第一篇：商品期货业务会计处理报告
附：商品期货业务会计处理报告
目前，我国的商品期货市场正逐渐走向规范，在我国市场经济中发挥着越来越重要的作用，期货交易对企业乃至整个经济的影响越来越大，迫切需要对企业商品期货的会计处理进行规范。
为了规范商品期货交易的会计核算，财政部于1997年10月颁布了《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，该暂行规定对参与期货交易的企业的商品期货业务的会计核算进行了规范，但该规定没有区分投机交易和套期保值交易。为了克服1997年颁布的《暂行规定》的局限性，财政部又于2000年10月颁布了三个有关商品期货业务会计处理的暂行规定，它们分别是《企业商品期货业务会计处理补充规定》、《期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定》和《期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定》。《补充规定》对企业套期保值业务的会计核算做了规范，而两个新的暂行规定分别对期货交易所和期货经纪公司的会计核算做了规定。这三个《暂行规定》和一个《补充规定》是我国目前商品期货业务会计处理的依据。此外，新的企业会计准则对企业商品期货业务会计核算有着新的影响。这一点会在后文专门讨论。
企业期货业务的主要核算内容有：期货交易中的保证金支付和回收业务、期货合约的对冲平仓、实物交割、期货投资和交纳的席位占用费、支付交易手续费和年会费，以及对套期保值业务的特殊处理。由于考虑到企业期货业务一般都采取委托期货经纪公司的方式，期货投资和交纳的席位费和支付年会费的情况不在本文讨论范围之中。
1、缴存和划回保证金的处理方法
企业参与期货交易必须按照合约价值的一定比例交纳保证金，按照规定，企业应设置“期货保证金”科目，核算向期货经纪公司划出和追加的用于办理期货业务的保证金。企业划出或追加的用于办理期货业务的保证金。企业划出或追加保证金时：
借：期货保证金 贷：银行存款
划回保证金时应作相反分录。
2、对冲平仓时的处理办法 期货合约平仓了结时，企业应根据期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓赢利则：
借：期货保证金 贷：期货损益
若平仓发生亏损，则作相反分录。
3、套期保值业务的会计处理
办理套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和投机业务买卖期货合约所占用的资金。同时办理套期保值业务的企业，应当设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套保业务中所发生的手续费和结算盈亏。
企业因从事商品期货业务划出或追加保证金时，应做如下处理： 借：期货保证金非套保合约 贷：银行存款 划回保证金时，做相反分录。
企业开仓建立套保头寸或追加套保合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，作如下分录：
借：期货保证金套保合约
贷：期货保证金套保合约（或银行存款）
如果现货交易尚未完成，套期保值合约已经平仓。此时，发生平仓盈利，则 借：期货保证金套保合约 贷：递延套保损益
如果是亏损，做相反分录。
套保合约上发生的手续费，应当按结算单据列明的金额： 借：递延套保损益
贷：期货保证金套保合约
企业套保合约了结，将套期保值实现的盈亏同被套保业务发生的成本相配比时，如果期货市场上的套期保值发生盈利，则： 借：递延套保损益 贷：存货
如果套保合约发生亏损，则作相反处理。
如果现货业务已经完成，套期保值合约应当立即平仓，并按上述方法处理。
相关规定
对于浮动盈亏，《企业商品期货业务会计处理暂行规定》和《企业商品期货业务会计处理补充规定》都只要求在报表附注中披露，表内不做确认。这种处理方法并没有将期货合约作为会计处理的对象。开仓时，并没有对期货合约本身进行确认，并用公允价值计量期货合约，也没有后续计量，更谈不上对浮动盈亏的确认，只是采用历史成本法对保证金如其他一些事项进行核算，实质上是一种保证金会计。这种只是对保证金进行简单核算的方法不能反映期货交易中包含的巨大风险及价值，也不能准确全面地反映期货交易对企业的影响。
２００６年２月我国财政部发布了包括1项基本准则和３８项具体准则的新会计准则体系，并于2007年1月１日起首先在上市公司实施。新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面，也牵涉企业在期货业务的会计处理上的新变化。
对于公允价值（Fair Value），不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会1999年发布的《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》第98段指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额（IASC，1999）。”美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是：“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖(或发生与清偿)的价格（FASB2000）。”我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”准则同时指出：“如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值。”显然，期货合约的公允价值即为市价。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如企业不作为有效套期保值工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。
期货交易方式
期货交易中，企业从事商品期货投资的主要方式有：套期保值交易和套利交易。套期保值是指以回避现货价格波动风险为目的的交易行为。套利在交易形式上与套期保值相同，区别是套期保值是在现货市场和期货市场上同时买入卖出合约，而套利只是在期货市场上买卖合约。下面就这三种方式讨论一下在新的会计准则引入公允价值概念后，应该如何进行会计处理。
（一）套期保值交易
套期保值是指把期货市场当作转移价格风险的场所，利用期货合约作为将来在现货市场上买卖商品的临时替代物，对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。
企业面临的价格波动风险是担心未来某种商品的价格上涨，或是担心未来某种商品的价格下跌。因此，套期保值交易分为买入套期保值（买期保值）和卖出套期保值（卖期保值）。
1． 买入套期保值
预先在期货市场买入期货合约，其买入的商品品种、数量、交割月份与未来在现货市场买入的现货大致相同，即先开立期货多头头寸，日后在现货市场买入现货商品的同时，将期货市场持有的多头部位对冲平仓。为在现货市场买入的现货商品保值，用期货盈利来抵补现货市场因价格上涨所造成的损失，完成买期保值交易。
【例1】
某铜材加工厂的主要原料是阴极铜，2005年9月初铜的现货价格为35600元/吨，该厂根据市场供求变化分析认为，近两个月阴极铜的现货价格仍要上涨，为了回避11月份购进500吨原料时价格上涨的风险，决定进行买入套期保值。9月5日以36100元/吨的价格买入500吨沪铜0511期货合约，到11月初，该厂在现货市场购进原料时价格已涨到38100元/吨，此时在期货市场价格升至38700元/吨，如此，买入套期保值情况如表1所示：
本例中，被套期项目的价值变动产生的损失可由套期工具的价值变动产生的收益抵销，实际结果为1296000/1250000=104%。可采用套期会计处理如下：
（1）9月2日保证金的划转。非会员期货投资企业通过期货经纪公司代理进行期货投资业务，向期货经纪公司划付保证金时，依据实例1，保证金比例10%，手续费标准单边20元/手，估算保证金需要量约1810000元。
借：期货保证金——××期货公司 1810000 贷：银行存款 1810000 若从期货经纪公司划回保证金，按照应划回的实际金额，作相反会计分录。
（2）9月5日开仓建立套期保值头寸。
（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）。借：买期保值合约——沪铜0511 1805000 贷：期货保证金——××期货公司 1805000（500×〈36100×10%〉）支付交易手续费：
借：期货损益——手续费 2000 贷：期货保证金——××期货公司 2000
（3）9月30日会计报表日的后续确认。
（根据期货经纪公司当月月结算单列明的金额）借：期货保证金——××期货公司 65000 贷：资本公积——套期利得 65000（500×〈36230-36100〉）
（4）10月31日会计报表日的后续确认。
（根据期货经纪公司当月月结算单列明的金额）。借：期货保证金——××期货公司 490000 贷：资本公积——套期利得 490000（500×〈37210-36230〉）
（5）11月5日预期交易实际发生，平仓终止套期保值交易。根据期货经纪公司当日结算单列明的金额： 借：期货保证金——××期货公司 2550000 贷：买期保值合约——沪铜 0511 1805000 期货损益 745000（500×〈38700-37210〉）支付交易手续费：
借：期货损益——手续费 2000 贷：期货保证金——××期货公司 2000
2．卖出套期保值
预先在期货市场上卖出与其将要在现货市场上卖出的现货商品品种一致、数量大致辞相等、交割日期相近的该商品期货合约。日后，在现货市场上实际卖出该种现货商品的同时在期货市场上进行对冲，回购预先卖出的期货合约，用对冲后的盈利弥补出售现货所发生的亏损，进而实现为在现货市场卖出的现货保值。【例2】
某电缆厂2004年3月末有库存铜芯电缆1000吨，平均成本为27500元/吨，最低目标销售价格29500元/吨。当时的现货市场电缆价格随着沪铜期价的下跌而下跌，已经跌到了29620元/吨。如果近期跌势持续，该厂库存电缆销售将无法实现其目标利润，于是决定利用期货市场进行卖出套期保值。4月1日在期货市场上以28730元/吨期货价格卖出0405沪铜合约200手（每手5吨）空头持仓。4月9日该厂共计销售库存电缆400吨，平均销售价格28320元/吨，当日在期货市场以27570元/吨期货价格买入80手对冲所持空头合约进行平仓。4月19日该厂又销售库存电缆300吨，平均销售价格28250元/吨，当日在期货市场以27200元/吨期货价买入60手对冲所持空头合约进行平仓。4月28日该厂分别以25250元/吨和24790元/吨价格销售库存电缆200吨和100吨，并且同时等量的在期货市场上以24750元/吨和24130元/吨期货价格买入对所持空头合约对冲平仓。
分析可知，该厂通过套期保值交易抵消了被套期项目价值变动产生的亏损，该厂在4月份1000吨，库存电缆的实际销售价格为29671/元，完全避免了产品价格下降所产生的风险损失，实现了其预期销售的利润目标。因此符合采用套期会计处理方法的条件。
（1）4月1日卖出套期保值开仓交易
（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）。开仓
借：卖期保值合约——沪铜0405 2873000 贷：期货保证金——××期货公司 2873000（1000×〈28730×10%〉）支付交易手续费：
借：期货损益——手续费 4000 贷：期货保证金——××期货公司 4000
（2）4月9日对冲所持空头合约80手。
（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）平仓
借：期货保证金——××期货公司 1613200 贷：卖期保值合约——沪铜0405 1149200 期货损益 464000（400×〈28730-27570〉）
借：期货损益——手续费 1600 贷：期货保证金——××期货公司 1600
（3）4月19日对冲所持空头合约60手。
（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）。
平仓
借：期货保证金——××期货公司 1320900 贷：卖期保值合约——沪铜0405 861900 期货损益 459000（300×〈28730-27200〉）借：期货损益——手续费 1200 贷：期货保证金——××期货公司 200
（4）4月28日对冲所持空头合约60手。（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）
平仓
借：期货保证金——××期货公司 1370600 贷：卖期保值合约——沪铜0405 574600 期货损益 796000（200×〈28730-24750〉）
借：期货保证金——××期货公司 747300 贷：卖期保值合约——沪铜0405 287300 期货损益 460000（100×〈28730-24130〉）支付手续费
借：期货损益手续费 1200 贷：期货保证金××期货公司 1200
（二）套利交易
套利在本质上是期货市场的一种投机，但与一般单个合约的投机交易相比，风险较低，因为套利正是利用期货市场中有关价格失真的机会，并预测这种价格失真会最终消失，从中获取套利利润。因此，套利的风险是有限的，套利交易有助于使扭曲的期货市场价格恢复到正常水平。
【例4】
某粮食贸易商在2004年9月对基本面分析认为农产品呈现了显著的上升趋势，郑州商品交易所的强筋小麦合约体现了这一点，远期合约WS505对近期合约WS501高额升水，超过了历史平均持仓费，基于此该贸易商在10月20日入市套利交易。买入WS501强麦合约500手（5000吨）价格：1765元。同时卖出WS505强麦合约500手（5000吨）价格：1925元。价差：160元。准备在两个合约价差缩小到100元，盈利60元时平仓了结，或根据不同情况也可以选择交割履约。持仓至10月末，WS501强麦合约价格：1706元。WS505强麦合约价格：1829元。价差：123元。11月25日当两个合约价差缩小到95元时选择了获利平仓。卖出WS501强麦合约500手（5000吨）价格：1653元。买入WS505强麦合约500手（5000吨）价格：1748元。
相应会计处理如下：
（1）10月20日入市交易时。
（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）借：买入期货合约——强麦501 882500 贷：期货保证金——××期货公司 882500 借：卖出期货合约——强麦505 962500 贷：期货保证金——××期货公司 962500
（2）10月31日会计期末时。
（根据期货经纪公司当月月结算单列明的金额）借：期货损益——强麦501 295000 贷：期货保证金——××期货公司 295000 借：期货保证金——××期货公司 480000 贷：期货损益——强麦505 480000
（3）11月25日套利平仓时。
（根据期货经纪公司当日结算单列明的金额）。借：期货保证金——××期货公司 617500 期货损益——强麦501 265000 贷：买入期货合约——强麦501 882500 借：期货保证金——××期货公司 1367500 贷：卖出期货合约——强麦505 962500 期货损益——强麦505 405000
结论：
商品期货投资业务的会计处理是运用财务会计的基本原理和方法，结合期货业务的特点，应用于参加期货交易企业的一门专业化会计。其核算的内容主要包括：资金调拨、交易费用、保证金追加和收回、合约金额、套期保值确认、持仓盈亏和平仓盈亏等业务。企业从事期货交易的目的有两个，即套期保值和投机。套期保值和投机是截然不同的经济行为，因而不能用相同的方法进行会计处理，期货会计的基本任务是如何正确地反映两类不同交易方式（套期保值和投机）带给企业的经济效用和在核算上的区别。
07年新会计准则开始应用后，公允价值概念的引入使得期货合约的价值变化在持仓过程中也可以体现在会计报表内，市场的动向与公司的报表更加休戚相关，这与以往对待浮动盈亏仅仅做挂帐处理的方式有了很大进步，新准则使得期货投资的账面盈利也能够成为当期净利润，这也意味着，如果企业能够较好地把所握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。
第二篇：会计业务处理
收款
1、收到管理费---“应缴财政专户款/管理费，应交税金（营业、城建、教育费、地方教育）”
2、收中专学费、住宿费、技能鉴定费---“应缴财政专户/学费/住宿费/技能鉴定费”
3、收到成人大专学费---“其他应付款/农大/理工大”
4、收大专、中专教材费---“其他应付款/成大书费/中专教材 ”
5、收损坏公物赔偿金---“商品/维修费（借方用红字冲销）”
6、收理工大、农大拨入办学经费---“应缴财政专户”
7、收外单位捐赠款、收银行利息---“应缴财政专户/捐赠收入/利息收入”
代扣代缴费
1、发工资代扣公积金、医保、失保、工伤、生育、养保---“其他应收款（贷）”
2、缴交管理费所属税金及印花税---“应交税金”、“商品/其他（印花税）”
工资、薪金支出
1、外聘管理员工资、外请教师工资---“工资福利/基本工资”
2、加班工资、班主任津贴、零星加班费---“工资福利/其他”
3、工作量酬金（岗位工资）、成人函授教师岗位工资、临时聘用人员、钟点工、稿费、翻译费、评审费、技能竞赛指导教师奖、教学论文评比酬金、招生奖、全国统考监考考务费---商品/劳务费
职工福利
1、转食堂职工误餐补助---“对个人和家庭/生活补助”
2、付中石化职工油卡费---“商品/交通费”
3、教工节日费、疗养补助费---“专用基金/职工福利基金”
4、付“八一节复转军人慰问金”、“离退休干部住院护理费”、“遗属生活补助”---“对个人和家庭/生活补助”
公务支出
1、付教育学会会费、劳动局技能鉴定分成费及会员单位会费、行政赔偿和诉讼费、会员费、广告宣传费、离休人员特需费---“商品/其他”
2、付陆良等联合办学点办学经费、教材费---“商品/委托业务费”
3、教工、外聘管理员商业附加险、工伤、生育、养老保险单位部分---工资福利/社会保障缴费
4、卫生用品费---“商品/物业管理费”
5、发给学生的零星小工工资、班团干部奖金、优秀学生干部奖、勤工助学奖等---“对个人/助学金”
6、付外单位开业揭牌赞助费、退学生学费---“商品/其他”
7、付律师顾问费---“商品/咨询费”
8、购入图书费---借：“事业/基本/其他资本性支出/图书资料购置费” 贷：现或银
借：“固定资产/图书资料”贷：“固定基金”
离退休
1、医保中心转来住院补助款---“其他应收款/退休享受政策补助费”
离休门诊费---“其他应收款/离休门诊费
2、财政代发离退休工资---“财政补助收入/离退休（按应发数）”
3、收到财政转入代扣离退休房租---“商品/物管（借方用红字冲销）”
单位账户往来
1、基本户转基建户基建款---“结转自筹基建 ”
第三篇：商品期货调研报告学习心得
商品期货调研报告学习心得
一、学习内容：花生油商品期货调研报告
二、学习心得：随着现在经济的发展，人们越来越注重饮食，特别食用油方面，更是与每个人都息息相关，通过这次的调查，让我对花生油的销售需求有了一个更加深入的了解。
三、调研时间选择：2015年4月
1、调研地点选择：山东省，河南省
2、调研对象选择：花生油
3、调研重点：调查有关花生油的市场需求
4、调研数据：来源于网上调查现有的数据和中国数据库，国家统计局的网站
5、调研报告格式和用语规范：紧密联系专业所学知识和调查内容，在调查研究的基础上撰写。
6、调研结论：市场增长趋势纵观今年的笔记本电脑市场，我们不难发现，笔记本的四大发展趋势也愈加明显。技术的不断升级化、款式配置的齐全化，不但没有让笔记本平添些许“贵族”气息，反而令其日趋平民化，加之销售渠道的多样化，让我们更有理由相信，2008年势必是笔记本飞速发展的一年。无论是技术、产品抑或市场与渠道，都让我们有了更多无限期待。2008年，笔记本市场市场的竞争会更加激烈，新技术与新产品会较今年更加异彩纷呈。
7、模拟调研
品种：花生油
8、时间：2015年4月
地点：山东省，河南省 对象：花生油
重点：了解花生油的市场需求 数据：目前，中国在食用植物油加工企业中，国有及国有控股企业108个，占10.7%；外商及港澳台商投资企业约70个，占6.9%；民营企业834个，占82.4%。年产量10万吨以上食用植物油企业30个，总产量达1079.9万吨，占入统计食用植物油企业总产量的62.4%。花生油的脂肪酸构成好，易于人体吸收消化，是华南地区最受欢迎的油种。
根据国家粮油信息中心提供的数据显示：2006—2007，我国花生新增供给量达到1380万吨，该花生食用消费量达到630万吨，榨油消费量达到620万吨，较上降低25万吨，该花生出口量为70万吨，交2005-2006降低10万吨，该花生需求总量为1407万吨。我国花生油新增供给量为195万吨，花生油使用消费量为190万吨，出口量为2万吨，花生油需求量为192万吨。
目前，中国花生油生产企业主要位于山东省、河南省。最大的花生油生产企业是山东鲁花集团有限公司，年生产花生油达到100万吨，位于山东省莱阳市。结论：花生油主产在中国，是老百姓理想的食用油，其味浓香扑鼻，更适合中国人讲究色、香、味的传统习惯，而且在性价比上更为普通工薪阶层所接受。更优胜者，从医学角度来讲，花生油、花生及其制品，富含维生素A、E、B1、B2及大量的锌、钙等微量元素。所以相信在未来，花生油势将成为健康食用油的未来，也将走进更多普通老百姓的厨房。
第四篇：典当行会计业务处理
中泰创展控股有限公司
内部核算办法
中泰创展控股有限公司及管控公司
会计核算办法
一、贷款业务核算
中泰创展控股有限公司及各管控公司委托金融机构发放的贷款，在“委托贷款”科目核算，典当行发放的当金，在“贷款”科目核算，根据不同客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
财务人员首先根据贷款合同条款，计算贷款的实际利率，实际利率在名义利率上下20%范围内时，会计核算时采用名义利率；超出20%比例浮动时，采用实际利率核算。利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑。
采用实际利率法时，对于发放的贷款，典当行应当按照公允价值进行初始计量，按照摊余成本进行后续计量，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。
收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
（一）委托贷款（中泰创展控股有限公司及各管控公司）
1、委托银行发放贷款
借：委托贷款---本金
贷：银行存款
根据合同收取咨询费时
借：银行存款
贷：主营业务收入---咨询费
2、计提利息，确认收入
借：应收利息
贷：其他业务收入---利息收入
例：2011年3月10日，公司委托A商业银行向客户发放短期贷款1000万元，贷款期限为6个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。
银行每月21号代收利息时（10,000,000.00*3%*10/30）中泰创展控股有限公司
内部核算办法
借：应收利息
100,000.00 贷：其他业务收入--利息收入
100,000.00 借：营业税金及附加
贷：应交税费---应交营业税
100,000.00*5%---应交城建税---应交教育费附加
3、收取银行转来的贷款利息
借：银行存款
贷：应收利息
4、到期收回本金及利息
借：银行存款
贷：委托贷款--本金
其他业务收入---利息收入
5、贷款发生减值的相关业务处理（1）计提减值准备时
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时
借：委托贷款—已减值
贷：委托贷款---本金
委托贷款---利息调整
（2）资产负债表日如果收到利息
借：银行存款
贷：委托贷款—已减值
同时
借：贷款损失准备
贷：其他业务收入---利息收入
（3）收回已计提减值准备的贷款时 中泰创展控股有限公司
内部核算办法
借：银行存款
（实际收到的委托贷款金额）
贷款损失准备
（按相关贷款损失准备余额）
贷：委托贷款－已减值
（按相关贷款余额）
资产减值损失
（差额）
（4）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借：贷款损失准备
贷：委托贷款－已减值
按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
（5）已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借：委托贷款－已减值
贷：贷款损失准备
按实际收到的金额，借：银行存款
（实际收到的金额）
贷：委托贷款－已减值
（按原转销的已减值贷款余额）
资产减值损失
（差额）
（二）抵押/质押贷款（各典当行）
1、发放贷款（1）、发放贷款时
借：贷款---本金
贷：银行存款（2）、根据合同月末收取咨询费、综合费时
借：银行存款
贷：利息收入---综合费
手续费及佣金收入---咨询费
（3）、发放贷款时预收综合费、财务顾问费时，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入。
例：2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款时，一次收取3个月综合费300万元，财务顾问费300万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。中泰创展控股有限公司
内部核算办法
借：银行存款
6,000,000.00
贷：利息收入---综合费收入
1,000,000.00
手续费及佣金收入
1,000,000.00
预收账款
4,000,000.00
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
2,000,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加 预收费用当月缴纳营业税等流转税时
借：应交税费----应交营业税
6,000,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加
贷：银行存款
如果客户提前还款，还款当月申报缴纳营业税时，根据退还的综合费、财务顾问费，抵减当月的营业税计税金额。
（4）、发放贷款时预扣综合费、财务顾问费，根据实际收到的金额，全额计算缴纳营业税等流转税，分期确认会计收入，比较实际利率与名义利率的波动幅度，确定核算采用的利率。例：2011年5月1日，某典当行向客户发放抵押贷款6000万元，同时预扣3个月综合费300万元，财务顾问费180万元，贷款合同规定合同期限为3个月，按月收取利息。
借：贷款---本金
60,000,000.00
贷：银行存款
55,200,000.00
贷款---利息调整
4,800,000.00 月末确认综合费、财务顾问费收入
借：贷款---利息调整
1,600,000.00
贷：利息收入---综合费收入
1,000,000.00
手续费及佣金收入
600,000.00 借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
1,600,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加 中泰创展控股有限公司
内部核算办法
缴纳营业税等流转税时
借：应交税费----应交营业税
4,800,000.00*5%
----应交城建税
----应交教育费附加
贷：银行存款
如果客户提前还款，还款当月申报缴纳营业税时，根据退还的综合费、财务顾问费抵减申报当月的营业税计税金额。
2、计提、确认利息收入
（1）、合同约定按月收取利息的，按月确认利息收入，计算缴纳流转税。
借：应收利息
贷：利息收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
----应交城建税
----应交教育费附加
例：2011年5月10日，某典当行向客户发放抵押贷款1000万元，贷款期限为3个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。
典当行5月份不确认利息收入，6月10日确认利息收入1000*3%=30（万元），6月份申报缴纳营业税30*5%=1.5（万元）
（2）、合同约定到期一次还本付息的，月末确认利息收入，不计算缴纳流转税。
借：贷款---应计利息
贷：利息收入
典当行于实际收到利息时计算缴纳流转税。
（3）、贷款期限跨两个会计，年末根据当年贷款实际天数确认利息收入，计缴税费。
例：2011年12月10日，某典当行向客户发放抵押贷款1000万元，贷款期限为3个月，合同约定按月收取利息，月利率为3%。
典当行2011年12月确认利息收入1000*3%/30*21=21（万元），营业税计缴基数为21万元，所得税收入项目金额为21万元。
（4）、贷款本金未逾期，利息在核算期内的，按月确认利息收入并计算缴税费。中泰创展控股有限公司
内部核算办法
（5）、贷款本金未逾期，利息逾期90天以上的，按月确认利息收入，不再计算缴纳流转税。（6）、贷款本金逾期，实际收到利息时确认会计收入，申报缴纳流转税。
3、收回本金及利息
（1）、贷款本金到期，收回本息。
借：银行存款
贷：贷款---本金
利息收入
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交营业税
----应交城建税
----应交教育费附加
（2）、客户提前还贷的，典当行退还预收的部分综合费、顾问费，当月纳税申报时根据退还的综合费、顾问费金额调减营业税计税基数。
4、贷款发生减值的相关业务处理
(1)、资产负债表日，确定贷款发生减值的，记录减值金额。
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时将贷款科目余额转入“贷款－已减值”科目核算
借：贷款---已减值
贷：贷款---本金
(2)、计提贷款损失准备后，从客户收到利息时。
借：银行存款
贷：贷款---已减值
借：贷款损失准备
贷：利息收入
（3）、收回已计提损失准备的贷款时
借：银行存款
（实际收到的金额）
贷款损失准备
（按相关贷款损失准备余额）
贷：贷款---已减值
（按相关贷款余额）
资产减值损失
（差额）中泰创展控股有限公司
内部核算办法
（4）、对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销。
借：贷款损失准备
贷：委托贷款---已减值
按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。
（5）、已确认呆账并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额。
借：贷款---已减值
贷：贷款损失准备
按实际收到的金额，借：银行存款
（实际收到的金额）
贷：贷款---已减值
（按原转销的已减值贷款余额）
资产减值损失
（差额）
二、绝当物品核算
对于典当行取得的符合资产定义和资产确认条件的动产等绝当物品，应设置“绝当物品”等科目，按照《企业会计准则第1号——存货》的规定进行会计处理，并在资产负债表的“存货”项目中列示；对于取得的符合资产定义和资产确认条件的股权、票据等金融资产类绝当物品，应设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“应收票据”等科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。
绝当物品发生减值的，企业应当按照新会计准则的要求确认相应的资产减值损失。存货类绝当物品的处置通过“其他业务收入”和“其他业务成本”等科目进行会计处理；金融工具类绝当物品的处置通过“投资收益”等科目进行会计处理；应当退还当户或向当户追索的款项通过“其他应付款”或“其他应收款”等科目进行会计处理。
典当行销售绝当物品依照4%征收率计算缴纳增值税。
三、内部往来核算
内部资金流动时，中泰创展控股有限公司设置“其他应收款”科目，各典当行设置“其他应付款”科目，记录反映内部债权债务变动。
下月初，典当行通过OA系统发送往来询证函扫描件或传真件（必须加盖单位公章），中泰公司核对内部往来，及时分析差异原因后，提交合并报表岗位。
四、办公场所装修费用核算
以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，在长期待摊费用中进 中泰创展控股有限公司
内部核算办法
行核算。
租赁的办公场所发生的装修费用在1万元以上（含1万元）的，在“长期待摊费用---装修费”中进行核算，并根据租赁期和支出预计受益期两者较短的期间内摊销。
企业应充分合理的考虑长期待摊费用的受益期限（摊销期限），并应当于各期末对长期待摊费用的受益期限进行重估，如有充分证据标明此部分支出已经无法在以后期间内受益，企业应于期末一次结转计入当期损益。
租赁的办公场所发生的装修费用在1万元以下的，直接计入当期费用。
税法要求长期待摊费用摊销期限不得低于3年，注意所得税汇算清缴时根据实际情况调整。
五、固定资产核算
固定资产确认必须满足以下3个条件：
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量；
（3）使用年限一年以上、单位价值1000元以上（含1000元）。取得固定资产时，合理划分为办公家具、电子产品、车辆等类别。
固定资产折旧采用平均年限法，同一类别、同一型号资产的折旧年限必须相同，残值率5%。
固定资产计算折旧的年限如下：
（1）办公家具及其他，为5年；
（2）运输工具，为4年；
（3）电子设备，为3年。
对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照确定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值计提折旧。
各单位必须建立固定资产卡片，以对单项固定资产进行核算。固定资产卡片应当详细记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、使用单位、启用日期、原值、使用年限、折旧率、存放地点、大修记录等资料，并定期进行核对。
六、存款利息、及汇款手续费核算
中泰创展控股有限公司、各壳公司发生的存款利息、借款利息、手续费支出等在“财务费用”科目核算。中泰创展控股有限公司
内部核算办法
各典当行发生的存款利息在“利息收入”科目核算，手续费支出在“手续费及佣金支出”科目核算。
七、餐补费用核算
公司发放给员工的餐补在“应付职工薪酬---工资”核算，作为个税计税基数。
八、还款人与借款人不一致时的特殊规定
客户还款时，还款人与借款合同中的借款主体要一致。
如果借款人委托第三方代为偿还借款，为规避相关风险，会计入账时必须取得借款人与受托支付人签署的“委托付款指令”(格式见附录1)，并审核汇款单的“汇款用途”是否有“代****偿还借款”字样，否则财务人员予以退款。
九、会计报表
中泰创展控股有限公司、各壳公司报表及附表格式见附录2，典当行报表及附表格式见附录3。
核算单位提交会计报表时，不得擅自改动报表项目、格式，不得在工作表区域内任意增加、删除行列。
十、实际利率计算表
见附录4
第五篇：事业单位会计业务处理
事业单位会计业务处理
一、事业单位资产
1、存货：设置“材料”科目核算，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列做支出，不适合本科目。（1）、购入自用材料并已验收入库的：借：材料贷：银行存款领用出库时： 借：事业支出 贷：材料（2）、属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的：借：材料 贷：银行存款领用出库时： 借：事业支出、经营支出贷：材料（3）、属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的：借：应交税金---应交增值税（进项税额）材料贷：银行存款（应付帐款）领用出库时： 借：事业支出、经营支出贷：材料（4）、材料盘盈： 借：材料贷：经营支出、事业支出库存材料盘亏： 借：经营支出、事业支出贷：材料
2、产成品：（1）、生产完成验收入库的产成品：借：产成品贷：成本费用产品出库销售时： 借：事业支出、经营支出贷：产成品（2）、清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，做增加或减少产成品处理：
盘盈： 借：产成品贷：事业支出、经营支出
盘亏： 借：事业支出、经营支出贷：产成品
3、对外投资：（1）、事业单位购入各种债券形成的对外投资：借：对外投资贷：银行存款同时： 借：事业基金-------一般基金贷：事业基金-----投资基金（2）、事业单位以固定资产对外投资：借：对外投资（按评估价或合同、协议确认的价值）贷：事业基金----投资基金
同时： 借：固定资产贷：固定基金（3）、属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料：借：对外投资贷：材料
应交税金-----应交增值税（销项税额）借（或贷）：事业基金----投资基金
同时：借：事业基金-----一般基金（材料帐面价值）贷：
事业基金-----投资基金
（4）、属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料：借：对外投资贷：材料借（或贷）：事业基金----投资基金 同时：借：事业基金-----一般基金（材料帐面价值）
贷：事业基金-----投资基金（5）、事业单位向其他单位投入的无形资产：
借：对外投资贷：无形资产借（或贷）：事业基金----投资基金 同时：借：事业基金-----一般基金（无形资产帐面价值）
贷：事业基金-----投资基金（6）、事业单位以货币资金对外投资：
借：对外投资贷：银行存款
同时：借：事业基金-----一般基金（无形资产帐面价值）贷：事业基金-----投资基金（7）、事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息：
借：银行存款（实际收到）贷：对外投资（实际成本）借（或贷）：其他收入同时：借：事业基金-----投资基金
贷：事业基金-------一般基金
4、固定资产（1）、事业单位购置固定资产时：
借：专用基金----修购基金（用修购基金购置）
事业支出（用结余资
金购置）
专款支出（用拨入专
款购置）
贷：银行存款
同时：借：固定资产贷：固定基金（2）、单位接受捐赠固定资产：借：固定资产 贷：固定基金（3）、融资租入固定资产：借：固定资产 贷：其他应付款
支付租金：借：经营支出、事业支出 贷：固定基金同时：借：其他应付款 贷：银行存款（4）、盘盈的固定资产：借：固定资产 贷：固定基金（5）、因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产：
借：固定基金 贷：固定资产
取得残值变价收入：借：现金（银行存款）贷：专用基金----修购基金发生清理费用：借：专用基金----修购基金贷：现金（银行存款）（6）、出售固定资产：借：银行存款 贷：专用基金----修购基金同时：借：固定基金 贷：固定资产
5、无形资产：（1）、购买或自制：借：无形资产贷：银行存款（2）、不实行内部成本核算的事业单位，采用一次摊销：借：事业支出贷：无形资产
实行内部成本核算的事业单位，采用在受益期限平均摊销：借：经营支出贷：无形资产（3）、单位向外转让已入帐的无形资产的所有权，其转让收入：借：银行存款贷：事业收入
结转转让无形资产的成本：借：事业支出------其他费用贷：无形资产 事业单位负债：
1、应缴预算款：（1）、收到应缴预算款项时：借：银行存款贷：应缴预算款应缴预算款：代收应纳入预算管理的基金
行政性收费收入罚没收入
无主财物变价收入其他按照预算管理规定应上缴预算的款项（2）、上缴应缴预算款时：借：应缴预算款 贷：银行存款
2、应缴财政专户款：（1）、收到应上缴财政专户的各项收入时：借：银行存款贷：应缴财政专户款（2）、实行预算外资金结余上缴办法的单位，定期结算预算外资金结余时：借：事业收入贷：应缴财政专户款
上缴财政专户时：借：应缴财政专户款贷：银行存款
3、应交税金：（1）、计算各种应交税金：借：销售税金贷：应交税金（2）、计算企业所得税：借：结余分配贷：应交税金
4、借款：（1）、借入借款：借：银行存款贷：借入款项（2）、实际支付利息：借：事业支出、经营支出贷：银行存款 事业单位净资产：
1、事业基金：（1）、年终，事业单位应将当期未分配结余转入本科目：借：结余分配
贷：事业基金（一般基金）对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本科目：借：拨入专款贷：事业基金（一般基金）（2）、用固定资产对外投资时：借：对外投资（按评估价或合同、协议确认价值）贷：事业基金（投资基金）
同时：借：固定基金（按固定资产帐面价值）贷：固定资产（3）、用货币资金、材料、无形资产对外投资时从“事业基金---一般基金”转入
借：对外投资（按评估价或合同、协议确认价值）
事业基金----投资基金贷：材料（按帐面原价）应交税金---应交增值税（销项税额）
同时：借：事业基金（一般基金）（按帐面原价）贷：事业基金（投资基金）
2、专用基金：（1）、提取医疗基金时：借：事业支出、经营支出贷：专用基金----医疗基金（2）、提取修购基金时：借：事业支出、经营支出贷：专用基金----修购基金（3）、清理报废固定资产残值变价收入转入时：借：银行存款贷：专用基金----修购基金（4）、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时：借：专用基金----修购基金贷：银行存款（5）、年终，事业单位按规定比例从当年结余集体职工福利基金时：
借：结余分配-------职工福利基金
贷：专用基金-----职工福利基金（6）、事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）：借：银行存款贷：专用基金-----住房基金使用专用基金时：借：专用基金-----住房基金贷：银行存款
3、结余：设“事业结余”、“经营结余”、“结余分配” 事业结余：（1）、期末，计算结余时：借：财政补助收入
上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出
销售税金（非经营业务）
对附属单位补助结转自筹基建
结转：借：事业结余贷：结余分配
经营结余：（1）、期末计算经营结余时：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支付销售税金
结转：借：经营结余贷：结余分配
结余分配：设置“应交所得税”、“提取专用基金”。（1）、年终，应将当年事业结余和经营结余全部转入：借：事业结余经营结余贷：结余分配（2）、有所得税缴纳业务的单位计算出应缴纳的所得税：
借：结余分配------应交所得税
贷：应交税金（3）、单位计算应提取的专用基金：
借：结余分配-----提取专用基金
贷：专用基金（4）、分配后，单位应将当年未分配结余，全部转入“事业基金-----一般基金”：借：结余分配
贷：事业基金------一般基金
事业单位收入
1、财政补助收入：
从财政部门取得的各项事业经费：借：银行存款贷：财政补助收入
2、上级补助收入：
从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入：借：银行存款
贷：上级补助收入 年终结转后二个科目无余额：借：财政补助收入上级补助收入贷：事业结余
3、事业收入：（收付实现制）（1）、开展专业业务活动及辅助活动取得的收入以及收到从财政专户核拨的预算外资金：借：银行存款贷：事业收入
如果事业单位为增值税一般纳税人，在取得收入时：借：银行存款贷：事业收入
应交税金-----应交增值税（销项税额）（2）、收到从财政专户核拨的预算外资金，在实际收到时：借：银行存款贷：事业收入（3）、财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得的收入：借：银行存款
贷：事业收入（按照核定比例）
应缴财政专户款如果实行预算外资金结余上缴财政专户的办法：
A、平时取得收入时：借：银行存款贷：事业收入
B、定期结算出应缴财政专户资金结余时，将上缴财政专户部分扣出：
借：事业收入贷：应缴财政专户款（4）、年终：
借：事业收入贷：事业结余
4、经营收入：（权责发生制）年终：借：经营收入贷：经营结余
5、拨入专款：（1）、不具体使用专项资金的事业单位：
A、收到拨入的专项资金时：借：银行存款贷：拨入专款
B、向所属单位下拨专项资金时：
借：拨出专款贷：银行存款C、年终，对于已完工的项目，将“拨入专款“科目和”拨出专款“科目进行对冲：借：拨入专款贷：拨出专款（2）、使用专项资金的事业单位：A、使用专项资金时：借：专款支出贷：银行存款B、专项工程完工单独列报时：借：拨入专款贷：专款支出
C、对于剩余的专项资金，按规定上缴部分：借：拨入专款贷：银行存款
D、按规定留归本单位部分，转入事业基金：
借：拨入专款
贷：事业基金-----一般基金
事业单位支出：
1、事业支出：（1）、发生事业支出时：借：事业支出贷：现金（银行存款）（2）、当年事业支出收回时，作冲减事业支出处理，实现内部成本核算的事业单位结转已销业务成本或产品成本时：
借：事业支出贷：产成品（3）、年终：借：事业结余贷：事业支出
2、经营支出：（1）、发生经营支出：借：经营支出贷：银行存款（2）、实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成本或产品时：
借：经营支出贷：经营支出（3）、年终：
借：经营结余贷：经营成本
3、成本费用：（1）、业务活动或经营过程中发生的各项费用：
借：成本费用贷：材料（或银行存款）（2）、产品验收入库时：借：产成品贷：成本费用
4、销售税金：
5、拨出专款：
6、专款支出：
六、国库集中支付业务的核算：
1、财政直接支付方式：（1）、对于由财政直接支付的工资：借：事业支出贷：财政补助收入（2）、对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：借：材料贷：财政补助收入（3）、对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：借：事业支出贷：财政补助收入
同时：借：固定资产 贷：固定基金（4）、年终：
A、根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
借：财政应返还额度------财政直接支付贷：财政补助收入------
财政直接支付
B、下恢复财政直接支付额度时，不做帐务处理；
在使用预算结余资金时：借：有关科目
贷：财政应返还额度------财政直接支付
2、财政授权支付方式：设置“零余额账户用款额度”（1）、收到“授权支付到帐通知书”后，根据通知书所列数额：借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入（2）、购买物品、服务等支用额度时：
借：事业支出（材料）贷：零余额帐户用款额度 属于购入固定资产的，同时：借：固定资产贷：固定基金（3）、从零余额帐户提取现金：借：现金贷：零余额帐户用款额度（4）、年终：A、依据代理银行提供的对帐单注销额度时：借：财政应返还额度------财政授权支付贷：零余额帐户用款额度B、如果单位本财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度------财政授权支付
贷：财政补助收入C、下年初恢复额度时，依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书：
借：零余额帐户用款额度贷：财政应返还额度------财政授权支付 D、如果下收到财政部门批复的上年末下达零余额帐户用款额度：
借：零余额帐户用款额度贷：财政应返还额度------财政授权支付
点击咨询 