浅析事业单位会计核算的特点特色

第一篇：浅析事业单位会计核算的特点特色

浅析事业单位会计核算的特色

在我国，我国的企业会计体系和预算会计体系两大类，而预算会计体系又分为财政总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。预算会计改革后，把事业单位会计同行政单位会计区分开来。事业单位会计核算与企业会计核算相比，存在着较大的特色。本文通过对事业单位会计核算的特色进行分析探讨，可以更深入的掌握和了解事业单位的会计核算。

一、事业单位会计核算概述 1.事业单位会计核算定义

事业单位会计核算是指根据事业单位的性质和营运目标，为信息使用者提供事业单位委托责任的会计信息，作出经济和社会决策的一种非营利组织会计。它包括几层含义：（1）不以营利为目的；(2)对象是各类事业单位财务收支活动及其结果（3）目标是为信息使用者提供事业单位受托责任的会计信息，一边作出正确的经济和社会决策；（4）核算程序和方法是确认、计量、记录和报告。2.事业单位会计核算对象

事业单位会计核算的对象主要是指各类事业单位在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在事业单位资金运动中形成的资产、负债和净资产。

二、事业单位会计核算的特色

事业单位会计核算的特色是与行政单位会计核算和企业会计核算相比较而言的。它主要表现在会计基础、会计要素结构及会计科目、会计等式、会计核算内容及方法有其特殊性等一下四个方面。

1.会计基础方面。改革开放以来，我国的预算会计可以采用不同的会计基础。事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。我国的事业单位在进行专业业务 活动及辅助活动之外，还可以开展非独立核算经营活动。因此，事业单位对预算资金的收支进行核算和监督以收入实现制为基础，对经营性收支业务可采用权责发生制。而企业应当以权责发生制为核算基础，行政单位会计以收付实现制为核算基础进行会计确认、计量和报告。

2.会计要素结构及会计科目。事业单位会计要素和行政单位会计会计要素相同，分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。而企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。事业单位和行政单位、企业会计核算的资产和负债从他们的本质上基本是相同的，其他几类要素在实质上还是与众不同的。

（1）净资产与所有者权益：行政单位与事业单位一样，但它属于国家政权性质；企业会计中与之相对的概念是所有者权益，它是各种投资者对企业净资产的所有权；而事业单位当中的净资产是政府与非盈利组织所拥有的资产净值，产权单一，是预算会计所特有的事业单位属于社会公益性质，不存在向投资者分配结余和不存在明确的所有者权益，但是会有收支结余。显然预算会计中的净资产没有上述明确的所有者权益特征。

（2）收入：行政单位的收入主要来源于财政拨入经费，除此以外，还有一些预算外资金收入等，而企业的收入是 指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，企业收入的实现主要是靠销售产品或提供劳务产生的，其主要目的是为了企业盈利；而事业单位和行政单位、企业都有收入要素，名称虽然一致，但在本质上有较大的不同。事业单位的收入指国家或单位依法取得的非偿还性资金，主要从财政部门、上 级单位或其他单位取得的收入。事业单位的主要经济来源是通过上级拨款，所以具有非偿还性的特点，他的目的是为了补偿支出，而不是为了盈利。可以认为，行政单位的收入主要来源于财政预算资金，企业的收入主要来源于市场，事业单位收入来源渠道既有财政预算资金，又有市场资金。

（3）支出与费用：行政单位的支出主要是经费支出，除此之外，还有拨出经费等。而企业的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，主要是商品销售成本和管理费用等期间费用除此之外，还有一些其他业务支出等，其目的是为了取得营业收入，获得更多的新资产，只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用；事业单位的支出是指开展业务活动所发生的事业支出和经营支出，以及按规定标准和比例上缴给上级单位所形成的事业单位的上缴上级支出、对其附属单位进行补助所形成的事业单位的附属单位补助、对所属单位转拨财政预算资金所形成的事业单位的拨出经费、对在开展业务活动过程中按税法规定缴纳的有关销售税金所形成的事业单位的销售税金。事业单位的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质，其目的只是为了耗费；（4.）利润：利润是企业特有的，指在一定会计期间的经营成果。而事业单位没有利润这个会计要素，因为它是非盈利组织，不涉及到盈利问题，所以也就没有利润。即使有一定的经营活动，期末也只是结转到“结余”，主要用于事业单位进一步社会事业以及弥补以后事业活动收支差额的需要。而行政单位也有结余，但属于国家政权性质，所以事业单位与它们相比还有一定的特色。3.会计等式不同

事业单位的会计等式都是“资产+支出=负债+净资产+收入”，此等式为动态等式，反映单位在业务营运过程中收支结余情况及净资产的增值情况。因为事业单位的资金来源主要是通过上级拨款取得的，所以要严格监督各项支出的耗费，因此要采用动态等式，资产负债表也是以此等式为依据的。行政单位的会计等式与之一样。

企业的会计等式为“资产=负债+所有者权益”，此等式为净态等式，反映了会计要素之间的数量关系，反映了企业资产的归属关系，表明了企业和所有者是各自独立存在的。同时，也是编制资产负债表的理论依据。4.会计核算内容及方法有其特殊性

在预算会计中，有一些核算内容和企业会计有明显的差异，有其特殊性。

（1）固定基金：行政单位会计和企业会计都不设置固定基金。而事业单位核算固定资产，需设置“固定资产”和“固定基金”两个账户。固定基金是事业单位固定资产的资金来源，一般由财政或上级主管部门拨款，也可以是其他 单位投入或融资租赁。事业单位的支出具有消耗性与不可补偿的特点，所以无需计提折旧。而企业的固定资产在使用过程中不断地磨损，要通过计提折旧的方式逐步 转移到产品成本或期间费用中去。

（2）专用基金：行政单位会计和企业会计都不设置专用基金。事业单位按规定提取或设置的专门用途的资金，包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金，各项专用基金都规定专门的用途和适用范围，除财务制度有特殊规定外，一般不得挪用、占用。

(3)投资基金：事业单位的对外投资一般与投资基金相适应。不仅要设置“对外投资”账户，还要设置“事业基金——投资基金”账户。

(4)视情况进行成本核算：在成本核算方面，行政单位不进行成本核算，企业进行成本核算。事业单位视情况进行成本核算。

(5)关于资产和负债。三者既有共性，但也有一些特点。在资产方面，企业的对外投资区分成短期投资和长期投资，事业单位不加区分，统称对外投资；行政单位没有事业单位诸如无形资产和应收票据的核算内容。在负债方面，企业没有事业单位诸如应缴预算款和应缴财政专户款的核算内容；事业单位没有企业应付债券的核算内容；企业的借入款项区分短期借款和长期借款，事业单位不加区分；行政单位没有事业单位应交税金的核算内容，如此等等。

综上，通过对事业单位会计核算的特色分析探讨，更加深对事业单位会计核算的理解，更容易把企业、行政、事业单位会计核算区分开来。随着我国预算会计的不断改革推进，需要到认识到事业单位会计核算特色的重要性。

第二篇：物业管理企业会计核算的特点

物业管理企业会计核算的特点

【导读】物业管理是指对居住小区房屋建筑物及其附属设施设备等公用财产及公共事务实施社会化、专业化的管理活动。物业管理企业是指为物业产权人、使用人提供社会化、专业化、市场化、规范化百勺服务与管理的经营企业。物业管理企业是随着房地产开发行业的不断发展而产生的新兴行业，是房地产开发企业在经营管理领域的延伸，是市场经济模式下的经营型管理企业。

一、物业管理企业的经营方式

物业管理企业的经营十分广泛，一般涉及基建、施工、房地产、餐饮、商业、维修、养护、服务等领域。目前，物业管理企业的业务范围和管理模式都尚未固定，还要随着市场经济的发展实践而不断完善。一般认为，物业管理企业的管理模式有管理型物业管理模式和综合性物业管理模式两种，业务范围有委托服务业务和自主经营业务两种。

1.管理型物业管理模式

管理型物业管理模式是指物业管理企业接受物业产权人的委托，对居住小区房屋建筑物及其附属设施设备等公用财产及公共事务提供专业化、规范化的服务与管理。在这种管理模式下，物业管理企业主要经营的是委托服务业务，一般不具备物业市场自主经营和开发的权力。物业管理企业的全部经营活动仅仅是满足其生存的需要，目的是实现简单社会再生产。

2.综合性物业管理模式

综合性物业管理模式是指物业管理企业接受物业产权人的委托，为物业产权人、使用人提供社会化、专业化、市场化、规范化的服务与管理。在这种管理模式下，物业管理企业不仅对居住小区房屋建筑物及其附属设施设备等公用财产及公共事务提供专业化、规范化的服务与管理，而且还对受托物业的其他经济资源按照社会和市场需要进行整体开发和自主经营。物业管理企业不仅要提高生存能力，还要扩大企业规模，为物业产权人创造最大的经济效益，为物业使用人提供更优质的服务。

二、物业管理企业会计核算的特点

由于物业管理企业是从房地产开发企业发展出来的一个新兴的行业，其会计核算主要依据《房地产开发企业会计制度》，在此基础上按照《企业会计制度》、《物业管理企业财务管理规定》、《物业管理企业会计核算补充规定(试行)》的规定，进行会计核算。

物业管理企业接受物业产权人的委托，对居住小区房屋建筑物及其附属设施设备等公用财产及公共事务进行管理时，应根据不同情况分别进行会计处理：物业产权人作为投资的资产，借记“固定资产”等科目，贷记“实收资本”科目;业主委员会或者物业产权人、使用人委托代管的资产，应根据委托协议建立“委托管理资产会计备查账簿”，详细登记物业产权人委托的财产数量、金额等内容。

物业管理企业收到代管的房屋共用部位维修基金和共用设施设备维修基金时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“代管基金”科目。收到代管基金的银行存款利息时，经业主委员会或者物业产权人、使用人认可后转入代管基金滚存使用，借记“银行存款”科目，贷记“代管基金”科目。本企业承接房屋共用部位、共用设施设备大修、更新、改造工程的，实际发生工程支出时，借记“在建工程——物业工程”科目，贷记“银行存款”、“库存商品或库存材料”等科目;工程完工，经业主委员会或者物业产权人、使用人验收，借记“代管基金”科目，贷记“主营业务收入——物业大修收入”科目;同时，结转完工工程成本时，借记“主营业务成本——物业大修成本”科目，贷记“在建工程——物业工程”科目。外单位承接大修、更新、改造工程的，工程经业主委员会或者物业产权人、使用人同意付款时，借记“代管基金”科目，贷记“银行存款”科目。

物业管理企业有偿使用产权属于全体业主的商业用房和共用设施设备，支付各种使用费用时，应按受益对象，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“代管基金”科目。

物业管理企业从事物业管理和其他经营活动取得各项收入时，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目及“物业管理收入”、“物业经营收入”、“物业大修收入”等明细科目。在每个会计期间结束时，应按税法规定计算应纳税金，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”等科目;交纳税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。

物业管理企业从事物业管理活动，为业主委员会或者物业产权人、使用人提供维修、管理和服务过程中发生的各项支出，按照国家规定计人成本、费用。在物业管理活动中发生的直接人工费、直接材料费和间接费用等，应借记“营业成本”、“营业间接费用”等科目，贷记“应付工资”、“库存商品”等科目;计入“营业间接费用”科目的间接费用，期末应采取一定的分配方法，计入“营业成本”科目。在管理和服务过程中发生的各种期间费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”、“库存商品”、“应付工资”等科目。

物业管理企业应于每个会计期间结束时进行财务成果核算，将各项收入结转到本年利润，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目;将各项支出结转到本年利润，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业成本”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目。计算出会计期间的利润总额，计算出应纳所得税时，借记“所得税”科目，贷记“应交税金”科目;结转所得税时，借记“本年利润”科目，贷记“所得税”科目;交纳所得税时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”科目。

物业管理企业应于每个会计期间结束时，根据会计账簿记录编制财务会计报告。财务会计报告应报送业主委员会、物业产权人及其他有关部门。

第三篇：事业单位会计核算问题探析

事业单位会计核算问题探析

摘要：随着改革开放的发展，事业单位当中的会计核算质量要求也越来越高，在此我们特别针对事业单位当中的会计核算工作的现状进行总结，与现实当中的事业单位会计的特点进行分析，详细研究了事业单位当中会计核算存在的部分问题和造成此问题的原因，并且根据这种原因进行几点建议的提出，这样有利于指导当前的事业单位在对会计工作进行总结有着一定的意义。

关键词：事业单位；核算问题；核算现状

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）010-000-01

前言

近几年当中，随着我国当前经济的快速发展，国家对于会计审核与管理手段也在不断地进行优化调整，事业单位逐渐走向企业化。市场的经济步伐加快，使得事业单位在进行会计核算的问题上面漏洞百出，合算过程当中出现的缺陷也是越来越大，已经跟不上新的政策形势。随着事业单位在改革深入当中，对于会计的审核计算计量要求也就越来越高，在当前的会计审核过程当中，审核计算工作存在着大量的不足与缺陷，核算行为不规范、核算信息丢失等多种原因。事业单位是独立自主的也是可控的，事业单位可以行使国家的权利具有一定的政府职能，在对管理社会公共事务的组织机构当中，事业单位的工作方式决定了特殊的审核方式，在会计管理和核算方面上有不同寻常的特殊要求，所以在对事业单位当中的会计核算问题进行一定范围的讨论对现实具有很深的意义。

一、会计核算审核过程当中所存在的问题

（一）会计信息审核难以确定其真实性

在对企业会计单位进行审核当中，存在着不少的问题，首先是会计信息难以确定其真实性、会计账本信息不全面、不规范等情况时有发生。在不少的事业单位当中会计在进行报告总结的时候并不能全部的按照实情进行展现出来，甚至是有的收入不能全部的展出，或者是重要的会计事项在规定的报表中也无法表达。同时事业单位各项支出、收入、资产等多没有经过严密谨慎的核实，这也就表明了不少事业单位当中存在着偷报漏报等现象时有发生。这种现象在各事业单位当中都又发生而且也是屡禁不止。同时会计信息不规范导致财务管理当中存在着许多的随意性，体现不出财务在事业单位当中的重要位置甚至有的不按照规章制度办事导致了企业资产流失等事情时有发生[1]。

（二）会计自身能力差

在会计进行单位经济事务进行核算中，由于各方面的报账员都不能进行及时的报账，只会通过月测算的手段进行报表资料的提供，使得事业单位领导与报账员不能对本单位的各种债务财务方面进行及时的掌握，这不仅给会计审核计算当中带来了不便的麻烦，而且还使单位的会计账目混乱不堪。通常在原始的凭证方面体现为规定内容填写不实，审核计算不认真等现象。同时在对账目进行登记的时候对账目处理研究不科学，记账资料填写的过于敷衍，特别是部分单位党总存在着的企业单位观念法制素质淡薄，或因自身原因对账目进行虚报谎报等。

（三）监管制度不健全

在受到我国传统的思想观念的影响下，事业单位普遍存在着工作效率低下。财务管理制度不健全给各种监管与管理当中带来了许多的不便，在一些事业单位当中，即便是明面上面都贴着制度条例，但是这只是一个摆设，很少有人能够真正的按照规章制度去办事。甚至有的事业单位当中都没有一个严格的管理制度，对于财务审核计算存在缺少科学的管理、严谨的态度，往往会成为一种形式，在这种形式下给财务的核算当中带来了许多的困难。同时监督机制缺少专人进行管理，对于资金人员的管理手段不够完善不够严格，对于违纪违规违法的那个问题处理力度不够。使得有些问题甚至长期的存在着。

二、对于事业单位当中的改善的几点建议

（一）对会计进行专业的培训提高会计个人素质

随着我国当前社会体制的逐渐完善，社会经济体制也在不断地完善，所以对于当前会计专业技能培训提高会计人员的个人素质也要加快完善的脚步。在进行探讨与研究当中我们就会发现，想要解决会计在事业单位当中所存在的问题，首先就要加强会计的基础素质，提高会计个人能力。加强会计兴业的管理和考试模式的建设，提高企业的监管力度，无论是个人还是企业当中的会计都要对工作落实下去不能仅仅的流于表面[2]。

（二）全面提高对于会计工作的管理制度

财务会计在进行计算审核总结的时候由于疏忽监管经常出现各种的行为漏洞，在对于做好财务会计工作的时候，外部与会计内部的制作方面有许多的重要性质。在事业单位当中财务制度具有很大的意义，财务管理制度应该分为四个小部分，第一部分是规章性制度、第二部分是程序性制度、第三部分是标准性制度和第四部分的复合性制度。只有做到健全的管理制度才能有效的提高事业单位当中的会计信息质量。同时在事业单位当中应该从内进行严格的进行管理，明确个方位的岗位职责，在对内部管理上要按照科学的管理方式，做到严格可控的内部管理工作[3]。

（三）全面提高财政财务的监管力度

事业单位若是想搞好财务工作首先就要加强政府部分对预算单位的日唱管理和审核工作，然后事业单位要遵守国家财政法律、法规等规章制度相结合的条件下进行管理，促进个领导班子领导人员贯彻落实国家的财政法律法规等规章制度。建立切实可行的管理办法，加大对财政方面的监管力度。提高财务管理当中的个人职责，严格按照规章制度进行统计与报告。对于事业单位当中的开支标准要做到准确无误，严格规范其工作经费的使用途径，严格按照现有的会计法进行财务制度的管理。建立健全的个人责任制度。加强社会透明度，确保资金用在有用的途径当中，保障每每一笔资金都能用到刀刃上。

三、总结

在我国飞速发展的今天，财务管理工作直接影响着企业和事业单位当中的发展，在对于国家的财产是否能够准确的发挥其所在的作用有着很重要的因素。所以我们在对财务管理工作进行会计审核作业当中应该严格的按照法律法规的规章制度进行办事，不断地对内部的管理监管工作进行完善，努力推动我国事业单位在会计审核与改革工作单中的地位发展。在实践当中不断地进行探索与总结。使事业单位当中的发展朝着良好的方向前进。

参考文献：

[1]向天?.浅析事业单位会计核算中存在的问题与对策[J].现代商业，2013，07：222-223.[2]张雯.新《事业单位会计制度》下会计核算变化探析[J].财会研究，2013，06：35-37.[3]郭俊平.浅谈事业单位会计核算的问题和改进措施[J].财经界（学术版），2011，12：169+171.

第四篇：事业单位结余及分配的会计核算

浅谈事业单位结余及其分配的会计核算

事业单位的结余是指事业单位财务收入与支出相抵后的余额，由于事业单位实行“核定收支，定额或者定项补助、超支不补、结余留用”的预算管理办法，其收支统一管理、统一核算，因此是“大结余”的概念。本人根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》的规定，结合自身工作体会，谈谈事业单位结余及其分配的具体核算，与同行们探讨。

一、事业单位结余的内容

事业单位的结余按资金用途不同分为：经常性收支结余和专项资金收支结余。经常性收支结余按资金获得渠道不同又分为事业结余和经营结余。

事业结余是事业单位在一定期间除经营收支以外的各项经常收支相抵后的余额。事业结余的多少说明事业单位开展专业业务活动及其辅助活动过程中收支相抵的程度，计算公式为：

事业结余=财政补助收入+上级补助收入+事业收入+附属单位缴款+其他收入-事业支出-对附属单位补助-拨出经费-上缴上级支出-结转自筹基建-销售税金（非经营业务）

经营结余是事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额。经营结余是对事业单位经营活动结果所作的计量，要求经营收入与经营支出相配比，计算公式为：

经营结余=经营收入-经营支出-销售税金（经营业务）

专项结余即专项资金收支结余，是专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。专项结余应按每一专项项目分别进行计算，其计算公式为：

某项目专项结余=该项目拨入专款-该项目专款支出（相关部分）-该项目拨出专款（相关部分）

二、事业单位结余的会计核算

事业单位在进行结余核算以前，必需着重做好三方面工作：一是清理、核对预算收支和各项缴拨款项。对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的预算数、领拨经费数和上缴、下拨数一致。二是清理往来款项。按照规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各项收支都应及时入账，列入当年收支。三是分别计算各项结余，不能相互混淆。

1.“事业结余”的核算

“事业结余”科目核算事业单位在一定期间除经营收支以外各项经常收支相抵后的余额。贷方登记收入转入数，借方登记支出转入数和结转结余分配数；如出现支大于收情况，则用红字结转到“结余分配”科目。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：

借：财政补助收入

上级补助收入

附属单位缴款事业收入

其他收入

贷：事业结余

将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务）、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：

借：事业结余

贷：拨出经费事业支出

上缴上级支出销售税金（非经营业务）

对附属单位补助结转自筹基建本科目贷方余额为当期实现的结余，借方余额为当期需要弥补的差额。终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。

2.“经营结余”的核算

“经营结余”科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额。

贷方登记收入转入数，借方登记支出转入数和结转结余分配数。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“经营收入”科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：

借：经营收入

贷：经营结余

将“经营支出”、“销售税金”（经营业务）等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：

借：经营结余

贷：经营支出销售税金（经营业务）

本科目贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。需要注意的是：如出现经营亏损，“经营结余”科目借方余额不能结转到“结余分配”科目，只能挂在“经营结余”科目，需用以后的经营收益来弥补。

3.专项结余的核算

专项结余是专项资金收支相抵后的余额，事业单位的专项结余分已完工项目专项结余和未完工项目专项结余。事业单位的未完工项目专项结余，结转下年继续使用，无需进行会计处理；事业单位的已完工项目

专项结余，报经同级财政部门或项目财务主管部门审批后，分三种情况处理：一是给项目组的物质奖励要增列专款支出；二是留给单位的直接转入事业基金；三是收缴财政部门或项目主管单位的则冲抵拨入专款。

事业单位的已完工项目专项结余不在年末集中进行转账，而是在专项项目完工并结清收支后，根据财务管理的要求以书面材料向同级财政部门或项目财务主管部门报批后进行转账，会计分录如下：

属本单位直接实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录为：

借：拨入专款

贷：专款支出

由所属单位实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录：

借：拨入专款

贷：拨出专款

项目结余，经相关部门审核批准，对项目组有突出贡献人员给予物质奖励，其奖励支出要增加专款支出额度，会计分录：

借：专款支出

贷：现金（银行存款）

项目结余，经相关部门审核批准留给单位，会计分录：

借：拨入专款

贷：事业基金——一般基金

项目结余，经相关部门审核批准上缴原拨款单位，会计分录：

借：拨入专款

贷：银行存款

三、事业单位结余分配的会计核算

事业单位实现的结余应按规定对其进行分配。结余的分配涉及到国家、单位、个人等各方面的利益，必须按照国家的法规、制度规定办理。

《事业单位财务规则》规定，事业单位专项结余不参与结余分配。事业单位的结余扣除专项结余后，要按下列程序分配：

一是按规定交纳所得税。

二是上缴上级款。

三是按核定比例提取职工福利基金。

四是转作事业基金。

“结余分配”科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。贷方登记结余转入数，借方登记结余分配数，本科目贷方余额为未分配结余，借方余额为未弥补差额。经年终转账后，“结余分配”科目无余额。

“结余分配”科目一般应设置以下明细科目：应交所得税、应缴上级款、提取职工福利基金、提取事业基金、未分配结余——事业结余、未分配结余——经营结余。

结余转入时：

借：事业结余

经营结余

贷：结余分配—未分配结余—事业结余

结余分配—未分配

结余—经营结余分配时，会计分录如下：

（1）交纳所得税：根据税法规定，属应纳税所得，按规定的税率计算缴纳应交所得税。

计提时，借：结余分配—应交所得税

贷：应交税金—应交所得税

解交时，借：应交税金—应交所得税

贷：银行存款

（2）上缴上级款：实行结余上缴办法的单位，所得税后结余按核定的比例或数额计算上缴上级款项。

借：结余分配—应缴上级款

贷：其他应付款—应缴上级款

（3）提取职工福利基金：按财政部门核定的比例提取职工福利基金。

借：结余分配—提取职工福利基金

贷：专用基金—职工福利基金

（4）转作事业基金：在事业单位的资金运动过程中，事业基金起的是“蓄水池”的作用，用来调节之间的收支平衡，因此，按提取职工福利基金后的余额全部转作事业基金。如果收入大于支出，则继续转增事业基金，如果支出大于收入，则用以前的事业基金弥补其差额。在确定年初预算时，如支出安排出现缺门，也可以直接安排一部分事业基金用于弥补差额。

经上述三项分配后结余全额转作事业基金的一般基金。

借：结余分配—提取事业基金

贷：事业基金—一般基金

如单位当年“事业结余”出现红字即负结余，则“结余分配”科目出现借方余额，经批准后可用事业基金弥补。

借：事业基金—一般基金

贷：结余分配—未分配结余—事业结余

第五篇：关于事业单位会计核算基础的思考

关于事业单位会计核算基础的思考 摘要：事业单位会计核算引入权责发生制并加以强化应用，这已成为我国事业单位会计核算改革的方向。将事业单位会计核算基础定位于权责发生制并予以大力推进，这是一个分阶段、讲步骤的过程，在改革过程中应逐步推进、有效利用。

关键词：事业单位 会计会计核算 权责发生制

现阶段会计核算基础分两种：权责发生制和收付实现制。现行《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”，也就是说收付实现制是目前事业单位会计核算基础的主要采用方式。虽说这一制度现阶段基本上能满足事业单位预算管理的需要，但随着预算管理体制改革的强势推进，企业化、市场化程度越来越高，改革已经向纵深方向发展，收付实现制的缺点暴露无遗，无法满足新时期新形势的需要。为此，跟随市场经济发展的步伐，深化事业单位的改革，改收付实现制为权责发生制势在必行，这是事业单位深化会计核算基础的不二选择。以收付实现制为主的事业单位会计核算基础的症结

1．1我国由于历史原因，以及事业单位自身的不透明，导致会计信息虚假、有水分、主观意志强。采用收付实现制，一定程度上能够客观地反映现金流量，但实际操作中，财务人员在做账时把本期的全部现金收入作为本期的收入来列账，把本期的全部现金支出作为本期的耗费来列账，结果造成的假象，一方面使当期成本费用不实，造成当期收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余和预算执行情况；例如我所在的学校，年初预算时有十三月工资作为年终一次性奖金，年末时，财政已把资金划拨给单位，但单位要考核等学期结束跨才能发，这样会计只能根据拨款单做会计分录：借：银行存款，贷：教育经费拨款，但相配比的支出就不好入账，只能等到下一了，这时作为收付实现制就多计了收入少计了支出，就造成事业结余多计，无形之中就形成一种虚假的盈余；另一方面使得对事业单位的资产和负债的反映不够全面、不够真实。在我实际工作中就遇到这样的问题，因为是非义务制学校，学校建教学楼经费基本自筹，所以就采取了工程队先垫支，然后采取分期付款的方式偿还，工程队每年等学校付款后才开正式发票来结账，假设工程款为500万，分五年付清，根据收付实现制的原则，每年会计只能做：借：事业支出100万，贷：银行存款100万，借：固定资产10O万，贷：固定资金100万，这就造成了资产与负债都少计的现象，会计信息就失真，不能如实反映单位的资产和负债的真实情况。

1.2会计信息相对封闭，没有可比性科研。采用收付实现制，事业单位会计信息无法实现纵向和横向比较。一是纵向不可比。在收付实现制情况下，以当期实际收入数和支出数来列账，容易把往年或来年开支的项目费用列入收入和支出项目，但在做账时，时间又发生在本期，只能作为当期账务开列，这样造成往年和来年会计期间信息有可能重复，无法进行纵向比较。如：一次性支付银行借款利息形成的支出等。二是横向不可比。收付实现制的基础就是以资金实际支付时间为准，开列账务，对于实际资本损耗忽略不计，造成会计信息不实。如：事业单位直接将购入固定资产发生的相关费用在发生时列入相应的支出科目，而没有予以资本化在使用期限内分期计入有关支出和费用。实际上，固定资产添置作为收入，忽视了固定资产也存在损耗，账面会计信息存在着不平衡，横向无法比较。当然，在改革过程中，有不少事业单位已经采用权责发生制。如：医院就是这样，就和仍采用收付实现制的事

业单位会计信息反映的状况不同，也无法比较。事业单位采用权责发生制的紧迫性

2．1及时真实反映事业单位的会计信息。权责发生制的实施，能够反映对于应收未收的收入，应拨入实际未拨入的款项以及应支未支的费用的真实情况，事业单位结余费用到底有多少一目了然，会计信息准确无误。针对年终一次性的奖金，采取权责发生制就可以：根据拨款单：借：银行存款，贷．教育经费拨款，同时根据相配比的原则和年初预算就可再做一笔分录：借：事业支出，贷：应付及暂存款，这样就可以很清楚看出单位的收支和资产负债的状况，如实反映了单位的收支和事业结余。

2.2能准确反映单位的资产和负债。事业单位对外举借债务时应承欠款，这些本应承担的债务、债权，在采取权责发生制后，分列清楚，便于上级或法人掌握事业单位的财务状况，便于财务人员做好财务管理工作。例如就前面提的工程款问题，根据权责发生制就可以根据合同和工程的进度分次做账，总共做几笔分录金额就达到：借：事业支出500万，贷：应付及暂存款500万，等竣工投入使用了，借：固定资产500万，贷：固定基金500万，等每年实际付款时做：借：应付及暂存款：100万，贷：银行存款100万，这样就可以如实反映资产和负债的状况了。

2。3如实反映单位的财务状况和工作业绩，便于综合评价。实施权责发生制后，财务报表信息可靠，综合评价更有说服力，具有准确性、真实性和客观性。

2．4全程反映单位的资金流转状况。收付实现制情况下现金的实际收付，只是账面现金的实际流动，无法反映事业单位全部财政资金、事业资金的真面貌。采用权责发生制后，把单位资产、负债、收入、支出等情况开列清楚，便于全面把握资金流转状况。

2．5遵循会计核算的客观性和谨慎性原则。不同的会计处理方法反映出来的信息是不一样的，哪一种更为合理、科学，哪一种容易出现漏洞，是需要会计人员在实际工作中做出选择的。不虚增利润(事业结余)，不夸大所有者权益，是当前会计准则积极提倡的，特别是合理核算可能发生的损失和费用，更符合会计准则要求的客观性、谨慎性原则。改革开放到今天，合理科学的财政新公共管理体制的深化改革还没有真正建立，权责发生制作为会计核算基础也只是在少数事业单位实施，大多数单位还是采用收付实现制。当然改革需要循序渐进，不可能一步到位。因此，推进事业单位会计改革是一项长期的工作，但改革的趋势不可更改。权责发生制的具体核算方法

3．1收入的核算。“收支两条线”作为财务制度的硬性规定，属于高压线，因此，根据财政部门审批的预算计划，在经济事项发生时按收付实现制原则予以确认。预算内资金和预算外资金，以实际拨入的数额予以确认、计量，开列专项账务，以为时间限制，进行决算，无论预算内资金，还是预算外资金，做好应收款项的增加或减少。

3．2支出的核算。大多数事业单位采用收付实现制的根本原因，主要是上级为了加强管理和监督。对于借入款项所发生的利息支出，需要按权责发生制的原则，根据约定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息费用。

3．3债权债务的核算。一个单位总有债权、债务，采用权责发生制列账，可以反映一个单位的可用财力和潜在的风险，便于法人在决策时参考，从而避免盲目性。事实上，任何事业单位或多或少的也在采用权责发生制，只是在实际工作中，权责发生制只是发生在部分会计业务中，如：修购基金的按比例提取、职工福利费、工会活动经费等。在事业单位会计核算基础从收付实现制向权责发生制的转变过程中，必须根据事业单位的业务特征，结合实际情况，逐步实施。