第一篇：税收知识点
税收理论与实务
第一章．税收基础知识：
1.税收的本质: ①税收的本质问题是有层次的，分两层：第一层是税收最本质的规定性，它说明税收在社会产品分配中属于哪一部分分配及分配的性质，第二层是由第一层决定的税收的具体形式特征。
②税收是一个分配问题，满足社会公共需要的分配形式：满足生产；个人生活；社会公共需要； ③税收具有无偿性、强制性、固定性
2.税收的特征：（简答）P4 ①无偿性：是指国家征税后对纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式报酬。无偿性是税收的关键特征，决定税收是国家筹集财政收入的主要手段，调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。
②强制性：是国家凭借政治权利通过法律形式对社会产品进行强制分配，不是自愿交纳，必须依法纳税，否则会受到法律制裁。强制性是国家权力在税法上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提。依法纳税是权力，也是义务。
③固定性：指税收是通过国家法律规定了税制的要素，保持相对的连续性和稳定性，即使具体内容会因经济发展、国家经济政策变化而进行调整，改革后也要保持相对的稳定性。
④三性是一个完整的统一体，相辅相成、缺一不可，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。
3.税收的分类P6 按征税对象的性质：流转税：商品交换、提供劳务：增值税、消费税、营业税、关税
所得税：企业和个人
资源税：城镇土地使用税、土地增值税、财产税：房产税、契税、车船税
行为税：印花税、城市维护建设税
按计税标准：
从价税：以价格为依据：增值税、营业税、企业所得税
从量税：以实务数量为依据
复合税：从量和从价相结合
按税收与价格的组成关系：价内税：包括税金
：营业税、消费税
价外税：不包括税金 ：增值税
按税收负担能否转嫁划分：直接税：必须由自己负担：所得税、财产税、社会保险税
间接税：可由他人负担：消费税、营业税、关税 按税收管理和受益权限：中央税（关税，消费税）、地方税（营业税，个人所得税）、中央和地方共享税（增值税）
4.税法的适用原则：P10（1）基本原则：
①税法法定原则：税收主体权力义务由法律规定 ②税法公平原则：根据负担能力分配
③税法效率原则：经济效益，要求税法制定要有利于资源的有效配置，行政效率，提高税收行政效率 ④实质课税原则：根据纳税人真实负担能力决定税负（2）适用原则：
①法律优位原则
②法律不溯及既往原则 ③新法优于旧法 ④特别法优于普通法 ⑤实体从旧，程序从新 ⑥程序优于实体
5.税法的构成要素：
总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、期限、地点、减税免税、罚则、附则 基本要素：3个：纳税义务人、税率、征税对象
主体：是征税双方
纳税人的确定：采取属地兼属人的原则
6.纳税人和负税人的区别：
纳税人：有直接纳税义务的单位和个人；形式：法人和自然人 负税人：实际承担税款的单位和个人
第二章．增值税
1.类型:生产型、收入型、消费型
3种
2.计税方法:应纳税额 = 销售额 × 税率 — 非增值税项目已纳税额
= 销项税额 — 进项
3.特点：①保持税收中性
②普遍征收 ③税收负担由商品最终消费者承担 ④实行税款抵扣制度 ⑤实行比例税率 ⑥实行价外税制度
4.增值税的征税范围：境内销售货物；提供应税劳务：有偿提供加工、修理劳务；进口货物
提供应税服务 境内、有偿 不在征税范围的：
不属于境内提供应税服务： 完全在境外消费，完全在境外使用，规定情形，不属于应税服务的：非营业活动：公益性事业，个体单位聘用的员工
5.视同销售：P41
① 经货物由他人代销，或销售代销货物。
② 有2个机构并统一核算的纳税人，从一机构转送其他机构用于销售。在同一县市除外。③ 将自产、委托加工货物作为投资，分配给股东或投资者；无偿赠送他人。④ 自产货物用于非增值税项目，集体福利，个人消费
6.税率：
基本税率：17% 低税率：
13% :粮食、油、鲜奶；自来水、暖气、天然气、炭制品
图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药 税率为
11%
交通运输、邮政、基础电信服务 税率为
6%
增值电信服务、现代服务业 税率为
3%
小规模纳税人
其他规定：销售旧货和使用过的物品：征收按3%，减按2%
7.增值税应纳税额的计算：p47 公式：销项税额=销售额×税率
应纳税额=销售额×税率
销售额=含税销售额 ÷（1+税率）
8.增值税的发生时间：P80 纳税义务发生时间：收讫销售款凭据 或开具发票的当天
发出货物并办委托手续当天
赊销、分期付款：有合同的，合同约定收款日
无合同的，发货当天
预收款方式：发货当天
委托代销货物：收到代销清单 或收到全部、部分货款当天
进口货物：报关进口当天
第三章．消费税
1.特点
①征税范围具有选择性
②征税环节的相对单一性
③征税方法的灵活性
④税负有转嫁性：消费税是一种典型的间接税，消费者为最终负担者。
2.消费税的计算：
应税销售额=含增值税销售额÷（1+增值税率）卷烟、白酒采用复合计价
3.消费税特殊规定：P80
包装物的押金 ①包装物连同消费品销售时：并入消费品销售额征税 ②销售消费品的包装物收取押金时：
包装物不随产品销售，作为押金，不计入税；但逾期未收回包装物或超过12个月，并入计税 包装物规定期限未退还，并入计税 酒类的包装物押金并入计税。
第八章．企业所得税
1.特点：
①以纯所得为征税对象
②计算程序复杂
③以量为负担原则
④把企业划为居民企业和非居民企业，分别行使征税权
⑤按年计征、分期预缴的办法 征税对象：源于中国境内境外的所得为征税对象。销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利等
2.企业所得税税率p148 ①基本税率：25%
用于居民企业和在中国境内设有机构场所的非居民企业。②低税率：实际10% 用于境内未设机构，或设有机构没有实际联系的非居民企业。
3.税收优惠：
免征和减征优惠：1.免征：农作物；减半征收：花卉和海水养殖
2.国家重点扶持：机场、铁路、城市公共、电水利、环境保护、节能等，三免三减半： 1-3年免征所得税，4-6年减半征收
3.技术转让所得：〈500万免征，〉500万减半征 4.税额折免优惠：
①环境保护、节能节水、安全生产等专用设备：该设备投资额10%可从当年应纳税额抵免，当年不足抵免，可在以后5个纳税年度抵免
②上述设备：在5年内转让、出租，停止税收优惠，并补缴抵免税额
5.不征税收入和免税范围：P156 不征税收入：财政拨款；行政性事业性收费、政府性基金；规定不征
免税收入：国债利息收入；居民企业间股息、红利等权益性收益；投资收益；非营利组织收入
6.税前扣除项目范围：
①成本：销售成本、销货成本、业务支出
③允许抵扣的税金
④损失：呆账坏账、自然损失 ②费用：销售、管理、财务费用 不得扣除项目：行政罚款
第九章．个人所得税P181（工资年终奖）
1.计算：应纳税额=所得额 × 税率抵免税额
2.征税对象：
①工资、薪金所得3%-45% 不征税包括：1.独生子女补贴
2.执行公务补贴
3.托儿补助费
4.差旅费津贴、误餐补助 ②个体经营所得5%-35% ③酬劳所得：20%减征30%，实际14%
“五险一金”准予扣除：养老、医疗、失业、生育、工伤保险 和住房公积金 3.减税项目：
①残疾、孤老人员和烈属所得 ② 因自然灾害造成重大损失的 ③国务院财政部门批准的
1.增值税税率：
基本税率：17% 低税率：
13% :粮食、油、鲜奶；自来水、暖气、天然气、炭制品
图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药 税率为
11%
交通运输、邮政、基础电信服务 税率为
6%
增值电信服务、现代服务业 税率为
3%
小规模纳税人
其他规定：销售旧货和使用过的物品：征收按3%，减按2%
2消费税的计算：
应税销售额=含增值税销售额÷（1+增值税率）
卷烟、白酒采用复合计价
复合计价公式：消费税=从价定率计征+从量定额计征
=销售额×税率+销售数量×定额税率
① 卷烟：200支单价〉70元按56%；雪茄烟、〈70元卷烟按36%，② 酒：白酒20%；其他酒：如木瓜酒10% ③
化妆品：30% ；金银、钻石5%；珠宝玉石10%
3.企业所得税税率p148 ①基本税率：25%
用于居民企业和在中国境内设有机构场所的非居民企业。②低税率：实际10% 用于境内未设机构，或设有机构没有实际联系的非居民企业。
第二篇：税收筹划知识点
第一章
（1）税收筹划的概念：纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
（2）个人所得税应纳税额计算的两种方法：查账征收和核定征收
（3）偷税：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款。
（4）避税：纳税人利用税法上的漏洞或缺陷，作适当的经营或财务安排，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。（5）偷税： 不合法 不合理
避税： 非违法 不合理 税收筹划： 合法 合理（6）税收筹划的分类
按税收筹划服务对象分类：法人、自然人 按税收筹划的区域分类：国内、国外
按税收筹划提供主体分类：自行税收筹划、委托税收筹划
按涉及的不同税种分类：流转税、所得税、财产税、资源税、行为目的税 按企业生产经营的不同阶段分类：投融资、生产经营、成本核算、成果分配
税收筹划的目标：实现涉税零风险 充分利用税收优惠政策 减少税收负担（7）企业税收筹划的误区：直入主题型、拍胸脯型、临阵磨枪型
（8）忽略企业日常税务管理：1.税收优惠政策尚未充分利用 2.只重视纳税金
额的绝对减少 3.在经济业务发生之后再考虑税收事项
（9）税务稽查的分类：日常稽查 专项稽查 举报稽查
（10）减轻税收负担的三层含义：绝对减少负税 相对减少负税 延缓纳税（11）税收筹划的原则：法律原则（守法性原则）、前瞻原则（事先筹划原则）、整体性原则（系统性原则）、时效性原则、财务原则（保护性原则）、综合权衡原则
（12）守法性原则：以依法纳税为前提、以合法方式为实现形式、以贯彻立法精神为宗旨
（13）综合权衡原则：1.收益与风险的权衡 2.收益与成本的权衡
3.整体税负的轻重，节税与增税的权衡 4.节税目标与企业整体财务管理目标的权衡
（14）税收筹划的基本前提：1.市场经济体制 2.税收制度的“非中性”和真空地带 3.完善的税收监管体系
（15）税收筹划的实施条件：1.具备必要的法律知识 2.具备相当的收入规模
3.具备税收筹划意识
（16）影响税收筹划的因素：1.纳税人的风险类型 2.纳税人自身状况
3.企业行为决策程序 4.税制因素 5.企业税收筹划需要多方合力
（17）税收筹划的实施流程
主体选择 收集信息 目标确定 筹划方案列示、分析与选择 实施与反馈
第二章
（1）利用税收优惠政策：免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 亏损抵补技术。
（2）免税：国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。
免税技术：在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。
免税技术的特点：1.属于绝对节税 2.技术简单
3.适用范围狭窄 4.具有一定的风险性
免税技术的方法：尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化
（3）减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。
减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。
减税技术的特点：1.属于绝对节税 2.技术简单
3.适用范围狭窄 4.具有一定的风险性
减税技术的方法：尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化
尽量使减税期最长化
（4）税率差异的含义：对性质相同或相似的税种适用不同的税率。
税率差异技术的方法：尽量寻求税率最低化
尽量寻求税率差异的稳定性和长期性（5）税收扣除的含义：从计税金额中减去一部分以求出应税金额。
扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。
扣除技术的种类：1.税收优惠或奖励的税收扣除 2.合理增加成本、费用
扣除技术的特点：1.可用于绝对节税和相对节税 2.技术较为复杂 3.适用范围较大 4.具有相对稳定性
扣除技术要点：扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化（6）税收抵免的含义：指从应纳税额中扣除税收抵免额
税收抵免的种类：避免双重征税的税收抵、税收优惠或奖励的税收抵免
抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。
抵免技术特点：1.绝对节税 2.技术较为简单 3.适用范围较大 4.具有相对确定性
抵免技术要点：抵免项目最多化、抵免金额最大化
（7）退税的方式：即征即退、先征后退、再投资退税、出口退税
退税技术的特点：1.绝对节税 2.技术较为简单 3.适用范围较小 4.具有一定的风险性
退税技术要点：尽量争取退税项目最多化、尽量使退税额最大化
（8）亏损抵补是指当年经营亏损在次年或其他经营盈利中抵补，以减少以后的应纳税额。（9）高纳税义务转换为低纳税义务概念：指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益。（10）采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。
如果原材料价格呈下降趋势，就应采用先进先出法。
如果价格比较平稳，宜采用加权平均法。
（11）税负转嫁：指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程。
税负转嫁的基本形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转、税收资本化
影响税负转嫁效果的主要因素：商品供求弹性、市场结构、课税制度 税负转嫁的筹划方法：1.市场调解法 2.商品成本转嫁法 3.税基转嫁法（12）子公司是独立的法人实体，独立承担纳税义务
分公司不是独立的法人实体，其所发生的盈亏与总公司合并计算 先分后子
（13）投资结构的优化组合：投资地区结构、投资用途结构、投资产业结构、投资来源结构、投资项目性质结构
第三章
（1）增值税税收筹划空间：纳税人、征税范围、税率、计税依据、减免税（2）无差别平衡点增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
=征收率÷增值税税率 当增值率低于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人 当增值率高于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人（3）无差别平衡点抵扣率=可抵扣购进项目金额÷销售额
=1-增值率
当抵扣率低于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人
当抵扣率高于无差别平衡点时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人（4）若增值率高于无差别平衡点增值率（或抵扣率低于无差别平衡点抵扣率），可以通过企业分立选择成为小规模纳税人
若增值率低于无差别平衡点增值率（或抵扣率高于无差别平衡点抵扣率率），可以通过企业合并选择成为一般纳税人
（5）进项税额抵扣的时间：从2010年1月1日起，增值税专用发票申请抵扣的时间限定为自专用发票开具之日起180天内。（6）零税率：应纳税额=销售额×0%－进项税额
=－进项税额 退税或留抵 免税： 应纳税额=0（7）
应纳税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额
＜0（退税）0（免税）100 = 0（不退税）0（免税）0 ＞0（不退税）170（不免税）100
例题
（一）甲供应商（一般纳税人）报价：50万元（含税）
乙供应商（小规模纳税人）报价：43万元（含税）从价格优惠零界点可知：
若乙能出具由税务机关代开的增值税专用发票
价格折让临界点的售价＝50×86.55%＝43.275万元＞43万元，可从乙供应商处购买货物
若乙不能出具由税务机关代开的增值税专用发票
价格折让临界点的售价＝50×83.73%＝41.865万元＜43万元，可从甲供应商处购买货物
从企业利润核算角度来看：
假定家具生产企业的不含税销售额为60万元
从甲供货商处购买货物再销售的利润＝60-50/（1＋17％）-【 60-50/（1＋17％）】×17％×12％＝16.91万元
从乙供货商处购买货物再销售的利润
乙能出具由税务机关代开的增值税专用发票＝60-43/（1＋3％）-【 60×17％-43/（1＋3％）×3％】×12％＝17.18万
乙不能出具由税务机关代开的增值税专用发票＝60-43-60 ×17％×12％＝15.78万元
（二）某上市公司拟筹资5000万元，现有以下三种筹资方案：
（1）向银行借款。银行贷款年利率为6％，筹资费率估计为1％。
（2）发行股票。公司股价为30元，每股股利为2元，预计年股利增长额为2％，筹资费率为4％。
（3）发行债券。债券发行期限为3年，票面利率为8％，筹资费率为2％。该上市公司适用企业所得税税率为15％。
请采用比较资金成本率的方法，选择该上市公司宜采取的筹资方案。
（三）（1）王某在某企业工作，2012年每月工资3400元，年末一次性领取全年奖金6700元，请计算王某全年应纳个税？
1～11月不纳税
按12个月分摊每月的奖金＝（3400+6700-3500）÷12＝550元 12月应纳个税=（3400+6700-3500）×3%=198元
（2）若王某月工资为3700元，其全年应纳个税为多少？ 1~12月工资纳税=（3700-3500）×3%×12=72元
按12个月分摊每月的奖金＝6700÷12＝558.33元 年终奖金纳税=6700×3%=201元（3）某公司甲、乙二员工月工资均为5000元，年终一次性奖金甲员工为18000元，乙员工为19000元。
1、发放月工资时，公司应为甲、乙代扣代缴个人所得税：（5000-3500）×3%= 45（元）全年则为45×12=540（元）
2、年终一次奖金计算应缴个人所得税 甲员工：18000÷12=1500（元）
年终奖应缴个税为:18000×3%-0=540（元）
乙员工：19000÷12=1583.33(元)年终奖应缴个税为:19000×10%-105=1795(元)
甲
乙 税前年收入 5000×12＋18000＝78000 5000×12＋19000＝79000 纳税 540+540＝1080 540+1795＝2335 税后年收入 76920
76665 【结果】
税前收入乙比甲多1000元 税后所得乙反而比甲少255元 【原因】
按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元 【处理方法】
乙超出无效区间下限的年终奖转移到12月份的工资中，则乙12月份工资收入为6000元，年终奖发放18000元 乙12月份工资应纳个税：（6000-3500）×10%-105=145元 年终奖18000元，与甲同样缴个税540元
乙全年应缴个税＝45×11＋145＋540＝1180元
乙全年税后所得＝5000×11＋6000＋18000－1180=77820元 乙全年比甲实际多得900元（77820-76920）
（4）罗先生2008年5月取得各项收入20000元。其中，工资薪金收入6000元，出租房屋收入2000元，体育彩票中奖收入12000元。罗先生当即拿出10000元通过某市红十字会捐赠给四川汶川地震灾区。
方法一：税前扣除选择法
偶然所得项目应纳税额＝（12000-10000）×20%＝400（元）； 工资薪金所得应纳税额＝（6000-2000）×15%-125＝475（元）； 财产租赁所得应税税额＝（2000-800）×10%＝120（元）； 罗先生5月合计应纳个人所得税＝400+475+120＝995（元）。方法二：税前扣除平均法
1、确定各应税所得项目公益救济性捐赠税前扣除额：
工资薪金所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（6000/20000）＝3000（元）；
财产租赁所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（2000/20000）＝1000（元）； 偶然所得项目公益救济性捐赠个人所得税税前扣除额=10000×（12000/20000）＝6000（元）。
2、各应税所得项目的应纳税额：
工资薪金所得项目的应纳税额＝（6000-2000-3000）×10%-25＝75（元）； 财产租赁所得项目的应纳税额＝（2000-800-1000）×10%＝20（元）； 偶然所得项目的应纳税额＝（12000-6000）×20%＝1200（元）； 罗先生5月合计应纳个人所得税＝75+20+1200＝1295（元）。由上可知，税前扣除选择法比税前扣除平均法少缴300元个人所得税款。
（四）从1996年百盛和SOGO引入购物返券的销售方式获得成功开始，各种促销方式逐渐在整个商业行业铺开，已经成为商家的基本经营策略。那么，从税收角度来看，各种促销方式是否存在差异呢？
我们假设单位货物的零售价格为100元（含税），成本60元（含税，取得专用发票）。现在商场分别采用四种方式促销：（1）直接打7折；
（2）满100元送价值30元的商品（成本18元）；（3）满100元返还现金30元；
（4）满100元送价值30元的购物券。
请对以上四种促销方式进行分析评述。
打折增值70÷1.17×17％-60÷1.17×17％税＝1.45送商品返还现金送购物券100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-100÷1.17×17％-60÷1.17×17％+ 60÷1.17×17％＝ 60÷1.17×17％＝ 30÷1.17×17％-5.815.8118÷1.17×17％＝ 7.55附加1.45×12％＝税费0.174税前70÷1.17-利润60÷1.17-0.174＝8.3767.55×12％＝ 5.81×12％＝ 0.9060.6972100÷1.17-60÷ 1.17-19.74-0.906＝13.545.81×12％＝ 0.6972100÷1.17-60÷1.17 100÷1.17-60÷1.17-30-0.6972＝3.4908-30-0.6972＝3.4908企业8.376×25％＝所得2.094税净利6.282润13.54×25％＝3.4908×25％＝3.380.872710.162.61813.4908×25％＝0.87272.6181（1）打折的会计处理：
借：现金 70 贷：主营业务收入 59.83 应交税费——应交增值税（销项税额）10.17 借：主营业务成本 51.28 贷：库存商品 51.28 税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。（2）送商品的会计处理： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 85.47 应缴税费-增（销）14.53 借：主营业务成本 51.28 贷：库存商品 51.28 借：营业外支出 19.74 贷：库存商品 15.38（18/1.17）
应缴税费-增（销）4.36（30/1.17×17％
税务处理：在发票的“数量”栏中同时反映购买数量和折扣数量，在“单价”栏中注明统一价格，可按折扣后的金额征收增值税问题，（3）返还现金的会计处理： 借：现金 100
贷：主营业务收入 85.47
应交税费-增（销）14.53 借：主营业务成本 51.28 贷：库存商品 51.28 借：销售费用 30
贷：现金 30（4）送购物券的会计处理：
借：现金
贷：主营业务收入
85.47
应交税费-增（销）14.53 借：主营业务成本
51.28
贷：库存商品
51.28 借：销售费用
贷：预计负债
（五）甲公司为国家重点扶持的高新技术企业（适用15％的企业所得税税率），在A地设有一个子公司（适用25％的企业所得税税率）。经预测，未来三年内，甲公司的应税所得均为1000万元，A地子公司的应税所得分别为200万元、0、-100万元。
现甲公司准备兴建一家生产企业。经估计，新建生产企业在开办的第一、二年将发生亏损，亏损额分别为200万元、80万元，第三年开始盈利，盈利额为150万元。
对如何建立新的生产企业，现有三种方案可供选择：一是将新建生产企业建成具有独立法人资格的子公司；二是将新建生产企业建成独立核算的分公司；三是将新建生产企业建成A子公司的分公司。请从税收角度对以上方案进行选择。
第三篇：国际税收知识点总结
国际税收知识点总结
名词：
法人居民身份的判定标准：
1、实际管理机构所在地标准：凡是一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。
区分总机构所在地和实际管理和控制地：
总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。
实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。
2、注册地标准：凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。
经营所得来源地的判定：
3、常设机构标准：一个企业的经营所得是否来源于本国取决于该企业是否在本国设立了常设机构。常设机构：指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
（1）实际联系原则：一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税，而对其通过本国常设机构以外的途径或方式取得的经营所得不征税
（2）引力原则：如果非居民公司在一国设立了常设机构，即使它在本国的一些经营活动没有通过这个常设机构，只要与这些经营活动与该公司的业务活动相同或类似，也要对其征税。
5、预提税：对非居民纳税人来源于本国境内的投资所得(股息、利息、特许权使用费等)由支付人源泉扣缴所得税的一种征税方法。一般单独规定比例税率，按收入全额（即没有费用扣除）计算征收。
6、法律性重复征税
当两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权
7、经济性重复征税
当两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权
8、税收饶让：是居住国对来源国因采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税额同样给予抵免的措施。税收饶让不是一种解决国际重复征税的办法。
9、导管公司：第三国居民为了利用非居住国税收协定达到避税之目的，而在该协定缔约国一方成立的完全受其控制的子公司。
10、基地公司：在避税地设立而实际受外国股东控制的公司。其全部或主要经营活动在避税地境外进行。避税地：指人们在取得收入或资产的情况下不缴或少缴所得税、实际税收负担远低于国际一般水平的地区。包括以下三种类型：
没有所得税或一般财产税的国家和地区；所得税或一般财产税的税负远远低于国际一般负担水平的国家或地区；对某些经济活动领域，特别是对离岸经济活动给予特殊的减免税优惠的国家或地区（离岸中心）。
11、资本弱化：在公司的资本结构中,降低股本的比重，提高贷款的比重。
12、滥用税收协定：指一个第三国居民利用其他两个国家质检签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
13、正常交易原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则。
14、预约定价协议：指在进行跨国交易前，跨国关联企业纳税人和税务当局之间就其转让定价方法达成的协议。在协议约定的期间内照此执行，税务局不再进行转让定价调整。优点：
（1）可以为征纳双方创造相互理解、相互合作的环境，使双方在转让定价的有关问题上达成谅解。（2）可以将费时费力的事后调整变为事先裁定，减少不确定性，增加可预见性。（3）可以大大减轻纳税人保留原始凭证、文件材料的负担（4）可以避免没完没了的诉讼程序 缺点：
（1）申请复杂，费时费力
（2）需要披露的信息过于详细，涉及公司机密
（3）有效时限问题，商业环境变化很快，预约定价协议只能适应于短期
15、受控外国公司：被本国居民股东直接或间接控制的外国公司实体
16、基地所得：基地公司虚构营业的各种形式的所得
17、受益所有人（是否适用协定）：指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所人”
知识点总结：
1、国际税收的本质：国家之间的税收关系
2、所得课税对国际投资的影响
直接投资：在国外创办企业或购买外国企业10%以上的股权 间接投资：购买外国债券或购买外国企业10%以下的股权
3、所得税的管辖权分为：地域管辖权；居民管辖权；公民管辖权（拥有本国国籍的公民）
4、住所标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内境外取得的所得，需要交纳个人所得税。
在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。住所：一般是指一个人固定的或永久性的居住地
5、停留时间标准：尽管没有住所或居所，但在一个纳税中停留时间较长，超过了规定的天数，也要视为本国的税收居民。（我国是满一个纳税，即从1月1日到12月31日，跨住满365天不是）
6、我国判定法人居民身份采用“注册地标准”和“实际管理机构标准”只要具备一个，就属于中国的居民企业
7、我国判定经营所得来源地实际上采用常设机构标准，且不实行“引力原则”
8、投资所得：因拥有一定的产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等
9、股息所得来源地：我国依据分配股息公司的居住地为来源地。
10、利息所得来源地：我国主要以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准判定借款利息的来源地
11、特许权使用费来源地：我国以特许权的使用地为特许权使用费的来源地
12、租金所得来源地：我国采用的是租赁财产使用地标准
13、财产所得：指纳税人因拥有、适用、转让手中的财产而取得的所得或收益。一般以不动产的坐落地、转让股票的公司的所在地为所得的来源地。
14、国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。
15、所得国际重复征税产生的原因：（1）两国同种税收管辖权交叉重叠（2）两国不同种税收管辖权交叉重叠（3）两国对企业之间收入分配和费用扣除的看法和法规存在差异（4）两国对关联企业转让价格看法不一致
16、避免国际重复征税的办法：约束各国的税收管辖权
17、居民与居民重叠
依照下列顺序确定居民管辖权：（1）长期性住所（2）重要利益中心（3）习惯性住所（4）国籍 当法人的居民身份发生冲突时，依据“实际管理机构所在地”标准来决定哪个国家有税收管辖权
18、来源地与来源地重叠
经营所得根据“常设机构”为标准来确定经营所得的来源地
劳务所得：非独立个人劳务所得由其居住国征税；独立个人劳务所得目前没有统一的规范
19、对于投资所得中股息所得和利息所得，支付人所在国与所得受益人所在国共享征税权。（预提税）
20、不动产转让所得由不动产所在国征税；动产转让由转让者的居住国征税
21、不同税收管辖权重叠造成的国际重复征税减除方法：
居民管辖权与地域管辖权的交叉重叠：实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取某种方法减轻或免除国际重复征税。
22、减除国际重复征税的方法：
扣除法：指一国政府在对本国居民的国外所得征税时，允许其将该所得负担的外国税款作为费用从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余额征税。（扣除法可以缓解重复征税，但不能完全消除重复征税）免税法：指一国政府对本国居民的国外所得给予全部或部分免税待遇。（可以有效的消除国际重复征税）全额免税法：仅以国内所得部分确定税率
累进免税法：以国内税率作为适用税率，以国内所得为税基
抵免法：是指居住国政府对其居民的国内外所得汇总征税时，允许其国外所得已纳外国所得税款的全部或部分，根据一定条件从其应纳本国所得税额中冲抵。（可以有效的免除重复征税）在国外分公司均盈利的情况下，采用综合限额法比实行分国限额法对纳税人有利
在国外分公司既有盈利又有亏损的情况下，采用分国限额法对纳税人比较有利，可以避免盈亏相抵减少抵免额的情况
我国目前对企业和个人的国外税收抵免限额的计算主要采用分国限额法（企业所得：分国不分项；个人所得：分国分项）
对于母子公司，股息预提税属于直接抵免，所得税属于间接抵免。
多重间接抵免：
子公司采用累进税率时：
在我国直接或间接持股20%以上才能享受间接抵免的优惠（可以连乘，比较蛋疼）
23、避税与偷税：
相同之处：两者都是有意采取减轻自己税收负担的行为。
区别（1）偷税纳税义务已经发生，避税纳税义务被规避（2）偷税违反税法，避税钻税法的空子，形式上并不违法（3）偷税构成犯罪，受法律制裁；避税不构成违法犯罪行为。解决避税的措施：（1）完善税法（2）在税法中引入“滥用权力”或“滥用法律”的概念
24、国际避税：指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。解决措施：（1）完善涉外税收法规（2）与他国签订税收协定 国际避税的成因：（1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的标准和判定所得的来源地存在差异（税收管辖权的真空）（2）税率差异（避税地）（3）国际税收协定的大量存在（滥用国际税收协定）（4）涉外税收法规中的漏洞
25、国际避税地的类型：（1）不收任何所得税的国家和地区（开曼群岛）（2）征收所得税但税率较低的国家和地区（瑞士、英属维尔京群岛）（3）所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区（中国香港）（4）对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊税收优惠的国家和地区（卢森堡）（5）与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区（荷兰）
26、转让定价：指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或钱财而进行的内部交易作价。国际转让定价：跨国公司集团内部跨国交易的转让定价
27、国际避税的主要手段
（一）避税性移居
（二）改变公司组织形式
（三）转让定价
（四）资本弱化
（五）滥用国际税收协定
（六）利用国际避税地
28、避税性移居避税原理：避免成为高税国的居民纳税人
改变公司组织形式的避税原理：总、分公司合并纳税；母子公司独立纳税
转让定价的避税原理：利用转让定价将公司利润从搞税国关联企业转移到低税国关联企业
资本弱化避税原理：利息和股息的税务处理不同，利息可以在所得税前列支，股息为所得税后分配。滥用国际税收协定避税原理：第三国（非缔约国）居民在缔约国一方设立完全受其控制的子公司（称为“导管公司”）。以享受国际税收协定的优惠（主要是规避预提税）利用避税地避税原理：……
29、关联企业的判定：（1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本（2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业或缔约国另一方企业的管理、控制或资本（满足两个条件之一就是关联企业）
31、只要一方对中间放持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
32、转让定价调整的原则：
总利润原则：指按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业
正常交易定价原则：跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。
34、转让定价的审核和调整方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。可比非受控价格法：根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。（是最合理、最科学的方法）
适用于：跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、资产租赁和无形资产转让等交易。再销售价格法：以关联企业之间交易的买方（再销售方）将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格扣除合理销售利润及其他费用后的余额确定关联企业之间的交易价格。公平销售价格=再销售价格×（1-合理销售毛利率）适用于：销售企业（不需要加工）
在销售方使用了无形资产的情况下，再销售方法不适用。
成本加成法：又称成本加利润发，即以关联企业发生的成本加上合理的利润后的金额为依据，借以确定关联企业间合理的转让价格。
35、转让定价调整中国际重复征税问题的产生：当一国税务机关依据正常交易原则对跨国关联企业一方进行转让定价调整（初始调整）时，对受该调整影响的关联企业另一方也要进行适当的相关调整，即相应调整。否则，便会带来转让定价调整中的国际重复征税问题。（经济性重复征税）解决办法：(1)通过双边税收协定中的相互协商程序等条款来规定相应调整义务(2)通过仲裁条约（如欧盟）或在双边税收协定中加入调整委员会仲裁程序(3)签订多边预约定价协议
36、关联企业的判定（具有下列关系之一）：
（1）一方直接或间接持有另一方25%（含25%）以上的股份
（2）一方与另一方的借贷资金占实收资本的50%（含50%）以上，或借贷资金总额的10%（含10%）以上是由另一方担保
（3）一方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派
（4）半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同事担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少有一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员
（5）一方的生产经营活动必须有另一方提供的工业产权、专业技术等特许权才能正常进行（6）一方购买或销售活动主要由另一方控制（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制
（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或双方在利益上有相关联的关系
37、转让定价应当重点调查以下企业：（1）关联交易数额较大或类型较多的企业（2）长期亏损、微利或跳跃性盈利道德企业（3）低于同行业利润水平的企业
（4）利润水平与其所承担的功能风险明显不匹配的企业（5）与避税港关联方发生业务往来的企业
（6）未按规定进行关联申报或准备同期材料的企业（7）其他明显违背了独立交易原则的企业
37、调整方法的选用：可比非受控价格法，再销售价格法，成本加成法、交易净利润法、利润分割法……
38、对付避税地法规：取消推迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用避税地基地公司进行避税的立法，叫做对付避税地法规或受控外国公司法规。
38、受控外国公司（CFC）需要满足的条件：
（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比例（3）受控外国公司所在国的税负水平较低（4）受控外国公司大量从事校级业务
39、应税外国公司保留利润的特点：（1）所得一般都是消极所得（2）商业经营利润是CFC与关联企业之间开展交易取得的所得，或是CFC与所在国之外的企业开展经营活动取得的所得（这两项又叫做质变的所得）
39、对付避税地法的豁免规定：
实体法：实体符合豁免条件则股东不再适用对付避税地法规，实体不符合豁免条件则股东适用对付避税地法规
项目法：只有受控外国公司取得积极所得付给股东的部分不适应对付避税地法规，其他“变质的所得”适用对付避税地法规
40、我国CFC（受控外国公司）法规：（1）受控外国公司
实质控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制
股份控制：直接或者间接单一持有10%以上、共同持有50%以上；
（2）低税国：实际税负低于12.5%的国家或地区
（3）归属所得：并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的
41、国际税收协定的地位：国际税收协定优于国内税法，如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。
42、有关特别规定：税收无差别待遇；相互协商程序；情报交换（反避税）
43、《经合组织范本》强调居民管辖权《联合国范本》注重地域管辖权
44、设在避税地的中介公司的组织形式：信托公司（普通法系人为信托割断了所有权链条）、自保险公司、中介国际控股公司（滥用税收协定）、中介国际金融公司（滥用税收协定）、中介国际贸易公司、中介国际许可公司（滥用税收协定）
45、我国针对资本弱化的法规：债权性融资和权益性融资超过规定的标准而发生的支出不得在所得税前扣除（金融企业5:1，其他企业2:1）
第四篇：注册会计师考试《税法》知识点：动漫企业税收优惠政策
注册会计师考试《税法》知识点：动漫企业税收优惠政策
动漫产业是极具生机和活力的新兴文化产业。发展动漫产业对于满足人民群众精神文化需求、传播先进文化、丰富群众生活、促进青少年健康成长、进一步优化产业结构、扩大消费和就业、培育新的经济增长点都具有重要意义。《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》、《国家“十二五”时期文化改革发展规划纲要》（中办发〔2011〕40号）、《国务院办公厅转发财政部等部门关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知》（国办发〔2006〕32号）、《“十二五”时期国家动漫产业发展规划》（动漫办发〔2012〕1号），均提出要大力发展动漫文化产业，培育一批充满活力、专业性强的动漫企业，打造若干具有中国风格和国际影响的动漫品牌，并要求贯彻落实国家对动漫企业的各项税收优惠政策。
一、增值税
自2011年1月1日至2012年12月31日，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。上述动漫软件，按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）中软件产品相关规定执行。
根据《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受增值税即征即退政策。本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，可以享受规定的增值税政策：
（一）取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；
（二）取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。
二、营业税
自2011年1月1日至2012年12月31日，对动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）劳务，以及动漫企业在境内转让动漫版权交易收入（包括动漫品牌、形象或内容的授权及再授权），减按3%税率征收营业税。
根据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）、《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代
服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税〔2012〕53号）、《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号）规定，上海、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等营改增试点地区被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，发生上述应征税行为的，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税（征收率为3%），但一经选择，在此期间不得变更计税方法。
根据《财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税〔2011〕131号）和《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》（国家税务总局公告2012年第13号）规定，营改增试点地区增值税纳税人向境外提供上述动漫设计服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。
三、进口环节税
2011年1月1日至2015年12月31日，经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的政策。
经国务院有关部门认定的动漫企业应符合以下标准：
（一）符合《文化部财政部国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发〔2008〕51号）中动漫企业的基本认定标准。
（二）具备自主开发、生产动漫直接产品的资质和能力。
动漫直接产品包括：
1.漫画：单幅和多格漫画、插画、漫画图书、动画抓帧图书、漫画报刊、漫画原画等；
2.动画：动画电影、动画电视剧、动画短片、动画音像制品，影视特效中的动画片段，科技、军事、气象、医疗等影视节目中的动画片段等；
3.网络动漫（含手机动漫）：以计算机互联网和移动通信网等信息网络为主要传播平台，以电脑、手机及各种手持电子设备为接收终端的动画、漫画作品，包括FLASH动画、网络表情、手机动漫等。
（三）企业注册资本金达到80万元人民币及以上。
符合上述条件的企业于每年的3月底前向文化部提出申请，由文化部会同财政部、海关总署、国家税务总局对动漫企业的免税资格进行审核。审核合格的，由文化部、财政部、海关总署、国家税务总局联合公布享受进口税收优惠政策的动漫企业名单，并在已取得的“动漫企业证书”中对该企业是否享受规定的进口税收优惠政策予以标注。经认定获得进口免税资格的动漫企业，凭本有效的“动漫企业证书”及证书上标注的享受本规定的进口税收优惠政策的相关规定，向主管海关申请办理享受进口税收优惠政策的手续。动漫企业在本有效期内进口《动漫企业免税进口动漫开发生产用品清单》范围内的商品免征进口关税和进口环节增值税。《动漫企业免税进口
动漫开发生产用品清单》由财政部会同相关部门根据国内配套产业发展能力的提高及动漫企业的需求变化适时调整。海关审核该类进口商品免税时，以《动漫企业免税进口动漫开发生产用品清单》所列的产品名称和技术指标为准。
对经认定获得进口免税资格的动漫企业实行年审制度。进口免税资格的年审由文化部直接负责，对认定合格的企业在证书上加盖年审专用章。不提出年审申请或审核不合格的企业，其动漫企业进口免税资格到期自动失效。
经认定的动漫企业应在每年的2月底前将上一实际免税进口的商品、数量、免税金额及所用于的项目报文化部文化产业司，并由文化部文化产业司汇总后报财政部关税司，抄送海关总署关税征管司和国家税务总局货物和劳务税司。
对用于自主开发、生产动漫直接产品免税进口的商品，未经海关核准，不得抵押、质押、转让、移作他用或者进行处置。如经查实，获得免税资格的动漫企业存在以虚报情况获得免税资格、非法转让免税物资、偷税、骗税等违法经营行为，将被撤销进口免税资格，并予以公布。
四、企业所得税
经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。即，自2011年1月1日起：
（一）我国境内新办的符合条件的动漫企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
新办企业，是指按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25%的，将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠。
获利，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税。
（二）对符合国家规划布局内重点软件企业条件的重点动漫企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。
（三）符合条件的动漫企业按照《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展增值税、营业税政策的通知》（财税〔2011〕119号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于动漫产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
（四）符合条件动漫企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。动漫企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
（五）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。
符合规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠
符合规定条件的企业，应在终了之日起4个月内，按照《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）的规定，向主管税务机关办理减免税手续。在办理减免税手续时，企业应提供具有法律效力的证明材料。
享受上述税收优惠的企业有下述情况之一的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款：
（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；
（二）有偷、骗税等行为的；
（三）发生重大安全、质量事故的；
（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。
享受税收优惠的企业，其税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报告；不再符合税收优惠条件的，应当依法履行纳税义务；未依法纳税的，主管税务机关应当予以追缴。同时，主管税务机关在执行税收优惠政策过程中，发现企业不符合享受税收优惠条件的，可暂停企业享受的相关税收优惠。
动漫企业依照规定可以享受的企业所得税优惠政策与企业所得税其他相同方式优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。
第五篇：2014年初级经济师财政税收专业知识点：财政收入效应
2014年初级经济师财政税收专业知识点：财政收入效应
2014年经济师考试时间为11月1日，网校小编特为考生整理了2014年经济师考试科目《初级财政税收》备考必看知识点，希望本文能够帮助广大的经济师考试考生更好的全面备考2014年经济师考试！
财政收入效应
一、财政收入效应的含义
（一）替代效应
指当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使经济主体减少对征税或重税商品的购买量，而增加对无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。
（二）收入效应
指由于政府对取得财政收入而向纳税人征税，导致纳税人的收入水平下降，从而降低了纳税人对商品的购买量和消费水平。
二、财政收入对经济的影响
（一）对劳动力供给的影响
税收对劳动供给的影响表现为替代效应和收入效应。税收对劳动的替代效应，指政府征税后会使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇的价格相对降低，引起个人以闲暇代替劳动，从而促使人们减少劳动供给。税收对劳动的收入效应，指政府征税之后减少了个人的税后可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消 费水平而减少或放弃闲暇，增加工作时间。税收对劳动供给的这两种效应，如果替代效应小于收入效应，政府征税对劳动供给将产生激励作用，使人们选择增加工作 而放弃或减少闲暇，从而促进社会财富的创造；如果替代效应大于收入效应，征税对劳动供给就会形成超额负担，人们可能更多选择闲暇而代替工作。
（二）对居民储蓄的影响
影响居民储蓄的因素主要有个人收入水平和储蓄利率水平。个人收入水平越高，边际储蓄倾向越高；储蓄利率越高，居民的储蓄意愿越强，政府创造通过财政税收能够影响居民的储蓄倾向和全社会的储蓄率。
在对储蓄利息不征利息税的情况下，征收个人所得税将会减少个人税后可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费水平和储蓄水平，产生征税的收入效应； 对储蓄利息征税，使得当前消费和未来消费的相对价格发生变化，未来消费的相对价格变动昂贵，而当下的消费价格相对下降，进而会增加居民的当前消费，而降低 居民的储蓄意愿，从而产生了税收的替代效应。
（三）对投资的影响
当政府征收企业所得税时，会降低企业纳税人的投资收益，如果因此降低了投资者的吸引力，将导致投资者减少投资而增加消费支出，产生税收的替代效应；如果因政府征税和提高税率减少了投资者的税后净收益，投资者为了维持原有收益水平而增加投资，则产生了税收的收入效应。
（四）对收入分配的影响
在调节个人收入差距方面，个人所得税是最有利的工具之一。在各种收入来源既定的情况下，个人之间的收入分配的结果在很大程度上取决于个人所得税 的征税状况。个人所得税能实现对高收入者多征税，对低收入者少征税，尤其是累进税率制度，对抑制收入差距的扩大具有特殊的功能。
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