产负债率32.18%。5．审计方法

运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性复核方法等审查方法，对宏光有限责任公司进行：（1）符合性测试

他们首先根据审计计划的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是：

①损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。

②损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发现营业外收支存在不及时入账的问题，影响了利润总额中营业外收支项目核算的及时性和准确性。

根据控制测试的情况，审计人员决定对损益形成的各项目增加施行实质性测试的时间和范围、获取更多的审计证据。

（2）实质性测试

①编制利润总额分析表进行初步分析与复核。审计人员运用分析性复核方法，通过对宏光公司的2000和2001年度利润表中的本年实际利润总额与上年数加以审核比较以后，宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额4277万元有明显的增长趋势，增加了250万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将妨碍企业有效地开展基本生产经营活动。这表明该公司在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。

②审查利润总额各构成项目的明细账。

审计人员运用审阅、复核、追踪、查询及函证等审查方法，检查宏光公司年度内各损益形成明细账：

1）对营业利润构成项目明细账的审核。主要是看其是否有虚构利润和隐瞒利润的现象发现其中“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了核对，审计人员审阅这张记账凭证发现它没有附任何原始凭证，进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。

2）投资收益明细账的审核。通过审查投资净收益的记录是否完整、计算是否正确；确定投资净收益在会计报表上的披露是否恰当。审计人员指出了宏光公司的投资收益中隐瞒风华公司转来的投资利润13200元和漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元一事实，并责令进行调整——调增利润13200元和补记国库券投资收益16.8万元。

3）对营业外收支明细账的审核。主要审查营业外收支的记录是否完整、计算是否正确；确定营业外收支在会计报表上的披露是否恰当。审计人员张洋对营业外收支的明细账进行审计，指出宏光公司在2001年度未对为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件作相应的会计处理问题和该公司盘点库存原材料短缺的账务处理时期问题以及管理员范明过失而应由其赔偿部分为5万元的其他应收款余额按5％的比例计提坏账准备的问题，并提出相应账务调整要求。

③调整与审定利润表中各构成项目的金额。

审计项目组主要对利润总额各构成项目和各项目结转“本年利润”账户的情况加以审核，看其是否有异常事项。

二、本案例需要关注的问题

本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反映了损益形成中所存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们可以明确以下问题： 1．本次损益形成审计特定的审计目标。

损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。其主要审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额的形成主要来源于三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并计算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合损益形成环节的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。（2）本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。

（3）本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也有其特点。

其共性表现在：损益形成审计也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。其特点在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额，进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。这些程序与方法有其特定的运用过程。如在审阅损益形成明细账时审计人员应从损益形成明细账中选择重点项目，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与发票、收据、盘盈盘亏报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目保持一致。

（4）本次损益形成审计的特殊性。

本次损益形成审计的特殊性主要表现在：审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。利润指标是一个反映综合性经营成果的指标，这一指标的数额真实、准确，取决于各损益构成项目的真实、准确。因此，在确认利润指标时，首先应审核各损益构成项目的数额。此外，利润组成中的支出项目属于收益性支出，在审查利润数额时，还要注意被审计单位是否存在混淆资本性支出与收益性支出界限的情况。

案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例

本案例将重点研究利润分配环节的控制测试程序，利润分配核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，利润分配审计工作所形成的主要审计工作底稿等。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点。

通过对利润分配环节所进行的控制测试程序，来发现利润分配核算中主要存在的会计舞弊形式，指出应当采用的审核方法及其如何进行审计调整。2．本学习重点。学习本案例，同学应重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。

二、本案例的关键内容(一)审计概况

1．审计人

景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组 2．被审计人

申泽股份有限公司 3．审计内容

申泽股份有限公司进行年度损益表审计中主要反映利润分配环节的审计过程及相关问题。4．公司背景： 申泽股份有限公司主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 39834360元，每股收益 0.1291元，净资产收益率（%）7.26，每股经营活动产生的现金流量净额 0.4032元，总资产 778260252元，股东权益（不含少数股东权益）322512067元，资产负债率（%）30.21，每股净资产2.13元。

5．审计方法

运用检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询及分析性复核方法等审查方法对以下内容进行了审计：

（1）对利润分配环节进行控制测试

审计人员首先通过调查表等方法对申泽公司的内部控制进行了调查了解，以文字表述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证、实地考察等方法对利润分配环节的内部控制进行了测试，在此基础上，对申泽公司内部控制的健全、有效性作出了评价。

①申泽公司利润分配环节内部控制比较健全的方面。

申泽公司的利润分配表由专职人员负责编制；按公司章程的规定，申泽公司由董事会制定利润分配方案，由股东大会审议批准董事会制订的利润分配方案；该公司是股份有限公司，一方面按新会计制度规定健全了有关利润分配的总账和明细账的设置。另一方面根据股份制公司的特点，规定在提取了法定盈余公积和法定公益金后，先支付优先股股利，提取任意盈余公积金，之后支付普通股股利。

②申泽公司利润分配环节内部控制存在的主要问题。申泽公司的财会部门对利润分配尚未健全集中管理、记录和审核控制制度，不能及时反映和监控公司利润，实现合理分配；公司没有定期将利润分配明细账与总账进行核对，这样有可能使得二者账账不符；有关利润分配各总账账户余额与利润分配表、利润表中对应项目之间缺乏定期的核对制度；存在不按利润分配的顺序进行分配的问题，影响了利润分配表中会计信息的真实性。

根据控制测试的情况，审计人员决定在实质性测试时，要对利润分配在较大范围内实施审核程序。不仅要对利润分配各明细账进行审阅,而且要通过表表、账表、账证以及证证等核对，运用专业判断给异常事项定性，并提出审计调整建议。（2）对利润分配进行实质性测试

由于利润分配环节的错弊集中体现在不按规定分配利润，漏缴所得税。对此审计项目组在利润分配的审查过程中，以审核申泽公司违反规定税前分配利润、不按规定确认应税利润和利润分配项目不真实等问题作为切入点，对违反规定在税前分配利润、对利润分配时不按规定确认应税利润和对利润分配项目不真实三项重点实施了实质性测试。

通过审计发现申泽公司2001年度申泽公司通过税前向其控股子公司多分配投资利润，以转移母公司利润、用税前利润弥补亏损，漏缴所得税的事；对应作调整的永久性差异事项，没有作任何调整；虚列“待决应付款”以藏匿材料的成本贷差，从而为了达到扩大公司福利和增发奖金的目的。审计人员在指出问题的同时，并作出了审计调整分录的建议。

（二）本案例需要关注的问题

通过本案例我们必须明确以下问题：

1、利润分配审计有其特定的审计目标

公司制企业，本年实现的净利润，应按规定的顺序和标准分配利润。

2、利润分配的控制测试有其特定的程序和内容。

利润分配控制测试就是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对公司利润分配应按照规定顺序和比例分配的业务特点，分析其内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位利润分配内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。

3、本次利润分配实质性测试的程序和方法与其他环节测试的共性与特点。

相同之处在于均需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。

特点主要表现在：在利润分配实质性测试中审计人员经常运用审阅法、复核法、逆查法审核利润分配明细账以及有关的记账凭证和原始凭证，确定利润分配表中各构成项目是否真实存在；还需要函证外部投资者确定被审计单位投资收益的真实数额；本次测试审计项目组以税前利润、应税利润和税后利润是否正确确认作为审核的切入点和测试的重点。

4、核查应税利润的真实性是本次审计的一项重要内容。由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。

利润分配案例有一定的难度，请认真分析 第八章 主要应掌握的问题

第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例

本章在内容的安排上将期初余额、期后事项与审计报告这三部分放在一起进行讨论，主要是为了与审计实务的顺序相一致，让大家了解对期初余额和期后事项的审计也是非常重要的环节，在审计报告的意见的发表中也要充分考虑这两个因素的影响。

案例一 龙华股份有限公司期初余额审计

由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

由于审计人员一般不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应主要关注四个方面：

第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报； 第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述； 第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致； 第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。2．本案例学习重点

学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的影响。

二、本案例的关键内容(一)审计概况

1．审计人：康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组

2．被审计人：龙华股份有限公司 3．审计内容：康华会计师事务所自2002年2月6日首次接受龙华股份有限公司董事会委托，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。由于龙华股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试已经完成，因对龙华股份有限公司是首次接受委托，需要对期初余额进行确认。所以本案例主要反映的是对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。

4．公司背景：龙华股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在1999年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任龙华股份有限公司的年报审计。

5．审计方法：在审计人员首先对诚信会计师事务所的独立性和专业胜任能力进行分析后未发现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查，发现以下问题：

①2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权龙华股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。

②2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。

③2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进行调整。

④从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初余额不正确

⑤龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。倘若对2001年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未与调整的事项，但对期初余额的调整因数额巨大，合计调增亏损额3270.5万元，并使2001年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使其持续经营能力受到质疑，被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为未调整数额巨大，它将直接影响2001年度的报表数，对此审计人员出具了保留意见的审计报告。(二)本案例需要关注的问题

1、对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初余额予以充分关注。期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

2、对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露，如本案例所述，该公司期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前任注册会计师。

3、充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。从本案例的审核过程来看，前任事务所出具的审计报告结论对期初余额的确认具有非常大的影响。在进行期初余额的审计时，对新接手的客户取得前任注册会计师的合作是非常重要的，根据上年工作底稿中所揭示的问题发现线索进行审核，能提高审计效率，并取得较好的效果。

4、在审计过程中应注重分析原报告中所提及事项的影响在本期是否已消除。在期初余额的审核过程中，应分析原报告中提到的相关事项的影响是否已经消除，通过对当年已经发生的业务记录进行查找，若已消除可不再考虑；若在当年并未得到证实，影响也还存在，本年业务中也未得到处理，发现后应对该类业务进行调整。如本案例中对其他应收款计提坏账准备业务；对外投资亏损额的调整入账。

5、当期初余额对本期会计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。

关于龙华股份有限公司期初余额审计的重点我们就介绍到这里，希望同学们能够举一反

三，正确地把握期初余额审计的要领，尽可能地降低审计风险。那么，期后事项的审计如何进行呢？我们来看下面的案例： 案例二 华光公司期后事项审计案例

本案例将着重介绍期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。

一、本案例的特点和学习重点

1．本案例的特点

审计人员对期后事项审计的确定，期后事项的审查方法，期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。2．本案例学习重点 学习本案例，同学可了解期后事项审计中存在的主要问题，掌握对期后事项进行审核的程序与方法。

二、本案例的关键内容(一)审计概况

1．审计人：天宇会计师事务所。事务所派以郑新为组长及以江芳、张海、赵明为组员的项目组

2．被审计人：华光股份有限公司

3．公司背景：华光公司属旅游行业。公司主营项目投资与管理；饭店经营与管理；旅游服务；旅游产品开发、销售；出租汽车客运；承办展览展示活动；餐饮服务；设计，制作、代理、发布国内及外商来华广告；技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处较为领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入 64972 万元，比上年增长 71.45%；实现主营业务利润19286万元，比上年增长 11.31%。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。

4．审计内容：根据双方所签订的审计约定书，于2002年2月1日开始对该公司2001年度的会计报表进行了审计。审计项目小组对《企业会计准则——资产负债表日后事项》予以了特别关注。5．审计方法：

本案例主要反映期后事项的审计过程及相关问题。期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。第一，审计期后事项所采用的方法首先是对有关人员进行调查询问，了解资产负债表日后的一些异常项目；其次是审阅华光公司的资产负债表日后编制的内部报表、会计记录日记账、分类账、会计凭证和会议记录，以掌握影响2001年度的会计报表的重大期后事项。第二，如果审查发现被审计单位的期后事项对会计报表有直接影响的，就应当按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本以及相应的会计报表等。

第二，如果审查发现对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，审计人员则要求被审计单位在公司报表附注中予以反映。

例如：华光公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按每股3.42元共折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。

（二）本案例需要关注的问题

1．在观念上要重视期后事项的审计。企业的经营活动是持续进行的，连续不断的，但会计报表的编制却是建立在“会计分期假设”的基础上的。进一步讲，作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，注册会计师在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。但是在现实中，有些会计师事务所在观念上对期后事项的审计没有引起足够的重视，不考虑期后事项对会计报表的影响，因为专业能力的问题，对期后事项视而不见。实际上，因期后事项的问题而被诉讼的会计师事务所也是存在的。

2．区分期后事项的种类，并正确地进行相应的处理。根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响程度，可以将期后事项划分为对会计报表有直接影响并需要调整的事项和对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项。本案例中，华光公司对期后事项的不当处理涉及到了这两类。具体地讲，华光公司的一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本等。但华光公司却没对其进行日后调整。因此，审计人员江芳要求华光公司调整2001年度资产负债表项目的有关内容，如调减应收账款16380千元；调减坏账准备819千元等；调整利润表及利润分配表项目的有关内容，如调减主营业务收入14000千元；调减主营业务成本10000千元等。另外，华光公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按3.42元每股折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。又如，华光公司持有的短期股票投资在2001年12月31日的市价为每股9元，短期投资的实际成本为每股9.3元，在2001年12月31日该公司按照成本与市价孰低计提了短期投资跌价准备，并在会计报表中反映已计提的跌价准备。2002年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。由于股票市场的波动出现在2002年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应作为非调整事项在2001年度会计报表附注中进行披露。

案例三 迅捷股份有限公司审计报告案例

学习本案例，同学可了解审计报告阶段的主要内容，明确该阶段的重点审计程序，掌握编制审计差异调整表和试算平衡表的方法，以及形成审计结论的过程及方法。主要掌握以下内容：

一、为什么要编制审计报告

审计报告是审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人或审计授权人所做出的书面报告。

审计人员作为独立的第三者，应当在审计的报告阶段以充分的证据和公正的立场，对审计事项提出意见，能够真实地反映被审计单位的成为状况、经营成果以及存在的问题。

审计报告具有公正性作用。审计委托人根据它可以认定或解脱被审计者的经济责任；可以使投资者了解企业真实的财务状况，正确进行投资决策；财税部门可以依据审计报告对企业进行财政税收管理，金融结构可根据它来决定对企业的贷款政策。

审计报告有利于维护各有关方面的经济利益。那么，由于审计后的结果是各种各样，在审计结束后应当出具什么样的审计报告呢？这就涉及到第二个问题：

二、审计报告的类型 审计报告的类型有：

（一）按撰写主体分类

1、国家审计报告。

2、民间审计报告。

3、内部审计报告。

（二）按内容分类

1、财政财务审计报告。

2、经法纪审计报告。

3、经济效益审计报告。

（三）按报告详略程度分类

1、简式审计报告。

2、详式审计报告。

由于本案例涉及的是民间审计，因此，我们就重点谈谈民间审计报告的的类型和编制方法。

审计报告又称为审计意见，共有四种类型： 1．无保留意见的审计报告。2．保留意见的审计报告。3．否定意见的审计报告。4．无法表示意见的审计报告。

三、审计报告的具体编制方法

我国的会计师事务所对上市公司、外资企业、中外合资企业和合作企业审计后，在委托人没有特殊要求下，一般编制简式审计报告。

不过，同学们不要忘了，在审计报告阶段，编制审计报告之前，注册会计师还应当作好以下工作：

四、审计报告编制前的准备工作

1、继续外勤阶段遗留工作如接收回函、就外勤工作阶段的未决事项继续收集资料、整理工作底稿归档等；

2、编制审计差异调整表和试算平衡表；

3、取得被审计单位管理当局声明书；

4、关注期后事项；期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以，审计人员必须对期后事项予以充分关注。

5、综合考虑被审单位的实际状况、评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论，完成审计报告及附注的编制审核工作；

6、就审计结果和审计报告意见有关事项与被审单位进行沟通。

在做好上述工作以后，注册会计师就可以编制审计报告。该章中审计报告的出具请注意按照新审计准则要求来做 第九章 主要应掌握的问题

第九章 验资和经济责任审计案例

下面我们来研究《审计案例研究》这门课中第9章“验资和经济责任审计案例”的有关内容。

验资与经济责任审计同属于会计报表审计以外的，与会计报表审计业务相关的其他鉴证业务。这两个案例，又相对独立。

案例一 京江有限责任公司验资案例

审计组织实施的验资与经济责任审计这两项鉴证业务与其他审计业务相同，都是法定审计业务，都需要经过有效授权，在执业时，均应恪守应有的职业谨慎，采取防范风险的措施，作出详细计划，获取充分、适当的证据，为审计报告或验资报告中的结论提供合理的支持。

一、本案例特点与学习重点

1．本案例的特点

（1）验资不属于会计报表审计业务，与本章另一个“经济责任审计案例”也有区别；

（2）验资与会计报表审计也有相同点，如也有风险问题，也需要控制风险等。

2．本案例的学习重点

学习本案例，应重点掌握验资的程序和方法，尤其是验资报告的内容、格式与编写等。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况 1．审验人

恒达会计师事务所。事务所派出了以徐辰为验资项目组长，以张华、齐于明、黄东为组员的项目组。2．被审验人

京江有限责任公司。该公司经丽仁市工商行政管理局批准，由中昌公司、飞龙公司和万方公司共同出资组建（万方公司为外方）。其主营业务为研制、生产、经销医疗、健身器械，并且提供相关技术服务。3．审验时间和内容

于2001年10月5日至31日对京江公司截止2001年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资；并于2002年5月8日至31日对该公司截止2002年4月30日止的资本变更情况实施了变更验资。本案例主要反映验资业务的审验过程及相关问题。4．审验过程

经调查签订了验资业务约定书，拟定验资计划，经过审验资产，获取了验资证据，最后形成验资意见，出具验资报告。

（二）本案例需要关注的问题 1．关于验资的种类

（1）独立审计实务公告的规定

（2）本案例的情况

2．关于验资业务约定书的内容（1）一般规定

委托目的：设立？变更？

审验范围：时间范围，出资或增资或减资等单位、金额、比例、方式等。双方的责任：会计责任和审验责任。

时间要求：被审验单位配合的时间要求，审计人员完成工作、出具报告的时间。验资收费：标准、金额、付费时间与方式等。验资报告的用途及使用责任： 业务约定书的有效期间：

约定事项的变更：通知另一方、商定。违约责任；

另外，还包括：名称：验资业务约定书，甲方（被审验单位）与乙方（事务所），双方单位与法定代表人或委托代理人签章、日期等内容

（2）本案例情况

在京江公司董事会委托验资事项时，恒达会计师事务所首先对京江公司的基本情况进行了调查了解，并调阅了不久前审计人员实施财务报表审计出具的审计报告。在此基础上，初步评价验资风险为低度，由注册会计师黄东编制了被审验单位基本情况表。

在恒达会计师事务所确定接受委托的意向后，进一步与委托人商议验资委托事项的具体内容，如介绍会计师事务所的验资工作程序，明确被审验单位需提供的资料，商议收费标准等，之后双方签订了验资业务约定书。3．关于验资报告（1）

一般规定

标题。标题统一规范为“验资报告”；

收件人。收件人为验资业务的委托人，全称；

范围段。范围段应当说明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资依据、已实施的主要验资程序等；

意见段。意见段应当明确说明注册会计师的验资意见； 说明段。验资报告的用途、使用责任及其他事项；

签章和会计师事务所地址。验资报告应由注册会计师签名盖章，并加盖会计师事务所公章，地址；

报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。（2）本案例的情况

京江有限责任公司设立验资报告如教材。

案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例

本教材其他的案例主体均为民间审计，而本案例的审计主体则是国家审计。

一、本案例特点与学习重点

1．本案例的特点（1）在审计对象上

一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是总经理，而不是该公司；

二是经济责任，涉及的内容不局限于会计报表，包括整个生产经济活动，宏观、微观等。（2）在审计主体上

本案例是国家审计，哲信市审计局。本课程的审计案例，从主体上主要是独立审计，即会计师事务所。当然，经济责任审计工作，内部审计和独立审计都可以成为主体。（3）从审计依据上

依据《审计法》、《国家审计准则》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，具体依据委托书。（4）从审计时间范围上

涉及总经理整个任期内两年，即2000年1月1日～2001年12月31日。（5）在审计程序上 也存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对黎夏股份有限公司总经理进行经济责任审计。与一般国家审计工作有所区别。2．本案例的学习重点

学习本案例，应重点掌握验资的程序和方法，尤其是验资报告的内容、格式与编写等。

二、本案例的关键内容

（一）审计概况

1．审计人

哲信市审计局。根据市委组织部的要求，哲信市审计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红、姚卓、杜威、李峰、童海英为组员的审计组。2．被审计人

黎夏股份有限公司总经理周坚。黎夏股份有限公司为国有控股公司其主营业务为医药产业投资、高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发、生产、销售及服务。3．审计时间和内容

2002年1月2日哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对总经理周坚施行任期两年（2000.1.1～2001.12.31）的经济责任审计。4．审计方法和过程

经过了准备阶段、实施阶段和报告阶段，主要工作在实施阶段：（1）在该阶段测试与评价黎夏公司的内部控制制度；

（2）审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性，评价真实性与合法性责任的履行情况；

（3）审核与公司效益和社会效益有关的各项经济指标，分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行情况。

（二）本案例需要关注的问题

1．关于双向承诺制度

（1）双向承诺制度涵义

哲信市审计局与黎夏股份有限公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确黎夏公司和审计项目组的法律责任；

（2）双向承诺制度的内容 一方面，哲信市审计局审计项目组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。另一方面，黎夏公司董事会及其主要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局作出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料的及时性和完整性负责。

（3）双向承诺制度的作用

三方受到约束，履行各自的责任和义务，享受各自的权利。提高审计效率，保证审计结果和结论客观、公正。2．关于经济责任审计报告的要素

（1）标题

经济责任审计报告。（2）收件人

委托者，本案例中为哲信市市委组织部。（3）范围段 审计依据：《审计法》、《国家审计准则》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《县级以上党政领导人员任期经济责任审计暂行规定》和双向承诺书； 审计时间：于2002年1月2日至2月2日； 审计对象：黎夏公司总经理周坚被审计期间履行经济责任的有关情况和工作业绩。（4）基本情况

说明被审计单位的基本情况，主要财务指标，如本案例：该公司为国有控股公司。截止2001年12月31日拥有总资产 1 106 155 000元，总股本为121 433 610股，国家股72 860 166股，股东权益 462 887 620元。设有8个主要生产车间和10个辅助生产车间以及6个行政管理科室。

（5）审计情况

说明经济责任审计工作的组织情况，经过审计证明被审计人好的方面，如本案例中：在总经理周坚任职的两年中，该公司的经营管理状况和各项经济指标的完成情况比较好。两年平均值实现了任期目标,并接近行业平均水平。

（6）对存在问题提出处理意见和建议

①对黎夏公司应收账款周转率指标不实的问题，提出审计调整建议: 将2001年的产品赊销收入净额调减，同时调增应收账款平均余额，并将应收账款周转率调减为1.99；设立对所有新客户进行资信调查的制度；并对账龄较长的客户建立有效的应收账款催收制度，以堵塞该公司应收账款管理上的漏洞。

②对黎夏公司速动比率指标不真实的问题，提出审计调整建议：将2001年速动比率调减为0.82；在黎夏公司建立存货库存量控制系统，确定最高、最佳和最低库存水平，使采购部门及时了解存货超储或不足的情况，提高存货的周转速度。增强该公司资产的变现能力和短期偿债能力。

③对黎夏公司投资项目回报低的问题，建议该公司在开发投资项目时，要对合作伙伴的信用状况进行充分和有效的论证，并对投资项目实施周密的可行性研究。

由于黎夏公司总经理周坚已接受审计项目组的意见，并及时配备人员对相关事项进行了调整，因此，哲信市审计局对总经理周坚任期两年的整体经济责任履行情况出具了无保留意见审计报告，同时，按照哲信市市委组织部的要求，对总经理周坚任期两年的业绩进行综合评议，出具下列经济责任审计评议书。（7）综合评议

验资案例有一定的难度，请认真分析 第十章 主要应掌握的问题

第十章 审计法律责任与审计质量控制案例

本章的两个案例分析和研究了注册会计师审计法律责任和会计师事务所质量控制问题。案例一通过近期发生在我国的“银广夏”事件和发生在美国的“安然”事件的过程介绍和内容剖析研究注册会计师审计法律责任问题。

案例二通过一个会计师事务所的业务操作过程，分析和研究了在独立审计过程中所存在的质量控制方面的问题及其改进措施。这两个案例也是密切相关。

案例一 由“银广夏”“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任

注册会计师审计的法律责任是审计理论界研究的焦点问题，也是审计工作中的实务问题。

一、“银广夏”“安然”案件

（一）银广夏案件

1．背景情况

银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。

银广夏集团于1994年在天津成立的控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。

天津广夏公司于1996年以后通过德国西• 伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备。

1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了7000多万元的收入。

1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案。

2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。

对此集团进行年度报表审计的是深圳中天勤会计师事务。

2．问题所在

（1）银广夏的问题：

天津广夏萃取产品的如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。《财经》杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：

一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万的小公司，他根本就没有能力与天津广夏签定如此大额的定单；

二是另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润。

（2）中天勤的问题 中天勤的问题在于：他们非但没有对审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。

对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。

3．事件结果

在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。

中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人移送公安机关追究其刑事责任。

（二）“安然“案件

1．背景情况

安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985年以24亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000年《财富》500强中安然排名第16位；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996年它的总利润是5.84亿，1998年是7.03亿，2000年时是9.79亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。

到2000年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000年底，美国加州出现了能源危机，2001年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达6.38亿美元。

2．问题所在

（1）安然公司的问题：

一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过3％，即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围。）将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。

安然公司于2000年设立了四家“特别目的实体”。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为1.72亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。此外，2001年第一季度，安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向他们发行8.28亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益10亿美元。

三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。

（2）安达信在审计过程中存在的严重问题

安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：

一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。

1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然公司管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。但实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。

主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。

三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。

安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。

四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。

2000年10月份，安达信主审计师大卫•邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。

（3）审计工作所依据的会计准则存在的问题

在安然公司采用的财务手段中，有一个是“特别目的实体”（这点我们已在前面论述），而“特别目的实体”是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体”的账务处理是正确的。所以，在“安然”事件中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。

为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准则和规则。3．事件结果

12月2日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为498亿美元。

12月8日，安然的29名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔250亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。

12月12日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。

2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。

1月16日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。

安达信美国公司8月31日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。

美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚。

三、从“银广夏”与“安然”等事件看注册会计师审计的法律责任

1．注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题 “银广夏”与“安然”事件在社会上造成了很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律责任的有关问题。

可以从广义和狭义、普遍意义和积极意义、特定意义和消极意义上分析。

（1）从狭义和广义上

狭义上的审计法律责任，其责任主体仅指审计人员，广义上的审计法律，责任主体不单是审计人员，还包括审计委托者、被审计者以及与审计活动相关的利益者。

（2）普遍意义和积极意义上

普遍意义上的审计法律责任是从约束行为、防范错弊的角度讲的，审计活动各方要对其过去、现在和将来的行为及其结果负责，其结果具有规范审计行为的积极作用。

（3）特定意义和消极意义上

特定意义上的审计法律责任是从某一具体角度讲的，审计活动各方只对自己存在过失和舞弊的行为及其结果负责。一旦追究了某一方面的法律责任，一般说明，责任者存在过失或舞弊，具有消极作用和影响。

2．注册会计师审计的法律责任形成的机理——审计期望差距

（1）涵义

审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的期望（公众期望）与注册会计师、会计师事务所、自律组织等对审计质量的期望（业界期望）之间便形成了一种差异，这便是“审计期望差距”。

注册会计师法律责任形成的原因可以从社会、经济、技术等方面分析，但是，从内在讲，审计期望差距是形成注册会计师法律责任的机理。

因为：注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动中所形成的相互责任关系，而这一责任关系总是由于某一方或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨擦甚至紊乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与紊乱、磨合与协调正是各方对审计活动及其结果具有不同的期望而形成的。（2）构成要素

加拿大特许会计师协会的审计公众期望委员会在1988年的研究报告中用图式（见下图）描述了期望差距的构成要素。我们可以根据这一图式分析审计期望差距所形成的积极和消极两个方面的影响。

通过上述对“银广夏”案例进行的分析：

中天勤会计师事务所要承担法律责任主要是由于业绩差距中实际的业绩缺陷造成的。在对银广夏进行年报审计的中天勤事务所没有保持应有的执业谨慎，未能严格遵循独立审计准则。而“安然”事件中，安达信事务所承担法律责任，即有业绩差距中实际的业绩缺陷的原因，也有准则差距中合理期望的原因。

3．注册会计师审计法律责任的判定

法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任。理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。

三种责任形式的评定所考虑的角度不同。

民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。

行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承担行政责任。

刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。

问题较严重时，三种责任应该同时追究。

中天勤会计师事务所对银广夏公司出具的审计报告对相关投资者造成的直接重大损失，以及执行审计的注册会计师未保持独立、公正的主观态度，并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有关审计程序的客观事实，所以，应同时承担行政责任、，也应当承担民事责任，刑事责任。

“安然”事件中，也应同时承担民事、行政和刑事这三种责任。

四、注册会计师审计的法律责任的规范

中天勤与安达信这两个事务所——一个是我国最大的事务所之一，另一个是世界上五大事务所之一，他们的崩溃给了我们很深的震撼，应该规范注册会计师审计的法律责任。

1．本案例中具体讲到规范措施

本案例提到的规范措施包括三项：

（1）消除“审计期望差距”，需要社会各界的共同努力。

（2）注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。

（3）会计师事务所应应建立、健全风险保障制度，实行合伙制。

2．其他几个具体措施 一是审慎选择审计客户。

对于独立审计组织而言，•是否接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、帐目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。二是签订合理、•有效的审计协议书。

审计协议书是独立审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，都应与委托人签订审计协议书，而且确保其合理、有效。这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自的权利，从而有可能避免审计人员法律责任的发生。

三是审计人员所在审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师，在工作过程中与其详细讨论潜在的审计风险并认真考虑其建议，在发生法律责任诉讼后，由其参与或代理诉讼，也是避免或解除不应由己承担法律责任的重要措施或途径。

本章案例二所体现出的核心内容有助于规避和防范注册会计师审计的法律责任 案例二 北京哲平会计师事务所审计质量控制案例

本案例从注册会计师的职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接、监控七个方面设计和完善了哲平会计师事务所的全面审计质量控制，在此基础上，建立了计划阶段、实施阶段和报告阶段的审计项目的质量控制程序。

本案例应重点掌握：

一、建立、健全审计质量控制系统应考虑的因素

(1)经营理念；

(2)组织结构；

(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；

(4)沟通质量控制程序的方式；

(5)现行质量控制系统；

(6)会计师事务所的规模；

(7)所提供专业服务的性质；

(8)客户类型；

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；

(10)会计师事务所的区域分布。

二、关于审计人员的职业道德问题

审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。

三、专业胜任能力对审计质量的重大影响

会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。

会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。

在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。

四、建立质量责任制的意义及建立

1．意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。

2．质量责任制的建立可按“谁过错谁赔偿”的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：

①助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。

②项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。

五、会计师事务所审慎选择客户的原因

1．会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。

2．为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。

第二篇：《触摸春天》重难点案例分析

《触摸春天》教学重难点分析

（1）认知目标：认识7个生字，会写9个生字。正确读写“浓郁、流连、小径、穿梭、流畅、引导、悄然、竟然、灵性、经历、瞬间、扑闪、张望、概念、弧线、飞翔、权利、缤纷、花繁叶茂、磕磕绊绊、多姿多彩”等词语。

（2）能力目标：正确、流利、有感情地朗读课文，背诵后三个段落。摘录、积累好词佳句。理解含义深刻的句子，揣摩其中蕴含的深意。

（3）情感目标：通过学习课文，体会盲童对生活的热爱，感受作者对生命的关爱，懂得珍惜生命，热爱生活。

■教学重点

本文教学的重点是引导学生深入理解含义深刻的句子，揣摩其中蕴涵的道理

■教学难点

难点是体会盲童对生活的热爱，感受作者对生命的关爱，懂得热爱生命，珍惜生命。

《触摸春天》真切地描写了一个叫安静的盲童在春天充满花香的早晨竟然捉住了一只蝴蝶，并将蝴蝶放飞的故事，表达了盲童热爱生活、珍爱生命的强烈追求。这篇课文篇幅短小精悍，语言简洁，意境隽美，所蕴涵的道理非常深刻，而四年级学生对盲童的生活缺乏体验，很难体会盲童言行的困苦、内心的孤寂以及精神的无助；对生活的思考也缺乏经历，也就难以产生深刻的感悟。教学中，我充分挖掘学生、文本、生活等学习资源，尝试着通过不同的方法，引导孩子走进盲童的内心，感悟盲童对生活的追求，对生命的热爱，让学生轻轻松松地理解含义深刻的词句，从而感悟文本的真正内涵。

[片段1]研读：“睁着眼睛的蝴蝶被这个盲女孩神奇的灵性抓住了。”

师：对于这句话你有什么问题吗?

生1：蝴蝶明明是被盲女孩抓住的，为什么写“被盲女孩神奇的灵性抓住的呢”?

生2：是啊!作为正常人也很难捕捉蝴蝶。上次，我看到一只蝴蝶很漂亮就想去抓，但还没等我走近，调皮的蝴蝶就飞走了。而安静是盲童，却能抓住蝴蝶，那她一定有神奇的力量。

生3：课文前面是讲安静整天呆在花丛中。我想，她身上有花的香味，所以蝴蝶才不会飞走。

生4：我认为安静抓住那只蝴蝶，不是一个奇迹。因为，我妈妈说过，盲人虽然失去了视觉，但他们的听觉、触觉要比正常人更灵敏，安静把手伸出去的时候，一定非常快、非常轻，轻得连蝴蝶也没感觉到。

[分析]孩子们用自己的眼光看待五彩缤纷的世界，他们的语言就是极为珍贵的教学资源之一。正是因为教师这种资源意识，注重引导学生对含义深刻的句子质疑，并引导学生结合生活实际进行解疑，才有了对“灵性”那五彩缤纷的理解和感悟；才有了学生谈自己作为正常人也难以捕捉蝴蝶的无奈，从而佩服盲童那神奇的“灵性”；才有了学生大胆地认为那不是奇迹，是盲人所特有的举动。的确，只有把思考的权利交给学生，把说的时间让给学生，才能让我们聆听富有个性的感悟与理解，才能生成课堂精彩。

[片段2]研读：“谁都有生活的权利，谁都可以创造一个属于自己的缤纷世界。”

[分析]这句话是整篇文章的灵魂所在。盲女孩安静的故事已经让学生有了朦朦胧胧的感受，那就是：虽然安静是个盲人，但她同样能用心感受春天，她的内心世界同样可以多姿多彩。

师：盲女孩安静对春天的热爱，对生活的热爱，感动了作者，并使她明白这样一个道理……

生：谁都有生活的权利，谁都可以创造一个属于自己的缤纷世界。

师：(出示《千手观音》vcR)春节联欢晚会上，有一群特殊的演员，他们近乎完美的表演，打动了所有观众的心。此时，你最想说的是什么?

生1：我感到这些盲人虽然眼睛失明，但他们心灵的窗户没有关闭。

生2：我感到这些盲人在用自己全部的身心来感受多姿多彩的世界。

生3：这些双目失明的人真可怜，他们热爱生活、热爱生命的这种劲头深深地打动了我，我也要像他们一样更加地去热爱生活、热爱生命。我还想去帮助身边那些盲人朋友，帮助他们更多地去了解他们所无法看到的一切。

师：他们是聋哑人，在听不到任何音乐的情况下，能表演出这么完美无缺的舞蹈，告诉我们一个道理——

生：谁都有生活的权利，谁都可以创造一个属于自己的缤纷世界。

师：(出示海伦·凯勒的简介)读完这段海伦·凯勒的故事作品，你们明白了什么?

生：谁都有生活的权利，谁都可以创造一个属于自己的缤纷世界。

[分析]课后，教师请学生观察身边热爱生命的故事，并写成短文。在学生的笔下，有乐于助人的聋哑少女；有乐观向上的轮椅少年；有笑对人生的张海迪、桑兰；有顽强求生的蚂蚁……从神情饱满的字里行间，我能深深地感受到：四年级的学生已经读懂了“谁都有生活的权利，谁都可以创造一个属于自己的缤纷世界”的真正内涵。

教学中，我没有就句子解释句子，而是根据这句话，拓展了大量相关的学习资源，如大家耳熟能详的《千手观音》，那些聋哑人同样创造了令正常人发出惊叹的奇迹。他们虽然生活在无声的世界里，但他们同样能创造缤纷的世界。同时，又向学生介绍了海伦·凯勒，她那身残志坚的精神，再一次让学生明白残疾人也可以生活得那么快乐。而“阅读链接”中海伦·凯勒所写的那段话，她对植物细致入微的感受，又一次让学生领悟到“谁都有生活的权利，谁都可以创造一个属于自己的缤纷世界”生命的真谛。

语文是母语教育课程，学习资源和实践机会无处不在，无时不有。作为语文教师，我们应该善于领着学生在吃透文本的基础上，超越教材，跳出文本，拓展更多的课外资源，阅读“生活”这本无字书。这样才能让学生轻轻松松地理解含义深刻的句子，从而感悟文本的真正内涵。

第三篇：审计案例分析

2012年春《审计案例分析》期末考试复习重点

一、考试要求

《审计案例研究》是中央广播电视大学开放教育会计学专业（本科）限选课程，是在专科《企业财务管理》、《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《财务案例研究》等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此，本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。

重点掌握：要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合处理解决本课程涉及的业务问题及案例分析。一般掌握：要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。

二、试题类型及结构

试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。

（1）判断并说明理由题：考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30％左右。

（2）单项案例分析题：考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30％左右。

（3）综合案例分析题：主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式为平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式；期末考试形式为开卷笔试。

四、答题时限

期末考试的答题时限为90分钟。

五、其它说明

本课程期末考试必须带教材，可以携带计算器等计算工具。

六、期末考试复习要点

一、判断并说明理由题参考省电大“审计案例研究”在线学习的平台“期末复习”栏目的“判断题及答案”里相关题目。

二、单项案例分析与综合案例分析题的复习重点：

1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表9－6 “黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年主要原因。

3．审计人员李仁在对ABC公司2010会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司会计报表失实的错误与舞弊。

要求：（1）李仁对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？

（2）李仁对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？

4.资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2010年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200，000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

(1)取得借款时：借：银行存款 200，000

贷：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1，100 贷：短期借款 1，100(3)6月底归还借款时： 借：短期借款 203，300贷：银行存款 203，300 要求：

（1）指出该公司会计处理的不当之处；

（2）分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响的损益状况，并进行相应的账项调整。

5．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？6.假定某审计工作中存在以下情况：

(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照

财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

7.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表3―2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

8．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

10．会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

12．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2010财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2010年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

13．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

14．假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

15.A注册会计师负责对甲公司2011年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

16.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

17根据所提供的资料，判断注册会计师应出具何种类型的审计报告；

18.应收账款函证时应考虑哪些因素？

19．负债融资、货币资金的关键控制点；

20．销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容；

第四篇：案例研究方法

一、什么是教学案例1．什么是教学案例

教学案例研讨

这可以从以下几个层次来理解： 教学案例是事件：教学案例是对教学过程中的一个实际情境的描述。它讲述的是一个故事，叙述的是这个教学故事的产生、发展的历程，它是对教学现象的动态性的把握。

教学案例是含有问题的事件：事件只是案例的基本素材，并不是所有的教学事件都可以成为案例。能够成为案例的事件，必须包含有问题或疑难情境在内，并且也可能包含有解决问题的方法在内。正因为这一点，案例才成为一种独特的研究成果的表现形式。

案例是真实而又典型的事件：案例必须是有典型意义的，它必须能给读者带来一定的启示和体会。案例与故事之间的根本区别是：故事是可以杜撰的，而案例是不能杜撰和抄袭的，它所反映的是真实发生的事件，是教学事件的真实再现。是对“当前”课堂中真实发生的实践情景的描述。它不能用“摇摆椅子上杜撰的事实来替代”，也不能从抽象的、概括化的理论中演绎的事实来替代。

2．教学案例的特征

案例是一种写作的形式，那么它与我们平时所说的论文等形式有什么区别，又有什么特点呢？

（1）与论文的区别 从文体和表述方式上来看，论文是以说理为目的，以议论为主的；而案例则以记录为目的，以记叙为主，兼有议论和说明。也就是说，案例是讲一个故事，是通过故事来说明道理。因此，从写作的思路和思维方式上来看，二者也有很大的区别。论文写作一般是一种演绎思维，思维的方式是从抽象到具体，而案例写作是一种归纳思维，思维的方式是从具体到抽象。

（2）与教案、教学设计、教学实录的区别 一般来说，与教案、教学设计的区别比较容易理解。教案和设计都是事先设想的教学思路，是对准备实施的教学措施的简要说明；案例则是对已发生的教学过程的反映。一个写在教之前，一个写在教之后；一个是预期，一个是结果。

案例与教学实录的体例比较相近，它们的区别也体现了案例的特点和价值。同样是对教学情境的描述，教学实录是有闻必录，而案例是有所选择的。至于怎样选择，就要看案例撰写的目的和功能了。

二、教师撰写教学案例的可行性分析1．案例素材比较丰富

教学案例来自日常的教学实践活动，贴近教师工作，与教师有天然的联系。教师有大量的实际问题，需要通过研究，妥善解决，自觉或不自觉地进行了大量的教学研究，有很多经验和教训，其中不乏典型事例，会给教师留下比较深刻的印象，成为撰写教学案例的素材。教师有事实可说，有道理可讲。教学实践涉及的领域宽，发生的事例多，是教师撰写教学案例取之不尽、用之不竭的源泉。

2．案例写作比较简单

一般情况下，撰写教学案例要写两个方面的内容，一写案例事实，二写案例分析。撰写教学案例，是“讲老百姓自己的故事”，教师对事实比较熟悉。叙述的事实比较具体，比较单一。通常情况下，教师写这样的记叙文不会感到困难。撰写案例分析当然需要进行论述。但是，这里的论述是就事论理，是针对具体问题发表有针对性的意见，不涉及很多的人和事，不需要高度的抽象概括，难度不大。

3．案例写作基础较好

教师具有一定的教学基础理论，一定的写作基础知识，一定的教学教研经验，一定的分析研究能力。总之，教师具备写作教学案例的基础。只要教师认真研究，都有可能写出有价值的教学案例。只要认真地运用教学理论深入分析教学案例，都有可能提出独到的见解。撰写教学案例与撰写教学论文相比，写成的可能性，写好的可能性，获奖的可能性，发表的可能性，都要大得多。

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三、教师撰写教学案例的必要性分析1．促进教师教学反思 撰写教学案例，教师要对教学过程进行真切的回顾，“照镜子”，“过电影”，把自己的教学一览无余地再现，用新的观点进行严格的审视，客观的评价，反复的分析。教学过程中的是非曲直、正确错误，都能由模糊变得清晰。能使教师把某些教学问题认识得比较深刻，解决得比较恰当。利于教师总结成功的经验和失败的教训，看清自己的长处和不足。撰写教学案例的过程，就是重新认识教学事实的过程，就是反思的过程，研究的过程，总结的过程，提高的过程。

2．推动教学理论学习

通常情况下，撰写教学案例，需要运用教学理论对教学案例进行分析。要把案例分析透彻，需要有足够的教学理论支撑。教师往往感到教学理论修养不够，分析教学案例力不从心。这就促使教师带着教学案例的实际问题，深入地学习有关的教学理论。教师这时的学习，是为了解决教学实际问题的学习，有着明确的目的和强烈的愿望，往往能够收到事半功倍的效果。同时，百闻不如一见，教师通过撰写活生生的教学案例学到的教学理论。就不再是抽象的、空洞的、干巴巴的教条；而是非常有用的思想和方法，利于教师内化教学理论知识，提高教学理论水平，用科学的教学理论指导教学实践。

3．总结教改经验

有经验的教师谈起自己的教学经历，都有不少成功的事例和体会，但往往局限于具体的做法，知其然而不知其所以然。案例撰写是对教学实践的反思，从实践中选择适当的实例进行描述和分析，可以更清楚地认识有些做法为什么取得了成功，有些为什么效果不够理想。通过反思，提炼并明确有效的教学行为及其理论依据，从而更有效地指导今后的实践。

案例还是教师梳理记录自己教学生涯的一种很好的形式。在学校和课堂里，有许多值得思考、研究或回味的人和事。有些事情或思考并不适合写成论文，也不想记成流水帐，那么撰写案例不失为一种选择。案例不仅叙述了教学行为，也记录了伴随行为而产生的思想、情感及灵感。它是个人的教学档案和教学史，有独特的保存和研究价值。

4．促进教师交流研讨 案例是教学情境的故事，不同的人对故事会有不同的解读，因此案例十分适于用来进行交流和研讨，可以成为教研活动和教师培训的有效载体。教学案例集中反映了教师在教学活动中遇到的问题、矛盾、困惑，以及由此产生的想法、思路、对策等，就这些问题和想法开展交流讨论，对教师提高分析能力和业务水平，是非常有益的。

与撰写论文相比，案例更适合一般教师的需要。案例的内容贴近实际，材料来源丰富，写作形式自由，易于传播交流，更为广大教师喜闻乐见。学校和教师可以根据教改实际情况，确定一定阶段内的讨论主题，围绕某个主题或专题收集材料、撰写案例、交流研讨，同时结合有关理论学习和实践反思，使教研活动更具有针对性和实效性。

5．形成教学研究成果

撰写教学论文、课题研究资料，固然是教学研究；撰写教学案例，也是进行教学研究。写成的教学案例、教学论文、课题研究资料，都是教学研究成果。相对而言，教学案例是较小的、单一的教学研究成果，教学论文与课题研究材料是较大的教学研究成果。关于某个专题研究的教学案例，不仅本身是教学研究成果，而且还是撰写教学论文与课题研究材料的很好的素材。这类素材经过加工，具有典型性，采用这样的素材写成的教学论文与课题研究材料，紧密联系实际，内容丰富，有血有肉，生动形象，真实可信，具有说服力和感染力。

6．提高教师专业能力

(1)提高教学实践能力 教师撰写教学案例，是教学实践与教学研究的紧密结合。教师撰写自己的教学案例时，既是行动者，又是研究者。教师可以通过具体的教学行为的描述和分析，加深对教学理论的理解；又可以通过教学理论的指导，使教学行为科学合理。要写好教学案例，需要把教学案例涉及的问题披露出来，深入分析研究，取得清晰的认识，较好地解决某个问题。教学案例尽管是个别现象，但具有典型性，代表了某种倾向。经常撰写教学案例，就能够敏锐地发现带倾向性的问题，找出解决同类问题的途径和方法。教学案例还能体现教学规律。典型教学案例深层次的认识积累多了，就能够通过个别看一般，透过现象看本质，真切地感悟教学的规律，建立起一套科学的思维方式，高效的工作方法，良好的工作习惯，使之达到自动化的程度，从而减少教学的盲目性和随意性，提高教学效益，提高教师的教学实践能力。

(2)提高教学研究能力 撰写教学案例，撰写教学论文，撰写课题研究材料，是教师进行教学研究的三个方面，密不可分。撰写教学案例是撰写教学论文、撰写课题研究材料的基础，撰写教学论文是撰写教学案例的提高，撰写课题研究材料则是撰写教学案例的升华。三个方面结合，能够促使教师做到教学行动与教学研究紧密结合，教学理论与教学实践紧密结合，教学经验与教学科学紧密结合。这三个方面，撰写教学案例是非常重要的基础。基础打得牢，教学研究才有可能达到较高水平，因此，撰写教学案例在提高教师教学研究能力中具有十分重要的作用，教师需要充分重视。有了撰写教学案例的基础，就为撰写教学论文，开展课题研究创造了良好的条件，就能使教师的教学研究能力得到较大的提高。

7．提高教师一般能力

(1)提高观察能力 教师撰写教学案例，就要找出很有典型意义的事例。教学事例天天都有，层出不穷，但要从日常纷繁的教学事例中发现典型，并不容易，需要有敏锐的观察能力。撰写教学案例，讲述的教学故事要体现典型、具体、生动，形象、直观等特点，给人身临其境的感觉，教师就必须将有关教学事实形成逼真的表象，也需要进行认真的观察。因此，撰写教学案例，能够促使教师注意观察教学现象，发现教学问题，持之以恒，就会养成观察的习惯，提高观察的能力。

(2)提高思维能力 运用教学理论的观点解决教学实际问题也是一种重要的研究能力。每个案例都有核心部分和枝节部分，教师要排除枝节部分的干扰，重点把握案例的核心部分，找出核心部分与教学理论的密切联系，就需要运用教学理论的观点，运用分析与综合的方法，提炼出教学案例的主题，解决好教学案例反映的具体问题，探索出解决一般问题的途径，养成凡事用脑筋好好想一想的良好习惯，掌握运用教学理论指导教学工作的规律，提高教师的思维能力。

(3)提高创新能力 教师写出的教学案例，可能是某项教学研究中的细化了的材料。从教学案例的线索引申开去，思考教学案例反映的教学现象，就有可能产生一些深刻的认识，独到的见解，再来一番去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里的改造制作，使之带上条理性和科学性，就有可能发现某些教学规律，特别是解决某些教学问题的规律，从而产生某些创新。创新多了，就会提高教师的创新能力。

四、教学案例的结构要素从文章结构上看，案例一般包含以下几个基本的元素。（1）背景

案例需要向读者交代故事发生的有关情况：时间、地点、人物、事情的起因等。如介绍一堂课，就有必要说明这堂课是在什么背景情况下上的，是一所重点学校还是普通学校，是有经验的优秀教师还是年青的新教师，是经过准备的“公开课”还是平时的“家常课”，等等。背景介绍并不需要面面俱到，重要的是说明故事的发生是否有什么特别的原因或条件。

（2）主题

案例要有一个主题。写案例首先要考虑我这个案例想反映什么问题，是想说明怎样转变差生，还是强调怎样启发思维，或者是介绍如何组织小组讨论等等，动笔前都要有一个比较明确的想法。比如学校开展研究性学习活动，不同的研究课题、研究小组、研究阶段，会面临不同的问题、情境、经历，都有自己的独特性。写作时应该从最有收获、最有启发的角度切入，选择并确立主题。

（3）细节

有了主题，写作时就不会有闻必录，而要是对原始材料进行筛选，有针对性地向读者交代特定的内容。比如介绍教师如何指导学生掌握学习方法，就要把学生怎么从“不会”到“会学”的转折过程，特别是关键性的细节写清楚。不能把“方法”介绍了一番，说到“掌握”就一笔带过了。

（4）结果

一般来说，教案和教学设计只有设想的措施而没有实施的结果，教学实录通常 也只记录教学的过程而不介绍教学的效果；而案例则不仅要说明教学的思路、描述教学的过程，还要交代教学的结果，即这种教学措施的即时效果，包括学生的反映和教师的感受等。读者知道了结果，将有助于加深对整个过程的内涵的了解。

（5）评析

对于案例所反映的主题和内容，包括教学的指导思想、过程、结果，对其利弊得失，作者要有一定的看法和分析。评析是在记叙基础上的议论，可以进一步揭示事件的意义和价值。比如同样一个“差生”转化的事例，我们可以从教学学、心理学、社会学等不同的理论角度切入，揭示成功的原因和科学的规律。评析不一定是理论阐述，也可以是就事论事、有感而发，引起人的共鸣，给人以启发。

五、撰写教学案例的方法及关键点（1）选择一个有冲突的教学事件 一节课下来，觉得要写的事件很多，那么哪一个事件才该选择？哪一个对于自我发现更有潜力？案例的性质怎样，是关于教学策略、学生行为还是教学政策方面？案例的目的是为了增进理解，还是为了职业发展？尽管没有一个选择是非遵循不可的规则，但下面一些建议对写好一个案例却仍是有益的：事件对你有情感力量吗（心灵是否受到震撼）？事件呈现的是一个你不能确定怎样解决的进退两难的境地，还是你成功地解决了一个他人可能进退两难的问题？事件需要你做出困难的选择吗？事件使得你必须以一种感觉不熟悉的方式亦或是仍在思考的方式回答吗？事件暗示一个与道德或道义上相关的问题吗？如果有冲突的事件满足以上各条，那么你的选择在自我学习、内省和深层次理解方面就可能更加富有成效。

（2）对事件背景进行描述 在描述事件的背景时要考虑：这种情况以前出现过吗？第一次引起你注意是什么时候？这以后发生了什么？接连发生的事件是怎样开始的？事件发生的上下文（即情境）是什么？开始的场景中你的反应是什么？你的反应怎样使事情的发展变得更加顺利或怎样使之恶化？影响那个事件的心理的、社会的因素是什么？物质环境因素是什么？教学因素是什么？ 历史因素是什么？在写案例时，你要为即将发生的事件设置场景，做好铺垫。要注意把重要事件放在它所发生的上下文中，必须考虑事件是在上下文中才得以理解的。

（3）确定事件中的“演员”

每个故事都是因为有了一群活生生的人物、有贡献的角色才得以充实。在案例写作时要考虑：谁是主要演员和次要演员？出场的演员是谁？幕后演员是谁？每个人都扮演了什么角色？相互之间关系怎样？与你的关系呢？坚持考虑每个角色个人的情感、动机、目的、期望，不要忘记把自己放于演员表之中；不要忘记通过情感、动机、目的、个人价值这面多棱镜来审视你的角色；也要审视你可能要做的假定：假设源于何处？它怎样影响你的行动？

（4）检查你行动的结果

教师所做的每个行动都会产生一系列的反应。你的回应引起的一些反应是什么？对学生的影响是什么？对班级气氛的影响是什么？对其他演员的影响是什么？你所采取或未采取的行为对自己的结果是什么？你的行为以何种方式提高或降低你对自己的重视？

（5）假设你再次遇到该事件

你怎样以不同观点看待事件？看待演员？如果再做一次，你的行为不同之处是什么？现在允许你重新考虑，你要选择一个不同的回答吗？

2.写好案例的关键写好个教学案例，有三个关键问题需要注意。（1）选择复杂的情境

所谓复杂的情境，是指故事的发生、发展具有多种可能性。教师在教学活动中面临着各种各样的问题情境，需要进行判断、选择、决定。复杂的情境提供了更多的选择、思考和想象的余地，因而给人以更多的启迪。学校教学中有许多典型事例和两难问题，应该怎样处理，案例可以从不同角度反映教师的行为、态度和思想感情，提出解决的思路和例证。

所谓复杂，也是相对的。你认为复杂，他认为不复杂；以前觉得复杂，现在觉得不复杂。因此教学情境的选择，是因人、因时、因地而异的。选择什么样的情境和材料，要有针对性。一是要符合当前教改实践的需要，提出人们所关心的、想了解的事情和问题；二是考虑案例交流的范围，是公开发表，还是校内交流，或者仅供个人参考。总之，撰写案例不能只顾讲述一个生动的故事，还要注意为什么讲、向谁讲这个故事。

（2）揭示人物的心理

人物的行为是故事的表面现象，人物的心理则是故事发展的内在依据。面对同一个情境，不同的教师可能有不同的处理方式。为什么会有各种不同的做法，这些教学行为的内在逻辑是什么，执教者是怎么想的？案例能够深入人的内心世界，让读者“知其所以然”。这也是案例不同于教案和教学实录的地方，好的案例应该能够发挥这个特点和优势。

人物心理的另一个重要方面是学生的心理活动。由于案例一般是教师撰写的，注意力容易偏重于教师这一方。自己怎么想的，怎么教的，效果如何如何，可以娓娓道来，自我感觉良好；但学生的心里是怎么想的，对教学效果的看法是否与教师一致，往往被忽略不计了。人们常说“备课要备两头”：备教材，备学生。真实地反映学生在教学过程中的想法、感受，是写好案例的重要一环。

（3）具有独到的思考

同一件事，可以引发不同的思考。从一定意义上来说，案例的质量是由思考水平的高低所决定的。因为，选择复杂情境也好，揭示人物心理也好，把握各种结构要素也好，都是从一定的观察角度出发，在一定的思想观点的引导下进行的。要从纷繁复杂的教学现象中发现问题、提出问题、解决问题，道出人所欲知而不能言者，这需要一双“慧眼”。具备这样的功力没有什么秘诀和捷径，只有通过长期的磨炼去领悟和掌握。

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六、好的教学案例的标准（1）一个好的案例必须包含一个典型的问题或问题情境——没有问题或问题情境不能算案例，问题或问题情境缺乏典型性也不能算案例。

（2）一个好的案例要把注意力集中在一个中心论题上—— 要突出一个主题，如果是多个主题的话，叙述就会显得杂乱无章，难以把握住事件发生的主线。同时，还要注意不要过分地渲染自己的个人情绪或情感，以免使案例的重心发生偏移。

（3）一个好的案例描述的是现实生活场景——案例的叙述要把事件置于一个时空框架之中，应该以关注今天所面临的疑难问题为着眼点，至少应该是近5年发生的事情，展示的整个事实材料应该与整个时代及教学背景相照应，这样的案例读者更愿意接触。一个好的案例可以使读者有身临其境的感觉，并对案例所涉及的人产生移情作用。

（4）一个好的案例应该讲述一个故事—— 案例必须要有完整而生动的情节。要能把事件发生的时间、地点、人物等等按照一定的结构展示出来，同时，对事件的叙述和评点也是其中必要的组成部分，最好包含有一些戏剧性的冲突。对于课堂教学案例来说，应该有学生围绕某一个讨论的中心问题表达他们不同见解的波澜起伏的过程性教学冲突。（5）一个好的案例的叙述要具体、翔实——案例不应该是对事物大体如何的笼统描述，也不应该是对事物所具有的总体特征所作的抽象化的、概括化的说明。案例提供的各种信息应该是准确的、纪实性的，包括与案例相关的背景材料特别是第一手资料，也应作具体的陈述，因为背景材料中往往交待了问题发生的场景，隐含着问题形成的某些重要的原因。但要注意的是，背景材料的叙述不应该影响到对主要问题实质的把握。

（6）一个好的案例应该包括从案例所反映的对象那里引述的材料——案例写作必须持一种客观的态度，因此可引述一些口头的或书面的、正式的或非正式的材料，如对话、笔记、信函等，以增强案例的真实感和可读性。重要的事实性材料应注明资料来源。

（7）一个好的案例必须理清问题的性质——案例所说的问题是何种性质？是教学策略问题，还是学生行为问题，或是师生关系问题？如此等等。这是案例分析的关键，不要让纷至沓来的信息干扰了自己对问题性质的基本判断。

（8）一个好的案例需要针对面临的疑难问题提出解决办法——案例不能只是提出问题，它必须提出解决问题的主要思路、具体措施，并包含着解决问题的详细过程，这应该是案例写作的重点。如果一个问题可以提出多种解决办法的话，那么最为适宜的方案，就应该是与特定的背景材料相关最密切的那一个。如果有包治百病、普遍适用的解决问题的办法，那么案例这种形式就不必要存在了。

（9）一个好的案例需要有对已经做出的解决问题的决策的评价——评价是为了给新的决策提供参考点。可在案例的开头或结尾写下案例作者对自己解决问题策略的评论，以点明案例的基本论点及其价值。

（10）一个好的案例要能反映教师工作的复杂性及其内心世界——案例要揭示出案例当事人的内心世界，如态度、动机、需要等等。换句话说，要围绕一定的问题，展示教师在实践中发现问题、分析问题、解决问题、反思自身发展的心路历程。

案例能够直接地、形象地反映教学的具体过程，因而有很强的可读性和操作性，也非常适合于有丰富实践经验的第一线教师来写作。要写好案例，首先要有实践的基础和经验的积累，其次要有一定的写作技能，更重要的是加强理论学习，不断地进行实践探索。一篇好的案例，可以胜过许多泛泛而谈。说到底，好文章不是“写”出来，而是“做”出来的。

作为一个能够提供借鉴的教学案例，既可以是教学活动中的成功事例，也可以是教学实践活动中遭遇过的失败，前者可以提供经验，后者可以提供教训，都同样具有借鉴意义。

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七、教学案例的分类教学案例按照不同的分类标准也有不同的分类。

按照使用对象来说，教学案例可以分为面对本科生的、面对研究生的（特别是MBA、MPA等等专业学位）；按照教学案例的形式可以分为文字案例和视频案例；按照教学中使用的方式，一般可以分为评述型教学案例和讨论型教学案例。我们下面将对这两种类型的教学案例进行分析：

评述型教学案例

主要是对现实状况再现的基础上，对案例进行总结或者评述性分析，让学生从中学到一些分析方法或者经验，这种案例比较适合对本科生或者专科生的案例教学使用，因为本科生的理论和实际经验不足，通过这种形式的学习，正好可以达到学习的目的。

讨论型教学案例

与评述型教学案例不同，它主要是把现实情况再现，不做评述和经验总结，由案例学习者进行讨论学习，一般也没有正确的答案。它适合用研究生等高层次教育的学习需要，因为他们一般都有一定的理论知识和实践经验，通过讨论和思维启发就能达到学习的目的。

第五篇：工作分析方法及案例

工作分析方法介绍

1.1 观察法

观察法是工作人员在不影响被观察人员正常工作的条件下，通过观察将有关的工作内容、方法、程序、设备、工作环境等信息记录下来，最后将取得的信息归纳整理为适合使用的结果的过程。

采用观察法进行岗位分析时，应力求结构化，根据岗位分析的目的和组织现有的条件，事先确定观察内容、观察时间、观察位置、观察所需的记录单，做到省时高效。

观察法的优点是：取得的信息比较客观和正确。但它要求观察者有足够的实际操作经验；主要用于标准化的、周期短的以体力活动为主的工作，不适用于工作循环周期长的、以智力活动为主的工作；不能得到有关任职者资格要求的信息。观察法常与访谈法同时使用。

1.2 访谈法

访谈法是访谈人员就某一岗位与访谈对象，按事先拟定好的访谈提纲进行交流和讨论。访谈对象包括：该职位的任职者、对工作较为熟悉的直接主管人员、与该职位工作联系比较密切的工作人员、任职者的下属。为了保证访谈效果，一般要事先设计访谈提纲，事先交给访谈者准备。

访谈法通常用于工作分析人员不能实际参与观察的工作，其优点是既可以得到标准化工作信息，又可以获得非标准化工作的信息；既可以获得体力工作的信息，又可以获得脑力工作的信息；同时可以获取其他方法无法获取的信息，比如工作经验、任职资格等，尤其适合对文字理解有困难的人。其不足之处是被访谈者对访谈的动机往往持怀疑态度，回答问题是有所保留，信息有可能会被扭曲。因此，访谈法一般不能单独用于信息收集，需要与其他方法结合使用。

1.3 问卷调查法

问卷调查是根据工作分析的目的、内容等事先设计一套调查问卷，由被调查者填写，再将问卷加以汇总，从中找出有代表性的回答，形成对工作分析的描述信息。问卷调查法是工作分析中最常用的一种方法。问卷调查法的关键是问卷设计，主要有开放式和封闭式两种形式。开放式调查表由被调查人自由回答问卷所提问题；封闭式调查表则是调查人事先设计好答案，由被调查人选择确定。

1.4 设计问卷的要求：

1.提问要准确 2.问卷表格设计要精练

3.语言通俗易懂，问题不能模凌两可 4.问卷表前面要有导语

5.问题排列应有逻辑，能够引起被调查人兴趣的问题放在前面

问卷调查法的优点是费用低、速度快、调查范围广，尤其适合对大量工作人员进行工作分析；调查结果可以量化，进行计算机处理，开展多种形式、多种用途分析。但是，这种方法对问卷设计要求比较高，设计问卷需要花费较多的时间和精力，同时需要被调查者的积极配合。1.5 工作日志法

工作日志法是指任职者按照时间顺序详细记录下来自己的工作内容和工作过程，然后经过工作分析人员的归纳、提炼，获取所需工作信息的一种工作分析方法，又称工作活动记录表。根据不同的工作分析目的，需要设计不同的“工作日志”格式，这种格式常常以特定的表格体现。通过填写表格，提供有关工作的内容、程序和方法，工作的职责和权限，工作关系以及所需时间等信息。工作分析方法比较

方法

优点

缺点

观察法

能较多、较全面地了解工作要求

不适用于包含思维性较多的复杂活动极不确定性、变化较多的工作

访谈法

能控制访谈的内容，深入了解信息，效率较高

面谈对象可能会夸大其词，易失真；对提问要求高

问卷调查法

费用低；速度快，调查面广；可在业余进行；易于量化；可对调查结果进行多方式、多用途的分析

对问卷设计要求高；问题固定，收集的信息有一定限制

工作日志法

经济、方便„分析复杂工作经济有效

适用任务周期短，工作状态稳定的工作。获得的记录和信息比较凌乱，难以组织

1、资料分析法

这是中小型企业常用的一种方法。为了降低工作分析的成本，应当尽量利用现有的资料，以便对每个工作的任务、责任、权利、工作负荷、任职资格等有一个大致的了解，为进一步调查奠定基础。

这些资料在那里寻找呢？国外工具书：在国外关于岗位的工具书都把每一个职位的职能工作的责任描述的很清晰，那些是放之天下皆准则的东西。专业网站：上面会有很多职位说明书的范本，或者是一些企业正在使用的职位说明书，寻找和自己企业情况类似的职位说明书可以用作参考。还有就是国有大型企业的职位说明也可以用作参考。使用这种方式进行工作分析，优点是方便快捷，缺点是不能直接进行运用，因为每个企业都有自己的一些特殊情况，如果直接运用，就会变成一种形式，不仅没有什么效果，甚至会使情况变得更糟。在实际工作中，这种方法只是一个了解工作分析的过程，是基础。

2、工作实践法

对于中小型企业来说，这是一种行之有效的方法。进行工作分析的人员，在对一个职位进行工作分析的时候，先不要盲目的去下结论，而是在那个岗位上一天班，亲身操作，这样就可以掌握工作要求的第一手资料，并且把这些资料按照职责、权力、技能、工作流程所处环节、工作环境等等方面的分开记录下来，再加上亲身体会，就能够做出比较好的工作分析了。

对于一般的中小型企业来说，这种方法是可行的，因为它们的工作岗位一般都不需要大量训练，也没有很多危险。这种方法便于做出对企业真正适用的工作分析。

3、功能性职务分析

一个职位是有很多功能和相关方面的。没想功能描述一种广泛的行动，概括出在与信息、人和事发生关系时的员工在做什么。每一类的员工的功能安排是有结构的，即从不很复杂的功能上升到比较复杂的功能。把这些东西一样一样的描述出来。

在中国，一般的工作分析的结构——职位说明书，都是从功能上进行描述的。但是，在中小型企业中由于职位交叉配合很多，无法完全从功能上进行区分。这种方式只能成为工作分析的一个阶段性工具。

4、关键事件法

这种方法的主要原则是认定员工与职务有关的行为，并选择其中最重要、最关键的部分来评定其结果。它首先从领导、员工或其他熟悉职务的人那里收集一系列职务行为的事件，然后，描述“特别好”或“特别坏”的职务绩效。这种方法考虑了职务的动态特点和静态特点。对每一事件的描述内容，包括：导致事件发生的原因和背景；员工的特别有效或多余的行为；关键行为的后果；员工自己能否支配或控制上述后果。

在大量收集这些关键以后，可以对他们做出分类，并总结出职务的关键特征和行为要求。关键事件法既能获得有关职务的静态信息，也可以了解职务的动态特点。关键事件法的主要优点是研究的焦点集中在职务行为上，因为行为是可观察的、可测量的。同时，通过这种职务分析可以确定行为的任何可能的利益和作用。但这个方法也有两个主要的缺点：一是费时，需要花大量的时间去搜集那些关键事件，并加以概括和分类；二是关键事件的定义是显著的对工作绩效有效或无效的事件，但是，这就遗漏了平均绩效水平。而对工作来说，最重要的一点就是要描述“平均”的职务绩效。利用关键事件法，对中等绩效的员工就难以涉及，因而全面的职务分析工作就不能完成。

5、任务调查表

任务调查表是用来收集工作信息或职业信息的调查表。职务分析人员依据每一条检查项目或评定项目，列出任务或工作活动一览表，其内容包括所要完成的任务、判断的难易程度、学习时间、与整体绩效的关系等，所得到的数据可以用计算机进行分析。

这种方法对于相对复杂的职务是非常有用的，它能够保证工作分析的科学性和正确性。对于高级管理人员和专业技术岗位的分析非常适用。

中小型企业中由于员工素质参差不齐，很多根本就无法回答问卷上的问题，或者是因为办公室政治的原因不敢说实话，达不到预期效果。

6、秩序分析法

秩序分析法一般用于非管理工作的描述。它是一种以操作型工作为中心的工作分析方法，适用于工业工程和生产岗位。

秩序分析，即动作研究源于工业工程。它有如下基本原理： 两手的运动必须平衡，两手应同时开始或结束运动；除业余时间外，两手是用于生产，而非处于限制状态；两手的运动因同时在相反和对称的方向运动；工作应能在简单、自然的节奏下操作；所有的工具与原料均有正确的存放位置，且必须置于最靠近员工的地方；箱子或其他仪器用于传递原料并使之达到使用点；工作地必须保证足够的亮度、高度和空间以便操作者能改换坐、立姿势；只要可能，夹具、固定物或其他仪器应用于减轻无需操作的手的疲劳；工具应事先置于能够方便的拿到的位置上。

秩序分析的方法之一就是时间研究。时间研究的目的在于对工作中每项任务确定一个标准的完成时间，将工作中所有任务的完成时间相加得到工作完成所需的时间。这个时间可作为确定工资和奖金、新老产品成本的依据，可作为生产线和工作小组均衡生产的依据。但由于标准工作时间的确定受到员工个人及工作自身特性等多方面的影响，很难做到准确无误，因此，往往需要测量员工“真实的努力程度”与“需要的努力程度”。

工作样板是工作标准时间确定的有效方法。该方法首先将工作中的活动归类，工作分析专家再借助于各种仪器设备观察所有在职者的完成各类活动的时间，并对他们进行平均化，所得的完成各类活动的平均时间即可作为标准工作时间。

7、典型事例法 典型事例法是对实际工作中特别有效或无效的工作者行为进行描述的方法。当大量的这类小事例收集起来以后，按照它们所描述的情形进行归纳分类，才能对实际工作的要求，有一个非常清楚的了解。

优点：该方法直接描述人们在工作中的具体活动，因此可揭示工作的动态性。由于所研究的行为可以观察和衡量，所以，用这种方法获得的资料是用于大多数的工作分析。缺点：收集、归纳事例并加以分类要耗费大量时间。另外，根据定义，事例描述的是特别有效或特别无效的行为，所以很难对平均的工作行为形成总的概念。这样可能会遗漏一些不显著的工作行为，难以非常完整的把握。小结

笔者有一个观点，就是适合的才是最好的。因而，我们在做工作分析的时候，一切以实际情况出发。使用资料法来取定大致分析范畴，用实践法切身体会工作的现实情况，用问卷法了解员工自己的想法，用工作日志法进行员工实际工作分析，对于技术型或者生产型职位用实践次序法分析技能要求和工作流程，然后用其他方法进行补充。这样我们就能够因地制宜做出一个能够真正反映企业现状的分析，才能对以后岗位和工作流程调整有指导意义。