成本效益分析法在公立医院经济管理的运用论文

第一篇：成本效益分析法在公立医院经济管理的运用论文

摘要:社会效益与经济效益是公立医院经济管理的主要两个方面，将公益性与经济性进行有效的结合，对公立医院的成本效益进行全面的分析很有必要。本文首先介绍了成本效益分析法的概念及其在公立医院经济管理中的应用价值，并深入的分析了成本效益分析法在公立医院经济管理中的具体应用策略，希望能够为公立医院的经济管理提供一定的参考。

关键词:成本效益分析法;公立医院;经济管理;经济效益;社会效益

近几年医院在卫生体制改革的背景下得到了迅猛的发展，但是相关数据研究表明，我国部分公里医院中存在资源浪费、经济性与公益性失调的问题，这不仅会给公里医院的健康发展带来影响，甚至会影响公里医院在未来市场中的竞争力。为了确保公立医院能够持续为人民提供优质的医疗服务，对公立医院的经济管理进行深入的分析与探讨很有必要。

一、成本效益分析法简介

成本效益分析法通过对项目进行科学的比较，能够得到可获得整体效益与投入成本的数据，能够对项目价值评估，将成本效益分析法应用在经济管理中，能够实现小成本投入，最大化收入效益的效果。成本效益分析法的具体实施步骤：一是明确项目成本；二是确定项目能够节约的成本以及能够获得的额外费用；三是制作可获得效益与预期成本相应的报表；四是对该项目的收益、成本进行量化、评估。

二、在经济管理中的应用

(一)能够对各专科运行情况掌握

成本效益分析法能够对各专科的效益、成本进行核算，进而管理层人员能够通过核算所得到的数据对专科指标进行及时、全面的掌握，了解医院实际的运行状况。并可通过对数据进行深入分析，制定符合医院实际状况的管理规划，进而促进医院管理水平的提高，确保公立医院的健康、稳定发展。

(二)能够对医疗成本进行有效控制

公立医院中的经济管理半酣了经济活动的分析与评价、医疗服务、医院利用信息以及财务管理等等，为了确保经济效益与社会效益的提高，注意经济运行管理水平的提升很有必要。成本效益分析法，能够对经济活动的成本进行科学的计算，合理的控制，同时还能在一定程度上促进资源的合理利用，提高资源利用率，降低资源浪费。因此在公立医院中实施成本效益分析法能够对医疗成本进行有效的控制，降低患者经济负担。

三、成本效益分析法在公立医院经济管理中的应用策略

(一)社会效益、经济成本综合考虑

公立医院中存在部分难以用金钱进行衡量的隐性效益，进行成本分析时可以对该部分隐性效益赋予权重，应用间接的形式表达。社会效益是医院必须考虑的重要因素，并且医院必须保持对项目分析的客观性、全面性。进行成本效益分析时，对医院的经济成本、社会效益进行综合考虑，增加医疗卫生事业的投入力度，完善医院保障制度。

(二)成本控制，医疗资源利用充分

对医疗成本进行有效的控制是成本效益分析法应用的目的之一，对医疗成本进行有效的控制能够促进医疗资源得到充分利用。我国在扩大公立医院与发展私营医院方面存在着巨大的分歧，根据我国国情，由于人口较多，为了确保能够有效的满足人们的实际需求，必须对医疗机构的医疗成本进行严格控制，让资源得到充分的利用。对于公立医院来说，成本控制是经济管理的重要部分，应加强对成本的核算、分析，促进公立医院的长远、健康发展。根据相关医院效益评价研究，选择公立医院16项效益评价指标，为了对这16项指标进行论证是否合理，本次研究共发放了100份医院数据问卷调查，调查的人员包含医生、药剂师、管理人眼以及护师等，共收回有效问卷697份，应用SPSS软件因子分析法确定综合效益指标体系，应用少数几个因子对多指标或者因素之间的联系进行描述。首先应对数据进行表述性统计，本组所有指标中均值最高的三项分别为平均每位医生的出院人次数、病床使用率以及社会评议良好率。其次对原有变量因子进行分析，本次研究应用巴特利特球度与KMO检验方法进行分析，巴特利特球度检验统计量的观察值为1909.596，相应概率接近与0，结果认为单位阵与相关系数矩阵存在显著差异。最后进行因子的命名解释，本研究应用方差最大法对因子载荷矩阵进行正交旋转，并按第一因子载荷进行输出，(三)经营数据监控与反馈

管理部分应对各项收支数据进行核算、分析，对异动因素进行深入的研究，反映医院的实际运行状况与经济运行能力，及时的向医院管理人员进行反馈，促进开源节流工作的同时，让支出得到有效的补偿。

(四)注重社会效益

公立医院担负社会医疗保障、公共卫生服务的职责，应始终坚持、维护公益性质。公立医院不能将医疗经营性收入与”以药养医”作为大比重收入，如果公立医院将医疗经营性收入作为生存发展的空间，就不能体现自身公益性。由于公立医院公益性与政府投入以及使用效益之间存在直接的关系，因此政府在投入水平方面对公立医院的公益性质、公立程度有影响巨大。

参考文献:

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[2]吴蓉雪.成本效益分析法在基层卫生院经济管理中的运用分析[J].现代经济信息,2014,(22):53-54

第二篇：3通过成本效益分析法降低企业成本

三、通过成本效益分析法降低企业成本

1、成本效益分析法的意义

长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。至于这种成本耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价，在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响产品更新换代和企业技术革新。由于未能正确树立成本效益思路，导致企业在竞争中注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大，但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，从而得到更高的成本效益。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。

2、我国出现的具有全过程的成本管理方法

我国企业在长期实践中，也积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法。邯钢“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些方法结合企业实际特点，对降低企业成本有一定启示作用。

3、价值链成本效益分析法在降低成本中的应用

价值链成本效益分析法就是运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，确定各要素环节的成本效益，从而选择和改造具有竞争优势的资源，通过重构价值链获取相对成本优势，从而赢得竟争。

4、作业成本法与成本管理在降低成本中的应用

作业成本法从1988年产生至今，已在西方国家获得广泛应用，该方法主要从零存货、全面质量管理、成本动因、价值链以及多技能的工人等新思维、新观念出发，对作业管理从成本发生的根源上展开分析，建立最优的动态增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改进作业成本效益。

第三篇：马克思论文：矛盾分析法在学习中的运用

马克思主义社会科学方法论

**海洋大学工程学院

年级：研一

专业：机械工程

姓名：**

学号：M190611176

2019年11月

矛盾分析法在学习中的运用

**

摘要：学习能使我们能更好地运用理论知识去参与实践，因而制订一份合理的学习计划很重要。使用矛盾分析法，可以让我们正确地揭露和分析学习中的矛盾，并通过分析制订学习计划解决矛盾，从而提高学习效率。科学的学习计划必须以科学的矛盾分析为前提，正确地分析学习生活中的矛盾，才能更好地制订学习计划。矛盾既然具有普遍性，那么学习计划中也相应地存在矛盾。本文主要讨论了学习中矛盾的特殊性，分析了学习中的主次要矛盾，在分析的基础上作相应的学习计划。

关键词：矛盾分析法

学习计划

**，**海洋大学工程学院（**

200120）

矛盾分析法是马克思研究社会学的基本方法之一，是唯物辩证法的根本方法。是指运用矛盾的观点观察、分析事物内部的各个方面及其运动的状况，以达到认识客观事物的方法。运用这一方法，必须坚持对立统一的观点，从统一中看到对立，从对立中看到统一。具体来说，一是必须坚持“两点论”，防止片面性，切忌“顾此失彼”。二是必须坚持“重点论”，善于把握主要矛盾和矛盾的主要方面，突出重点，抓住关键。三是必须坚持“矛盾的普遍性和矛盾的特殊性相结合”，既要具体分析事物的具体情况，也要注意不要使具体的事物脱离普遍联系。四是必须坚持“发展论”，分析矛盾的动态，防止思想僵化。既然矛盾是具有普遍性的，那么在学习生活中也存在着矛盾。相应的矛盾的特殊性也必不可少。进而分析学习中的主次要矛盾，在分析的基础上作相应的学习计划。

一、学习的重要性及学习计划的必要性

人的本质是现实性与理想性的对立运动,是同一实践过程所展的两个不同方面。①从人的存在来看,实践活动是最根本的存在方式实践又是人所特有的对象性活动，旨在把人的动机、目的、理想转化为某种客观存在。这就是说实践活动存在现实性与理想性的矛盾。所以，人们为什么要学习？就是因为人类存在的实践性。就是要把理想性的东西通过学习然后达到一种实践的目的，换句话说就是人们不满足于自己的现状，想要改变这个现状，变成自己理想的现状。然而为了更好地参与实践，我们就必须具有相应的理论基础。但是，任何一个人由于活动

范围和精力寿命等的限制，所能取得的直接经验总是有限的，何况在任何时代都有大量的事物是不可能为这一时代的人们亲身接触的。事实上多数的知识还是来自间接经验，拒绝或轻视间接经验，是置人类世世代代积累起来的认识成果于不顾，是极其愚昧的行为。只有有分析有鉴别地学习别人的经验，学习古代的和外域的知识，才能丰富自己的认识，扩大自己的眼界。所以学习间接经验很重要，那么如何在有限的时间内，更有效率地学习间接经验呢？我们需要作科学的学习计划。

二、矛盾分析法的必要性

①陈倩.马克思人的本质思想的中国化及其当代价值[J].知识文库,2019(18):16-17.主次矛盾是相比较而言、相对应而存在的，二者共存于复杂事物这个矛盾统一体中，而且双方所处的地位、对事物发展所起的作用又是不同的，因而，主次矛盾是对立统一的，二者是矛盾统一的双方，那么二者的辩证关系即为矛盾双方的辩证关系；二者相互联系、相互依赖、相互影响，虽然主要矛盾处于支配地位，起决定作用，但如果次要矛盾解决不好，也会影响主要矛盾的解决，也会影响事物的发展；随着客观条件的变化，出现了新的条件，那么主次矛盾也会发生相互转化，或者说主要矛盾解决了，那么原来处于次要地位的矛盾会突出出来，成为主要矛盾，即主次矛盾的地位和作用不是一成不变的，二者在一定条件下可发生转化。

由主次矛盾的辩证关系原理，可以得出相应的方法论。既然主要矛盾处于主导地位，对事物发展起决定作用，那么就要抓住、解决主要矛盾，即要善于抓重点（中心、关键），集中力量解决主要矛盾；次要矛盾虽然对事物发展不起决定作用，但不是不起作用，它对主要矛盾的解决起一定的影响作用，并且主次矛盾在一定条件还可以相互转化，因此次要矛盾也不可忽视，在处理主要矛盾时要统筹兼顾，恰当地处理次要矛盾，防止主次不分，“眉毛胡子一把抓”的均衡论和不顾次要矛盾的一点论。①

矛盾普遍性是矛盾存在于一切事物中，存在于一切事物发展过程的始终。一方面，矛盾存在于一切事物的发展过程中。如自然界电现象中的正电荷和负电荷，道家学说的阴阳二极；任何事物的内部都包含着矛盾，不包含矛盾的事物是没有的。所以我们的学习过程也充满着矛盾。另一方面，每一事物的发展过程中存在着自始至终的矛盾运动。是说每一事物在其全部发展过程中，存在着自始至终的矛盾运动，不含矛盾的阶段是没有的。所以在学习的每一个阶段，都充满着矛盾。既然学习过程充满着矛盾且学习的每一个阶段都充满着矛盾，那么制定一份科学合理的学习计划，如何去发现分析矛盾并解决它是很有必要的。

三、运用矛盾分析法制订学习计划

（一）矛盾的特殊性决定学习计划的特殊性

矛盾的特殊性是不同事物的矛盾各有其特点；同一事物的矛盾在不同发展过程和发展阶段各有不同特点；构成事物的诸多矛盾以及每一矛盾的不同方面各有不同的性质、地位和作用；最后，无论是运动形式过程或阶段中的矛盾，双方各有特殊性。在分析和处理问题的时候，我们应在把握各种物质运动形式的矛盾特殊性的同时，还要把握同一运动形式的同一过程的各个不同阶段的矛盾特殊性；在把握矛盾总体的特殊性的同时，把握矛盾双方各自的特殊性，在正确地认识了各种矛盾的质的特殊性后，方能提出解决

矛盾的正确方法，推动事物前进。学习中所包含的矛盾也

同样具有特殊性：在不同的学习过程中，所包含的矛盾也

各有特殊性；在学习的不同发展阶段，矛盾也各具特点。物质的各种运动形式中所包含的矛盾都具有特殊性，彼此互不相同。学习也是一种实践，也存在着矛盾，所包

含的矛盾也同样具有特殊性。列宁解释说，“世界不会满

足人，人决心以自己的行动来改变世界。”①学习则是人

们在自己绘制客观世界图景后为了改变外部现实达到自己的理想状态而进行的活动。学习旨在消灭自身知识技能的规定性，达到自己理想的水平。作为一名学生，在进入学

校学习时，我们不满足于现状，于是开始绘制一个理想的自己，制订学习目标，毕业之后的自己想变成什么样，何去何从。例如，毕业之后想去高校任教，学习的矛盾就主

要表现为“去高校任教所需的能力”与“目前自己的能力”的矛盾。在制订学习计划时，必须考虑到学习这一实践活

动的特殊性，作出针对性计划。同一种物质运动形式在不同的发展过程中，所包含的矛盾也各有特殊性。不难理解，作为一名学生，在不同的发展过程中，①丁林兴.马克思主义若干理论问题在高考中的运用(五)

主要矛盾和次要矛盾[J].中学历史教学研究,1996(3):22-22.所包含的矛盾也各有特殊性。幼儿园的学习、小学的学习、初中的学习、高中的学习、大学的学习、硕士的学习、博士的学习所包含的矛盾各不相同。所以根据不同的发展过程，制订学习计划考虑的矛盾是不一样的。

要考虑清楚每一个过程的矛盾是什么，再作学习计划。

硕士研究生的学习包括研一、研二、研三三个阶段，三个阶段的矛盾各具特点。研一的学习包含的矛盾主要是学习者现有的专业

理论和研究方法知识储备与理想的专业理论和研究方法知

识储备的矛盾，制订学习计划时应注意如何解决矛盾，如阅读相应的专业书目和开拓思维的跨专业书目，通过各种途径学习研究方法。研二学习包含的矛盾是学习者现有的研究能力与理想的调查研究能力的矛盾，学习计划中应包含多次参与实地调查研究的计划及与老师及同学讨论的计划。研三学习所包含的矛盾主要是学习者现有的写作能力与理想的撰写研究报告能力的矛盾。制订学习计划时必须考虑多次讨论借鉴于更改的时间与内容规划。

（二）主要矛盾决定学习计划的偏重

在复杂事物自身包含的多种矛盾中，每种矛盾所处的地位、对事物发展所起的作用是

不同的，总有主次、重要非重要之分，其中必有一种矛盾与其他诸种矛盾相比较而言处于支配地位，对事物发展起决定作用，这种矛盾就是

主要矛盾。②相应地，学习过程中的矛盾也有主要矛盾和

非主要矛盾之分，所以在解决矛盾时也应当相应地有重点

与非重点，要善于抓重点、集中力量解决主要矛盾。在制订学习计划时应把主要矛盾放在第一位。例如读硕士期间的矛盾主要是研一的学习者现有的专业理论和研究方法知识储备与理想的专业理论和研究方法知识储备的矛盾，没有扎实的专业理论和研究方法的知识储备，后面的矛盾将无法解决，所以在制订学习计划时，应把大量的时间和精力放在解决研一的矛盾上，不惜占用其他阶段的部分时间也要解决好主要矛盾。

①

②

列

宁

全

集（第55

卷）[M].北

京

:

人

民

出

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第四篇：当前公立医院全成本管理策略论文

全成本管理改变了过去的依靠预算与决算的传统管理方式，更多的采用全过程的动态管理与控制模式，提升了医院内的正常经营效率，能够进一步的满足市场竞争的需要，这是当前医院更好的进行战略管理与日常管理的最佳举措。以下对此进行了深入的、全面的分析：

一、全成本管理的特点和作用

（一）全成本管理的特点

1、全要素的成本管理

对于给成本造成影响的所有因素，不管是针对技术上还是经济上的，都可以归入全成本管理的范围内，这些基本上都涵盖了公立医院内的经济业务的所有要素，并保证人力成本、固定资产与成本管理等内容完全的纳入到医院的成本核算中，保证成本核算的数据在过去的基础上更加完善、准确、及时，最终达到促进费用归集与分摊方法更规范的目的，那么成本指标就能够更加真实的体现出公立医院内的全部运营耗资状况，能够为医院内部的费用补偿与最低成本控制奠定基础。

2、全过程的成本管理

对于公立医院的成本核算，还应该在此层面上，针对成本进行深入的理解和分析，这样能够为医院的规范日常经营管理与政府制定出有效的、完善的定价策略等提供条件，并对收入成本水进行效益分析，并将医院内的各个部门、员工的考核与奖励分配等于医院内的成本管理等全面、综合的结合起来，能够帮助增强员工的工作热情，并将人力、物力、财力等资源有效的利用起来，增强医院内部的正常经营效率，达到最低经营成本的目的。

3、全员的成本管理

因为公立医院的全成本管理根本就不能够只限定在全成本核算上面，而是更多的展现了医院在经营中的整体性与全局性，尤其是因为成本产生于改进等因素针对的是医院的全体员工，在市场经济环境下，医院内的成本管理已经不是单纯的成本管理组织与机构，或者是医院财务人员的职责，而是医院的各个科室与所有医院的基本职责，公立医院的每位领导都应该对其引起高度重视，公立医院内的所有工作人员积极的参与其中，且增加部门之间的配合度，以此来达到全院都形成较强的成本意识与成本效益观念，对于不同岗位的成本责任需要进一步落实到位，让医院每一位员工都树立起节约成本的意识，不浪费，提升工作效率。增进工作质量，保证成本管理能够具备雄厚的群众基础。

（二）全成本管理的作用

1、医院内部实施全成本管理是现今时代发展的需要，这也是当前医疗服务快速的参与到市场竞争的结果所在。尤其是针对医疗服务长期过程中的计划福利性，让医院内的成本核算基础性相当薄弱，医院根本就不能够按照成本来制定价格，这也导致医疗项目收入与成本的可比性不强。在我国，公立医院的数目较多，医院基本上都在国家的计划下办事，并听取政府的指令行事，在投入上面不计成本，在产出上更是不计效益，也就是说医院基本上都是处于不高水平的经营运转状态下，技术与建设发展都不快，在市场经济运转下，我国政府对医院每年给的补贴开始减少，政策等也在过去的基础上有所放松，面对种种情况，公立医院都应该转变过去的观念，不断的利用各种多样化的经济管理举措，强化医院内部的管理，减少医院成本，增加经济效益。

2、公立医院实施的全成本管理能够更好的发挥政府对医疗市场的全面调控作用，这也是保证全社会的公共福利事业稳步快速发展的关键所在。这也是当前不断的强化医院科学管理的关键举措，突出了更多的综合性的、全面性的为人民服务的宗旨，对于公立医院而言，不仅能够借助企业管理的种种经验，还能够增强整个医院的工作效率。逐步减少医院的运行管理成本，将现有的资源有效的利用起来，增强医院效率，对医院算清自己内部的账有很好的促进作用，保证医院内的决策有法可依、有据可循，并清楚的了解医院内的各个部门、各个科室所取得的不用的经济收益等，对于公共医院而言，利用全成本管理根本据不会对整个医院的公益性产生影响，因为医院内的全成本得到明显的降低，那么就会为病患减轻负担，提供更加低廉的医药费用、更加优质的医疗服务，这也是当前的医院参与市场竞争的手段，公立医院为病患服务的宗旨，需要在实施全成本管理的基础上，打破过去的公立医院不具备较强的竞争力的状况，并能够帮助建立科学的、合理的管理分配制度，更好的促进医院内部的人事制度、后勤制度与科研制度进行有效的改革，强化医院管理，增强医院的资源利用率。

3、医疗机构实施全成本核算能够帮助医院在其他医疗机构中形成较强的竞争力。在竞争激烈的21世纪，一样的医疗服务在多样化的医疗机构中价格也是存在着较大的差异性的，众所周知，都是价 低质优者获胜，加之这些医疗机构为了自身的生存与发展，都会利用多样化的举措来让内部成本得到控制，并提升服务质量，全成本管理就为医院内的经营管理与横向考核等提供了更加有力的依据。

二、当前公立医院全成本管理策略研究

（一）完善公立医院的全成本核算体系 现今，构建科学的成本核算体系是保证

人们成本管理工作得到快速稳定运行的关键所在，因为只有具备更加完善的、正确的成本核算信息，才能够保证成本得到更加科学的管理。目前很多公立医院都已经在科室核算上，对成本核算展开了深入细化，并从公立医院自身具备的特性出发，与公立医院的战略发展相适应，并在全面成本管理体制的基础上，核算级别不断的从科室核算向项目核算、病种核算等上面转变，整个核算的级别越细致，就代表核算管理的综合水平越高，对于整个公立医院来讲，还应该用自身的战略目标作为首要的思考基准，对全成本管理的相关信息给予一个高度的、综合的评价，并以此选择一个均衡点，在此基础上逐步建立起较为完善的，符合企业发展需要的能够满足当前的经营管理水平需要的全成本核算管理体系。

（二）设立专业的成本管理组织机构或部门

现今，在大部分的公立医院中，成本核算与财务会计都已经被定义为两个独立的、互不干涉的组织机构，分别完成任务，这也就会为项目的正确处理带来麻烦，例如，数据不能快速的、定时的得到传输，信息不能够达到共享。所以，在很多公立医院内部，还应该重新界定两个部门的工作职责，打破两个部门之间存在的独立性与局限性，让二者能够更好的、有机的结合，实现资源与信息的共享，在现代管理制度背景下，成本核算与另外部分信息收集等工作都应该让财部门来完成，并借助现今的计算机多媒体技术，将会计核算的相关资料、信息与数据等全部录入到二个部门的信息共享资料库中，与此同时，财务部门还应该加大对成本信息预测与控制力度，并依照公立医院自身具备的规模与工作量，开考虑是否需要另外设立相应的财务部门与成本核算部门，了解到倘若由一个部门来承担工作能否完成，不能完成而另外设立两个部门时，怎样才能够达到两个部门的相互协调、合作、分工明确。

（三）强化信息化建设

信息化建设是现今医院内部管理工作的关键环节之一，在实施的新医改中，让各个医院都要逐步建立起内部的医药卫生信息系统，这也对当前的公立医院信息化建设给出了更多的更高的要求，医院内部计算机多媒体技术的不断利用，也逐步提升了医院的成本核算效率，另外还减轻了病患的医药费用负担。由此可见，在公立医院内部实施全成本核算，强化信息化建设，能够让医院内病患的健康与疾病档案都实现信息化管理，这大大的减少了医疗成本，老百姓也从中获得了益处，保证了医院内部的全面发展，公立医院的信息化建设贯穿了整个医疗卫生体系中，为医院更好的展开全成本核算与管理提供了条件。

总之，在信息技术发展的社会，各大医院都应该更好的利用现代信息技术，并动员一切力量更好的展开全成本管理，提升经营效率。

参考文献

[1] 张迎建。公立医院全成本管理研究——基于战略视角[J]。会计之友（下旬刊），2010，（12）

[2] 金维虹，陆爱华，单国俊。我国商业银行全成本管理模式的基本构想[J]。金融研究，2002，（08）

[3] 闻岚。论医改后公立医院如何实行全成本核算[J]。内蒙古财经学院学报（综合版），2010，（01）

第五篇：企业的价值链分析法在成本管理的应用

企业的价值链分析法在成本管理的应用

大沙湖农场工业总公司 湖北 洪湖市

摘 要：针对目前大多数企业在成本管理的认识和实践上的不完善性，本文把MBA课程中关于资源分析的新理论——价值链分析法，应用于成本管理，从而分析成本行为的结构性影响因素，并通过控制其来重建价值链，从战略高度降低成本，文章还对企业如何获得成本优势的持久性进行了分析。

关键词：成本管理价值链分析法重构价值链

针对目前大多数企业在成本管理的认识和实践上的不完善性，应用于成本管理，从而分析成本行为的结构性影响因素，并通过控制其来重建价值链，从战略高度降低成本，文章还对企业如何获得成本优势的持久性进行了分析。关键词成本管理价值链分析法重构价值链大多数企业在成本管理方面容易陷入种种误区，如管理者较重视生产成本的控制而忽略对营销成本、服务成本和后勤成本的控制；重视对构成企业运作流程的每一个单项活动进行成本分析，而忽视了把握各项活动之间联系的高度来审视企业成本；成本分析的方法过分依赖于会计方法和制度，而对没有纳入会计核算范围的成本行为缺乏分析等等。

美国哈佛商学院MBA课程中就企业资源分析提出一个新理论——价值链分析法，即运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，从而找寻具有竞争优势的资源。笔者认为，企业成本管理的本质目标应该是通过企业行为取得低于其竞争者的累积成本，赢得成本优势。所以欲借助价值链理论，从企业行为的角度而非会计方法角度来考察企业成本。本文拟从以下几个方面来叙述：1，识别企业自身的价值链，并以此来归集成本和分摊资产；2，从价值链角度分析企业成本行为的结构性影响因素；3，通过控制各种影响成本因素或重构企业价值链的途径，从战略高度上来降低企业的成本；4，长时间的维持巩固企业成本优势，取得成本优势的持久性。

一、运用价值链分析法确定与成本管理有关的价值活动企业的价值活动可以分为五种主要活动和四种辅助活动。五种主要活动包括（1）投入性活动，如收货、储存和配置等相关活动；（2）生产作业，即将投入转化为最终产品的相关活动；（3）产出性活动，如产成品的运输、储存、客户联系、定单处理等；（4）销售活动，旨在让顾客了解和购买商品，如广告、促销、销售机构的费用等；（5）服务活动，包括培训、修理、维护保养、部件更新等，旨在提高产品的附加值。

四种辅助性活动包括（1）采购活动，指购买用于企业价值链所有投入的活动，如购买原料、用品，购建固定资产等；（2）技术开发活动，所有价值活动都涉及技术成分，如新产品研制、技术改造、商标、专利、专门技术、软件开发等；（3）人力资源管理活动，包括员工的招聘、培训、发展、激励等；（4）企业基础设施，既指厂房设施、机器设备等硬件，也包括总体管理、计划、财务、法律、质量管理、公共关系等大量软件。

企业的价值活动还有其他分类，如根据所生产产品的关系，可分为三种：1，直接活动，指直接为买方创造价值的活动，如供应、生产、销售等活动；（2）间接活动，指保证直接活动的持续成为可能的活动，这类活动范围广，内容多，容易忽视；（3）质量保证活动，指那些确保企业各项价值活动质量的活动，如商标注册、聘请法律顾问、兼并收购等资产重组等活动。这种分类对于成本管理有实际意义，值得注意的是，间接活动和质量保证活动的成本，在企业的成本管理中尚未得到正确认识和足够重视，本文将着重说明。

二，以企业价值链来归集和分摊成本从成本管理的角度而言，企业的价值活动即成本行为。管理者能抓住企业成本的主要组成部分，而那些目前所占比例较小，但正处于增长状态，并且最终能改变企业成本结构的价值活动却容易被忽视，把价值链分析方法应用于成本管理，可能会克服这一点。

企业每项价值活动的成本包括：

1、外购经营投入成本：为生产而投入的原材料、储备物资、低值易耗品；2，人力资源成本：企业为获得或重置人力资源而发生的支出，如人力资源取得的成本（招聘、录用、安置等），人力资源发展成本（在职教育、岗位培训、脱产培训、进修等），人力资源保持成本（工资、奖金、福利、医疗、住房、社会保险等），人力资源离职成本（退休人员工资福利、职位空缺损失、职位交替前后效率损失；3，资本化费用：指受益期在一年或超过一年的一个营业周期以上的支出。如固定资产（建筑物、机器设备、劳动工具、运输工具等），无形资产（专利、商标等），递延资产（企业开办注册费等前期费用、装潢费、租借设备的改良支出等）。

在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。

如何分摊成本？总的原则是：外购经营投入成本和人力资源成本应分摊到它们发生的活动中去；资本化费用分摊到使用、控制它们或者对其使用影响较大的活动中去。通常采用三种分摊方法：1，当成业价值活动的因果关系可以直接认定时，可直接分摊，如生产成本；2，虽不能认定直接关系，但可确认会产生未来收益时，可以根据资产特性分摊，如固定资产按受益期计提折旧，无形资产计提摊销金额等；3，既无因果关系，又不能预计其效益，则成本在当期立即确认为费用，如利息、业务招待费、诉讼费等立即计算为当期费用。以上成本分摊应以某一会计或者经营为时期界限，它有别于会计记帐的分摊，这种成本分摊的数据主要是供战略决策参考，故精确度要求可根据成本效益原则调整，适可而止。

通过成本归集和分摊，可以发现过去未被重视的间接活动成本和质量保证活动成本之和，占总成本的比例，远远超过管理者原先的估计，而且随着现代企业面临知识经济的挑战，在信息技术方面的投入会加大，网络系统、自动化系统和决策支持系统的建立，使得非直接成本在总成本中的比重有越来越大的趋势。

三，影响企业成本的结构性因素企业是环境的产物，企业外部和内部环境中的诸多因素在对企业的价值行为发生着影响，并进而影响着企业的成本。这些因素之间的相互作用，决定了企业的价值行为；但也应看到又没有哪一种因素能成为企业成本水平的唯一因素，即企业成本是一个多元函数。分析企业价值活动的影响因素，有助于企业从来源上判断其成本行为，并对如何改变其成本行为有一个深层次的认识。

结合《管理学》、《财务管理学》、《生产管理学》、《市场营销学》等学科的基本理论，以及众多企业成本管理实践，可以发现以下影响成本的结构性因素：

第一，企业规模选择。规模的扩张导致了专业化协作、技术管理水平等诸生产要素达到一种新的配置比例平衡，激发出新的生产力，显著降低了成本。但是，当规模超过一定程度，会导致协调的复杂性和管理效率的降低，生产的自然条件趋于恶化，即规模经济超出临界点，转化为规模不经济。企业要把规模调整到恰当的程度，以取得尽可能低的成本。

第二，级差地租效应。地理位置显然是影响企业成本的一个独立性因素，地理位置导致了企业在劳动力、管理、能源、基础设施、原材料、产品消费需求、运输模式、通讯、工资水平、税收负担等方面的差异。地理位置优越的企业有可能取得超过社会平均利润的超额利润。企业的地理位置有其历史、产业规模、国家政策等的外部原因，但这不等于说企业在这方面无所作为。企业可以重新设计其开展价值活动的地点，甚至可以搬迁基础设施，盘活、置换地产等方法来降低成本。

第三，学习知识效应。企业进入某一产业后，随着时间的推移，企业会在生产的决策计划、组织调度、提高劳动效率、改进运作流程、资产利用效率等方面，发现和学习到众多降低成本的机理和经验，这种学习活动所带来的直接结果是企业产品的单位成本下降。这就是学习知识效应，或称知识溢出效应。这种效应既可以使企业通过学习获得降低成本的经验，也同时因其自身知识在整个产业内的溢出，又使企业丧失成本优势的持久性。

第四，生产能力的利用程度企业生产能力的利用程度不仅取决于环境条件和竞争对手的投资行为，也可以通过企业生产和营销策略的选择而置于企业自身控制之下。企业在每一生产周期的不同阶段，其生产能力利用率更多地受到季节性、周期性和其他导致需求波动因素的影响，对这种利用率的变化的调控水平，决定了企业成本削减或增加的合理程度。

第五，整合和联系。

整合问题涉及到企业对外协作的态度，也即自制还是外购的战略。过多的自制，会使企业经营方向向纵深化发展，但会造成企业资源分散，经营日趋凝重，对市场反应迟钝；而过多的外购，会使企业过分依赖外界，自身发展专业化。这两种情况都不利于企业降低成本。适当地利用整合，可以避免利用高于自制成本的市场成本，使企业回避侃价能力较强的供应商，并带来联合作业的经济性。企业有时要解除整合，此时除了应考虑此举是否有利于降低成本，还应考虑是否有损于企业战略。联系问题是包括企业价值链的内部联系和营销渠道内的纵向联系。价值链中活动是相互联系的，改变其中一项活动的实施方式，有时会产生意想不到的降低成本的结果。

四，寻求成本优势的战略途径企业获得成本优势的途径有两条：一是针对以上提出的影响成本的结构性诸因素，根据重要性原则选择占总成本比重大的价值活动，控制或改变影响它们的结构性因素，来获得成本优势；二是再造原有的价值链，采用效率更高的方式来设计、生产和销售产品。

（一）控制影响成本的结构性因素

1，选择规模。可以用图象来说明通过选择规模达到降低成本的目的。

2，控制地理位置因素。此因素在企业生产空间组织、原料和产品运输分配方面对成本发生影响。选择地理位置要考虑：靠近原料产地；能源供应充足；水源有保证；气侯适宜；运输成本相对低；人力资源分布；接近消费市场；社会文化习俗影响；教学科研机构的分布等。

3，学习知识管理。学习曲线效应使得企业加强学习管理成为必须。企业应结合竞争战略制定学习战略目标，对战略知识进行评估以确定知识技术换代周期，确定支持学习战略的组织结构，把学习纳入评聘合同并作为人事评价依据，审定内部培训计划和学习网络效率和质量，确定赶超竞争对手的切入点和基准点。对于知识溢出要保持必要的戒备心理和防范措施，运用法律手段保护知识产权。

4，均衡生产作业和调节市场需求波动。企业可从生产和销售两个环节予以控制。生产过程控制的目的是预防和制止生产中脱离目标的偏差，保证生产的均衡和稳定。平衡线法、图表控制法、生产卡法等都被证明在节省成本方面是行之有效的。在销售上，通过策划在一定程度上调节需求波动，如把产品拓展到周期性、季节性不明显的产品中去，研究需求量稳定的客户，旺季撤淡季夺，把竞争者挤到需求波动大的细分市场。

5，识别联系和恰当整合价值链内部的成本因素往往是相互联系的，企业如能准确认识这种联系并加以利用，是可以改变成本状况的。如企业质量成本是由预防检验成本和产品损失成本两部分构成的，前者成本加大了，产品质量上去了，则损失成本就会降低，反之，前者小后者就大，只有两者之和最小，才是最优质量成本。同理，可以控制存货成本和持有现金成本。整合和解散，都具备降低成本的可能性，系统地、全面地、恰当地运用。