小微企业增值税纳税申报操作指引要点专题

第一篇：小微企业增值税纳税申报操作指引要点专题

小微企业增值税纳税申报操作指引

日期：2015-06-02 来源： 作者：Administrator

为认真落实扶持小微企业发展的有关增值税优惠政策，国家税务总局下发了《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2014年第58号），对增值税小规模纳税人的纳税申报有关事项进行了调整。为指导小微企业正确填列纳税申报表，及时享受税收扶持，现将有关纳税申报具体操作解读如下：

一、小规模纳税人纳税申报重难点解释

（1）小规模纳税人中的企业或非企业单位月销售额不超过3万元（按季不超过9万元）享受暂免征增值税优惠政策的，应将其免税销售额填列在申报表第7栏“小微企业免税销售额”对应栏次，相应的免税额填列在第15栏“小微企业免税额”（第15栏=第7栏×征收率3%）对应栏次；纳税人取得属于免征增值税项目的收入（如销售蔬菜、肉禽蛋等免税项目等），应填列在申报表第9栏“其他免税销售额”对应栏次；纳税人取得出口免税的收入，应填列在申报表第10栏“出口免税销售额”对应栏次。

2、小规模纳税人中的个体工商户和其他个人月销售额不超过3万元（按季不超过9万元）享受暂免征增值税优惠政策的，应将其免税销售额填列在申报表第8栏“未达起征点销售额”对应栏次，相应的免税额填列在第16栏“未达起征点免税额”（第16栏=第8栏×征收率3%）对应栏次；纳税人取得属于免征增值税项目的收入（如销售蔬菜、肉禽蛋等免税项目等），应填列在申报表第9栏“其他免税销售额”对应栏次；纳税人取得出口免税的收入，应填列在申报表第10栏“出口免税销售额”对应栏次。

3、小规模纳税人当期有在税务机关代开增值税专用发票的，应将税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额填列在申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”对应栏次，同时按第2栏×征收率3%计算累加到第18栏“本期预缴税额”相关栏次。

4、小规模纳税人月销售额超过3万元（按季超过9万元）的，如发生销售使用过的应税固定资产，应将其销售使用过的应税固定资产不含税销售额填列在申报表第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，对应的应纳税额应按第4栏×征收率3%计算累加到第12栏“本期应纳税额”，同时按第4栏×1%计算累加到第13栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第12栏的值时，按本期减征额实际录入；当本期减征额大于第12栏的值时，按第12栏的值录入第13栏，本期减征额不足抵减部分可结转下期继续抵减。

5、小规模纳税人申报表第12栏“本期应纳税额”=（第1＋4栏）×征收率3%。如果该纳税属于超标未申请认定增值税一般纳税人，已被列为“逾期未申请认定增值税一般纳税人”的，则第12栏“本期应纳税额”=（第1栏×适用税率（一般为17%，低税率为13%））＋（第4栏×征收率3%）。

6、如果小规模纳税人申报表第1、4、6、10栏中“本月数”的“应税货物及劳务”和“应税服务”填列的数相加大于3万的，则不允许填列第7、8、15、16栏。

二、小规模纳税人申报表填列案例

例一：某按月申报的企业，小规模纳税人，从事销售货物、提供加工修理修配劳务、应税服务业务，2014年11月份销售货物取得收入1万元（不含税收入，下同），取得加工修理修配收入1万元，取得应税服务收入1万元，增值税如何处理？

答：当月销售额1+1+1=3万，可以享受小微企业免征增值税政策，30000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第7栏“小微企业免税销售额”（其中“应税货物及劳务”填20000，“应税服务”填10000），予以免征的900元填入申报表第14栏“本期免税额”和第15栏“小微企业免税额”（其中“应税货物及劳务”填600，“应税服务”填300），第12栏“本期应纳税额”、第17栏“应纳税额合计”和第19栏“本期应补（退）税额”为0。

例二：某按月申报的个体工商户，查账征收的小规模纳税人，2014年11月取得应税服务收入3万元，其中：1万元向税务机关申请代开增值税专用发票（预缴税额300元），2万元自行开具普通发票，增值税如何处理？

答：

1、当月销售额3万元，可以享受小微企业免征增值税政策。纳税申报时，10000元填入申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”，20000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第8栏“未达起征点销售额”，第12栏“本期应纳税额”为300元，予以免征的600元填入申报表第14栏“本期免税额”和第16栏“未达起征点免税额”，第17栏“应纳税额合计”为300元，预缴的300元填入申报表第18栏“本期预缴税额”，第19栏“本期应补（退）税额”为0。

2、当纳税人向受票方追回1万元的税务机关代开专用发票全部联次时，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的300元税款或将其转作多缴税款以备抵缴以后的应缴税款。

例三：某按月申报的个体工商户，查账征收的小规模纳税人，2014年11月取得销售收入3万元，其中：1万元属于销售普通货物取得收入；1万元属于销售自产农产品取得收入，按规定属于免税项目；1万元属于销售使用过的应税固定资产所得？

答：当月销售额3万元，可以享受小微企业免征增值税政策。纳税申报时，享受免征增值税的总销售额30000元填入申报表第6栏“免税销售额”，其中销售普通货物和销售使用过的应税固定资产所得的20000元填入申报表第8栏“未达起征点销售额”，销售自产农产品取得的10000元填入申报表第9栏“其他免税销售额”，第14栏“本期免税额”填900，第16栏“未达起征点免税额”填600，第12栏“本期应纳税额”、第17栏“应纳税额合计”、第19栏“本期应补（退）税额”都为0。

例四：某按月申报的个体工商户，查账征收的小规模纳税人，2014年11月取得销售收入3万元，其中：2万元属于销售普通货物取得收入；1万元属于出口销售取得收入，按规定属于出口免税销售额。

答：当月销售额3万元，可以享受小微企业免征增值税政策。纳税申报时，销售普通货物所得的20000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第8栏“未达起征点销售额”，予以免征的600元填入申报表第14栏“本期免税额”和第16栏“未达起征点免税额”，出口免税销售取得的10000元填入申报表第10栏“出口免税销售额”，第12栏“本期应纳税额”、第17栏“应纳税额合计”、第19栏“本期应补（退）税额”都为0。

例五：某小规模纳税人按月申报，2014年11月取得3.5万元销售额，其中： 2.5万元为增值税免税项目（销售免税饲料产品），1万元为应税货物销售额，增值税如何处理？

答：当月取得的销售额3.5万元大于3万元，不能享受小微企业免征增值税政策，而其中2.5万元为免税项目的销售额，1万元计算缴纳增值税。10000元填入第1栏“应征增值税不含税销售额”，25000元填入第6栏“免税销售额”和第9栏“其他免税销售额”，第12栏“本期应纳税额”为300元，予以免征的750元填入第14栏“本期免税额”，第17栏“应纳税额合计”和第19栏“本期应补（退）税额”为300元。

例六：某按月申报的企业，小规模纳税人，2014年11月销售使用过的固定资产3万元，增值税如何处理？

答：当月旧固定资产销售额3万元可以享受小微企业免征增值税政策，30000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第7栏“小微企业免税销售额”，予以免征的900元填入申报表第14栏“本期免税额”和第15栏“小微企业免税额”，第12栏“本期应纳税额”、第17栏“应纳税额合计”和第19栏“本期应补（退）税额”为0。

例七：某按季申报的企业，小规模纳税人，兼营营业税应税劳务，2014年10月份销售货物取得收入4万元，取得营业税劳务收入1万元；11月份取得销售货物收入1万元，取得营业税劳务收入2万元；12月份取得销售货物收入3万元，取得营业税劳务收入3万元。增值税如何处理？

答：当季增值税销售额4万+1万+3万=8万，可以享受小微企业免征增值税政策，80000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第7栏“小微企业免税销售额”，予以免征的2400元填入申报表第14栏“本期免税额”和第15栏“小微企业免税额”，第12栏“本期应纳税额”、第17栏“应纳税额合计” 和第19栏“本期应补（退）税额”为0。

例八：某按季申报的个体工商户，查账征收的小规模纳税人，2014年10月销售应税货物门前代开普通发票5万元（不需预缴税款），12月销售应税货物门前代开普通发票6万元（预缴税款1800元）。增值税如何处理？

答：当季销售额5+6=11万元，不能享受小微企业免征增值税政策，110000元填列在申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”，第12栏“本期应纳税额”和第17栏“应纳税额合计”为3300元，预缴的1800元填入第18栏“本期预缴税额”，第19栏“本期应补（退）税额”为1500元（将第一次免税代开普通发票不需预缴的税款在申报当月税款时一并缴纳）。

例九：某按季申报的个体工商户，查账征收的小规模纳税人，2014年第四季度取得应税服务收入8万元，其中：2万元向税务机关申请代开增值税专用发票（预缴税额600元），6万元自行开具普通发票，增值税如何处理？

答：1.当季销售额8万元，可以享受小微企业免征增值税政策，纳税申报时，20000元填入申报表第1栏“应征增值税不含税销售额”和第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”，60000元填入申报表第6栏“免税销售额”和第8栏“未达起征点销售额”，第12栏“本期应纳税额”为600元，予以免征的1800元填入申报表第14栏“本期免税额”和第16栏“未达起征点免税额”，第17栏“应纳税额合计”为600元，预缴的600元填入申报表第18栏“本期预缴税额”，第19栏“本期应补（退）税额”为0。

2.当纳税人向受票方追回2万元的税务机关代开专用发票全部联次时，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的600元税款或将其转作多缴税款以备抵缴以后的应缴税款。

第二篇：增值税纳税申报实务操作习题

增值税纳税申报实务操作习题

增值税纳税申报实务操作习题

一、单项选择题

1.下列收入中，应免征营业税的是()。

A.展览馆举办文化活动的门票收入

B.寺庙出售的纪念品收入

C.公园内电影院门票收入

D.电视台的广告收入

2.某外贸企业出口取得外销收入300万元，货物适用的征税率为17%，退税率为15%。按税法规定，外贸企业可申请退税（）万元。

A.51 B.45

C.3

4D.30 3.2009年3月5日，某电视机生产企业（一般纳税人）从外购进电视机配件一批，配件不含税价款100万元，未能取得增值税专用发票，支付给某运输企业配件运费5万元，取得货运发票一张，该企业可抵扣的进项税额是（）万元。

A.17.35

B.17

C.0.35

D.0 4.某生产企业当月发生一般贸易出口业务，出口发票上注明到岸价为1000万元，按合同约定，企业应当承担货物出口后的运保佣等费用20万元，货物适用的征税率为17%，退税率为13%，按税法规定，企业当期应申报的不得免征和抵扣税额为（）万元。

A.40.8

B.40

C.39.2

D.0.8 5.《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》“出口销售额乘征退税率之差”反映的是（）。

A.企业当期收齐单证的免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报

B.企业当期收齐单证和前期出口在本期收齐单证的免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报

C.企业当期没有收齐单证的免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报

D.企业当期收齐单证和没有收齐单证的免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报

6.某纳税人从事融资租赁业务，租出设备一台，收取的价款为100万元，价外费用8万元，设备购进成本75万元，发生运费5万元，租赁期总天数为300天，本期为30天，计算本期应缴纳营业税（）元。

A.1400

B.1000

C.5000

D.3200 7.对纳税人为销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金，其增值税、消费税正确的计税方法是（）。

A.收取的包装物押金，一律不并入销售额征税

B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税

C.啤酒的押金不征收消费税，那么也不征收增值税，因为二者计价口径应该是一致的

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税、消费税

8.2009年5月，某进口单位进口卷烟20标准箱，每条的完税价格为110元，适用20％的关税税率。则海关代征进口消费税是（）。

A.846818.18元

B.545454.55元

C.745454.55元

D.845454.55元 9.《增值税纳税申报表》（适用增值税一般纳税人）第14栏为“进项税额转出”，以下业务不在本栏反映的是（）。

A.某企业购进材料用于在建工程

B.食品厂将收购的粮食用于本企业职工食堂

C.购进货物发生质量问题，经与销售方协商给予的销售折让

D.某商场将外购的一批MP3用于职工奖励 10.应税消费品出口后外贸企业凭（）及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续，报送出口退税货物进货凭证申报明细表和出口货物退税申报明细表。

A.两单两票

B.两单一票

C.一单一票

D.一单两票

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增值税纳税申报实务操作习题

11.下列对2009年发生的金融业务营业税计税营业额表述中，错误的是（）。

A.保险公司办理初保业务，以被保险人收取的全部保险费减去相应的费用后为营业额

B.境内保险机构为出口货物提供的保险产品，免税

C.金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息收入为营业额

D.金融经纪业务以手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等为营业额

12.对销售方为购买方开具的红字增值税专用发票，在购买方已作账务处理的情况下，以具有购买方所在地主管税务机关开具的（）作为依据。

A.销售退回证明单

B.进货退回证明单

C.开具红字增值税专用发票通知单

D.进货退出及索取折让证明单

二、多项选择题

1.金融企业从事金融商品买卖业务中，对于营业额的确定，以下公式正确的有（）。

A.营业额＝卖出价

B.营业额＝卖出价－买入价

C.营业额＝（卖出价－卖出过程中支付的税金和费用）－买入价

D.营业额＝卖出价－（买入价－持有期间取得的股息和利息）

2.下列金融业务中，有关营业税计税依据的确定，表述不正确的有（）。

A.金融机构从事外汇买卖业务，以卖出价为营业额

B.金融机构销售账单凭证、支票，以取得的收入为营业额

C.金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息减去存款利息的余额为营业额

D.金融机构进行债券转让业务，以买卖债券的价差收入为营业额 3.委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目有（）。

A.受托方代收代缴的消费税

B.加工费用

C.委托方提供加工材料的实际成本

D.受托方代垫辅料的价格

4.应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用是指价外收取的（）。

A.集资费

B.返还利润

C.违约金

D.延迟付款违约金 5.消费税纳税申报时应按“视同销售”处理的业务有（）。

A.某烟厂将自产的卷烟用于招待客户

B.某酒厂将自产的粮食白酒用于高品质勾兑酒的生产

C.某化妆品厂将自产的新产品给客户无偿使用以推广宣传

D.某高尔夫球杆生产企业将自产的高尔夫球杆与外购的高尔夫球组成套装用于出售 6.以下企业中，采用季度作为营业税纳税期限的有（）。

A.财务公司

B.保险公司

C.典当公司

D.农村信用社 7.以下可以作为进项税额抵扣的凭证有（）。

A.增值税专用发票

B.海关完税凭证

C.公路、内河货物运输业统一发票

D.国际货物运输代理业发票

8.增值税一般纳税人因购买货物从销售方取得的返还资金的表现形式一般有（）。

A.购买方直接从销售方取得货币资金

B.购买方直接从应向销售方支付的货款中坐扣

C.购买方取得销售方支付的费用补偿

D.购买方在销售方直接列支的费用

9.关联企业之间收取的价款、支付的费用，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整，具体方法有（）。

A.按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格

B.按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平

C.按成本加合理的费用和利润

D.按照实际成本

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增值税纳税申报实务操作习题

10.根据2009年增值税的规定，下列（）为增值税小规模纳税人或者可以按小规模纳税人纳税。

A.某生产企业年应税销售额为45万元

B.某商业企业年批发及零售应税销售额为90万元

C.某生产企业销售自产产品，并兼营设备修理，取得年应税销售额为40万元

D.偶尔发生应税行为的非企业性单位

11.下列（）业务中，对于增值税与消费税均要按视同销售处理计税。

A.自产应税消费品用于集体福利

B.外购的金银首饰用于职工福利

C.外购应税消费品用于职工宿舍建造

D.自产应税消费品用于对外投资 12.下列进项税额准予从销项税额中抵扣的有（）。A.购进货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额

B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

C.购进农产品，按照农产品收购凭证或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 D.购进在建工程所用材料发生的运费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额

三、判断题

1.转让金融商品的营业税计税依据是卖出价减去买入价。买入价是指买入的原价，不得包括购入金融商品时支付的各种费用和税金，也不得扣除在金融商品持有期间取得的利息或股利。（）2.初保业务的计税依据为向对方收取的全部价款。（）

3.单位销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。（）

4.某药厂为增值税一般纳税人，采购原材料一批用于生产免税药品，取得增值税专用发票，增值税进项可抵扣。（）

5.纳税人从事安装工程作业，不论所安装的设备价值是否作为安装工程产值，其营业额均应包括设备的价款在内。（）

6.外贸企业自营出口的应税消费品可以退消费税，出口货物凭两单两票及出口货物消费税专用缴款书办理退税。（）

7.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。（）8.消费税中实行从量定额征收的有黄酒、啤酒、成品油。（）

9.增值税申报表第8项“免税货物及劳务销售额” 栏数据，可填写。适用免、抵、退办法出口货物的销售额。（）

10.增值税申报表第8项“纳税检查调整的销售额”栏数据，享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的。（）

11.防伪税控企业主管税务机关办理注销认定登记时，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。（）12.金融企业从事一般贷款业务，应当按照取得的全部贷款利息收入扣除支付给存款人的利息支出作为营业税的计税依据。（）

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第三篇：广东省增值税纳税申报比对操作指南

广东省增值税纳税申报比对操作指南

根据《国家税务总局关于印发〈增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）〉的通知》（税总发〔2017〕124号，以下简称《操作规程》）要求，2018年5月1日起施行新的增值税纳税申报比对规则及比对结果处理流程。为进一步明确我省申报比对操作流程，规范统一管理，优化纳税服务，现制定本指南。

一、申报比对范围及内容

申报比对管理指税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，对增值税一般纳税人和小规模纳税人的纳税申报信息进行票表税比对，并对比对结果进行相应处理。

（一）比对信息范围

１.增值税纳税人申报表及其附列资料信息。

２.增值税一般纳税人和小规模纳税人开具的增值税发票信息。

３.增值税一般纳税人取得的进项抵扣凭证信息。４.纳税人税款入库信息。５.增值税优惠备案信息。６.申报比对所需的其他信息。

（二）比对内容

比对内容包括表表比对、票表比对和表税比对。表表比对是指申报表表内、表间逻辑关系比对。票表比对是指各类发票、凭证、备案资格等信息与申报表进行比对。表税比对是指纳税人当期申报的应纳税款与当期的实际入库税款进行比对。

二、申报比对规则

（一）申报表表内、表间逻辑关系比对，按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）以及最新申报表填报规则，分别适用于一般纳税人和小规模纳税人的增值税纳税申报表填写规则执行。

（二）增值税一般纳税人票表比对规则

1.销项比对

当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数 应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。纳税人当期申报免税销售额、即征即退销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

2.进项比对

（1）当期已认证或确认的进项增值税专用发票（以下简称“专用发票”）上注明的金额、税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数。

（2）经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。

（3）取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额。

（4）取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。

（5）按照政策规定，依据相关凭证注明的金额计算抵扣 进项税额的，计算得出的进项税额应大于或者等于申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。

（6）红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额应等于申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额。

（7）申报表中进项税额转出金额不应小于零。

3.应纳税额减征额比对。当期申报的应纳税额减征额应小于或者等于当期符合政策规定的减征税额。

4.预缴税款比对。申报表中的预缴税额本期发生额应小于或者等于实际已预缴的税款。

5.特殊规则。

（1）实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构暂不进行票表比对。

（2）按季申报的纳税人应当对其季度数据进行汇总比对。

（三）增值税小规模纳税人票表比对规则

1.当期开具的增值税专用发票金额应小于或者等于申报 表填报的增值税专用发票销售额。

2.当期开具的增值税普通发票金额应小于或者等于申报表填报的增值税普通发票销售额。

3.申报表中的预缴税额应小于或者等于实际已预缴的税款。

4.纳税人当期申报免税销售额的，应当比对其增值税优惠备案信息，按规定不需要办理备案手续的除外。

（四）表税比对规则

纳税人当期申报的应纳税款应小于或者等于当期实际入库税款。

（五）申报比对其他规则

1.根据申报比对管理实际，避免因为相差“一分钱”而造成比对不符，我省设置相关比对项目金额尾差为正负1元。

2.税务机关结合申报比对管理实际，可以将征收方式、发票开具等业务存在特殊情形的纳税人，根据其实际情况通 5 过白名单功能确定所适用的申报比对规则。白名单实行动态管理。

三、比对流程

（一）一般纳税人通过广东企业电子申报管理系统进行增值税纳税申报资料电子信息采集，并制作数据电文，选择通过网上申报、上门申报等方式进行纳税申报。

小规模纳税人可选择通过广东省电子税务局网上申报、微信端申报、手机APP申报、上门申报等方式进行纳税申报。

（二）纳税人应按照《广东省国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（2016年第9号）以及最新的纳税申报相关文件要求进行增值税纳税申报，申报流程可参考《广东省增值税一般纳税人纳税申报操作实务》《广东省增值税小规模纳税人纳税申报操作实务》（见广东省国家税务局门户网站相关专栏http://www.xiexiebang.com/ssxc/ztzl/qmtkygzsd/）。

（三）无论使用何种申报方式，纳税人申报提交后系统均自动进行比对，并提示比对结果，纳税人应根据不同的比对结果进行相应的处理。申报比对不符，没有经过税务机关处理解除异常的，纳税人税控设备不能自动解锁。

1、申报比对相符

申报比对相符后，纳税人税控设备可实现自动解锁。

2、申报比对不相符（1）申报比对结果为不相符的，网上申报系统或电子税务局将提示纳税人比对不符项目信息，纳税人可按照提示内容修改申报表后重新提交申报，系统将重新进行比对；如纳税人确认申报数据无误，可以继续提交申报，但纳税人应根据申报比对结果提示的内容抓紧办理如减免税优惠备案等相关涉税事项。

（2）如系统在提示比对不符信息的同时，提示“此申报信息存在异常，若继续提交，将启动异常核查流程，且税控器具不能解锁”，系统将不对其税控系统进行解锁，启动异常处理程序，纳税人须携带相关资料到主管税务机关办理申报比对异常处理。

（3）主管税务机关异常处理岗经核实可以解除异常的，系统将对税控设备进行解锁；异常处理岗核实后仍不能解除异常的，将转到税源管理部门进一步核实。税源管理部门经核实可以解除异常的，系统将对税控设备进行解锁；如税源管理部门核实后发现纳税人涉嫌虚开发票等严重涉税违法行为，经稽查部门分析判断认为需要稽查立案的，将转到稽查部门处理。

（4）异常比对结果的处理期限由主管税务机关根据实际情况确定，一般为4个工作日。

第四篇：出口货物视同内销纳税申报操作指引

出口货物视同内销计提销项税额或征收增值税申报操作指引

出口企业出口国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）文第一条所列的货物，应当填写《应征税出口货物明细表》一式三份（见附件），到主管税务分局申报计提销项税额或缴纳增值税。有关操作方式如下：

一、出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。

（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 1．国家规定出口退税率为0的货物；

2．经税务机关审核决定不予办理出口退（免）税的出口货物； 3．其他按规定不予退（免）税的出口货物。

（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；

1．自营出口或委托出口的出口企业未能在货物报关出口之日（以出口报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准，下同）起90日后的首个申报期之前向税务机关申报出口退（免）税的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

2．虽在规定限期内向税务机关申报出口退（免）税，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物。

（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；

1.自营出口或委托出口的生产企业已向税务机关申报出口退（免）税，但 1 未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起90日后的首个申报期之前，向税务机关提供以下单证的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

①出口货物报关单（出口退税专用）； ②出口发票；

③《代理出口货物证明》。

2．出口企业已向税务机关申报出口退（免）税，但未能按有关规定按期收汇核销的出口货物。

（四）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；1．受托出口的纳税人未能在货物报关出口之日（以出口报关单上注明的出口日期为准）起60天内向税务机关申报开具《代理出口货物证明》的出口货物（已申请延期申报并获批准的除外）。

2．虽在规定限期内向税务机关申报开具《代理出口货物证明》，但不符合税务机关受理申报条件的出口货物（但已在国内完税的出口货物除外）。

（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。

二、计算公式

（一）一般纳税人以一般贸易方式出口第一点所述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率

（二）一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：

应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收 2 率

三、申报操作

（一）一般纳税人以一般贸易出口货物视同内销征税的，在“企业电子报税管理系统”（以下简称“电子申报软件”）增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第4栏“未开具发票”销售收入反映。

（二）一般纳税人以进料加工复出口货物视同内销征税的，在“电子申报软件”增值税纳税申报表附表一（本期销售资料明细）第11栏简易征收未开具发票销售收入反映。“电子申报软件”的电脑操作方法：进入“销项发票管理—其他应税项目管理”模块，点击“新增”按钮，“税率”字段栏选择6%或4%的征收率，“金额”字段栏按下列公式：（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）计算所得录入，“税目明细”项目按相关录入方法录入，其他栏次为系统的默认值。操作界面如下：

（三）小规模纳税人出口货物视同内销征税的，对上门申报的小规模纳税人，应在2005版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第1栏“应征增值税货物及劳务不含税销售额”反映；对网上申报的小规模纳税人，应在旧版增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）第3栏“应税货物或劳务”反映。

（四）上述出口货物如已按“免、抵、退办法出口货物销售额”或“免税货物销售额”申报，在出口应征税申报时，增值税纳税申报表相应的栏次不作冲减调整，因此引起与财务报表的差异应书面说明。（即是，可以将视同内销的销售额作为增加应税销售收入在增值税纳税申报表的应纳税销售额中增加，从而使增值税申报表各类销售额之和比财务报表所记的实际销售额会出现“虚增”的现象，此差异需要由企业作书面说明）。

（五）生产企业自产的应征税出口货物若为应税消费品，须按现行有关税收政策规定进行消费税申报。消费税纳税申报使用统一的《消费税纳税申报表》，应税消费品涉及多个消费税税目的，按不同税目分项目在申报表中填列“应税销售额（数量）”，具体表格及填写说明可登陆广州市国税网站（http://www.xiexiebang.com）“办税指南—下载专区—业务表格—流转税类—消费税纳税申报表”项下下载。

6、出口企业完成视同内销申报后，必须在申报当月15日之前将征管分局已盖章的《应征税出口货物明细表》其中一份报进出口税收管理科。

7、视同内销申报暂不适用于网上申报。

四、相关调整的操作

（一）进项税额调整的操作

1．一般纳税人发生出口货物视同内销征税的情况，生产企业如已按规定计 4 算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。

2．一般纳税人发生以进料加工复出口货物视同内销征税的情况，必须在纳税申报的当月进行“进项税额转出”处理，将货物的进项税额转入成本科目，无法准确划分需转出进项税额的，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条及《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第四条处理，即纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

“电子申报软件”的电脑操作方法：将作进项税转出的金额录入到增值税纳税申报表附表二“进项税额转出额”的第17栏“按简易办法征收货物用”栏次。

3．一般纳税人的外贸企业发生以一般贸易方式出口货物视同内销征税的情况，已向税务机关申报出口退（免）税并提交了增值税专用发票的，应根据下列情况分别操作：

①如增值税专用发票全额不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章。外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；同时在 下期增值税纳税申报中进行进项抵扣申报。

外贸企业在增值税专用发票认证当期已将其认证信息导入“电子申报软件”并分类设为“暂（或永远）不抵扣”，在进行进项抵扣时，应在未生成当月申报表前通过“电子申报软件”—“进项发票管理”—“防伪税控进项专用发票管理”查询并选择发票，然后点击“分类”—“将当前所选发票分配报税期间”设置发票的申报抵扣月份，即可在申报表“防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细”中反映，构成申报抵扣所属月份的进项税额。

②如增值税专用发票部分不予退（免）税的，主管税务机关在增值税专用发票复印件上有签具意见并加盖税收业务专用章，并出具的《不予退（免）税出口货物进项税额汇总表》。

外贸企业应将发还的增值税专用发票复印件按增值税专用发票抵扣联的管理要求进行装订、保存；在下期增值税纳税申报中，根据主管税务机关出具的《不予退（免）税出口货物进项税额汇总表》进行进项抵扣调整，在增值税纳税申报表附表二（本期进项税额明细）“进项税额转出额”的第21栏“其他”栏，通过负数反映需调整的进项税额。

番禺区国家税务局

二○○七年十二月二十四日

第五篇：小微企业所得税预缴申报申报操作流程

小微企业所得税预缴申报、申报操作流程

为支持小型微利企业发展，近期出台的《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第23号，以下简称23号）文件，进一步扩大了小型微利企业年应纳税所得额减半征收的范围。目前2013企业所得税申报期已近尾声，2014年第二季度企业所得税申报也即将开始，但仍有一些小型微利企业没有申报享受相关优惠政策。为帮助小微企业充分享受国家税收优惠政策，促进小微企业发展，我们提醒符合条件的小型微利企业：一是尽快准备相关资料，到主管税务机关办税服务厅补办理享受税收优惠的备案手续，不要轻易放弃享受税收优惠的权利；二是在办妥备案手续后，按照享受税收优惠的数据填写2013企业所得税纳税申报表，已经申报过的，可以到办税服务厅进行补充申报；三是在2014的预缴申报中结合上年和当年的实际情况申报享受相关优惠政策。以下对小微企业的企业所得税优惠政策及申报操作办法进行一个简要介绍，以便企业更好地熟悉相关政策、程序，办理好相关手续。

相关政策——《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）

一、小型微利企业所得税优惠政策

（一）优惠的资格条件

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（二）优惠税率

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

之后出台的《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2011〕4号）和《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）规定，自2011年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，符合特定条件的小型微利企业实际企业所得税税负只为10%。

近期出台的《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）和23号文件，将小型微利企业的上述优惠政策执行时间进一步延长至2016年12月31日；同时扩大了优惠的范围：自2014年1月1日至2016年12月31日，无论是采取查帐征收还是核定征收的企业符合规定的均可以享受小型微利企业的优惠待遇；第三，在此期间，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税；第四，政策将小型微利企业优惠备案程序由原来的事先备案改为事后备案。

（三）小微企业从业人数和资产总额的统计口径

根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第七条规定：实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税确定上述相关指标。

企业应按上述口径对照是否可以享受相关税收优惠。

二、预缴申报和申报怎么操作

符合规定条件的小型微利企业，在预缴和汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策。

（一）2014预缴申报具体操作

1、按照实际利润额预缴的查帐征收的小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：？

（1）按照实际利润额预缴方式 上一纳税应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，享受的减免税额为实际利润额的15%.具体计算公式：减免所得税额=实际利润额×15%；

上一纳税应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过10万元、但不超过30万元的，以及上一纳税应纳税所得额超过10万元、但不超过30万元的小型微利企业，享受减免的所得税额为实际利润额的5%.具体计算公式：减免所得税额=实际利润额×5%；

上一纳税应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过30万元的，不得享受优惠减免。

（2）按照上一纳税应纳税所得额平均额预缴 上一纳税应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，本预缴时享受减免的所得税额为本月（季）应纳税所得额的15%。具体计算公式：减免所得税额=本月（季）应纳税所得额×15%；

上一纳税应纳税所得额超过10万元但不超过30万元的小型微利企业，预缴时享受减免的所得税额为本月（季）应纳税所得额的5%.具体计算公式：减免所得税额=本月（季）应纳税所得额×5%。

2、核定征收的小型微利企业预缴企业所得税时，处理方法同按实际利润额预缴的小型微利企业。

3、本新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。

未享受减半征税政策的小型微利企业多预缴的企业所得税，可以在以后季（月）度应预缴的税款中抵减。

（二）2013汇算清缴申报

小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在汇算清缴时统一计算享受；如果预缴时享受了优惠政策，但汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。

1、优惠备案程序

符合条件的小型微利企业采取事后备案的方式申请享受税收优惠，在纳税申报时，应向主管税务机关报送以下资料：《企业所得税税收优惠事项备案表》（一式三份，可从本网站表单下载栏目下载）、依照国家统一会计制度的规定编报的《资产负债表》、企业职工名册、接受派遣工人数及签订的劳务派遣合同、说明本企业所从事行业，声明不属于国家《产业结构调整指导目录（2011版）》（国家发展和改革委员会令第9号）、《外商投资产业指导目录》等文件中的限制类和淘汰类项目。未按规定备案的，纳税人不得享受小型微利企业税收优惠。

2、申报表的填写规范

根据《国家税务总局关于企业所得税纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局公告2011年第29号）第一条的规定，企业在办理2013汇算清缴申报时，纳税人如果符合“年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业”认定条件的，其所得与15%计算的乘积，填入企业所得税纳税申报表附表五“税收优惠明细表”第34行“

（一）符合条件的小型微利企业”栏；年应纳税所得额高于6万元且小于等于30万元的小型微利企业，其所得与5%的乘积填入年报附表5第34行“符合条件的小型微利企业”栏。无论上述何种情况，所得税申报表主表在计算应纳所得税额时的法定税率均为25%。相关政策——

小微企业汇算清缴九项税收优惠政策

小型微利企业企业所得税纳税申报有关问题提示 《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）

财税[2014]34号对小型微利企业所得税纳税申报的影响 <厦门国税>

中小微企业税收优惠政策总结

<江苏地税>总局观点——

小微企业税收概念包括三个标准

总局在线解读小型微利企业所得税优惠政策

小微企业流转税优惠政策——

《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号）

国家税务总局公告2013年第49号 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告