2014新会计准则公允价值

第一篇：2014新会计准则公允价值

主题-公允价值计量 2014年9月

一、制定背景 2

（一）与国际准则修订趋同

2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到全世界关注。为应对 国际金融危机，二十国集团和金融稳定理事会提出建立一套全球统一 的高质量会计准则。其中，公允价值计量准则就是与国际金融危机密 切相关的重要准则之一。为响应二十国集团和金融稳定理事会提出的 倡议，国际会计准则理事会加快了对公允价值计量准则项目的研究和 制定工作，并于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号— —公允价值计量》。

一、制定背景 3

（二）进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量的相关规定

随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在国内的 广泛应用，公允价值计量在我国经济运行发展中所起的作用越来越重 要。目前，我国企业会计准则体系中关于公允价值计量的相关会计处 理规定分散在《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计 准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等多项会计准则中。有必要根据我国现有市场特征对公允价值计量制定相关的会计处理规 定，并提供详尽的操作性指导。

二、准则要点 4

（一）公允价值的新定义

该准则修订了公允价值的定义，即公允价值是市场参与者在计量日发 生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付 的价格。在应用新定义中，应注意： •清算等被迫交易不属于有序交易。

•假设有序交易是在主要市场进行的，或者当不存在主要市场时，在最 有利市场进行。主要市场和最有利市场应当是企业在计量日能够进入 的市场，因此对于不同的企业，相同的资产或负债可能具有不同的主 要市场或最有利市场。

二、准则要点 5

（一）公允价值的新定义

•应考虑市场参与者（而非特定的企业）在计量日对该资产或负债进行 定价时考虑的特征，例如资产的状况、所在位置、对资产出售或使用 的限制等资产本身的特征，而非持有人的特征。

•非金融资产的公允价值计量，应当基于最佳用途，这意味着不能简单 基于资产的现有使用方式或状态计量公允价值。

•负债的公允价值计量，明确了以转移价格为基础计量，不再基于清偿 价格，同时还应当考虑不履约风险。在现行准则下，未明确在计量负 债的公允价值时是否需要考虑不履约风险。

二、准则要点 6

（二）计量单元 计量单元是资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。以 单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，计量结 果可能不同。采用何种方式将取决于该资产或负债的计量单元。计量 单元通常是由其他相关会计准则所规范的。例如，《企业会计准则第 22号—金融工具确认和计量》所规范的金融工具的计量单元通常为单 项金融工具，企业不应根据所持有的金融工具规模大小而进行相关溢 折价调整。

二、准则要点 7

（三）估值技术

企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术。估值技术应当尽可 能多地使用可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值，并且这 些输入值与市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当 保持一致。

可以采用市场法、收益法和成本法三种估值技术中的一种或多种计量 公允价值，并优先采用相关可观察输入值。

二、准则要点 8

（四）公允价值层次

准则规定，企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先 顺序分为三个层次。公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重 要的输入值所属的最低层次决定。

与现行准则中的划分规定一致。明确了在能够获得相同资产或负债在 活跃市场上的报价时，通常应当将该报价（第一层次输入值）不加调 整地应用于公允价值计量。

二、准则要点 9

（五）关于非金融资产的最佳方式使用假定

企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于 最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用 途的其他市场参与者产生经济利益的能力。

最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负 债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。

三、适用范围 10 适用公允价值的计量和披露，而关于是否要求或者允许企业采用公允 价值计量相关资产、负债和权益工具，则由其他相关会计准则规范。下列各项的计量和披露适用其他相关会计准则：

允价值类似的其他计量属性的计量和披露，如《企业会计准则

第1号—存货》规范的可变现净值、《企业会计准则第8号—资产减值》 规范的预计未来现金流量现值，分别适用《企业会计准则第1号—存货》 和《企业会计准则第8号—资产减值》。

11号—股

份支付》。

21号—租赁》。

四、准则主要内容的理解 11 资产或负债特征：

征。

市场参与者在计量日对该资产或负债

进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者 使用的限制等。

限制条件会影响公允价值。

四、准则主要内容的理解 12 示例—对权益工具出售的限制

某主体持有一项法律上或合同中规定在一段特定期限内限制出售的权 益工具（一项金融资产）（比如：该限制条件可能会限定只能出售给 符合条件的投资者）。

这项限制是该工具本身的特征，并将会被转移给市场参与者。在此情 况下，该权益工具的公允价值计量将以在公开市场交易的同一发行人 的其他相同但无限制的权益工具为基础并做出调整，以反映该限制条 件的影响。这项调整将反映市场参与者因该权益工具无法在特定期限 内进入公开市场的有关风险而要求的金额。

四、准则主要内容的理解 13 市场：

管理层应基于在主要市场上（当没有主要市场时，在最有利市场上）发生的假设交易确定公允价值。主要市场：

是指具有资产或负债最大的交易量和最高的活跃度的市场。要确 定主要市场，管理层需要评价各种不同市场的活跃度。在没有相 反证据的情况下，主体通常进行交易的市场被假定为主要市场。主体的主要市场是指主体能够进入的、具有该资产或负债的最大 交易量和最高活跃度的市场，即使其他市场上的价格更具优势。

四、准则主要内容的理解 14 市场：

管理层应基于在主要市场上（当没有主要市场时，在最有利市场上）发生的假设交易确定公允价值。最有利市场：

最有利市场是指在考虑交易费用和运输成本之后，能够使得出售 资产所收取的金额最大化或转移负债所支付的金额最小化的市场。要确定最有利市场，管理层需要评价其合理预计能出售该资产或 转移该负债的所有潜在市场。对于非金融资产，将从市场参与者 的角度，基于“最佳使用”这一估值前提，识别潜在市场。

四、准则主要内容的理解 15 市场：

管理层应基于在主要市场上（当没有主要市场时，在最有利市场上）发生的假设交易确定公允价值。市场准入：

在评价主要市场或最有利市场时，符合条件的市场限于主体能够 在计量日进入的市场。由于不同报告主体可能有不同市场的准入，因此报告主体之间的主要市场或最有利市场可能不同。

尽管主体必须能够进入该市场，但不需要其能够在计量日出售该 资产或转让该负债才可以以该市场上的价格为基础计量公允价值。

四、准则主要内容的理解 16 示例：

某商品交易商的报告日期为20X0年12月31日，正好为星期六。该商品 交易商持有的商品X既可进入零售市场，也可进入批发市场。主要市场 为批发市场，因为其具有该商品最大交易量和最高活跃度的市场；但 零售市场的销售价格通常较高。批发市场只在工作日交易，而零售市 场也在星期六交易。

该交易商不允许仅仅因为批发市场（主要市场）不在计量日交易，而 采用较高的零售价格作为该商品的公允价值。

四、准则主要内容的理解 17 交易费用：

交易费用：在一项资产或一项负债的主要市场（或最有利市场）上出 售该资产或转移该负债的成本，该成本直接归因于该资产的处置或该 负债的转移并且要同时满足以下两个标准：

(a)该成本直接由该交易引起，且为该交易所必需。

(b)如果主体不做出出售该资产或转移该负债的决定，就不会发生 该成本。

准则禁止针对交易费用调整公允价值，但却要求在确定最有利市场时 对此予以考虑。尽管在确定哪个市场最有利时考虑了交易费用，但用 于计量该资产公允价值时，不能针对这些费用对价格做出调整（尽管 针对运输成本可以做调整）。

四、准则主要内容的理解 18 示例：某主体拥有一项可以在交易量相似的两个不同市场上以不同价 格出售的资产。该主体在两个市场上都进行交易，且能够获得该资产 在这些市场上的于计量日的价格。该资产没有主要市场。

在A市场，收到的价格为C27；该市场的交易费用为C3；将该资产运 输至该市场的成本为C3（也就是说，在A市场收到的净额将为C21）。在B市场，收到的价格为C25；该市场的交易费用为C1；将该资产运 输至该市场的成本为C2（也就是说，在B市场收到的净额将为C22）。A市场 B市场 价格 27 25 运输成本-3-2 24 23 交易费用-3-1 21 22

四、准则主要内容的理解 19 示例：

1、如果A市场是该资产的主要市场，该资产的公允价值将在考虑运输 成本之后，采用在该市场收到的价格计量（C24）。这种计量方法同 样适用于B市场（C23）。

2、而由于该资产不存在主要市场，因此其公允价值将采用最有利市场 上的价格计量。最有利市场是指在考虑交易费用和运输成本之后，能 够使出售该资产所取得的金额最大化的市场。

主体将该资产在B市场出售所能收到的净额（C22）是最大的，因此该 资产的公允价值采用该市场上的价格（C25）减去运输成本（C2）进 行计量，得出的公允价值计量结果为C23。

四、准则主要内容的理解 20 市场参与者：

公允价值计量应当以市场参与者假设为基础（也就是说，这不是以主 体特定假设为基础的计量）。市场参与者是指在资产或负债的主要市 场（或最有利市场）上符合以下条件的买家和卖家：

—交易对手不是关联方。但这并不排除在有证据表明交易符合

市场条款的情况下，将关联方交易价格作为估值输入值。

—交易对手运用所有可获得的信息，包括可能通过常规和

惯例的尽职调查获取的信息，对资产或负债以及交易具有合理了解。

—交易对手有交易的动力，而

不是被强迫或其他方式强制交易。

四、准则主要内容的理解 21 非金融资产特定考虑事项—最佳使用：

非金融资产的公允价值计量以市场参与者角度的最佳使用为基础。该 要求不适用于金融工具、负债或权益。最佳使用要考虑对资产进行以下使用：

—考虑市场参与者将考虑的实际特征（比如：房

地产所在地或规模）；

—考虑市场参与者将考虑的对资产使用的法律限

制（比如：区域规划法规）；

—考虑资产的使用是否会产生足够的收入或现金

流量，以带来市场参与者要求的投资回报。这应当包括将资产转变到 该用途的成本。

四、准则主要内容的理解 22 示例：

如果一块土地当前被用作耕地，则公允价值（假定最大程度和最佳使 用是继续将其用作耕地）应当反映继续将这块土地作为耕地使用所带 来的利益，包括市场参与者可能获得的任何税款抵减。

但是，如果确定市场参与者将考虑把土地的另一种使用作为最佳使用（比如：商业用地或住宅用地），公允价值应当包括将土地进行重新 规划以符合市场参与者的预期用途所相关的所有成本（比如：可行性 研究支出）。此外，为另一不同用途所做的土地准备工作涉及的拆除 成本及其他成本，也应当纳入公允价值估计中。

四、准则主要内容的理解 23 负债和权益特定考虑事项：

负债的转移—公允价值计量假定金融或非金融负债或主体的自身权益 工具（比如：在业务合并时作为对价发行的权益）在计量日向市场参 与者转移。负债或主体自身权益工具的转移基于以下假设：

(a)负债仍未偿付，受让的市场参与者需要履行该义务。负债不会在计 量日与交易对手结算或者以其他方式偿清。

(b)主体的自身权益工具仍发行在外，受让的市场参与者将行使和承担 与权益工具相关的权利和义务。权益工具不会在计量日取消或以其他 方式偿清。

负债的公允价值是指转让价值，而不是结算价值。在实务中，结算价 值与转让价值之间可能存在重大差异。

四、准则主要内容的理解 24 示例：

一家银行持有票面价值为C100,000、市场价值为C95,000的债务类投 资。市场利率与票据中的金额一致；但由于市场对不履约风险的顾虑，给予C5,000的折扣。

结算价值：除了异常情况之外，预计交易对手（A方）需要全额支付票 面价值才能结清债务，因为银行可能不愿意通过市场折扣或信用风险 调整对票据打折。因此，结算价值将与票面金额相等。

四、准则主要内容的理解 25 示例（续）：

转让价值：为了计算转让价值，A方必须搭建模拟交易，在模拟交易中，具有类似信用状况的另一方（B方）按照与票据大致相同的条款寻求融 资。B方可能选择与银行签订新的债务协议，或者在转让交易中向A方 收取现有票据。

对B方而言，通过新的银行票据获取融资或者假定承让现有票据获付 C95,000应当没有差别，因此转让价值将为C95,000；比结算价值少 C5,000。该金额是持有相同债务作为资产的市场参与者认为具有的价 值。

四、准则主要内容的理解 26 合理选用估值技术，估值技术应当：

供取得

入值

四、准则主要内容的理解 27 估值技术：

以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。

现行重置成本）的估值技术。

四、准则主要内容的理解 28 公允价值层级：

企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使 用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输 入值。

第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上 未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频 率足以持续提供定价信息的市场。

第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可 观察的输入值。

第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

四、准则主要内容的理解 29 公允价值层级：

要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑相关资产或负 债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所 属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。

值。

四、准则主要内容的理解 30 公允价值层级：

一般来讲，对于符合公允价值级次第一层级的价格或其他输入值，管 理层应当能够从多个来源获得该价格。第一层级输入值涉及在交易所 或者在活跃指数/市场所在地交易的项目。

在某些情况下，报告主体可以依赖定价服务或代表了多名经纪人协商 报价后的发布价格。但可能不明确是否能够按照所提供的价格进行交 易。为了支持经纪人报价或从协商定价服务机构获得的信息能作为第 二层级输入值的认定，管理层通常应当开展尽职调查，了解价格是如 何制定的，包括了解用于确定价格的输入值的性质和可观察性。

四、准则主要内容的理解 31 示例：

定价服务商能提供活跃交易权益证券的报价，其报价如果得到报告主 体证实，将作为第一层级输入值。

同一家定价服务商还可能提供基于矩阵定价的公司债券价格，取决于 模型中采用的信息，该价格可能构成第二层级或第三层级输入值。矩阵定价法—一种主要用于给某些类型的金融工具（比如债务证 券）估值的数学技术，它并不单纯依赖特定证券的报价，而是依 赖证券与其他基准报价证券的关系。

四、准则主要内容的理解 32 主要增加的披露要求：

37号—金融工具列报》中的公允价值相关

披露要求相比，该准则所规定的披露要求有所增加。

以公允价值计量的所有资产和负债以及不以公允价值计量但需要披露 其公允价值的资产和负债。

四、准则主要内容的理解 33 主要增加的披露要求：

和非持续的公

允价值计量，分别适用不同的披露要求。非持续的以公允价值计量的 资产和负债（例如期末以公允价值减处置费用计量的持有待售的固定 资产），以及不以公允价值计量但需披露其公允价值的资产和负债（例如贷款和应收款项），所要求披露的信息相对较少。

五、衔接规定 34 的，企业不作追溯调整。

则要求不一致的，企业不需要按照本准则的规定进行调整。35 课件内容仅为专业人员理解和执行准则所作的一般性指引和参考，不代表对监管机构规定文 件所作的权威解释，也不能代替专业人员对准则的全面学习和对实务问题的专业判断。

第二篇：公允价值任务书

一 选题背景

目前，主要的会计准则制定机构如FASB和IASB都采用了以投资者为导向的决策有用观。由于公允价值与历史成本相比更具有相关性，高质量会计信息建立在高质量的会计规则基础之上，主要的会计准则制定机构都进行了必要的会计改革，在现行会计准则的制定和修改过程中，较为普遍地使用公允价值的概念，体现了历史成本计量向公允价值计量的变迁，而公允价值的引入也使会计信息的决策有用性提升了一大步。2006年2月15日，财政部正式颁布了39项企业会计准则，新准则体系在部分准则中谨慎地采用了公允价值。其中，《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，投资性房地产可以在资产负债表中作为单独的一项资产予以列示；而且在同时满足一定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。近年来，我国各地的房地产普遍大幅升值。一家拥有投资性房地产的房地产公司，以历史成本计量投资性房地产，在投资性房地产的市场价值远远高于其账面价值的情况下，这样的财务报表就不能可靠的反映投资性房地产的真实价值，从而造成公司资产价值的低估。

二 选题意义

在我国的上市公司中，除金融类上市公司，大部分持有的金融工具属于简单金融工具，以基金、股票为主。随着我国资本市场的逐步壮大和活跃，其价格在可获得性和客观中立性方面可以得到较好的保证。在金融资产中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产因其具有较高的流动性、比较活跃的交易市场和与市场密切联系的资产价格而被规定应当采用公允价值进行初始计量和后续计量。就具体的计量和确认方法而言，计入 “交易性金融资产” 科目的金融工具，其初始确认和后续计量都应以公允价值为标准，公允价值变动形成的差异直接计入损益类科目。由于交易性金融资产公允价值的持续 计量特性和计入损益特性，使该类资产一段时期的会计损益变化与以前历史成本计量相比，在各个会计期间都更平稳、连贯，不但提高了资产价值与市场信息的相关性和及时性，还提高了会计盈余的稳健性，为信息使用者提供了更具有预测性的会计信息。

三 公允价值定义及其决策有用性分析

公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值计量反映在会计信息中，是反映了该类资产或负债在假设公平交易的状态下，熟悉情况的买卖双方资源交易的价格，是被市场接收的公共认可的会计信息。

会计信息的决策有用性，是指会计信息在真实、可靠的前提下，最大程度的为信息使用者提供及时的、与决策相关的信息，以帮助使用者根据信息的区别做出差异化的合理决策。因此，公允价值计量的会计信息决策有用性主要包括两方面内容：第一个方面，公允价值计量应该保证会计信息的真实、可靠；第二个方面，公允价值计量应该提高会计信息与投资决策的相关性。就我国股票市场投资者而言，他们投资目标是发掘上市公司潜在价值并获取股价的超额回报，那么，以公允价值计量的会计信息应该与上市公司股价和回报率相关。由于公允价值计量的会计信息决策性是包含会计信息的可靠性和相关性两方面的内容，前期国内外的研究成果也主要是围绕这两个方面展开。

会计信息是企业与外部信息使用者进行经济决策的一个重要信息源。通过会计信息系统生成的会计信息能改变或影响到各种经济决策的制定。进而引导资源合理配置，使社会财富重新分配。因此，财务会计的根本目标是决策有用性，即向信息使用者(主要包括企业管理当局、政府部门、投资者、债权人、职工)提供对他们进行经济决策有用的信息，这是信息使用者

对会计信息质量的基本要求。

对于“有用性”各个会计组织有不同的界定，其中最具代表性的当属美国财务会计准则委员会(FASB)在第2号财务会计概念公告中对会计信息质量特征所作的系统阐述。首先，他们认为对决策最有用的信息是能“帮助信息使用者在预测未来时可导致决策差别”的信息。因此，相关性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征。其次，决策有用性还要求会计信息能反映其所应该反映的问题，做到不偏不倚，这就要求会计信息具备可靠性的标准。加拿大会计学家斯科特教授阐释了两种以决策有用为目标的财务报告思想：信息观和计量观。信息观将决策有用性等同于信息含量，信息使用者希望会计人员提供更具可靠性和相关性的会计信息，以作出风险更小的投资、信贷和类似资源配置的决策。因此，在市场有效的前提下，为了提高会计信息的决策有用性，应进行充分披露。以信息观为指导，财务会计理论形成了以历史成本为基础，侧重于提供赢利信息的会计模式。

四 我国投资性房地产采用公允价值计量的现状

4.1 我国投资性房地产采用公允价值计量的现状

我国财政部于2006年2月15日首次发布的《企业会计准则第3号一投资性房地产》专门对投资进行r会计规范，适度的、有条件的引入了公允价值计量并与2007年1月l同在上市公司中开始实施。由于公允价值计量町以增大企业资产价值，所以各界普遍看好。但事实并非如此，在新准则实施三年内，公允价值计量一直被很多上市公司冷落，仍旧采用成本计量，仅有少数几家上市公司采用公允价值计量。根据笔者对投资性房地产后续计最在上市公司执行情况的统计分析，《企业会计准则第3号一投资性房地产》实施3年以来，全国仅有25家上市公司采用了公允价值模式计量投资性房地产，所占比例一直很低。具有投资性房地产项目的上市公司更倾向于选择成本计量，成本计量模式仍是后续计量的优先选择，公允价值计量模式仅仅是备选方案，可见上市公司投资性房地产在实施公允价值计量模式上困难重重。

4.2 我国投资性房地产采用公允价值计量存在的问题

4.2.1 公允价值计量的可靠性问题

从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允市价难以获得虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的信息部很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。公允价值的确定方法不统～，财政部 会计司发布的2007年，2008年以及2009年年报分别指出了这三年采用公允价值对投资性房地产进行后续计量基本上属于以下几种类型。

4.2.2 公允价值计量的可操作性问题

公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得 相对复杂．需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我圜现状看，评估人员与会计人员的、lk务素质与号业技能都不容乐观，应该说目li{『国内的大多数从业人员对公允价值的运用尚雉以适应。

4．3 公允价值计量模式对投资性房地产企业带来的负面影响问题

4.3.1 对资产结构的影响

投资性房地产准则实行以后，原来分别在存货、固定资产、无形资产中核算和列报的投资性房地产，将统一·在“投资性房地产”科目中核算，并在资产负债表上单独列报。这一变 化将影响企业的资产结构，尤其足有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新会计准则后全部转入“投资性房地产”核算，减少了企业的流动资产，降低了流动比率。

4.3.2 对利润的影响

公允价值计量无需计提折旧和摊销，降低了企业的成本费用，所以影响当期利润：期末资产的账而价值与公允价值的差额需调整“公允价值变动损益”，所以也会影响当期利润。

4.3.3 对应缴所得税的影响

采用公允价值对投资性房地产进行计量，拥有投资性房地产的企业将拥有相当可观的资产升值空间，使过去企业隐性的收益在报表中显现出来，投资性房地产的增值部分将计入当年 的损益表，在现行税法的规定F，企业将缴纳更多的所得税。

另外，采用公允价值模式不对房地产计提折旧或进行摊销，通过逐年计提折旧达到抵税的方法便不能应用，这也将造成企业多交所得税。

出现上述问题的原因在于：缺乏公平的投资性房地产交易市场，市场环境不完善；公司治理结构不完善，公允价值易成为企业操纵利润的工具；会计人员素质偏低，公允价值计量方法难以有效执行；企业内部会计监督体制尚不健全，公允价值运用缺乏有力保障；公允价 值在投资性房地运用中的信息披露不完善。

五 相关建议

5.1 建立公平的投资性房地产交易市场，加快市场经济发展

应加快投资性房地产行业市场化水平建设，不断促进社会主义市场经济的发展，建立完善的生产要素市场、资本市和商品市场。同时，在社会丰义市场经济逐步建立与完善的进程中，建市与健全与之相适应的投资性房地产市场体制并构建完善、成熟的投资性房地产交易市场，使投资性房地产企业处于充分的竞争环境之中，以此来确定投资性房地产的成本和市价，使会计人员可以通过市场条件来获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而在会计环境上创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件。此外，可借鉴国外的先进经验，大力发展独立诚信的投资性房地产中介机构借此加强公允价值的可靠性。

5.2 完善公司治理结构

首先，要加强股东参与监控的权力，建立独立于大股东和经理层、能真正代表所有股东利益的董事会，并成：幢审计委员会，确保股东对经营管理者的强力约束：其次，要避免单一股东对公司的控制，增强股权之间的相瓦制衡。规定上市公司董事会中必须引人具有真正意义上的独立董事，代表股东特别是中小股东行使权力；第三，引入市场竞争机制，大力发展职业经理人市场，通过市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。

5.3 加强会计人员的道德教育与业务培训

公允价值的计量需要会计人员具有高超的职业判断能力，因此必须做到：一要强化法制教育；二要加强业务知识培训。

5.4 完善企业内部会计控制，强化外部审计监督

完善内部会计控制，一要加强事前控制，合理设置单位内部的机构和岗位，做到各部门之间既分T协作，又互相监督；二要加强事中控制，推行不相容岗位相分离的原则，确保不相容岗位相互制约和监督：二要加强事后控制，通过审核会计准则执行情况，提高会计信息质量，确保按照公允价值计量的要求对企业的交易或事项进行确认、计量和报告。强化外部审计监督，一要加快注册会计师行业管理体制的改草，进一步改善执业环境，制定行业自律准则： ：要加强执业标准执行检查，督促注册会计师格守独专审计准则及其他执业标准，三要借鉴国外注册会计师j卜止的管理经验，建立注册会计师惩戒制度。

5.5 完善公允价值在投资性房地运用中的信息披露

国家应进一步明确公允价值计量披露的相关问题，不仅包括公允价值的确定方法，还应增加公允价值的估计假设、已经可以采用公允价值计量而未用公允价值汁量的原因披露等，使其披露更加规范，更加科学，更有利于保护广大投资者等利益。

第三篇：公允价值优缺点

公允价值优缺点

一、公允价值的含义

所谓公允价值，是指自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。公允价值是一个较广义的概念。在市场经济中，最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，它是由市场交易各方所承认和接受的。而历史成本是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是由市场价格转化而来的。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有可以预期的未来现金流入可以估计，就可以运用现值技术去探求公允价值。

二、公允价值计量属性的优势

（一）能快速反应企业经营状况。公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。这一优势在美国金融危机中得到充分验证。它及时捕捉到市场变化，使危机更快地暴露出来，把银行这些金融机构的不良资产完全透明化，让投资者尽快看清了真相，但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然会表现出较强的资本实力和支付能力。

（二）能够合理地反映资产价值。与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的有限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨，这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。

（三）使会计由成本核心转向价值核心。传统会计主要提供的是面向过去的历史成本信息，人们难以通过会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，强调站在某会计主体角度的投入成本。而公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经济资源”的定性与定量的时间统一问题，从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。

（四）能培养会计人员的理财意识。我国会计的核算职能不仅是记账、算账、报账，还要参与预测、分析、考核，但目前我国的财会人员只重前者，对现金流量、现值、货币时间价值等很少关注或知之甚少，这必将影响企业的日常经营活动，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来损失。采用公允价值计量属性可以使财会人员加深对现金流量、货币时间价值等的认识，增强自身的理财意识和水平。

（五）能使会计信息更具相关性。随着金融市场的不断发展完善，越来越多的会计工作者认识到会计信息系统的基本职能就是提供对信息使用者决策有用的信息，即能够导致决策差别的相关信息。无疑，不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，但目前人们已达成的共识是面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用，其信息含金量更高。也就是说，具体到计量属性，面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息对决策更有用。

三、公允价值计量属性的缺陷

由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然表现出一些缺陷：

（一）易导致价格过度偏离价值。与历史成本相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果外部经济环境不好，可能引起股价的较大波动，投资者会将资产的预期价值低估，公允价值就会远远低于被衡量对象内在合理的价值，使它们的资本充足率和流动性受到严重挑战，投资者的感觉是企业财务发展不稳定，美国金融危机就暴露出这一问题。相反，在经济繁荣时，投机、炒作等非理性行为所蕴涵的不合理定价，公允价值会引发泡沫经济。

（二）可能成为随意操纵业绩的工具。由于我国资本相关市场还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的评估结果。若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定，如计算现金流量折现值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断，这就在客观上存在着操纵利润的可能。

（三）公允价值的运用更具复杂性和风险性。公允价值的运用主观估计成分较高，如何选择估值模型和相关参数假设等，新会计准则没有提供详细指南，使核算变得相对复杂。同时，现值技术的应用需要有专业技术高超、诚实守信的评估师队伍，增大了企业管理成本。况且，目前我国会计人员的专业素养还不足以支撑公允价值计量属性的广泛运用，实施起来具有一定的风险。

第四篇：对公允价值会计研究的探讨

本科毕业论文开题报告暨提纲

学号：020510101009姓名：郭岭专业：会计 指导老师：杨公遂

论文题目：对公允价值会计研究的探讨

摘要：公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向，然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。本文将从我国公允价值的产生、概念及其历史背景、公允价值与其它计量属性关系、国内外对公允价值的运用及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。

内容提纲：

1.公允价值的内涵

1.1公允价值的含义

1.2公允价值产生的历史和背景

1.3公允价值应用的可行性

2.国际上公允价值运用的状况

2.1FASB与IASC关于公允价值运用的情况

2.2各国对公允价值的认识及其确定方法

2.3目前各国在实践中运用公允价值需注意的几个方面

3.新会计准则中公允价值的运用现状

2.1公允价值在会计实务中的运用

3.2新会计准则的公允价值计量模式及其影响

3.3公允价值与会计职业判断

3.4在我国会计中应用公允价值需完善的条件

4.在我国会计中应用公允价值的发展前景

5.总结

6.参考文献

第五篇：我国新会计准则中的公允价值

我国新会计准则中的公允价值

摘 要：指出了公允价值的涵义及其必要性，对公允价值在我国的运用进行了简要阐述，分析了当前实施公允价值计量中存在的困难，并提出了相应的改善对策。

关键词：公允价值；公允价值的运用；建议及对策公允价值的涵义

美国财务会计准则委员会在财务会计准则公告第125号中指出“一项资产(或负债)的公允价值，是自愿的双方在当前交易(而不是被迫交易或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额。”我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的定义为“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 运用公允价值计量的必要性

2.1 满足会计信息使用者决策的需要

满足会计信息使用者的决策需要是会计目标的本质体现。公允价值由于综合考虑了各种市场因素，因此能够提供相关性更强的信息。

2.2 经济环境的变化要求进行公允价值计量

公允价值是双方在无干扰情况下，自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值。因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量，并向信息使用者提供信息。

2.3 满足与国际接轨的需要

近年来，国际财务报告准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量模式加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量模式的角度看，公允价值的运用在某种程度上代表着财务会计的国际发展方向。公允价值在我国的广泛运用意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式已被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值的运用

新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。

3.1 在金融工具确认和计量中的应用

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，金融工具初始确认时的计量、后续计量、减值测试等都以公允价值作为计量属性。长期以来，金融工具虽然得到广泛运用，但历史成本计量属性却无法使其在资产负债表中得以反映，这就无法为投资者的投资决策提供相关的信息，造成投资者抵御金融市场风险的能力大大降低。新会计准则发布后，用公允价值对金融工具进行计量，将有利于将金融工具从表外移入表内并进行披露，从而提供有利于投资者投资决策的会计信息，提高投资者的决策能力。

3.2 在投资性房地产中的应用

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式，视为会计政策变更，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

3.3 在非共同控制下的企业合并中的应用

《企业会计准则第20号——企业合并》规定，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类：对于同一控制下的企业合并采用账面价值，对于非同一控制下的企业合并采用公允价值。根据准则的规定，参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方在购买日对作为企业合并付出的资产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。期末编制合并财务报表时应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，对子公司的财务报表进行调整。同时，母公司还应当编制购买日的合并资产负债表，其中包括的因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。但是在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按照公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即历史成本计量与公允价值计量同时并存，以求得会计信息有用、可靠，并且在经济形势的不断发展和完善的过程中，实现由历史成本计量向公允价值计量的过渡。

3.4 在债务重组中的应用

《企业会计准则第12号——债务重组》规定，关于债权人的会计处理为：债权人重组债权的账面余额与收到现金、受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将来应收金额现值的差额，作为债务重组损失计入当期损益。具体分为四种情况：第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。第二，债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。第三，当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间存在的差额，也可产生损益。第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入账价值之间存在差额，也可产生损益。采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。新的债务重组准则实施后，资产计价更加合理和科学。

3.5 在非货币性资产交换中的应用

《企业会计准则第7号——非货币性资产》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。如果换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；如果换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出；如果换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。无论换出资产是以上哪一种或那几种，换出资产的公允价值与换入资产的公允价值之间的差额记入营业外收入或营业外支出，是交换的损益。新会计准则推行公允价值计量面临的问题

3.1 公允价值计量的可靠性问题。

虽然公允价值计量提高了会计信息的相关性，但可靠性差是其致命弱点，相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有价值的信息既要可靠又要相关已经成为信息使用者和信息提供者的共识。如何确保公允价值的可靠性一直是公允价值运用的难点。按照新准则的定义，在已发生的交易中，资产或负债的公允价值就是市场价格；若没发生交易，则需对其进行评估，如果双方是非关联方，协商作价也可视为公允价值。在实际中，不同的交易环境会产生不同的交易价格，从而使公允价值表现为某一时点、某一地点的交易价格，时过境迁，在未来某一时期将很难验证这一特定时点价格的客观性。相对于具有确定性和可验证性的以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性和变动性，将难以保证会计信息的可靠性。

3.2 公允价值计量的操作性问题。

公允价值与风险管理紧密相关，公允价值实际是资产风险的量化，公允价值的推行顺应了经济发展的需要，同时也带来了严峻挑战。由于资产种类繁多，企业所处市场环境不同，加上我国市场经济体制尚不完善，不具备甚至缺少公允价值赖以存在的公平、公正、公开的市场环境，从而造成了市场信息的真实性难以辨认、缺乏活跃市场的资产交易价格的判断条件等问题。在实际中，不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值不易确定。在这种情况下，现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是，未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都存在重大不确定性，在计量的操作上往往面临很大的困难，因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的一大阻碍。进一步完善公允价值计量的若干建议

4.1 规范公允价值应用的市场环境

公允价值的应用要有与其相适应的市场环境，而我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比仍存在着很大差距。现阶段，市场经济体制虽然已经确立，但非市场化的因素依然存在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，活跃市场还会受到某些非市场因素的影响，这不但会使公允价值难以达到公允，而且有可能使其成为利润操纵的工具。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全、成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等是公允价值运用的关键。

4.2 规范公允价值运用的法治环境

完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙；加大监管力度，加强国家监督机构，证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，一旦发现舞弊现象，一定严惩不怠。

4.3 规范公允价值信息的披露

随着公允价值在会计领域和其他领域广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，同时也给注册会计师行业对公允价值的审计业务提较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，尤其是现在我国会计标准对公允价值的计量和披露尚未形成具体的规范，给注册会计师的审计工作带来困难，也加大了审计风险。要求审计人员充分考虑到可能影响公允价值计量的因素，对公允价值计量过程进行科学测试；同时需要对实施公允价值计量的人员进行业务培训，提高这些人员职业判断能力和专业水平，积累更多的经验。

我国现阶段经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低等，这些都限制了公允价值的推广与应用。另外，由于不同的会计要素本身具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求。有时即使是同一种要求，会计信息的提供也要受成本-效益原则的限制。所以，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、可靠。

参考文献

［1］中华人民共和国财政部.企业会计准则［M］.经济科学出版社，2006.［2］王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用［J］.会计研究，2006.［3］卢永华，杨晓军.公允价值计量属性研究［J］.会计研究，2000.

［4］常勋.公允价值计量研究［J］.财会月刊，2004.

［5］许芳，伍光磊.公允价值计量及其在新企业会计准则中应用的思考［J］.华东经济管理，2008.

［6］黄平.浅谈公允价值计量属性的内涵［J］.财会月刊，2003