浅谈对审计案例教学的一些体会

第一篇：浅谈对审计案例教学的一些体会

浅谈对审计案例教学的一些体会

审计署太原办 裴艳 030001

2008年，审计署“十二五”期间审计干部职业教育培训教材建设规划将审计干部职业教育培训教材分为政治类、公共类、法规类和审计类四大类。其中，第一次将审计教学案例包含在审计类中；审计工作发展规划提出“改进培训方式，以网络和案例培训为重点，不断健全具有审计系统特色的干部职工教育培训体系”。2009年，审计署办公厅印发了《审计案例编写与教学工作方案》。随后2010年的《2010-2020干部教育培训改革纲要》、2012年的《审计署关于进一步深化干部人事制度改革加强领导班子及干部队伍建设的意见》（征求意见稿）更重点指出“推动案例教学的研究和应用，提高案例教学在各类培训班的比重。建设精品案例，到2015年基本完成各专业审计培训案例库建设”。这既为审计案例教学明确了发展目标，也体现了审计署开展案例教学的决心。作为审计署案例教学师资库中的一名老师，笔者结合2011年以来参加案例教学培训及教学实践浅谈对审计案例教学的一些体会。

一、什么是案例教学

案例教学法可以简单地定义为“藉由案例作为师生互动核心的教学方法”。这个定义也就告诉大家，案例教学的材料是结合课程目标和教学主题的案例；教学过程是师生互动 式的学生主动学习；同时，如果藉由案例采取师生互动的教学方法，那么教学目标就不在于知识的记忆，而是藉由案例材料结合教学主题，使学生了解相关的概念、理论和方法，培养学生分析问题、解决问题以及理论联系实际的能力。综上，案例教学可以完整定义为是一种开放式、互动式的新型教学方式，是运用媒介（语言、书面、音像）手段，将所描述的客观真实的特定业务情景作为教学案例带入课堂，让学习者通过自己对案例的阅读和分析，在群体中共同讨论，甚至扮演某种角色去体验特定的实践情景和行为过程，从而建立真实的感受并寻求解决实际问题方案的方法。

二、为什么开展审计教学案例

审计人员培训具备一般干部教育培训的共同特征，因此，案例教学是适于审计干部培训的，尤其是审计人员的能力提升培训适于采用案例教学方式。除此而外，审计工作的专业化特征和审计人员的工作特点使得审计案例培训的开展别具意义。

一是能进一步增强审计干部培训的针对性，提升培训效果。教学案例来自真实世界的真实问题，是对现实工作中具有一定普遍性的困境的浓缩，意在通过案例教学这种方式使参与讨论的学员对所提出的问题形成更为多视角的认识，在培训目标上有更明确的指向，使得培训也更具针对性。在培训中，可以根据审计人员的工作需要，选择适用于不同类型 审计工作情境的教学案例，有助于提升培训针对性，增强培训效果。

二是符合成人培训的特征，更容易激发审计人员的兴趣。成人学员具有丰富的经验，对事物有着自己特有的观点，对问题会有各自不同的解决方案，同时参与解决问题的愿望和主动性更强。审计案例提供了与审计人员所处的工作情境比较相似的问题情境，让审计人员能够在模拟情境中进行判断和决策。在这种环境里，一方面有助于充分调动审计人员个人已有的丰富经验去分析解决案例提出的问题，另一方面在积极的参与中促进审计人员之间的相互交流与协作，具有更强的主动性和参与感。

三是有助于审计人员强化知识，提升能力。在案例教学中，作为学员的审计人员通过案例讨论，通过与自己经验的参照，与别人经验的比较，能够将特殊经验逐渐升华为具有更普遍性的经验。经过这样提升的普遍才能更好地指导以后的特殊。在普遍到特殊、特殊到普遍的认知强化中，审计人员的专业能力自然得到提升。

四是有助于审计人员强化交流，转变理念。案例教学的形式也为学员带来交流与合作方式的新体验。在审计案例教学过程中，审计人员需要认真倾听别人从其他角度所提出的对同一问题的看法，并尝试去理解不同角度认识问题的根据，有助于培养审计人员开放、包容的态度。教学过程中因 还需要团队之间经过讨论形成大多数人能够认同的结论，也就有助于促进团队之间每个人积极性的发挥，注意沟通的效果，使得集体的智慧得以最大化。

五是有助于促进审计工作经验的积累沉淀，推动审计实践向审计理论的提升。教学案例对具体问题的情境模拟再现，是经过编写者的深入思考反复甄别所选出的具有一定典型性普遍性的问题情境，并经过特定的教学处理，为学员进入情境开展讨论进行了专门的设计。很多教学案例还会提炼出某些理论框架和经验框架，为学员带来知识上的提升，也为将审计实践最终转化为审计理论搭建了桥梁。

三、开展审计案例教学的要素

审计案例教学的前提是要有好的审计教学案例。审计教学案例主要是针对审计实践中面临的难题、有争议的问题或有多种可能的选择事项、理论前沿问题等编写的审计案例，供参加课堂学习的学员开展老师与学员间、学员与学员间的互动式讨论，从而提升审计人员分析和解决问题的能力。好的审计教学案例至少应具备以下特点，一是教学目的的明确性，或为便于某一理论的阐释，或为促使对某一普遍性问题进行批判性的思考；二是案例写作的可读性，基础事件要真实，故事有趣有情节，人物要有鲜活感；三是问题设置的挑战性，案例应具有复杂冲突的元素，以及不只一个答案的待解决问题，在关键决策环节要迫使学员作出决定；四是教学 手册的翔实性，包括教学目标的准确描述、课堂安排的具体计划、讨论内容的可能方案、案例分析的鞭辟入里等。同时，必须强调审计教学案例不一定是成功范例，可以是成功的，也可以是失败的。

审计案例教学的重点是要充分领会案例教学的精髓。对审计干部的教育培训，培养他们的学习能力、创新能力和在不可预见的情况发生时灵活处理问题的能力至关重要。这种能力不可能通过传统的“粉笔+讲课”的教学方法获得，审计案例教学是培育审计团队精神和磨练他们战略决策能力的最好方法。审计案例教学是一种开放式、互动式的新型教学方式，是运用媒介手段，将所描述的客观真实的特定业务情景作为教学案例带入课堂，让学习者通过自己对案例的阅读和分析，在群体中共同讨论，甚至扮演某种角色去体验特定的实践情景和行为过程，从而建立真实的感受并寻求解决实际问题方案的方法。审计案例教学不是告诉问题答案，而是说明解决问题的各种可能性和方法，要学员学会把已有的理论、知识和实际情况联系起来，学会发现问题和利用已有信息来分析和解决问题。好的审计案例教学至少应具备以下特点，一是把现实中的问题带到课堂；二是把教学双方带到矛盾冲突中；三是把枯燥单调的理论章节变成解决真实问题的公开讨论；四是把教师的单向教授变为师生之间的教学相长；五是把个人思路变为集体智慧；六是把一个战略性和束 之高阁的理论框架变为解决公共管理现实问题的可操作方案。

审计案例教学的关键是掌握实施案例教学的方法。一是案例的引入。可以通过冷点名的方式来掌握学员对案例的熟悉程度；借助声像资料帮助学员进一步熟悉案例，聚焦主题； 通过简单提问来引导大家进入案例情境。二是案例的展开。设计问题的要点是由浅入深、逻辑关联、选择切入点、优化提问方式及紧扣主题；对课堂的把握要给予和接受反馈，要说我不说你、顺接不逆接、是“导演”不是“演员”；对进程的把握要紧扣主题、对时间的分配要有言在先和严格执行。三是案例的结尾。要不满足于表面问题、对问题背后的观点要进行深入梳理、提供有用的理论工具和概括出有普遍意义的论点。

当然，审计案例教学作为一种教学形式，也不可避免的存在一些局限，比如实施审计案例教学存在一定的约束条件。研究表明，案例教学课堂人数的极限一般是40人。学员人数过多，多数学员会相对不会主动发言，可能只有少数学员自由发言，而且各组分组讨论结果的发言可能占用太多课堂时间，案例讨论无法充分展开或者难以深入，从而教学的互动无法实现，效果也会大打折扣。此外，在审计案例教学的探索阶段，可能缺乏充足的优秀案例储备和师资储备；同时，审计案例教学培训的短期性与有限的适用性又不利于 学生系统掌握相关理论知识、不能普遍适用于所有课程、无法完全仿真有纸上谈兵之嫌等，但总的来说，审计案例教学具有能够展现真实、多处可用、允许错误、鼓励思考、强调能力等诸多优势，学员可以在互动学习中得到提高，在研讨点评中有所领悟。确实不失为一种日趋成熟，适用于审计干部教育培训的好的教学方式。

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联系地址：山西省太原市杏花岭区南华门东二条七号 裴艳 ***

第二篇：审计案例

吉林紫鑫药业股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业是一家年轻的企业，吉林省制药生产企业中的后起之秀。公司自成立以来，一直以现代中药和中药现代化为目标，在致力于药品研究与新产品开发的同时，严格按照标准组织生产，并在采购供应、组织生产、药品检验、技术创新、营销网络和人力资源开发等方面实现科学化和现代化管理，初步形成了具有一定核心竞争力的中药制药价值链。

公司于1998 年11 月，根据临时股东会通过的增资扩股决议，公司注册资本增资扩股为人民币300 万元。2001 年5 月28 日，公司名称变更为吉林紫鑫药业股份有限公司。2007 年1 月29 日经证监会证监发行字(2007)25 号文核准，同意该公司向社会公开发行人民币普通股(A 股)1，690 万股，每股面值人民币1 元，每股发行价格为人民币9． 56 元。该公司于2007 年3 月2 日在深圳证券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益为0． 74 元，2008 年为0． 44 元，2009 年为0． 30 元，呈下降趋势。直到2009 年底，吉林省密集出台了人参产业振兴政策，该公司通过定向增发募资约10 亿元进军人参系列化项目。增发完成后，公司具备800 吨的人参深加工能力，形成中成药、人参深加工及精加工两条业务主线，并成为吉林省首批人参药食同源试点企业，有12 个产品获批，其人参产业爆炸性发展，业绩与股价齐飞，被市场称为“股市人参”。2010 年该公司实现营收6． 4 亿元，同比增长151%，实现净利1． 73 亿元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 转10。2011 年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入3． 7 亿元，净利润1． 11 亿元，分别同比增长226% 和325%。

国内外的大量研究表明，关联方交易在大陆法系国家更多的被作为大股东剥削小股东利益的手段。当上市公司被关联方控制时，关联方交易水平越高，公司经营业绩越差。

紫鑫药业2010 年涉嫌虚假财务报告案,该上市公司关联方交易舞弊的动机在于提升股价，实现解禁套现最大化之目的，而内部控制缺陷和审计失职为关联方交易舞弊提供了机会。对 此，企业和会计师事务所应完善内部控制尤其是高管诚信守法建设，提升风险管理能力。监管者应进一步加大会计准则、内控规范和审计准则等执行的监管力度，维护公众利益。和以往财务舞弊手段类似，借助关联方交易涉嫌财务造假，是“紫鑫药业”事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，不易被发现，一直是独立审计关注的风险领域。然而，直到2011 年紫鑫药业涉嫌财务造假被媒体曝光时，为其提供审计服务的中准会计师事务所一直出具的都是标准无保留意见审计报告。

该案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理层隐瞒“自买自卖”重要关联方和关联交易，内控缺失。(2)涉嫌财务造假的原始发现者是媒体，而非内部审计师，也非注册会计师。

(3)“带病”CPA(CPA 曾受过监管部门的处罚)再次违规，为该公司出具无保留意见的签字。

(4)事后监管，媒体曝光后，证监会立案调查，导致该公司股价大跌，董事长因病辞职。事 后中国注册会计师协会对该公司进行质量检查并给予签字CPA 通报批评。

紫鑫药业关联方交易舞弊风险: 动机分析

一般而言财务舞弊动机或压力来自财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响等。紫鑫药业在2010 年进军人参产业之前，主营产品为四妙丸、活血通脉片、醒脑再造胶囊等医药产品，并且单品种的销售规模较小，没有自己绝对优势的拳头产品，不具有竞争优势。然而2010 年通过与上述客户进行大规模人参贸易后，人参业务旋即成为该公司核心产业，2010 年人参系列产品收入高达3.6 亿元，成为紫鑫药业第一大营业收入来源，公司2010 年净利润也因人参业务而骤增至1.73 亿元。而在身披“人参”概念之后，紫鑫药业股价自2010 年下半年开始一路上扬。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫药业股权的账面财富也呈几何方式倍增，而这，或许是郭氏家族运作．“人参”概念的最直接动力。在2010 年宣布将持股锁定一年后，康平投资所持1． 26 亿股股权(分红前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲维光(亦是郭春生亲属)持股于2010 年先行解禁，两者的二级市场套现障碍现已解除。在股价上涨之下，郭春生通过杨录军(通化市隆盛园法人代表)所“隐蔽”持有的388 万增发股，也已获得了数千万的浮盈。由此可见，紫鑫药业关联方交易舞弊动机主要来自高管持股解禁变现最大化。而这一动机的实现往往要有机会，紫鑫药业的内部控制缺陷为其借助复杂的自买自卖关联方交易，实现虚假盈利提供了机会，从而影响股价，达到套现最大化目的。

紫鑫药业关联方交易舞弊风险: 机会分析 有效的内部控制可以监督关联方之间的交易，从而防范关联方交易舞弊。而紫鑫药业事件主要成因在于内部控制存在缺陷，内控缺陷为公司关联方交易舞弊提供了机会。1． 内部环境方面

紫鑫药业虽为上市公司，但仍保留着家族企业的风格。股权集中于公司董事长郭春生及其家属之中。郭春生通过其亲属(妻子持股42． 42%，母亲持股34． 84%，其他亲属持股6． 04%)直接或间接持有本公司43． 91%的股份，成为该公司的实际控制人。此外，董事长郭春生同时兼任总经理，多名董事同时兼任副总或董事会秘书。这种决策权和执行权重合，如果监督不力，极易形成“内部人控制”，存在潜在的舞弊风险。而相关研究表明董事长与总经理两职合一的公司更可能提供虚假信息，第一大股东持股比例高的公司更易发生财务舞弊。治理层与管理层的职位合二为一，使得决策权仅仅集中在少数人手中，资源也主要控制在家族手中，从而导致了独裁统治。因此，公司整体的治理结构虽然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但实质上却无法起到任何的监督和制衡的作用。事实也证明，正是这种本质上不规范的治理结构的存在，才导致了成立壳公司、隐瞒关联方关系、进行关联方交易的一系列管理舞弊风险的存在。因此，紫鑫药业案表明:(1)第一大股东持股比例高、股权集中度高的公司较易发生财务舞弊;(2)董事长与总经理两职合一的公司更可能提供虚假财务信息。2． 风险评估方面

紫鑫药业增发所募的10 亿元资金投资缺乏充分的风险评估。其募集的10 亿资金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作为人参的生产加工基地，仅取得土地使用权就占用1． 24 亿元。10 亿元巨款的用途本应详细评估，判断其风险水平，但公司只是很含糊的用“四个人参生产加工基地”来描述这四块地的规划用途，并没有披露该四块土地是否符合GAP 认证标准，并且土壤要求是否适合种植人参等。即使土地能够种植人参，人参成长周期较长，需要5 到8 年，短期内不但不能产生效益，还需要采购原材料，需要大量资金，但是10 亿资金已经资本化，无法作为流动资金，巨额的流动资金缺口很有可能将企业陷入运转危机，此种风险显然已被紫鑫药业所忽视。此外，如果这些土地不能用来种植人参，只是作为厂房用地，难道公司真的需要这么多厂房吗? 会不会最终闲置? 这些风险也未能引起重视。所有这些风险不能正确评估，很容易使公司处于经营困境。

紫鑫药业经营性现金流量占总资产或净利润的比例呈下降趋势，长此以往，很容易债台高筑，加剧经营风险。

由此，紫鑫药业案表明:(1)年报中未对重要事项、风险提示和应对措施的充分披露，使得财务舞弊风险增大。(2)经营活动现金净流量占总资产或净利润的比例越低越易发生财务舞弊。3． 控制活动方面

针对重大和异常关联方及其交易，尽管紫鑫药业制定了《关联交易决策制度》、《信息披露制度》等，但是据紫鑫药业的自查报告(2011)显示:(1)公司未按照深圳证券交易所《股票上市规则》及其他规定，确定且及时更新真实、准确、完整的关联人名单，并向深圳证券交易所报备。

(2)自查期间公司发生了关联方交易事项，但未按照关联方交易审批程序进行表决。(3)公司开展投资者关系活动结束后未向深圳证券交易所及时报备投资者关系管理档案。此外，公司年报中也未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排。显然，该公司的内部控制活动形同虚设，未能有效实施。年报中虽然披露了绩效考核控制，但未能有效实施，反而使得管理层为了达到绩效要求而默认和进行自买自卖的关联方交易，加大了关联方交易的舞弊风险。

因此，紫鑫药业案表明:

(1)年报中未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排的公司更易舞弊。

(2)绩效考核制度不能科学合理及有效执行，很可能促使高管为了达到绩效要求而进行舞弊，披露虚假信息。4． 信息与沟通方面 作为上市公司，本应做到在财务报告信息上更加透明并及时沟通，但紫鑫药业似乎并没有做到这一点。单从关联方来说，财务报告上就隐瞒了与其重大利润来源相关的几家关联方，更不用说披露这些关联方交易了。这些关联方多是由紫鑫药业或其控制人借助并没有出资能力的人来出资建立的。紫鑫药业假借别人之手投资，正是为了隐藏关联方，就更不会将关联方信息公布了。也正是这些隐藏的关联方为紫鑫药业虚假的辉煌业绩做出了巨大的贡献。如果公司的各种信息公开透明，各信息接受者间可进行沟通，从而能预防和发现错误决策或舞 弊。但是由于紫鑫药业的强权统治，信息透明度低，主要掌握在少数人手中，虽然公司股东大会、董事会经常召开，但沟通并没有起到应有的效力。即使被媒体曝光涉嫌隐瞒关联方舞弊事件，紫鑫药业也并未及时展开自查，而是证监会立案稽查时，才加以自查，而且自查的归因也难以得到社会公众的认可。据此，紫鑫药业案表明:

(1)股东大会、董事会的非民主、信息沟通不畅将导致公司舞弊风险增大。

(2)公司接受外部股东、媒体等实地调研、质询、访问等有效信息沟通，有助于防范和发现舞弊。

5． 内部监督方面

紫鑫药业家族内部人控制，使得监事会、审计委员会内部监督弱化，甚至内部审计独立性缺失。紫鑫药业的自查报告显示，公司内部审计部门负责人未经审计委员会提名和董事会任免。因此，公司不能客观自我评价内部控制的有效性，即使明知公司关联方及内控存在缺陷也未能及时加以改进。作为外部监督的审计师———中准会计师事务所对关联方交易如此重大的舞弊风险领域未予高度关注，一直为紫鑫药业出具标准无保留意见，也说明审计师的失职助长了公司关联方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫药业案表明:

(1)管理层凌驾于内控之上，监事会、内部审计独立性的缺失，将导致公司财务舞弊风险增大。

(2)外部审计师独立性弱化，审计失败可能性增大。综上所述，家族股权的高度集中，自我风险评估意识不强，董事会的非民主化以及管理层凌驾于内部控制之上和内外部监督失效等是紫鑫药业关联方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫药业股份有限公司为例研究违背关联方交易准则、内部控制存在缺陷和审计失败的典型状态，探明事实，分析成因，提出相应建议，以期促进上市公司关联方交易的规范运作。

紫鑫药业关联方及其交易存在的问题与事实

国家统计局数据显示，2011 年1—6 月医药制造业销售收入同比增长30． 03%，累计利润总额同比增长21． 67%，但与2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 个百分点。而紫鑫药业2011 年1—6 月与去年同期相比，销售收入与利润总额分别增长了225． 99% 和366． 22%，在医药行业整体利润率急速下降的总趋势下，由于紫鑫药业骄人业绩，引起了众人的关注，上海证券报记者于2011 年8 月16 日发表在中国证券网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章，引爆了紫鑫药业事件。1． 隐瞒关联方

CAS《关联方披露(2006)》第二条: “企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。”《审计准则第1323 号—关联方》第三条: “在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。” 据上海证券报记者调查后发现，紫鑫药业2010 年营业收入、净利大增，主要来自与其上下游大客户，即上游客户“延边系”、下游客户“通化系”。而这些大客户几乎均与紫鑫药业及其实际控制人郭春生或其家族存在千丝万缕的关联。“延边系”、“通化系”八家公司疑似壳公司，均成立于2010 年，各自的注册资金、时间、地点及联系人具有很高的相似性，最终控制方均为郭春生。而且，这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中无不存在紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。尤其是，紫鑫药业的第一大客户是其影子公司，第二大客户是其孙公司，第三大客户中紫鑫药业大股东隐藏其中。此 举实际上是通过复杂的关系和组织结构的运作，增加关联方交易的复杂程度，隐瞒应当充分披露的关联方及其关系，加大了财务舞弊风险程度。事实上据紫鑫药业的自查报告承认:(1)在2008 年11 月之前，草还丹药业与公司存在关联关系。

(2)华鑫工贸和华鑫工贸持有75% 股权的正德药业及持有98%股权的通化鸿涛与公司存在关联关系。

2． 隐瞒关联方交易

CAS《关联方披露(2006)》第十条: “企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方交易的金额应当披露两年期的比较数据”。

根据紫鑫药业2010 年年报，公司营业收入前5 名客户合计为紫鑫药业带来2.3 亿元的收入，占比达到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾披露。五大客户的出现，带来了飞速发展的业绩，难免引起人们的怀疑。这五大客户都与紫鑫药业存在千丝万缕的关系，说明这些交易均属于关联方交易、内部交易。

事实上据紫鑫药业的自查报告承认，公司未披露的关联方交易包括:(1)公司收购草还丹药业股权。

(2)公司与正德药业、通化鸿涛的交易，涉及金额86739434.40 元。紫鑫药业将这一行为归因为公司在关联方交易认知上存在错误，导致上述关联方交易发生前未履行必要的审批程序，交易发生后也未履行必要的披露义务。然而这些重要的关联方交易未予披露，简单归因于认知上存在错误，恐怕很难使人信服，其行为的背后很可能与粉饰财务报告有一定的关系。

3． 紫鑫药业体内自买自卖的关联方交易链条

根据2010 年报和记者调查，紫鑫药业通过直接和间接控制，几乎在同一时间和同一地点成立“延边系”、“通化系”这上下游的8 家壳公司，借助于“两家房地产公司”为纽带，进行自买自卖的关联交易。

从资金流看，参照紫鑫药业2010 年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2 亿元的人参采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团所控制，因而在收到上述款项后上述四公司即可将钱款通过房地产公司等各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司采购紫鑫药业人参产品，相关款项也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。因为上、中、下游均为郭氏家族及其相关方所控制，所以紫鑫药业的收入规模及盈利大小就可以自由调节。事实上这几家“通化系”客户的资产并不具有从紫鑫药业巨额采购的能力，这种自买自卖的内部交易使得财务数据存在舞弊风险。即使销售事实存在，业务关系真实，货物、发票、款项等都有真实的往来，但关联关系未如实地披露，同样涉嫌造假。

《审计准则第1141 号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》第十一条明确界定舞弊风险因素是指表明实施舞弊的动机、压力，或者为实施舞弊提供机会的事项或情况。

中国注册会计师协会将关联方及其交易作为2011 年审计重点关注的风险领域之首

关联方及其交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，因而成为企业造假、调节会计利润的重要手段，是财务报表审计的重大风险领域。

对关联方交易的充分披露，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，维护投资者的利益。管理层有责任建立健全内部控制，确保关联方及其交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报。

由于内部控制贯穿于企业生产经营的整个过程中，具有事前防范、事中监督控制、事后发现的性质。因此，内部控制健全有效的企业，利益相关者的多方制衡，使其产生财务舞弊的风险较小，即审计的基本假设“健全有效的内部控制可以减少舞弊的可能性”。舞弊审计理论表明审计师所关心的是导致财务报表重大错报的舞弊行为，审计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告框架进行恰当会计处理或披露关联方关系及其交易导致的重大错报风险。财务报表舞弊一般与管理舞弊相关，常常借助关联方交易进行，对此，审计师应保持合理的职业态度，审计小组应集体讨论并实施舞弊风险导向审计程序予以应对。舞弊审计不同于一般审计，是一种发现性而非论断性活动，要依赖于对内部控制的评审，尤其是对关联方交易内部控制有效性的评审。因此，针对关联方交易，相应的会计准则和内部控制规范以及舞弊审计程序构成了公司关联方交易舞弊风险的三道控制线，也构成了公司关联方交易舞弊问题研究的三维分析框架，形成关联方交易问题的不同组合状态，相应管理层、治理层和审计师各自承担相互不可替代的责任。紫鑫药业事件映射出的审计问题

关联方及其交易一直是CPA 审计中重点关注的风险领域。不诚信的管理层往往利用隐瞒关联方从而给关联方交易披上非关联方交易的外衣。不诚信的管理层利用关联方之间不等价交易，甚至伪造关联方交易进行资金转移和财务欺诈。因此连续多年中国注册会计师协会审计风险提示中将关联方及其交易列入其中。

然而，紫鑫药业隐瞒关联方关系，涉嫌关联方交易舞弊行为并非是由审计查出的，而且长期为紫鑫药业提供财务报表审计的中准会计师事务所非但没有发现隐瞒的关联方关系，还对紫鑫药业2010 涉嫌虚假财务报告出具了无保留意见的审计报告，其中签字的CPA 之一(刘昆因在审计* ST 吉药2006 年年报期间违规买入其股票获利，成为首例注册会计师在限制期内违规交易股票案)曾受到监管部门的惩戒，这无疑是典型的审计失败案例。究其根源在于中准会计师事务所及其注册会计师违背了职业道德守则和风险导向审计准则。(一)风险导向审计准则实施不到位

《审计准则第1323 号—关联方》特别强调现代风险导向审计理念: CPA 应当对可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险进行识别、评估和应对。

(1)准则要求注册会计师应当通过询问、复核、查阅相关资料等一系列的审计程序来保证关联方信息的完整性。紫鑫药业隐瞒了主要关联方及其交易，中准会计师事务所却并未发现，显然该公司审计准则的实施不到位。

(2)准则要求注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕，如与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫药业前5 名客户合计为紫鑫药业带来2.3 亿元的收入，占比达到36%，而对比2009 年前5 名客户累计采购金额不足2700 万元，占当年营业收入的10%。两相对比，明显2010 年的交易量与交易金额相当重大，却并未引起中准会计师事务所审计人员的重视和怀疑，也就未能识别出关联方和关联方交易。(二)舞弊风险识别不到位

审计准则对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出了明确的规定，即注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误所导致。作为舞弊高发领域的关联方及关联方交易，本应是注册会计师的重点关注对象。

如紫鑫药业的第一大客户四川平大生物制品有限公司，截至2010 年总资产为9716 万元，所有者权益为4604 万元，2010 年实现的主营业务收入为3011 万元，净利润279． 6 万元，从上述经营状况看，平大生物要拿出7000 多万元采购紫鑫药业的产品并不是一件易事，很显然其采购能力与生产经营状况严重不匹配。如果中准会计师事务所能够获取与交易相关方有关的信息进行细致分析，相信紫鑫药业由高层实施的重大舞弊也是可以及时发现的。(三)分析性复核程序不到位

审计准则要求注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。前文表2 显示，紫鑫药业2010 年实现营业收入6.4 亿元，同比增长151%，实现净利1.73 亿元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 转10。2011年上半年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入3.7 亿元，净利1.11 亿元，分别同比增长226%和325%，每股收益(摊薄)0． 22 元。中准会师事务所如果严格运用分析性复核程序，那么如此异常的增长是不难发现的。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但是利润却是原来人参两大巨头的利润之和，横向比较明显异常，中准会计师事务所却未能秉持职业怀疑态度。

经营性现金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234经营性现金流量

从过往4 年经营现金流来看可以说紫鑫药业业绩呈递减趋势，2010 年是入不敷出，这一趋势分析结果无疑让人质疑，但是中准会计师事务所也未能秉持应有的职业怀疑态度。由此可见，中准会计师事务所的分析性程序欠缺，缺乏应有的职业怀疑态度或职业道德，导致中准会计师事务所对紫鑫药业隐瞒重要关联方交易的财务报告出具不恰当的审计意见。

基于中国注册会计师协会对紫鑫药业2010 年年报审计项目的检查结果发现签字注册会计师在项目审计过程中没有保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当。注册会计师主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则。依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中国注册会计师协会惩戒委员会决定，给予中准会计师事务所紫鑫药业审计项目签字注册会计师通报批评。

六、结论与建议

关联方及其交易的复杂性、频繁性和隐蔽性等，往往是企业财务造假的主要手段，也是企业内部控制的重点对象和审计关注的重点风险领域。关联方及其交易会计准则和内部控制规范风险导向审计准则的联合有效实施，对关联方交易舞弊风险管理至关重要。

紫鑫药业事件不同于“银广夏”的伪造各种销售凭证虚构流水线式的造假，而是借助于集团控股，利用公司治理和内部控制的缺陷，成立壳公司，进行自买自卖关联方交易，违规隐瞒主要关联方及其交易信息，得到审计师的认可，实现其辉煌的业绩，从而达到公司高管持股套现最大化的目的。这无疑有损于证券市场的“三公”原则，影响证券市场的健康发展。(一)加强公司高管的诚信和文化道德建设，完善关联方及其交易内部控制。内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果。而公司治理文化、高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。在此基础上，强化企业自身风险评估，完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，合理保证内部控制执行有效，监督评价客观公允，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。

(二)进一步加强企业全面风险管理和内部控制自我评价与审计，发现和整改内部控制缺陷。提升管理水平企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关，或是凌驾于内部控制之上的行为，除了高管诚信道德建设之外，还要加强风险管理意识教育，实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制，充分发挥内部审计的监督和评价功能以及外部审计的鉴证功能，发现内部控制缺陷，并及时整改。同时，将内部控制建设、执行情况纳入企业和员工绩效考核指标，提高全员风险管理水平。

(三)进一步加强会计师事务所的内部控制建设和重点风险领域的审计监管，提高审计质量。紫鑫药业涉嫌关联方交易造假，而为其提供审计服务的中准会计师事务所仍出具无保留意见审计报告，其中签字CPA 之一曾受到过监管部门的惩戒。这位“带病”的CPA 再次违规，这足以反映中准会计师事务所内部控制尤其是质量控制存在缺陷，反映了注册会计师没有恪守应有的职业怀疑态度、没有严格执行风险导向审计准则。审计准则明确规定注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，导致未能将报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。因此，在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设必须尽快完善。会计师事务所内部控制的完善，CPA 保持独立客观、公正和应有的职业怀疑态度，严格执行风险导向审计准则，是会计师事务所生存和发展的基础，因此会计师事务所内部要加强质量、风险和法治观念建设，建立完善会计师事务所内部控制体系，防范重点领域的审计风险，加大奖惩力度，提升审计质量。政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，不断进行风险提示，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观公正地发表审计意见，维护社会公众利益。

第三篇：审计案例

1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市以来，股价表现平平，交投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务公司）联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在短短5个月的时间里上涨了4倍。1997年初，琼民源在财务报告中公布“1996实现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一增加一千倍，海南中华会计师事务所对琼民源1996财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告，后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房，权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目资产评估编造资本公积6.57亿元。

1、鉴于琼民源原董事长兼总经理马某等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，中国证监会已将有关材料移交司法机关，依法追究其刑事责任并建议其所在公司依照法定程序撤消其各项职务。对琼民源公司处以警告，对琼民源其他董事待履行法定送达程序后予以处罚。

2、鉴于琼民源1997年3月3日的股东大会已决定申请其股票停牌，公司全部董事集体辞职的实际情况，建议由琼民源的控股股东民源海南公司的主管部门组成清理整顿小组，负责处理琼民源的日常工作，并依法召开琼民源临时股东大会，选举新的董事会。在新的董事会对已公布的虚假财务报告进行更正并重新披露后，依照有关规定向深交所申请复牌。

3、建议有关主管部门撤消直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对该事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。对海南大正会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。

4、对民源海南公司和深圳有色公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。

对案例进行概述分析，并回答一下问题：

（1）本案例中的注册会计师和相关事务所承担了什么法律责任，该法律责任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注册会计师是否遵守的注册会计师执业准则，你如果是他们，该如何做？

（3）要提高上市公司财务会计信息披露的质量，杜绝类似“琼民源”案这种提供虚假财务会计报告的违法行为的再次发生，是否需要政府、上市公司、社会中介机构等方面的共同努力？

（4）会计责任、审计责任以及注册会计师法律责任的关系？

2001年10月16日,美国最大的能源交易商安然公司突然发布公告称,第3季度亏损

6.18亿美元。11月下旬,安然首次公开承认自1997年至今,通过非法手段虚报利润5.86亿美元,在与关联公司的内部交易中,不断隐藏债务和损失,管理层从中非法获益。该公司虚报盈利的行为披露后,立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡,安然公司股价接连跳水式下跌,投资者及公司员工损失惨重。12月2日,安然公司向纽约破产法院申请破产保护,创下美国历史上最大的公司破产记录。

在安然公司申请破产后的第四天,纽约律师代表普通股投资者对安然提起诉讼,指控中包括安然未根据美国会计法则冲销受损资产,从而造成了虚报营运收益的事实。作为安然的财务审计公司,世界“五大”之一的安达信会计师事务所自然难辞其咎。在黑幕曝光的初期,安达信还企图大事化小,只承认事务所在审计不列入安然公司财务报表的合伙经营项目时“犯下了错误”,没有发现安然把债务放到关联公司账目上,以此掩盖安然公司财务困境、4年间虚报盈利5.86亿美元的问题。然而,随着安然一案调查的深入,问题却越来越大。2002年1月10日,安达信发表了一篇简短声明,承认下属雇员在最近几个月内丢弃或销毁了“相当数量”、但具体数量和内容还有待核实的与安然公司有关的文件。1月12日,负责调查安然事件的美国国会专门调查小组又发现就在安然公司宣布2001年第3季度亏损6.18亿美元的前4天,即2001年10月12日,安达信公司通过公司的一位律师,向负责审计的员工发出一份紧急备忘录,下令除了最基本的会计核算底稿外,销毁所有对安然公司的审计资料。1月16日,安达信为保持事务所的完整性采取了一个重大举措——解雇公司合伙人之

一、负责安然公司财务工作的主审计师戴维.邓肯和其他三位与此事有关的会计师,并指责邓肯在得知证券交易委员会(SEC)即将进行调查后,于2001年10月23日召集会议,组织销毁与安然公司相关的文件,称“销毁文件纯属个人行为”。但邓肯向国会调查小组透露,从2001年9月中旬开始,安达信公司在芝加哥总部的主管与休斯敦办事处的审计人员举行了频繁的会谈,讨论与安然公司审计文件保存有关的问题,公司一些高层管理人员参加了会议。熟悉情况的人士说,邓肯没有处理与传票有关的法律问题的经验,因此要依赖律师的建议,尽管总部的顾问小组没有特别指示休斯敦的审计人员销毁材料,不过会议精神被理解成处理掉所有文件。2002年3月14日,美国一个联邦大陪审团表示,以妨碍司法罪对安达信公司起诉。起诉书认为,在2001年10月到11月期间,“安达信公司有意地、错误地劝说雇员修改、破坏、毁灭和隐瞒有关文件”,安达信一些股东和有关方面命令员工立即销毁一些与安然公司有关的文件,他们还要求员工在必要的时候加班加点以完成任务。这也是安然公司破产案件中的首起刑事诉讼。

对案例进行概述分析，并回答一下问题：

（1）安然事件中的安达信会计师事务所有哪些行为是违反职业道德的？

（2）独立性永远是审计的灵魂，怎样才能保持注册会计师审计的独立性？

（3）案例对于社会的影响和意义。

广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是1993年经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准，采用社会筹集方式设立的股份有限公司。是宁夏首家上市公司,1994年6月17日，银广夏A股（股票代码：000557）在深圳证券交易所挂牌上市,上市6年内公司的资产总额从1.79亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540％，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力。

这是自治区确定的中药现代化、农业产业化龙头企业和生态建设先进企业经营;高科技中药制药生产、销售；动植物养殖、销售；食品、日用化工品生产、销售；房地产开发、销售；餐饮业、酒店业；葡萄酒的生产、销售（建成3.24万亩酿酒葡萄种植基）；公司采用多项高新技术治理沙漠，在沙漠治理及生态农业方面的卓越成绩受到党和政府、社会各界的高度关注和赞誉，获得多项荣誉。江泽民主席称赞银广夏不但治了沙，改善了生态环境，还促进了经济的发展，做了一件大好事，开创了我国企业治沙的先河，在西部大开发中打响了头一炮。胡锦涛副主席赞扬说：你们是西部大开发的先行者。曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。（是指具有稳定的盈余记录,能定期分派较优厚的股息,被公认为业绩优良的公司的普通股票,又称为“绩优股”）这只股票是1999年12月30日股价开始启动，至2000年4月19日已涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。复权后股价更是高达340元。

2001年8月，媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导至虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元,1999年虚增利润17781.86万元，2000年虚增利润56704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110296万元减少到51847万元，每股资产为1.03元，对应收帐款调整后，每股资产为0.94元，资产负债率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利润由年初的32908.39万元变为-36097.51万元。

中国证监会从２００１年８月３日新闻媒体对银广夏１９９９年、２０００年业绩严重造假曝光当日起，证监会就派出了２０人规模的核查组，分赴银川、天津、上海三地，就银广夏业绩造假、二级市场价格操纵等重大疑点进行调查。现已查明银广夏公司通过各种造假手段，中国证监会９月６日公布的查处结果显示：“银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润７．４５亿元，其中，１９９９年为１．７８亿元，２０００年为５．６７亿元。” 据此1999年、2000年的业绩严重造假，其子公司天津广夏获得“暴利”的萃取产品出口纯属子虚乌有，银广夏利润猛增到股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。这则消息立即在市场引起轩然大波。银广夏股票于 8月3日停牌，8月6日，银广夏股票继续停牌一天半，鉴于情况严重，经中国证监会批准，自2001年8月 9日起停牌30天。，银广夏风光多时的业绩神话将被连续两年半亏损的事实所取代：银广厦股价也从2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一点。投资者损失惨重，人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑。

而负责对银广夏这几年的会计报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所（简称中天勤），中天勤所是深圳当时最大的会计师事务所，也是全国前六强会计师事务所，银广夏自上市以来一直是由中天勤所为其提供包括审计在内的鉴证服务，该所为了获取利益，严重违犯了审计独立准则“独立、客观、公正”的原则，在其审计过程中未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业道德甚至采用欺诈的手段，连续多年为银广夏出具标准无保留意见的审计报告。

2001年9月5日，广夏(银川)实业股份有限公司董事局副主席兼总裁李有强、董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民、天津广夏（集团）有限公司董事长董博、副董事长兼总经理阎金岱以及深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文等六人被宁夏回族自治区公安厅分别以涉嫌提供虚假财会报告罪和涉嫌提供虚假证明文件罪刑事拘留。2003年9月，宁夏自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决，以出具证明文件重大失实罪(该罪的主观构成要件即为过失)分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999及2000财务报表上签署了“无保留意见”，就此断送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万。

对案例进行概述分析，并回答一下问题：

（1）如此简单的造价是如何得逞的，这一事件背后说明了什么？今后如何识破和防止此类事件的再发生？

（2）注册会计师审计存在的主要问题是什么？我们应如何防范审计风险？

（3）深圳中天勤会计师事务所及其合伙人承担是什么法律责任，请就此法律责任的主体进行分析。

案例分析要求：

1、每组制作PPT交于学习委员，由学习委员在案例讲评后将所有小组的PPT文档压缩成一个压缩包后发至老师邮箱；

2、PPT用于案例的讲解；（PPT的制作计分）

3、案例作业分数记入主要平时成绩；

4、请每一个小组分工合作，发扬团队精神，富于创新，认真完成。

案例分析主要过程：（参考）

一、案例分析人员介绍（具体分工详细写在PPT第一页标题中）

二、案例回顾（概要、对象介绍）

三、案例背景（政策背景、被审计单位背景、资料背景）

四、问题分析

五、思考与启示

第四篇：体会哈佛案例教学

体会哈佛案例教学

2007年08月31日 星期五 13:40

哈佛案例闻名遐迩，但书本上的研读和课堂的感受是大不相同的。作者通过在哈佛的学习，体会和理解了哈佛案例教学的理念及方法，了解了案例教学需要什么样的教师，并告诉你什么是一个好的哈佛案例和如何编写哈佛案例。

哈佛大学的案例闻名遐迩。在国内，几乎所有的MBA学子都必在课程中阅读哈佛案例，凡市面流行的管理类书籍都必有对哈佛案例的长篇论述。我也很早就在书本上研读过哈佛大学的案例。但是，只有当我真正到哈佛大学肯尼迪政府学院学习之后，才知道书本上的哈佛案例和亲身感受的哈佛案例是大不相同的，有许许多多的东西是在教科书上读不到的。兰德尔院长在1870年的开创

哈佛大学的案例教学可以追溯到100多年前。1870年，兰德尔出任哈佛大学法学院院长时，首次将案例引入法学教育。

19世纪90年代，哈佛医学院开始引入案例教学方法。案例教学法在法律和医学教育领域中的明显成功激励了商业教育领域。1908年哈佛商学院正式成立时，案例教学法又被引入商业教育领域。从1909-1919年，商学院请管理人员到课堂提出管理中的问题，然后要 求学生写出分析和建议。新院长华莱士·Ｂ·唐哈姆是一位由案例法培养出来的律师，他看到了在行政管理领域使用案例的重要性，并全力推动哈佛商学院投身于案例教学法。在他的促进之下，科波兰德博士于１９２１年出版了第一本案例集。由此奠定了管理教学中案例教学法的基础。直到20世纪50到60年代，哈佛商学院在福特基金会的资助下，连续举办了11期8周制的案例教学暑期研讨班，邀请了20多名管理学院院长与资深教授来参加，才逐步就案例教学的意义、特点与有效性建立了初步的共识，为其推广提供了认识上的基础。同时，哈佛又创建了它的“校际案例交流所”，为全美各院校提供了方便而丰富的案例供应源。哈佛案例教学的理念

100年之后，案例教学已成为哈佛大学独具特色的教学方式，教学的组织和管理围绕着案例教学展开，基础知识课仅占很小的比例或者没有。在哈佛商学院，所有的课程都用案例教学，肯尼迪政府学院60%的课程用案例教学。商学院MBA的学生两年中要学习400—600个案例，肯尼迪学院MPA的学生两年中学习100-140个案例。肯尼迪政府学院对外国官员进行的公共管理培训，也同样采取案例教学的方式。我所参加的中国公共管理高级培训班在肯尼迪学院已经办了三期，每期培训班全部采取案例教学的方式。我们在培训期间学习了53个世界各地的案例。案例教学已成为哈佛大学教学的突出特色和鲜明品牌

为什么要进行案例教学，哈佛人有自己的理念。教学方式与哈佛的培养目标密切相关。为未来的政府和企业培养领导人是哈佛十分明确的培养目标。从进入哈佛大学起，就开始树立学生的这种领导意识。

哈佛商学院是培养公司CEO，肯尼迪学院培养政界领导人，神学院是宗教领袖。作为未来的领导人，培育学生的学习能力、创新能力和在不可预见的情况发生时灵活处理问题的能力至关重要。这种能力不可能通过传统的“粉笔+讲课”的教学方法获得，而案例教学是培育学生学习能力、创新能力和磨练他们战略决策能力的最好方法。

什么是哈佛的案例教学呢？经过亲身学习，我体会，哈佛的案例教学是一种启发式、讨论式、互动式的教学形式，它的主要特点是把现实中的问题带到课堂，把教学的双方带到矛盾的冲突之中，把枯燥单调的理论章节，变成解决真实问题的公开讨论，把教师的单向教授变为师生之间的教学相长，把个人的思路变为集体的智慧，把一个战略性的束之高阁的理论框架，变为解决公共管理现实问题的可操作的实践。教师的讲授，不在是提供问题的答案，而是告诉你一个观察问题的视角，提供给你一个分析问题的方法。这种教学方式，针对性和实用性很强，充分调动了每一个学员的积极性和创造性，老师与学生之间可以相互学习，同学之间也可以相互学习。通过这种学习，力求把学员已有的理论素养，知识文化，转变成一种解决真实问题的行政能力。极度开发学生潜能

哈佛的案例教学是一种无结论的课堂讨论，教学的目的不是告诉大家问题的答案，而是告诉大家解决问题的各种可能性和方法。哈佛的教授认为，案例教学没有正确的答案，只有不同的解决问题的方案，通过案例教学，训练的是一种系统思考问题的方法和采取行动的勇气与决心。也许你来学习时只有一个问题，学习后会变成10个问题。但同时，你解决问题的方法会增多，思路会开阔，处理问题的自信会增强，决策和管理的能力也会提高。

哈佛案例教学最重要的收获是同学之间相互学习。在案例教学中，教师已不是传统意义上的知识的传授者，而更多的是课堂讨论的组织者，教师通过启发、引导和总结，汇总大家的智慧，总结集体的经验。因此，哈佛的教授说，案例教学，30%的收获来自教师，70%的收获来自同学。实际上是同学之间在相互学习，相互交流自己的人生经验。

案例教学是极度开发学生潜能的一种教学方式，它能最大限度的调动每一个学生学习的积极性和创造性。案例教学首先是课前的认真准备。学生必须利用课余时间认真阅读案例，包括记住案例中的关键数字，回答案例后面的提问，准备好你自己的建议方案等。一般需要4—6小时。其次是课堂上的积极表现。案例教学50%的成绩来自课堂参与，参与度不是靠教授的印象而是有录像为证。如果你不抢着发言，也许就始终没有发言的机会，自然就没有成绩。此外还有一种“冷点名”（COLD CALL），教授会专找不爱发言的同学，“某某同学，请你讲解一下今天的案例。”如果你没有认真准备，结果可想而知。哈佛每年有15%的学生不合格，因此同学之间竞争非常激烈，课堂成为学生表现自我的战场。在课堂上，你必须充满自信的发言，你必须提出独到的见解，你甚至要反驳老师的观点，才会得到好的成绩。经过这样一番锻炼，难怪哈佛的毕业生既有很强的自学能力，又对自己充满了自信。第三，课后，教授会开出一系列书单，从中你会找到分析此案例的理论支持和必要知识。如果是你学过的，你可以巩固提高，如果你没有学过，就要认真补习。什么是一个好的哈佛案例

哈佛大学的案例有不同的类型，其中有教学案例和研究案例之分。教学案例一般是为教学目的由专人收集资料编写而成的，它的特点是简化和有选择性。一个案例一般说明一个问题，如香港禽流感的案例，为了说明政府在危机爆发时应如何与民众沟通。

研究型的案例比教学案例更丰富、更贴近现实，把现实问题摆出来，有一定的深度，比教学案例更难写，更容易引起争论。如果说教学案例有一个核心问题，有一个难题，那么研究型案例就有几个难题，头绪更多，更难把握。

哈佛人认为，一个好的教学案例有五大因素。

1、在教学上的用处。在选择案例时，最重要的问题就是，“它在教学方法上提出了什么问题？”这些问题可不可以通过别的案例提出？第一个问题使得我们在选择案例时更有效率。思考第二个问题，可以让我们避免一个经常出现的错误：花很多时间写出一篇上乘的案例，但却永远用不上。

哈佛的教授考虑一个案例在教学上的价值时，首先考虑它说明了一个什么理论，因为“每一个案例都需要理论。”不能通过案例故事来说明一个理论，尽管其中包含了有趣的故事，包含了很多有趣的问题，但它不能成为一个好的教学案例。

2、引发冲突。有时我们不得不放弃已经开始准备的案例，其中一个重大原因就是缺乏冲突。争议性是对一个案例开展讨论的基石：它可以让学生思考并辩论。在案例讨论中，学生可以了解一般的理论，可以知晓别人的观点，案例的讨论没有绝对正确的答案，而只有基本的问题。具有争议性的问题是一个教学案例必要条件。

3、强制性的决定。争议通常出现在需要作决定的时刻。一个好的案例通常强迫学生做出自己的决定。这会使他们从参与者的角度来思考问题，也会使他们更有紧迫感。这种强制性的决定分为采取行动走向性和回顾性两种。前者让读者从政府官员的角度来思考如何采取行动解决一个具体的问题。“如果你在某某人的位置，你将如何办理此事？为什么？”相比之下，回顾性案例把整个故事全盘告诉你。在此，最关键的问题是，“你如何评价某某人的作为，为什么？”

4、案例的综合性。一个好的案例还要有综合性，能涵盖更大的管理和分析上的普遍性的问题。换言之，如果一个案例只是很特别，它可能在教学上并不是十分有意义。但这并不是说特别的事件不构成好的案例。古巴导弹危机是一件非常特别的事件，但它同时也是个非常好的案例，可以让我们学到很多东西，比如组织的常规对事件和决定的影响。

5、教学案例要简洁。要围绕一个难题展开，不要头绪太多。为了让学生看到一个案例广泛的重要性，课堂讨论必须有一定的综合和抽象的高度，要谈到管理和分析的原则性问题。太多的事实会让学生专注在细节上，所以，教学案例一定要简洁。但同时，长的案例也可以让学生能区分什么是有关的，什么是无关的，学会找出重要的东西。

总而言之，一个好的案例需要有好的文笔，严谨的研究以及老师的密切参与。

怎样编写哈佛案例

哈佛的案例编写，已经形成了一个有序的框架。

首先，明确案例编写的目的。编写案例的目的是为了课堂讨论：它使得学生通过实际参与者的角度，体会到他们自己将来在工作中可能遇到的问题。为此，案例里的故事是政府官员讲述他们自己曾遇到的情形以及其中的复杂性。这里的目的是要生动地再现政府机构或官员常常所遇到的问题及责任。案例既不是有权威性的历史文献，也不是为了传播系统的信息。

第二，开展案例研究工作。案例只是教学的一个工具，案例研究要围绕教学目的展开。在选好课题后，案例的研究有两个阶段。一是图书馆研究。图书馆研究是快而经济的方法，用图书馆的资料来熟悉案例的背景情况。二是采访阶段，为了了解你所要写的案例的细节，必须进行采访，这是案例研究的最困难的阶段也是必需的阶段。

第三，开始撰写案例。案例撰写的核心一定要提出一个超出常规的难题，如何解决这个难题，就成为关注的焦点。案例的开头要有吸引力的人物和事件，就像一把钩子，牢牢地钩住观众，不得不往下看。接下来应介绍背景材料，告诉大家事件发生的原因，让一般读者了解。接着是展开故事的情节，可以按时间、空间或不同的机构顺序展开，关键是让读者了解事件的全貌。案例的结尾很重要，一定要留下一个思考和讨论的空间，不要把故事的结尾告诉大家，如果需要，可以准备一份案例的结尾，在课后发给大家。

案例的写作有两大忌。一是不要分析，这是学者们常犯的一个错误。在案例教学的方法上，分析是学生的任务，写案例的作者只需要提供原始材料，不需要提供分析观点。二是不要改编。一个案例的可信度来自撰写人的中立。我们用来自采访的原始材料论述和表述种种观点时，一定不要改编，不要加入个人的观点。同时注意正反两方面的观点都要有，才能平衡。

第四，发展出教学计划。一个案例编写完成后，必须发展出一个相应的教学计划，为实施案例教学服务。内容应包括：如何提第一个问题；提问的顺序是什么；预期中的讨论方向；如何应对预期外的方向；如何使用黑板和其他工具；如何进行总结等。

案例编写是需要经费的，哈佛案例编写的经费一部分来自企业和赞助方，一部分由学院提供。哈佛大学每个案例的制作费用约在几万美金。哈佛的教授认为，没有必要的经费支持，不可能写出优秀的案例。同时，哈佛大学也非常注重案例版权的保护，每个案例下面都注明版权所有和使用的办法。据我的了解，如果将哈佛的案例编辑出书，每个案例的版权费是500美金，如果在课堂上使用，每位学生2美金。我们在哈佛的培训之所以付出高昂的培训费用，主要也是支付案例使用费。谁来编写哈佛案例

案例库和案例制作中心是哈佛实施案例教学的坚实基础。没有一个成型的案例库和一批专门从事案例编写的人员，很难保证案例教学长期和有效的开展。在哈佛大学肯尼迪学院设有公共政策案例库和公共政策案例中心。

肯尼迪学院的霍华德.休索克教授从1987年起担任案例中心的主任，他负责肯尼迪学院案例的编写组织和销售工作。在哈佛学习期间，他亲自给我们上了多次案例课，他讲课的案例，关于香港禽流感和香港屋宇署的案例，都是他本人亲自编写的。此外他还编写了600多个世界各地公共政策的案例。到美国后我又多次与他交谈，学习和了解哈佛案例教学的情况。在离开哈佛时，教授告诉我，现在在肯尼迪学院的案例库中有1800个案例，每年还要增加20个左右的新案例。在肯尼迪学院，设有专门的案例编写小组，有6名案例编写员。除少数任课教师自编案例，肯尼迪学院绝大部分的案例是由这个小组的专业人员编写的。其中最受欢迎的案例约有100个。学院非常注重开发国际性的案例，特别是发展中国家的案例。在我们学习的案例中有一个关于北京平安大道改造的案例，就来自中国，国家行政学院的教师也参加了该案例的调研工作。

哈佛大学非常重视案例的编写和规范化管理。哈佛大学在教学中使用的案例全部经过认真的编写，决不是直接来自新闻媒体和当事人提供的材料。每个案例的下面都标明有某某教授指导，某某人撰写，为某个项目所用。哈佛的许多案例确实取材于发展中国家，而有些案例是由哈佛学习的学生提供的素材，但都经过哈佛教师的认真编写，使其符合哈佛案例教学的方式。哈佛的案例有长有短，有的案例只有一页，有的案例有上百页。有些案例年代久远，但大部分案例是发生在最近的事例。哈佛案例教学需要什么样的教师

案例教学与一般基础理论课相比，对教师有更高的要求。哈佛大学之所以能成功推行案例教学模式，就是因为哈佛大学经过几十年的磨练，培养了一批熟练掌握案例教学的教师。案例教学不是自然产生的，对从事案例教学的教师必须进行专门的培训，使他们熟悉并习惯于这种教学法。一个教师从不熟悉到熟悉案例教学，至少要花2—3年。教师的作用虽然不同于直接授课，但要介绍分析框架或理论工具，引导学员的分析过程，对学员的不同观点及时进行分类梳理，对有些重要的理念给予提示。这些都要求教师熟透案例，有广博的知识、较强的逻辑分析、要点概括和驾驭课堂的能力。所以说，案例教学的工夫在课堂之外，无论是教师还是学生。真是台上一分钟，台下十年功。

案例教学的效果取决于教师的水平，不同的教师，案例教学的效果也不同。我们在哈佛学习时，充分感受了一个高超的案例教师的授课魅力。一个好的案例教学的教师，首先是一个激情飞扬的演员，他把课堂变为舞台，投注了全部的热情来讲课，这种热情也感染了每一个学生。案例教学的教师还是控制课堂的导演。每一节课就如同一场电影，要在单位时间内完成教学的任务，还要让尽量多的同学发言，就要严格控制课堂，热烈而不混乱，有序而不死板，对同学的提示如春风化雨，最后的总结如水到渠成。案例教学的教师还应是教学相长对象，老师要有谦虚的态度和博大的胸怀，认真听取同学的发言，积极鼓励不同的观点，耐心梳理大家的意见，勇于接纳批评和反驳，创造一个师生之间平等学习的良好的氛围。

什么样的案例教学的教师最受欢迎？我们的学习实践证明，好的案例教师通常是先给一个有意义的分析构架，然后不把讲课的重点放在案例细节的问答上，而是着力分析事实背后的问题及其含义，最后给出若干带有普遍意义的论点。这样的教师一般都有广博的知识和极强的驾御课堂的能力，这样的教师才是一个优秀的案例教学的教师。对案例教学进行评估

对案例教学进行全面的评估，是哈佛案例教学组织的重要环节。哈佛大学对案例教学的评估分为几个层次，首先是对教学内容的评估，你认为教学的内容是否对你的工作有帮助，还有那些要改进的方面，你有什么好的专题和意见。其次是对教师的评估，你认为教师的讲授是否清晰，是否很好的组织同学发言，课堂讨论的时间长还是短，与翻译配合是否好。第三是对案例材料的评估，你认为该案例的选择是否恰当，每天的阅读量多还是少，案例的翻译是否准确等。我们在哈佛学习时，这样的评估每周一次，校方非常重视，要求学生认真填写，根据大家的反映，及时调整教学的内容，同时将大家的意见反馈给教师。

第五篇：案例教学法教学体会

案例教学法课题研究教学体会

非常有幸参学校组织老师参加有关案例教学法的课题研究，我积极参与课题知识的学习与交流，认真撰写教学设计、学习体会等。经过这一段时间的教学研究和实践，我深深感受到案例教学法是一种提高教学质量的好方法，值得学习及全面推广。

案例教学法改变了传统教学方法教学内容死板、教学方式单一和教学效果不佳的缺点，从对学生进行素质教育和培养创造能力的角度，弥补了传统教学方法的不足。与传统教学方法相比，它具有以下几个鲜明的特点。

一.强调学生学习的主动性和积极性。

运用主动教学法和发现教学法来提高案例教学法的教学效率并解决其传授知识系统性不强的缺陷。传统教学方法的主要目的是让学生了解、掌握知识，其一成不变的教学内容和模式，学生味同嚼蜡，学生只是被动地吸收知识，最后得到的效果就是使其不思进取缺乏新意。案例教学是以学生为中心，学生是教学的主体，教师是组织者和引导者，引导所有学生积极参与在讨论中，各抒己见。学生与学生之间有一种信息的交流，学生会积极思考，相互启发、讨论，他们会觉得这一学习过程很有趣，会主动积极地参与到这一过程中，对抽象的理论知识能有更直观、透彻的理解。学生在学习过程中体验到发现知识的兴奋感和完成任务的自信心。

二.重视学生分析问题、解决问题能力的培养。

传统讲授法是教给学生正确答案，下结论的教学方法。案例教学注重引导学生运用所学知识来解决实际问题，教学案例与教科书上的设计不同，样例的作用是单一的、有限的，通过样例只是掌握和熟练所学的操作方法，而案例的作用是多方面的，它让学生了解了分析问题的思路，要解决什么问题，如何解决，应用什么理论和方法，需要什么数据，怎样解读计算结果，并根据分析结果，提出针对性的对策和措施，训练学生综合运用所学知识去解决实际问题的能力，激发学生学习的兴趣和求知的欲望。

三.注重教师在教学中的“导演”作用。

在传统讲授法中，教师的教色是讲解员，强调的是老师对学生的一种“单向”传递，教师的责任在于把自己知道的书本知识传授给学生，师生之间互动、交流很少。案例教学中，教师的角色是导演者，其角色是指导案例教学的全过程，课前要有针对性地精选案例，课堂上组织案例讨论过程，去解决讨论中发现的问题，最后要进行总结，对整个讨论情况做出评价，因此在案例教学过程中，教师和学生之间不是简单的知识“单向”传递，而是师生之间思想、心得、智慧的“双向”交流，教师和学生都承担了更多的教与学的责任。在学习过程中学生自主有序地进行发言和提问，老师作为一位讨论的平等参与者，真正的作用是使讨论能沿着一定的线索有效的进行下去，并进行恰当的指导。

案例教学法在使用也会与其他的方法相融合，使案例教学法扬长避短，在帮助学生深入掌握课程知识的同时发挥学生的主动性来实现对知识全貌的系统了解，实现对知识点深入学习研究的目的。