内部审计与反舞弊实务-森涛培训(5篇)

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第一篇:内部审计与反舞弊实务-森涛培训

内部审计与反舞弊实务

深圳,上海,广州 长期开课

适合对象:

企业内部审计、内部控制部门负责人,拥有内部审计职能的纪检监察部门负责人,从事内部审计、内部控制实务操作的部门主管及一般员工,其他对内部审计、内部控制感兴趣的有识之士,以及想提高企业综合管理能力的优秀积极人士。

课程特色:课程全部采用先进企业现用实际案例解析说明+启发式讲授+互动式教学+小组游戏+角色扮演+系统介绍 课程背景

我国是以中小企业为主的国家,中小企业的发展会在很大程度上影响到国家经济的增长。一项针对2004年我国全部中小工业企业的研究报告指出,近年来,中小企业发展迅速。从2001年到2004年的短短三年间,新增企业10万余家,增长了61.05%;总资产规模也上升近六成,而工业增加值、产品销售收入及利润总额均翻了一番;2004年中小工业企业创造的利润是2001年的近2.5倍,年均增长达34.4%。但目前我国中小企业的发展仍存在诸如民营企业很难发展为大型企业,中小企业的平均寿命过短,中小企业体制不健全等问题。这些问题的出现固然有外部竞争环境的原因,但中小企业经营管理不完善、不到位是其根本原因。内部控制与内部审计作为公司治理的核心内容,应发挥重要作用。

内部审计是现代公司治理的一部分,并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。内部审计既是公司治理的一部分,同时又是评价治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而产生了诸如战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。有效的公司治理是保证内部审计充分发挥作用的前提,而内部审计作用的充分发挥又可以促进公司治理的完善和发展。

现在,我国正处于全面发展的时期,改革开放进入关键时期。但是腐败成为了我国最大的社会污染,它不仅造成各种经济损失,而且还构成了对我国共产党及其政府的合法性的严重挑战,引起了党和国家领导人的极大关注和忧虑,企业内存在的一些消极腐败现象屡禁不止,有的还日趋严重,所以我们必须从腐败现象当下的特点入手,把防腐败放在一个重要的位置上面,尽最大的努力来降低腐败发生的可能性,提出可行的政策,使有关人员无空子可钻,达到让其不想腐败,不能腐败,也不敢腐败的目标。

故加强内部审计与反舞弊方面的理论和实务培训是中国企业的当务之急。课程收益

1、理解内部审计部门的定位

2、理解如何成为合规的“内审人”

3、了解内审人员能力模型和职业发展通路

4、掌握内部审计标准化流程和注意事项

5、掌握具体循环舞弊审计要点

6、学习先进企业的审计和稽查经验,思考内审如何适应时代的变化

课程大纲:

一、审计理念、团队及能力

1、内审定位和目标 1.1 内审定位探讨 1.2 IIA定义 1.3内审目标探讨

2、内审职业环境和未来十大转变

3、思想上如何成为“合格”的内审人 3.1通用要求 3.2职业要求

4、内审职业胜任能力模型和职业发展通道 4.1胜任能力模型内容 4.2胜任能力模型举例 4.3职业发展通路构建

4.4职业发展通路模型举例

5、内审团队组建和能力打造 5.1内审团队分类 5.2内审人员招募 5.3能力打造方法

6、内审与其他部门的关系

6.1与监事会、审计委员会关系 6.2与其他各部门关系

二、内审实务

1、内审工作标准化流程之准备阶段工作 1.1如何选择对象 1.2如何分配资源 1.3如何协同

1.4如何出具审计方案 1.4.1 方案目的 1.4.2方案作用 1.4.3出具步骤 1.4.4制定方法 1.4.5制定要点

2、内审实施阶段工作 2.1原则问题

2.2审计通知及入场会 2.3资料收集

2.4审计方法十一种 2.4.1访谈法注意十二点 2.4.2审核分析四法 2.4.3观察法 2.4.4函证法

2.4.5盘点法八技巧

2.4.6因果法和果因法 2.4.7拉窗帘法

2.4.8遵循法和思维创新法 2.4.9解剖麻雀法和高屋建瓯法 2.4.10否定之否定法 2.4.11红旗标志 2.5抽样

3、内审底稿编制及审阅

3.1编制内容,证据相互印证 3.2底稿参考模版 3.3底稿审阅

4、内审报告编制和分发 4.1报告形式和内容 4.2报告五要点 4.3报告发送

5、国际内部审计标准介绍(红皮书体系解读)

6、后续审计

6.1 如何沟通和保证 6.2后续审计范围及方式

7、内审质量管理 7.1底稿和报告复核 7.2 项目抽查 7.3 质量评估

8、内审保密和安全管理

9、内审三级档案管理

三、舞弊风险理论及舞弊调查

1、舞弊风险理论

2、常见舞弊类型

3、有效舞弊预警和调查方法

四、各业务循环审计要点和案例研究

1、人力

1.1审计要点 1.2 查处诀窍 1.3案例研究

2、财务

2.1审计要点 2.2 查处诀窍 2.3案例研究

3、采购 3.1审计要点 3.2 查处诀窍 3.3案例研究

4、物流

4.1审计要点 4.2 查处诀窍 4.3案例研究

5、生产

5.1审计要点 5.2 查处诀窍 5.3案例研究

6、研发

6.1审计要点 6.2 查处诀窍 6.3案例研究

7、销售

7.1审计要点 7.2 查处诀窍 7.3案例研究

8、信息系统 8.1审计要点 8.2 查处诀窍 8.3案例研究

9、投资筹资 9.1审计要点

四、其他

1、内审沟通技巧和冲突化解 1.1沟通技巧 1.2冲突化解

2、内审部门在内控体系推进建设中的作用 2.1内控体系推进部门设置 2.2内审部门的作用

3、内审、内控、风险管理的关系

五、思考

内审如何适应互联网化的发展 专家介绍:

邱健先生--高端审计管理老师/咨询师

精通审计全盘管理

精通内控风险管理

• 教育经历

邱健老师,1973年出生于湖南株洲,41岁,常住珠海,国际注册内部审计师(CIA),国际注册内部控制师(CICS),高级风险评估专业人员证书(RAPC),国际注册信息系统审计师(CISA),国际注册管理会计师(CMA)。

• 工作经历

1.2009—2013年,中国五百强排名247,全球乳业前十名的伊利集团(员工十几万人)集团审计

部总监,伊利商学院高级培训师

2.2006—2009年 德豪润达电器股份集团(2004年深交所上市,下属公司10余家,员工两万多,珠海最大民营企业)审计监察部经理

3.2001—2006年 广东威尔医学科技股份集团(2004年深交所上市)审计部经理,负责协助董秘的上市工作

4.1994--2001年

香港汇达家具集团(员工5000多人,大陆4个工厂)

财务部主管,后提升为审计部经理

• 老师优势

邱健老师曾在外资、民营、中国五百强国有控股企业工作,并有在三家国内大型上市集团公司工作的经验,长期从事审计监察管理、内控与风险管理等职位超过19年,是国内极少数主讲专业的审计、内控与风险管理的高端老师,特别是“伊利集团”被评为全国内审工作先进企业,邱老师在这方面取得了宝贵的经验。

审计监察管理:在内部审计各领域的实际操作中具有非常丰富的实战经验,有一整套先进、严谨、实用的审计管理理念,具备内部审计管理平台的系统建设和团队领导能力。

内控与风险管理:参与组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作,将风险管理嵌入到内控体系当中,对内控和风险管理体系的建立、维护、持续改进等具有丰富经验,对内控和风险管理最新理论有深入研究。

咨询辅导项目:曾经组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作,目前在福建泉州一家大集团公司,做内控体系和风险管理咨询管理和项目辅导,包括企业内控管理,风险管理,内控框架和指引落地工作,内控和风险管理体系建设,内控和风控自评等。

• 授课风格

邱健老师钻研审计内控风险管理约20年,历经多行业多组织运营模式,善于将精深的理论与丰富实践经验相结合,并以通俗易懂语言进行教学。老师善于在讲课中例举多年经验中经典案例、行业内典型案例进行教学,使学员听得懂,记得住,能运用。另外,老师善于启发学员进行思考,如何将学到的成果与本企业的实际相结合开展工作,并给予对应指导。

• 服务特色

邱健老师秉承审计人严谨风格,培训前、中、后闭环控制,不断总结提升讲课和服务水平。老师每次培训前都开展课前调查,根据反馈的学员背景、资历、人数等调整授课方案,以求做到最贴合学员实际,达到最好的培训效果;培训中积极接收学员反馈意见,进行双向沟通,满足学员需求;培训后跟进培训效果,持续提升讲课和服务水平。

• 培训课题

审计监察类:《企业内部审计》《审计战略和审计体系构建》《各类型审计开展实务》《合规体系建设和反舞弊实务》《多种审计模式结合开展实务》《卓越绩效评估(审计)》《审计咨询与评估》 内控类:《企业内部控制》《COSO框架和内控规范指引》《内控评估》《内控体系建设实务》《各业务循环内控实务》

风险管理:《企业风险管理》《全面风险管理框架》《风险识别和评估》

综合管理类:《内部控制与风险管理》《内部控制与内部审计管理》《内部审计与反舞弊实务》 • 服务客户

浙江海亮集团、黑龙江中国移动、广东中国移动、呼和浩特抽水蓄能发电集团、骆驼蓄电池集团(襄阳)股份有限公司、中建三局集团、深圳建设集团有限公司、深圳市建筑设计研究总院有限公司、三源特种建材有限公司、内蒙古伊利集团、东莞华南印刷(香港)有限公司、德豪润达电器股份公司、广东威尔医学科技股份公司、香港汇达家具集团、东莞华智彩印包装有限公司、九牧厨卫股份有限公司、珠海航电电缆有限公司、珠海纳思达集团、广东科旺电器集团、福建泉州森源家具集团、广州白云电器、太阳诱电电子集团、深圳三诺电子集团等。课纲类型: 公开课/企业内训

资料来源: 森涛培训网

第二篇:内部审计与反舞弊实务范文

内部审计与反舞弊实务

主 讲:邱健先生(高端审计管理老师/咨询师,精通审计全盘管理精通内控风险管理)

课程对象:企业内部审计、内部控制部门负责人,拥有内部审计职能的纪检监察部门负责人,从事内部审计、内部控制实务操作的部门主管及一般员工,其他对内部审计、内部控制感兴趣的有识之士,以及想提高企业综合管理能力的优秀积极人士。

授课方式:课程全部采用先进企业现用实际案例解析说明+启发式讲授+互动式教学+小组游戏+角色扮演+系统介绍。【课程背景】

我国是以中小企业为主的国家,中小企业的发展会在很大程度上影响到国家经济的增长。一项针对2004年我国全部中小工业企业的研究报告指出,近年来,中小企业发展迅速。从2001年到2004年的短短三年间,新增企业10万余家,增长了61.05%;总资产规模也上升近六成,而工业增加值、产品销售收入及利润总额均翻了一番;2004年中小工业企业创造的利润是2001年的近2.5倍,年均增长达34.4%。但目前我国中小企业的发展仍存在诸如民营企业很难发展为大型企业,中小企业的平均寿命过短,中小企业体制不健全等问题。这些问题的出现固然有外部竞争环境的原因,但中小企业经营管理不完善、不到位是其根本原因。内部控制与内部审计作为公司治理的核心内容,应发挥重要作用。

内部审计是现代公司治理的一部分,并且内部审计与公司治理之间存在互动关系。内部审计既是公司治理的一部分,同时又是评价治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而产生了诸如战略审计、风险管理审计等新型的内部审计业务。有效的公司治理是保证内部审计充分发挥作用的前提,而内部审计作用的充分发挥又可以促进公司治理的完善和发展。

现在,我国正处于全面发展的时期,改革开放进入关键时期。但是腐败成为了我国最大的社会污染,它不仅造成各种经济损失,而且还构成了对我国共产党及其政府的合法性的严重挑战,引起了党和国家领导人的极大关注和忧虑,企业内存在的一些消极腐败现象屡禁不止,有的还日趋严重,所以我们必须从腐败现象当找讲师、公开课,上诺达名师网,中国最大的培训平台 http://qy.thea.cn/

下的特点入手,把防腐败放在一个重要的位置上面,尽最大的努力来降低腐败发生的可能性,提出可行的政策,使有关人员无空子可钻,达到让其不想腐败,不能腐败,也不敢腐败的目标。

故加强内部审计与反舞弊方面的理论和实务培训是中国企业的当务之急。【课程价值】

1、理解内部审计部门的定位

2、理解如何成为合规的“内审人”

3、了解内审人员能力模型和职业发展通路

4、掌握内部审计标准化流程和注意事项

5、掌握具体循环舞弊审计要点

6、学习先进企业的审计和稽查经验,思考内审如何适应时代的变化 【培训内容】

一、审计理念、团队及能力

1、内审定位和目标 1.1内审定位探讨 1.2IIA定义 1.3内审目标探讨

2、内审职业环境和未来十大转变

3、思想上如何成为“合格”的内审人 3.1通用要求 3.2职业要求

4、内审职业胜任能力模型和职业发展通道 4.1胜任能力模型内容 4.2胜任能力模型举例 4.3职业发展通路构建 4.4职业发展通路模型举例

5、内审团队组建和能力打造 5.1内审团队分类 5.2内审人员招募

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5.3能力打造方法

6、内审与其他部门的关系 6.1与监事会、审计委员会关系 6.2与其他各部门关系

二、内审实务

1、内审工作标准化流程之准备阶段工作 1.1如何选择对象 1.2如何分配资源 1.3如何协同

1.4如何出具审计方案 1.4.1方案目的 1.4.2方案作用 1.4.3出具步骤 1.4.4制定方法 1.4.5制定要点

2、内审实施阶段工作 2.1原则问题

2.2审计通知及入场会 2.3资料收集 2.4审计方法十一种 2.4.1访谈法注意十二点 2.4.2审核分析四法 2.4.3观察法 2.4.4函证法 2.4.5盘点法八技巧 2.4.6因果法和果因法 2.4.7拉窗帘法

2.4.8遵循法和思维创新法 2.4.9解剖麻雀法和高屋建瓯法

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2.4.10否定之否定法 2.4.11红旗标志 2.5抽样

3、内审底稿编制及审阅 3.1编制内容,证据相互印证 3.2底稿参考模版 3.3底稿审阅

4、内审报告编制和分发 4.1报告形式和内容 4.2报告五要点 4.3报告发送

5、国际内部审计标准介绍(红皮书体系解读)

6、后续审计 6.1如何沟通和保证 6.2后续审计范围及方式

7、内审质量管理 7.1底稿和报告复核 7.2项目抽查 7.3质量评估

8、内审保密和安全管理

9、内审三级档案管理

三、舞弊风险理论及舞弊调查

1、舞弊风险理论

2、常见舞弊类型

3、有效舞弊预警和调查方法

四、各业务循环审计要点和案例研究

1、人力 1.1审计要点 1.2查处诀窍

找讲师、公开课,上诺达名师网,中国最大的培训平台 http://qy.thea.cn/

1.3案例研究

2、财务 2.1审计要点 2.2查处诀窍 2.3案例研究

3、采购 3.1审计要点 3.2查处诀窍 3.3案例研究

4、物流 4.1审计要点 4.2查处诀窍 4.3案例研究

5、生产 5.1审计要点 5.2查处诀窍 5.3案例研究

6、研发 6.1审计要点 6.2查处诀窍 6.3案例研究

7、销售 7.1审计要点 7.2查处诀窍 7.3案例研究

8、信息系统 8.1审计要点 8.2查处诀窍 8.3案例研究

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9、投资筹资 9.1审计要点

五、其他

1、内审沟通技巧和冲突化解 1.1沟通技巧 1.2冲突化解

2、内审部门在内控体系推进建设中的作用 2.1内控体系推进部门设置 2.2内审部门的作用

3、内审、内控、风险管理的关系

六、思考

内审如何适应互联网化的发展 【讲师介绍】 邱健先生

高端审计管理老师/咨询师

精通审计全盘管理精通内控风险管理 教育经历:

邱健老师,1973年出生于湖南株洲,41岁,常住珠海,国际注册内部审计师(CIA),国际注册内部控制师(CICS),高级风险评估专业人员证书(RAPC),国际注册信息系统审计师(CISA),国际注册管理会计师(CMA)。工作经历:

1.2009—2013年,中国五百强排名247,全球乳业前十名的伊利集团(员工十几万人)集团审计部总监,伊利商学院高级培训师

2.2006—2009年德豪润达电器股份集团(2004年深交所上市,下属公司10余家,员工两万多,珠海最大民营企业)审计监察部经理

3.2001—2006年广东威尔医学科技股份集团(2004年深交所上市)审计部经理,负责协助董秘的上市工作

4.1994--2001年香港汇达家具集团(员工5000多人,大陆4个工厂)财务部主管,后提升为审计部经理

找讲师、公开课,上诺达名师网,中国最大的培训平台 http://qy.thea.cn/

老师优势:

邱健老师曾在外资、民营、中国五百强国有控股企业工作,并有在三家国内大型上市集团公司工作的经验,长期从事审计监察管理、内控与风险管理等职位超过19年,是国内极少数主讲专业的审计、内控与风险管理的高端老师,特别是“伊利集团”被评为全国内审工作先进企业,邱老师在这方面取得了宝贵的经验。审计监察管理:在内部审计各领域的实际操作中具有非常丰富的实战经验,有一整套先进、严谨、实用的审计管理理念,具备内部审计管理平台的系统建设和团队领导能力。

内控与风险管理:参与组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作,将风险管理嵌入到内控体系当中,对内控和风险管理体系的建立、维护、持续改进等具有丰富经验,对内控和风险管理最新理论有深入研究。咨询辅导项目:

曾经组织和策划伊利集团内控体系建设和内控自评工作,目前在福建泉州一家大集团公司,做内控体系和风险管理咨询管理和项目辅导,包括企业内控管理,风险管理,内控框架和指引落地工作,内控和风险管理体系建设,内控和风控自评等。授课风格:

邱健老师钻研审计内控风险管理约20年,历经多行业多组织运营模式,善于将精深的理论与丰富实践经验相结合,并以通俗易懂语言进行教学。老师善于在讲课中例举多年经验中经典案例、行业内典型案例进行教学,使学员听得懂,记得住,能运用。另外,老师善于启发学员进行思考,如何将学到的成果与本企业的实际相结合开展工作,并给予对应指导。服务特色:

邱健老师秉承审计人严谨风格,培训前、中、后闭环控制,不断总结提升讲课和服务水平。老师每次培训前都开展课前调查,根据反馈的学员背景、资历、人数等调整授课方案,以求做到最贴合学员实际,达到最好的培训效果;培训中积极接收学员反馈意见,进行双向沟通,满足学员需求;培训后跟进培训效果,持续提升讲课和服务水平。培训课题:

找讲师、公开课,上诺达名师网,中国最大的培训平台 http://qy.thea.cn/

审计监察类:《企业内部审计》《审计战略和审计体系构建》《各类型审计开展实务》《合规体系建设和反舞弊实务》《多种审计模式结合开展实务》《卓越绩效评估(审计)》《审计咨询与评估》

内控类:《企业内部控制》《COSO框架和内控规范指引》《内控评估》《内控体系建设实务》《各业务循环内控实务》

风险管理:《企业风险管理》《全面风险管理框架》《风险识别和评估》 综合管理类:《内部控制与风险管理》《内部控制与内部审计管理》《内部审计与反舞弊实务》 服务客户:

浙江海亮集团、黑龙江中国移动、广东中国移动、呼和浩特抽水蓄能发电集团、骆驼蓄电池集团(襄阳)股份有限公司、中建三局集团、深圳建设集团有限公司、深圳市建筑设计研究总院有限公司、三源特种建材有限公司、内蒙古伊利集团、东莞华南印刷(香港)有限公司、德豪润达电器股份公司、广东威尔医学科技股份公司、香港汇达家具集团、东莞华智彩印包装有限公司、九牧厨卫股份有限公司、珠海航电电缆有限公司、珠海纳思达集团、广东科旺电器集团、福建泉州森源家具集团、广州白云电器、太阳诱电电子集团、深圳三诺电子集团等。

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第三篇:反舞弊与举报奖励制度

反舞弊与举报制度

第一章 总则

第一条 为防治舞弊,加强公司治理和内部控制,维护公司和股东合法权益,根据《企业内部控制基本规范》等有关规定,结合公司实际情况,制订本制度。

第二条 本制度主要明确了反舞弊工作的宗旨;反舞弊的责任归属;舞弊的概念及形式;反舞弊工作常设机构及职能;反舞弊工作的指导和监督;舞弊的预防和控制;舞弊案件的举报、调查和报告;舞弊的补救措施和处罚;适用范围。

第三条 宗旨是规范公司所有员工的职业行为,严格遵守相关法律、行业规范和准则、职业道德及公司规章制度,防止损害公司及股东利益的行为发生。

第四条 董事会和审计委员会负责公司反舞弊行为的指导工作;公司管理层负责建立、健全并实施包括舞弊风险评估和预防在内的反舞弊程序和控制机制,并进行自我评估;审计部具体组织及执行跨部门的、公司范围内的反舞弊工作;各业务部门承担本部门的反舞弊工作。

第五条 本制度所称舞弊,是指公司内、外人员采用欺骗等违法违规手段,谋取个人不正当利益,损害正当的公司经济利益的行为;或谋取不当的公司经济利益,同时可能为个人带来不正当利益的行为。表现形式如下:

(一)收受和支付贿赂或回扣;

(二)非法使用公司资产,贪污、挪用、盗窃公司资财;

(三)泄露公司的商业或技术秘密;

(四)故意隐瞒、错报使信息披露存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏;

(五)伪造、变造会计记录或凭证,提供虚假财务报告;

(六)偷逃税款;

(七)出售不存在或不真实的资产;

(八)其他损害公司利益和其他谋取公司不当利益的舞弊行为。

第二章 反舞弊工作常设机构及职能

第六条 公司指定审计部为公司反舞弊工作常设机构,负责组织及执行公司反舞弊工作中的跨部门的、公司范围内的反舞弊工作,包括协助公司组织管理层各部门进行舞弊风险评估工作;协助管理层各部门进行反舞弊工作的自我评估;进行公司反舞弊工作的独立评估;协助开展公司反舞弊宣传活动;受理舞弊

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举报、调查及报告。

第七条 审计部应定期向审计委员会、董事会汇报反舞弊工作并听取其工作指导。

第三章 反舞弊工作的指导和监督

第八条 公司管理层既要把反舞弊工作作为日常管理工作的一部分,也要积极支持反舞弊工作常设机构的日常工作,并从预算、工作条件等方面给与充分保障。

第九条 针对反舞弊工作,董事会和审计委员会应进行指导、监督及必要的参与。

第四章 舞弊的预防和控制

第十条 公司管理层的反舞弊工作主要包括:倡导诚信正直的企业文化,营造反舞弊的企业文化环境;评估舞弊风险并建立具体的控制程序和机制,以降低舞弊发生的机会;建立反舞弊工作常设机构,进行舞弊举报的接收、调查、报告和提出处理意见,并接受来自董事会、审计委员会的监督。

第十一条 倡导诚信正直的企业文化包括(但不限于)如下方式:

(一)最高管理层坚持以身作则,以实际行动带头遵守公司各项制度和规范;

(二)公司的反舞弊制度及有关措施应在公司内部以多种形式(员工手册、规章制度、局域网)进行有效宣传或培训,确保员工接受有关法律法规和职业培训;

(三)对新员工要进行反舞弊培训及诚信道德教育;

(五)针对不道德行为和非诚信行为可以通过举报渠道进行实名或匿名举报;公司应制定并实施行之有效的教育和处罚政策。

第十二条 评估舞弊风险并建立具体控制机制,主要通过以下手段:

(一)管理层在每年年初进行的企业风险评估时,将舞弊风险评估纳入其中。管理层要在公司层面、业务部门层面和主要会计账户层面中进行舞弊风险识别和评估,评估包括舞弊风险的重要性和可能性。这些评估还包括虚假财务报告、公司资产的盗用和未授权或不恰当的收入或支出等。

(二)实施控制措施以降低舞弊发生的机会。管理层要建立并采取有关确认、防止和减少虚假财务报告或者滥用公司资产的措施;公司各个层次和各个部门应建立反舞弊控制措施,这些措施可以是不同的形式:如批准、授权、核查、核对、权责分工、工作业绩复核以及公司资产安全的保护等。针对发生舞弊行为的高风险区域,如财务报告虚假和管理层越权,以及信息系统和技术领域,建立必要的内部控制措施。这些措施包括绘制业务流程图和制定管理制度,将业务舞弊和财务舞弊风险与控制措施相联系,从而在舞弊发生的源头建立控制机制并发挥作用。

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第十三条 公司对准备聘用或晋升到重要岗位的人员进行背景调查,例如教育背景、工作经历、犯罪记录等。背景调查过程应有正式的文字记录并封存。

第十四条 建立反舞弊工作常设机构,负责接收舞弊举报、调查、报告和提出处理意见,并接受来自审计委员会和董事会的监督。

第十五条 管理层对舞弊的持续监督应融入到日常控制活动中。

第五章 舞弊案件的举报、调查、报告

第十六条 审计部负责建立举报电话、电子邮件和信箱等并对外公布,作为各级员工及与公司有直接或间接经济关系的社会各方反映、举报公司及其人员违反职业道德问题的情况,或检举、揭发实际或疑似舞弊案件的渠道。

第十七条 对涉及普通员工及中层管理人员的匿名举报,由审计部做初步评估后再决定是否上报;若为涉及普通员工及中层管理人员的实名举报,审计部自接到举报后3个工作日内报董事会批准是否立项。若为涉及高层管理人员的举报,审计部自接到举报后2个工作日内报董事会批准是否立项。董事会在进行有关调查时,视需要还可聘请外部专家参与调查。对于实名举报,无论是否会立项调查,审计部都需要向举报人反馈调查结果。

第六章 反舞弊举报的保密和奖励措施

第十八条 调查方不得擅自泄露舞弊举报及调查的相关资料。

第十九条 对违规泄露检举信息 或对举报人员、调查人员采取打击报复的人员,将予以撤职、解除劳动合同。触犯法律的,移送司法机关依法处理。

第二十条 举报案件经查证属实的,应当对举报人予以适当奖励。

第七章 舞弊的补救、处罚

第二十一条 公司发生舞弊案件后,在补救措施中应有评估和改进内部控制的书面报告,对违规者采取适当的措施,并将结果向内部及必要的外部第三方通报。

第二十二条 对证实有舞弊行为的员工,公司按相关规定予以相应的行政纪律处分;行为触犯法律的,移送司法机关依法处理。

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第八章 附则

第二十三条 本制度适用于XXXX股份有限公司及控股子公司。

第二十四条 在董事会授权下,本制度由审计部负责解释和修订。

第二十五条 本制度经审计委员会审核,董事会批准后执行。

附件一:投诉举报渠道

受理部门:审计部

投诉举报热线电话: 020-88888888-888 邮件地址:shenji@ 通信地址:

附件二:反舞弊举报的奖励办法

第一章 奖励范围

第一条 任何经查证属实、挽回经济损失的舞弊举报,将给予举报人奖励。

第二条 匿名举报、个人职责范围内或受单位委托的举报、审计人员的举报不属本办法奖励范围。

第三条 为有利查办案件和对举报有功者进行奖励,提倡以实名进行举报,审计部将对举报人严格保密。

第二章 奖金来源和奖励标准

第四条 审计部为本公司受理举报的职能部门,并负责办理奖励举报人事项。

第五条 对举报案件的有功人员,根据为公司挽回经济损失的实际额度,给予奖励,奖励举报人的奖金来源是举报事项挽回的损失或罚款,奖励标准如下:

(一)举报并配合调查、但未提供有效证据,经查证属实,按挽回经济损失额

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的10%、或按罚款额的30%奖励,奖金最高不超过1万元。

(二)举报并提供直接线索、证据,经查证属实,按挽回经济损失额的20%、或按罚款额的50%奖励,奖金最高不超过2万元。

(三)举报重大舞弊行为,经查证属实并挽回经济损失20万元(含)以上,按挽回经济损失的20%奖励,奖金最高不超过10万元。

(四)单个案件举报奖励不足100元的,按100元发放。

(五)举报同一案件的,不重复奖励。对举报同一案件中有数个举报有功人员的奖励金,根据个人在其中所起作用进行确定。原则上奖励最先举报者或贡献大的举报者。对联名举报的,奖励金发给参与举报的全体人员,奖金总额按本办法奖励标准执行。

第三章 奖金的审批和发放

第六条 奖金由审计部在结案后7个工作日内提议,经董事会领导核准后发放。

第七条 为充分保护举报人的利益,奖金的发放采取以下几种方式:

(一)由举报人递交交通发票等至审计部,然后由审计部以费用报销形式代为领取,再发放至举报人;

(二)由审计部出面申请,经董事会领导核准后,以工资形式秘密发放,如加班费或绩效奖励。(这部分不做制度性规定,只作为口头性规定)

第八条 举报人在接到通知后一个月内领取举报奖金,逾期作放弃奖金处理。

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第四篇:内部审计与财务舞弊的分析与管理

内部审计与财务舞弊的分析与管理

摘要:在我国,随着社会主义市场经济的不断深入发展,行政事业单位和企业的财务舞弊问题也日益突出。一些行政事业单位存在做假账、私设小金库等会计舞弊行为,这也滋生了政府官员贪污受贿、挪用财政资金等腐败行为。一些企业为了短期的眼前利益,违反国家法律法规及制度的规定,采用各种违法手段做出财务舞弊行为。这不仅不利于企业本身的长远发展,同时也扰乱了市场运行机制。因此,加强行政事业单位和企业的内部审计显得尤为重要。打击财务舞弊行为是当前社会发展的当务之急。本文对内部审计进行介绍和分析,并就行政事业单位和企业的财务舞弊行为的防范与治理提出解决措施。

关键词:内部审计;财务舞弊;分析;防范与治理措施

一、内部审计概述

(一)对内部审计的理解

1、内部审计的定义

内部审计是指由本单位内部专职审计人员组成的审计机构按照国家相关的法律法规和中国内部审计协会(CIIA)制定的内部审计准则的相关公认的审计标准以及本部门、本单位的规章制度,通过应用系统的、规范的方法和程序,相对独立地对本单位及其所属单位的财政财务收支情况的真实性、合法性以及其他经济活动进行事前和事后的审查与评价。旨在优化调整组织的内部结构,提高运营效率,增加组织价值,帮组组织实现其目标。

2、内部审计的特点

(1)审计机构和审计人员都从属于本单位内部。相对于外部审计而言,内部审计机构是在服务管理部门的基础上,从事独立的检查、监督和评估活动。内部审计目标是促进部门的改进,提高管理水平和组织内部的经济效益是内部审计的主要审计目的,所以说内部审计是基于管理要求为单位提供专业的咨询服务。对组织内部服务是内部审计的基本特征。内部审计人员也是由组织内部的员工担任,就审计专业水平而言,与外部审计人员的素质有一定的差距。(2)内部审计工作的相对独立性。不管是内部审计还是外部审计,都应保持独立性,都要遵守国家相关的法律法规和规章制度,以保证审计结果的真实有效、客观公正。但是,由于内部审计的自身缺陷,其与外部审计相比,独立性较弱,往往受制于组织管理层,且其审计目的也是为了维护组织的整体利益。

(3)审计内容具有多样性。内部审计需要对组织内部的会计账目、会计行为和财政财务收支活动进行审查,也需要审查企业的产供销等各项经济活动或行政事业单位的有关业务活动。

(4)审计形式多样化。在审计形式上,内部审计人员可以主要采用以下方法进行审计:

①询问法(访谈法),是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈,以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的使用范围包括:在计划阶段中了解情况,实施阶段时收集证据,报告阶段相互沟通情况等。

②观察法,是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况,以获取证据的一种审计方法。

③“先入为主”法,它是指审计人员根据掌握的审计线索,依据自己的职业经验,对问题产生的原因做出判断。同时,向“左”追查问题产生原因的整体脉络,向“右”验证分析自身判断的准确性。

④“因果分析法”与“果因分析法”也称为顺查法和迸查法,“因果分析法”是从事件的起因查起,最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反,是从事件所产生的结果查起,最终透析出问题产生的原因。

(5)审计范围具有广泛性。内部审计既要实行事后审计,而且更注重实行事前审计;既要查错防弊,起防护性作用,更要注重为改善经营管理和提高经济效益提供建议,起建设性作用。实施内部审计,有利于监督部门、单位遵守政府的制度法令,完善和加强内部控制制度,协助内部人员有效地履行其职责,保护财产安全完整,经济而有效地利用各种资源,并保证经济信息的正确、可靠。

(二)内部审计的内容

任何事物相对于其他事物而言,都有其自身的特点。因此,内部审计针对不同的行业或领域也会表现出特定的审计内容。本文主要探讨研究行政事业单位和企业的内部审计。

1、企业的内部审计内容

(1)财务监督审计。内部审计人员会对企业的财务系统进行监督,核对其财务收支情况的真实性、合法性,提高企业资金的利用效率。检查企业的账务处理是否合规、合法。对于小微企业,需全面检查凭证;对于凭证量大的企业可以重要性把握,从报表层次重要性细化到科目层次重要性水平,重点的细查,非重点的粗查。审查的重点是账务处理是否符合企业会计准则的规范,后附单据是否充分、合法,是否能合理解释经济业务。如果审计人员发现了财务风险,应按照程序对异常情况做出妥善的处理。

(2)经营管理控制。审计部门对企业报表、财务指标、预算执行情况等进行分析,了解企业的经营情况,发现经营管理方面可能存在的不足之处。比如:项目拓展与资金流不匹配造成资金链紧张问题,利润统筹不合理造成集团多交税费现象,财务指标异常可能存在的高风险领域等等,发现问题及其存在的风险,并提出整改建议。必要时单独出具管理建议书以供管理层参考。

(3)评价鉴证服务。内部审计人员需要检查企业的内部控制制度是否健全。评价企业内部的各项制度,如内部控制制度、管理制度以及企业各部门章程的合理性、完整性和有效性。找出企业管理的缺陷和控制弱点以规避可能产生的相应风险。

(4)资产监督与控制。通过对库存的原始材料、半成品、库存产品的内部审计,库存业务监测,及时反映企业库存结构、挪用的资金,积压的数量和时间,企业库存管理人员掌握和调整库存周转率和库存压力的资本积累,既保护材料库存,及时供应生产需求,又防止了过度挤压,提高资金使用效率。

(5)风险管理。企业通过对可能发生的意外或损失进行识别、衡量和分析,并对此进行控制,以保障企业的安全发展。内部审计应当对企业风险管理组织结构构建的有效性予以评价并提出防范和改进措施。评价和监督企业风险管理的策略及各种相关规章制度的制定和实施。

(6)其他审计。内部审计人员对中高层任期内经济责任、绩效进行审计,对高层离任等进行特殊审计,对收购、兼并项目开展前期调查工作等。

2、行政事业单位的内部审计内容

(1)审查预算执行情况。内部审计人员在审计过程中要保证预算编制、预 算批复真实、合法合规、科学、完整,审查部门是否严格按照预算及时拨付资金并按相关会计制度进行记录和反映。

(2)审查财政性资金结余管理情况。对财政性资金结余的审查,审计人员应做到以下几点:审查财政性资金结余是否按照相关管理办法进行管理,资金的结余是否真实、合规、合法;财政性结余资金的使用是否严格执行财经管理办法;专项拨款是否按照规定的用途使用,结余的资金是否及时的返还等情况;对基本支出结余和项目支出结余,应分别进行核算,并与单位的会计账表进行核对,防止将项目经费结余转入基本支出结余。

(3)审查固定资产管理情况。审计人员应查看固定资产的账账、账实之间是否相符,审查对外出租资产设备是否经财政部门批准,审查资产设备的管理使用情况,对闲置的资产要查明原因,并做出相关处理建议,防止浪费的不良行为发生。

(4)审查票据。即审计行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入使用的票据的真实性、合理性、合法性。

(5)审查收费和罚没收入。即审计行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入、罚没物品、费用支出的真实性和合法性。

(6)审查财务决算情况。(7)行政事业单位绩效审计。

(三)内部审计的优势及其作用

我国不断深化改革、对外开放将近四十年以来,随着社会主义市场经济的发展,内部审计的重要性日益突出。它在组织管理中占据重要地位。因此,我国的行政事业单位和企业在未来的发展中都应该重视并强化内部审计,使其为组织内部的长足发展添砖加瓦。

1、内部审计的优势

内部审计工作分为事前、事中、事后三个阶段,我们可以从这三个不同阶段探讨内部审计工作的优势。

首先,在事前阶段,审计人员对组织内部的情况比较熟悉,容易发现管理上的不足之处,对组织整体的发展战略、部门的职责分工、工作流程较为了解,因此,在确定审计项目,编制审计计划,确定审计范围、内容、方式和时间等方面 具有很强的针对性,能够避开管理的盲点,提高审计效率。

其次,在审计实施过程中,内部审计形式多样、时间灵活、成本较低。审计人员可直接在组织内部进行取证审查,减少了资料收集时间,降低了审计的工作量,能够全方位多角度地发现问题,提高了审计的效果和收益。

最后,内部审计后回发表相应的审计报告,报告中提出的建议和意见往往与组织的管理漏洞很相符,切合实际的审计结果能降低损失,从根本上改善组织的经营管理。另外,内部审计还能从管理者的角度出发考虑如何改进管理、完善控制等。组织管理者也比较易接受内部审计建议。

2、内部审计的作用

(1)健全组织的自我约束机制,促进组织规范行为。要想市场经济有序运行,行政事业单位和企业的日常工作除了要遵守国家财经政策制度和法律法规,还要遵循内部控制的规章制度。内部审计利用其自身的独立性对组织的内部运行情况进行监督和管理,是组织的一种自我约束、自我监管的的行为。通过部门的自检,强化本单位、本部门不断建立健全内部监管体制。内部审计让组织活动能依据法律法规、组织章程有序合法开展,发现不合规的问题能够直接解决,促进组织行为合法化。

(2)保障财政财务安全,提高部门、单位财产物资利用效率,实现增值。内部审计能够使行政事业单位的财政资金得到充分利用,保证政府职能得到切实的履行,扩大公共服务范围,有利于推进服务型政府建设进程。对于企业来说,内部审计能够及时监督和核查企业内部的资金财产使用情况,准确有效地指出管理弊端所在,指出生产经营中存在的不足之处,提出政策和建议,强化各部门的财务管理,保证财务的安全性,实现企业利益的最大化。

(3)改变工作方式,提高经济效益。内部审计能通过对财政财务收支及其他经济活动进行全程监管,对比分析相关的经济指标、反映差异,研究差异产生的原因,总结组织内部运行规律,宏观合理运用人力、物力和财力,深入挖掘内在潜力,改进完善措施,促进经济效益提高。

(4)监督制度、计划的贯彻执行情况,为制定经营决策提供依据。目前,我国的内部审计的职能已经从纠错防范深入到内部控制和管理方面。审计对象涉及单位、部门的各个环节,内部审计的范围应经从确定本部门、本单位的工作是 否违法国家经济政策、到审查部门内部的各项规章制度是否有效落实、能否符合预期的目标要求。核查内部审计所收集到的信息,都为领导做出决策提供重要参考。

(5)有利于协调企业与政府的关系。企业的规章制度明确了企业与国家、与投资者、债权人之间的利益关系,以及企业在市场上开展经济活动时与其他各方面的经济关系和利益关系。内部审计根据相关的法律和法规,监督和管理企业自身的经营活动、财务收支状况、利润分配等事务,使之符合国家法律、法规的规定。

(6)有利于国家审计监督及审计体系的健康发展。在我国,国家是审计的主体,行政事业单位和企业的内部审计加上外部审计,共同构成了我国完整的审计体系。内部审计的监督职能的发挥,为国家审计监督提供了重要的审计依据,同时也为国家审计对企事业单位在实施管理制度中存在的问题和出现的新情况,提供基本的依据。研究和健全审计监督工作,向政府和上级审计机关反映情况,有利于国家审计监督工作的长远发展。

(四)当前内部审计工作面临的问题

1、内部审计人员的专业素质有待提高

在《国际内部审计师协会内部审计标准说明》和《中华人民共和国内部审计准则》的相关规定中,内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、线性规划、审计、工程、法律等各方面知识,以保证内部审计执业质量。然而,目前我国一些行政事业单位和企业的内部审计人员专业素质普遍偏低,有很多人是财务工作出身,仅仅掌握一些财会方面的知识,对审计业务知之甚少,很难深层次地发现组织内部存在的问题,缺乏提出富有建设性建议和措施的能力,不能够为领导决策提供依据。

2、内部审计工作的独立性、客观性受到限制

独立、客观是审计工作的灵魂。审计人员只有在充分独立的环境下才能对组织做出完整的、科学的审查评价,并发表客观公正的审计意见。但是,内部审计在际工作开展中,审计领导人常受个人意志或或上级指示的影响,导致审计的监督职能有失公平。并且,领导要一方面维持组织系统的正常运行工作,另一方面担负着内部审计工作,在这种系统环境中,当两者发生冲突时,组织领导人往往 偏向于维稳系统,将系统的审计监管职责置于一旁。

此外,内部审计机构是从属于本单位的,审计过程难免受到一些利益的制约,与社会审计相比,组织内部审计的独立性更差一些。审计中所涉及的人通常是相互关联的,审计人员既与高层是垂直领导关系,又与各部门是协调合作关系,所以审计过程和审计结论必然会受到一些个人利益影响,最终导致审计结果真实性降低。

3、内部审计机构不健全,审计方法落后

就目前情况来看,内部审计存在许多漏洞。比如内部审计机构往往与财务机构是一体的,内部审计人员也未从财务人员中分离出来,审计监督制度形同虚设。内部审计人员的素质偏低导致审计方法落后,审计多数停留在表面,流于形式,没有深入审查组织存在的弊端。

4、针对内部审计的法律法规不完善

相对于西方发达资本主义国家而言,我国的内部审计工作发展比较晚,对内部审计的法律法规没有出台,没有专门针对内部审计的《内部审计法》。相关规定也不够详细,对内部审计师的资质无明确要求,内部审计规定不符合时代发展要求。

(五)加强内部审计的治理措施

1、提高内部审计的独立性,保证内部审计的权威性。首先,组织管理层要重视内部审计的作用。其次,重新配置内部审计机构的人员,禁止与其他部门有直接利益关系的职工担任审计要职。提高组织内部员工对审计单位独立性的认识,树立审计单位的权威意识。将内部审计作为独立机构,确保其不受任何机构和组织的干扰。

2、顺应社会发展新形势,不断提高内部审计人员的综合素质。审计人员要树立审计责任意识,有良好的法律素养,在法律允许的范围内为组织发展建言献策。审计人员还要有一定的业务能力,对财务会计、金融管理、税收统计及计算机技术等知识都要有一定的了解。

3、国家相关政府部门要不断完善相关法律制度,加强内部审计立法,保证内部审计工作有法可依。内部审计工作也要与外部审计相结合,以外部审计带动内部审计向前发展,二者相互结合、相互促进。

二、财务舞弊

(一)问题的提出

安徽省皖江物流股份有限公司,即原来的安徽省芜湖港,2000年12月1日该公司正式成立,经营项目主要涉及中转服务、物流配送等服务,在2003年3月于上海市证券交易所成功上市。2015年9月10日,作为一家上市公司,安徽皖江物流股份有限公司发表公告称:公司全资子公司淮矿现代物流有限责任公司因为没有足够资金支付到期债务被中国民生银行上海分行起诉。直到2015年9月5日,淮矿现代物流有限责任公司在全国金融机构的20多个银行账户全部被冻结,冻结金额累计约1.5亿元,这也是引发安徽省皖江物流股份有限公司在9月9日会突然发生停牌的原因。皖江物流造假在很早之前就初见端倪,早在2015年4月份公司在对淮矿现代物流有限公司原董事长汪晓秀进行离任审计时就已经发现了该公司的应收款项存在重大坏账风险,通过对应收账款计提坏账准备和减值准备后,发现预计公司会产生重大亏损。9月19日,公司公布了上海证券交易所收到淮矿物流公司的商业承兑汇票逾期的消息,10月9日因涉嫌信息披露违法违规皖江物流被证监会立案调查,进入法定程序后,淮矿物流的债权债务会从公司剥离,皖江物流预计将损失约29亿元。在2010年之前,芜湖港还仅仅只是一家纯做港口业务的企业,既没有在资本市场上进行融资,也没有业务拓展。2010年,芜湖港对淮南矿业旗下的铁运公司和淮矿物流注入了100%的股权,安徽省芜湖港从一个港口企业做大为一个物流企业,公司的大股东也变更为淮南矿业企业。2012年、2013年物流贸易分别占到公司营业收入比例达到96.62%,96.86%。直到2015年上半年皖江物流仍然保持着比较好的发展趋势,公司也没有料到淮矿物流会走到破产的地步,2015年8月份为了降低淮矿物流的资产负债率,皖江物流给它做了一个10亿的债转股,而现在看来,这10亿的债转股无疑是有去无回了。

物流公司在我国钢行业一片惨淡的情况下,依然能够完成当年许下的业绩承诺,靠的不是自己的实力,而是使用了虚增收入、虚增成本、虚增采购、虚增应收票据、签订阴阳合同、减少应收账款坏账准备的计提、隐瞒担保等违法手法。

安然、世通公司等令世界瞩目的财务舞弊事件的硝烟尚未散去,跟随的是一波又一波新的造假舞弊事件。

(二)财务舞弊的原因动机

1、组织治理结构尚不健全

组织内部控制制度存在缺陷。我国许多组织内部权力分配不均,不能形成良好的相互制约机制,造成监管不严,出现问题不及时反映甚至隐藏,漏洞百出。由于内部控制是保障财务质量的第一道重要防线,组织内部控制质量越低,越容易发生财务舞弊行为。

根据我国《企业内部控制基本规范》的相关规定,为了使企业的内部与外部之间能够保持及时、有效、良好的沟通,企业应当准确地收集与内控相关的信息并且建立规范的信息传递机制,明确信息在传递过程中的保密要求、密级分类,传递的方式和范围以及各管理层的职责权限等。同时还应当发挥内部报告的作用,一旦发现信息在传递过程中的薄弱环节,果断采取合理的方法进行补救。然而,在我国一些公司中,内控形同虚设,执行程度较低,没有达到预期的效果。

2、监督力度不足

虽然审计行业的发展也比较久远,但是我国审计机构的数量上升的脚步比较缓慢,其主要的审计力量来自于民间审计,由于政府审计对企业的要求在减弱,使得民间审计得到了很好地发展,其任务越来越多,来自社会的压力也越来越大,但这种数量上的发展却赶不上公司成立的速度。形成了审计力量供不应求,审计时间减少,审计程序省略,审计质量偏低的局面。面对这样的有利局面,一些公司就有了可乘之机,当公司尝到了财务舞弊的甜头,胆子越来越大,造假金额也犹如滚雪球越滚越大,形成一个恶性循环。

3、相关法律对财务造假的惩罚力度不够

我国对财务方面的相关法律虽然每年都在完善,但是法律环境仍不够成熟。在我国上市公司中,公司为了达到指标创造利润,其中比较严重的是偷税漏税行为,有数据显示,在2012年已有百分之九十以上的企业出现财务信息失真现象,扣除不可避免的会计信息失真的因素,偷税漏税行为占了较大的比重。以万福生科案件为例,作为该事件的最高收益人在公司上市后所持股份的市值达到5.81亿元,而证监会只对其处以30万元的惩罚,相对于4.25亿元的融资金额,这项处罚显得微不足道。根据《证券法》第一百八十九条规定,“发行人不符合发行条件,以欺骗手段骗取发行核准,尚未发行证券的,处以非法融资金额1%以上 5%以下罚款”。这样看来,《证券法》对于上市公司财务造假的处罚力度难以震慑这些类似的违法行为。

(三)财务舞弊的手段

在我国,财务舞弊现象普遍存在。而且,现在多是以管理层为主体的财务造假,研究财务舞弊的手段和规律可以更好地识别其危害性,使我国资本市场秩序正常运行,使我国市场经济健康发展,维护国家和广大投资者的利益。根据舞弊手段的不断发展,其主要方法可以分为以下几个方面:

1、收入舞弊途径

虚假交易,即本来就不存在、不真实的买卖而表面上记做交易的行为,它分为几种情况:(1)通过扩大销售核算的范围来达到虚增收入的目的。其中主要形式包括:销售回购、销售租回等业务确认为收入;将委托加工业务的加工发出以及收回,通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务;将非营业收入虚构为营业收入。其中对开发票,即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式,虚拟购销业务,在回避增值税的情况下,虚增收入和利润。在我国,关联方交易广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中,利用关联方能够交易进行财务造假也成为一种常见手法。

(2)提前确认收入或者记录有问题的收入。对于提前确认收入分为几种情况,包括:在商品销售或提供服务尚未达到确认条件时就已确认收入;对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入;将向附属机构出售产品也确认为收入;在客户对该项销售终止、销售退回、销售取消或递延时过早确认收入。而有问题的收入则是该交易本身不存在或者不真实,例如:虚开发票以达到确认收入的目的;通过对开发票来实现收入;白条出库而记做销售记录入账。

(3)企业利用财务报表合并的方式实现虚增收入。无论是国际会计准则还是我国会计准则,均以拥有实质控制权作为纳人合并范围的标准。这样,一方面,对相关上市公司是否拥有资产的“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断;另一方面,管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段,进一步“拓宽”财务报表的合并范围。这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件。

2、费用舞弊手段

(1)收益性支出资本化。收益性支出资本化,即将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等支出故意列作长期资产,以此来达到虚增利润的目的。

(2)费用摊销计提目标化。企业基于配股、增发等融资目的,或为了达到市场盈利的预期目的等,经常人为地调节诸如广告费、研发费、折旧费、预计损失、无形资产摊销等摊销的比例、固定资产和无形资产的折旧以及推销期限的通过人为的延长或缩短均可使当期费用增加或减少,这样就能够实现对利润的操纵。

3、操纵非经营性损益的舞弊手段

﹙1﹚债务重组。债务重组又称债务重整,指债权人在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说,只要修改了原定债务偿还条件的,即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的,均作为债务重组。新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计人营业外收入。因此,一些公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况或者出于维持公司业绩及配股的需要时,通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目的。

﹙2﹚非货币性资产交换。新准则规定,如果交易双方存在关联性,可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质,也就是差额不计入损益。因此,一些公司将关联交易非关联化达到操纵利润的目的。在非货币性资产交换中,公司对商业实质的判断也存在着一定的会计弹性,这给公司留了一定的利润操纵空间。

﹙3﹚借款费用。新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到,需要相当长的时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款的范围扩大到专门借款和一般借款。这样,一些公司便很有可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上做手脚,以达到操纵企业利润的目的。

﹙4﹚无形资产。无形资产与其他资产相比有点特殊,特殊就在于其没有实物形态,但是确实能够可辨认的资产,虽然在新准则中对无形资产的研究阶段和开发阶段的定义进行了比较明确的区分,但在实际工作中,这两个阶段的划分仍旧难以区分,因此,一些公司便会通过主观判断来进行区分研发支出费用化和资本化的分界点。此外,在会计准则中,对无形资产的摊销年限不仅仅局限于直线法摊销,并且也没有指定固定的摊销年限,这给一些公司利用无形资产的摊销方 式或摊销年限的长短来操纵利润提供了有限的途径。

﹙5﹚政府补助。准则规定,“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益;用于补偿已发生的相关费用或损失的,计入当期损益”。在这条准则中,“已发生”和“将发生”是两个明确的时态,仅仅相差一个字却关系到补助金额的定。在当前的环境之下,在实际审计的过程中,时间的发生很难把握,公司是否如实确认政府补助的金额,则完全依赖于企业的诚信程度。因此,有些企业可能人为调节补助来操纵当期利润。

﹙6﹚固定资产。准则要求公司对固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值至少每年复核一次。只要与原估计有差异时,就应当调整固定资产的折旧年限与净残值,并且调整的方法采用未来适用法,不用追溯调整。因此,对公司来说,只要找到证据证明其固定资产的使用寿命与原估计值有出入,就可以进行会计估计变更,就可以调整业绩,从而达到操纵利润的目的。

﹙7﹚资产减值。准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要指的是固定资产、存货、在建工程以及无形资产,其他如应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款等资产的减值准备仍旧可以转回。因此,准则虽然对公司的利润操纵起到一定的控制抑制作用,但仍给公司留下了一定利润操纵的空间。另外,资产减值准备的计提比例和计提方法仍然是由公司自己进行选择,这就可能发生公司为了避免当年发生亏损,不按照准则规定提足减值准备,而留到以后进行“以前损益调整”,来达到粉饰会计报表的目的。

﹙8﹚公允价值。准则按照现行国际惯例将“公允价值”引入中国的会计体系中来。但是,由于我国市场经济尚不发达,公允价值在很多处理上的应用都需要人为进行判断,再加上我国会计从业人员的专业素质良莠不齐,难以做到判断出真正的公允价值,一些公司也会利用“公允价值”来对利润进行调节操纵。

三、财务舞弊的防范与治理

(一)内部治理结构

1、建立健全内部审计机构,使其具有有效的独立性。在审计理论中,独立性一直是一条很重要的原则。因此,建立健全内审机构合理划分内审职能,优化企业的内控环境,使内审能够有效行使权力,提高其责任感,并在组织经营管理 过程中进行事前、事中、事后审计,及时主动发现企业经营管理过程中发生的问题,发现问题时能够及时提出并作出合理的建议,相对来说会使得企业缺少舞弊的有利条件,从而减少舞弊的可能性。

2、建立统一的风险评估体系。每个企业的经营都会存在各种风险,有些企业可以很好地面对各种风险,坚强地生存,而也有很多企业无法正确处理风险而经营失败。这就需要企业设立专门的部门,了解自己的实际情况,制定相应的风险管理标准和一系列政策,准确评估来自企业内外部的风险,确认相应的风险承受程度,快速控制风险。

3、提高组织内部财务人员的素质。一是提高财务人员的职业道德素质,要有会计从业职业道德,不徇私舞弊,培养较强的责任感,这样才能从根本上提高会计信息的真实性。二是提高财务人员的专业素质,财务是一项对专业要求较高的工作,财务人员的专业知识扎实,业务能力熟练,不会出现基础问题,才能为公司财务信息使用者提供有用的信息。

(二)外部社会监督

1、重视培养审计专业人才。审计工作是一项对专业要求很强的工作,审计人员,一要不断提高自己的职业道德和职业素养,坚持立场,坚持审计独立原则,不违背自己的意愿和良心而被利益左右,审计人员要对自己的审计工作质量负责,对社会负责,提高责任意识和法律意识,自觉履行自己的义务。二要提高自身的专业胜任能力,不断学习进步,提高职业判断能力,强化职业判断在财务舞弊中的作用。设立专门的审计机构,加强对审计人员的培训,提高专业服务水平。

2、注册会计师审计完善审计程序,加强审计独立性。在审计过程中,注册会计师要带有职业怀疑的态度严格按照审计程序进行检查,其中重要的审计程序包括:检查企业的规模和生产能力;检查企业的销货合同和借款合同,抽查出库凭证、采购凭证,审核原始凭证关注其手续是否完备齐全;通过计价测试判断企业的期末存货单价是否正常;对与关联企业之间发生的资产转让、采购、销售、资金占用等情况来判断企业交易的价格和支付的手段。此外,在一些外部机构外加搜集相关资料的帮助下,注册会计师可以了解该公司的供应商和客户的相关情况,尤其关注距离较远的大客户,从而进一步检查出企业通过采购部门及相关人员虚构出的供应商和客户。当然,需要强调的是,在搜集资料的过程中,审计资 料要尽可能从第三方收集资料,不要过多的依赖被审单位提供的资料,从而增强审计的独立性。同时,注册会计师也需要重点审查支票的二次背书是否属于企业的关联方,如果属于企业的关联方,则要按照审计程序审计下去,进一步查找问题并且揭露出问题。

3、加强对民间审计的监督力度。在注册会计师审计加强自身审计质量的条件下,还必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。在监督过程中不断地对审计进行研究探讨,不断地对我国的审计方法及审计体制进行改进和完善,以适应时代发展的需要。在监督的过程中,发现问题应及时提出,修订以及完善相关的制度。在现实工作中,存在很多因为事务所出具否定意见或无法表示意见而无法获得审计费用的情况,这使得审计成本已花费而得不到审计收入,另一方面会计师事务所会处于保持客户关系的考虑而对公司财务舞弊的行为采取默许纵容的态度。这些都给审计工作带来很大的限制,使得事务所的工作变得很被动,审计人员对工作的积极性会下降,审计过程中认真的态度会消极,审计结果很容易被客观改变。个人觉得,通过建立和健全注册会计师监督管理办法,首先应该完善审计的委托关系,由企业直接委托审计变更为由财务信息使用者进行委托并支付审计费用,以此明确审计目的而开展审计工作,进一步加强审计独立性,增强事务所具体工作的透明度。

4、完善法律制度,加大处罚力度。法律不仅是一种惩戒的措施,更是一种遏制事态发展的手段。我国财务造假事件屡见不鲜,这说明了相关法律并没有起到原本的作用。但令人失望的是,在这种舞弊行为败露后,公司以及实际操控人受到的相应处罚往往不符合大众心理预期,导致法律形同虚设,越来越多的人会大胆尝试,这样就形成了法律漏洞,无意中纵容财务舞弊行为。国家必须从立法上加强财务造假单位及责任人的相关法律责任和对上市公司会计信息的稽查力度和稽查范围进行更加严格的审查,切实提高会计造假的成本,形成有力震慑。

参考文献:

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第五篇:内部审计职业实务准则

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内部审计职业实务准则

导言内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。

内部审计活动处于各种不同的法律和文化环境中,设立在各个目的、范围和结构不同的组织之内,由组织内部或外部的人员来执行。在这千差万别的环境中要完成内部审计师的职责,最根本的是要遵守《内部审计职业实务准则》(以下简称《准则》)

本《准则》的宗旨是:

1、尽可能阐明内部审计的基本原理。

2、为内部审计增加价值的活动在最大范围内实行和推广提供一个框架。

3、为内部审计的执行建立一个可以考量的标准。

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4、促使改进组织的动作。

本《准则》由《品质准则》(Attribute Standards)(1000系列),《执行准则》(pveformance Standards)(2000系列)和《履约准则》(Lmplementation Standards)(nnnn.Xn)组成。《品质准则》阐述组织和个人执行的内部审计活动的特征。《执行准则》描述内部审计活动的性质并提供可以考量的标准。《品质准则》和《执行准则》用于内部审计服务的一般准则。《履约准则》是用于特殊类型的约定审计业务的品质准则和执行准则(如,遵循性审计、舞弊调查、控制自评的策划等)。

《品质准则》和《执行准则》各为一套,而《履约准则》将有多套,即每一主要类型的内部审计活动都有有一套准则。现已制定的《保证服务履约准则》(在本准则编号的后面,以“A”表示,例如,1130.A1)和《咨询服务履约准则》(在本准则编号后面对“C”表示,例如,nnnn.C1)。

本《准则》是《职业实务准则》框架的一部分。这个框架由指南核心工作组拟定,国际内部审计师协会理事会于1999年6月批准。这个框架包括了《内部审计定义》、《道德准则》、《职业实务准则》和其他指南,指南核心工作组提议用新形式对其重新编排,并在核心工

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作组的报告《放眼未来》中提出了新形式的建议。

《词汇表》对本《准则》所使用的术语作了注释。

内部审计准则委员会在本《准则》制定的过程中曾广泛地征求意见。为便于公众评议,先前曾发布了国际性征求意见稿,对一些要点征求了专家或与有相关利益的各方进行磋商。准则开始是一个不断发展的过程。本准则委员会欢迎协会成员和有兴趣的人士参与,对需要制定的新准则或需要修订的现行准则提出建议。

建议请寄:

国际内部审计师协会

高级技术委员会

美特兰大街249号

阿乐塔蒙特。斯普林斯,佛罗时达州32701美国

E-mail:standards@theiia.org

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本《准则》在实务中如何贯彻,可参阅专业实务部发表的附加指南——《实务忠告》。

本准则将于2002年1月1日起生效,鼓励提前采用。

品质准则1000——宗旨、权力和职责

内部审计活动的宗旨、权力和职责在内部审计章程中规定。章程应与本《准则》一致,并经董事会批准。

1100——独立性和客观性

内部审计活动应具有独立性,内部审计师在执行他们的工作时应该是客观的。

1110——组织的独立性

内部审计主任应向组织中主管内部审计活动的领导报告工作。

1110.A1——内部审计活动在确定审计范围、执行审计工作和报告审计结果时,应不受干扰。

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1120——内部审计师的客观性

内部审计师应保持无偏见、不偏不倚的态度并回避有利益冲突的情事。

1130——对独立性和客观生的损害

如是独立性或客观性实质上或形式上遭到损害,应该恰如其分地披露损害的详情。该项披露的性质应依损害的性质而定。

1130.A1——内部审计师应该避免去评估他们以前承担过责任的业务。如果审计师为他在一年前曾负责过的活动提供保证服务,就足以推定其客观性受到损害。

1130.A2——如果保证是评估内部审计主任本人的责任,应由外部人员来执行。

1200——熟练性和应有职业谨慎

应以熟练和应有职业谨慎去执行审计约定(ENGAGEMENT)

1210——熟练性

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内部审计师应该拥有执行职责所需要的知识、技能和胜任能力。内部审计部门(INTERNAL AUDIT ACTIVITY COLLECTIVELY)应该拥有或取得执行职责所需要的知识、技能和胜任能力。

1210.A1——如果内部审计人员缺乏执行全部或部分约定所需的知识、技能或胜任能力,审计主任必须给予足够的指引和帮助。

1210.A2——内部审计师应该有识别舞弊迹象的足够知识。但不期望他们具有专职调查舞弊人员所具有有专门知识。

1220——应有的职业谨慎

内部审计师应具有所期望的谨慎和技能。但应有的职业谨慎并非指不出差错。

1220.A1——内部审计师运用应有职业谨慎时应考虑以下问题:

1、完成约定任务所需的审计范围;

2、在资料具有相对复杂性、实质性或重要性时,对保证程序的要求;

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3、风险管理、控制和管理过程的恰当性及其效果;

4、资料出现重大错误、不规范或零乱的可能性;

5、相关保证活动的成本效益。

1220.A2——内部审计师应对目标、经营或资源造成的

影响的重要风险保持警惕。然而,这仅仅是一个保证程序,即便执行了应有的职业谨慎,也不能保证识别出全部重要风险。

1230——后续职业开发

内部审计师应通过后续职业开发增加其知识、技能和胜任能力。

1300——质量保证和改进方案

内部审计主任必须开发并保持一个质量保证和改进方案。该方案应运用于内部审计活动的所有方面,并能控制内部审计活动的效果;应有助于为组织增加价值和改进其运作;应能保证内部审计活动与本《准则》和《道德准则》相一致。

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1310——质量保证评估两个部分。

内部审计活动应制定一个评估其整体效果的程序,以控制和评估其工作选质量。该程序应包括内部评估和外部评估两个部分。

1311——内部评估

内部评估应包括:

1、对内部审计活动执行情况的实时检查.2、内部审计部门定期进行自我评估或由组织内部具有内部审计实务和《准则》知识的其他人进行定期检查。

1312——外部评估

外部评估应由资格的,独立的人士或由外部组织的检查小组来进行。这种评估至少每5年进行一次。

1320——质量评估报告

内部审计主任应向董事会提交外部评估结果报告。

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1330——“品质与《内部审计职业实务准则》一致”。但是,内部审计师发表这一电报声明之前,应在质量保证评估中证明内部审计活动遵循了《准则》才行。

1340——违规的披露

虽然要求内部审计活动充分遵循《道德准则》,但未充分遵循的事也会有的。当未遵循的影响涉及内部审计活动的全部范围或其动作时,须向高级管理层和董事会披露。

执行准则2000——内部审计活动的管理

内部审计主任应有效地管理内部审计活动,保证它为组织增加价值。

2010——计划

内部审计主任应建立风险导向计划,用以确定内部审计活动的优先次序,该计划应与组织的目的一致辞。

2010.A1——内部审计活动的约定计划应以风险评估为基础,风险评估至少每年进行一次。制定计划应尊重(Cinsiderde)高级管理层

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和董事会的意见。

2020——报告和批准

内部审计主任应报告内部审计活动计划和对资源的需要,请高级管理层和董事会审查和批准。在计划有重要变动时,亦应报批。内部审计主任还应报告资源不足的影响。

2030——资源管理

内部审计主任应保护内部审计资源对完成已批准的计划是适当的、充分的和配置有效的。

2040——政策和程序

内部审计主任应制定指导内部审计活动的政策和程序。

2050——协调

内部审计主任应与内部和外部提供保证和咨询服务的人员分享信息并协调行动,以保证审计范围适当,将重复减少到最低限度。

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2060——向董事会和高级管理层报告

内部审计主任应定期向董事会和高级管理层报告内部审计活动的宗旨、权力、职责和计划的执行情况。报告应包括,重要风险及其控制问题、公司管理问题,以及董事会和高级管理层需要或要求招待的其他问题。

2100——工作性质

内部审计活动应评价和帮助改进风险管理、控制和管理过程。

2110——风险管理

内部审计活动应帮助组织识别和评价重要的风险暴露,并帮助组织改进风险管理和控制系统。

2110.A1——内部审计活动应监控和评价组织风险管理系统的有效性。

2110.A2——内部审计活动应评价与组织有关的管理、经营和信息系统的风险暴露。应注意:

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1、财务和经营信息的可靠和完整;

2、经营的有效性和效率;

3、资产的保护;

4、对法律、规章和合同的遵循。

2120——控制

内部审计活动应评价控制的有效性和效率,并促使其不断改进,帮助组织保持有效的控制。

2120.A1——依据风险评估的结果,内部审计活动应就组织的管理、经营和信息系统来评价内部控制的恰当性和有效性。

应包括:

1、财务和经营信息的可靠和完整;

2、经营的有效性和效率;

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3、资产的保护;

4、对法律、规章和合同的遵循。

2120.A2——内部审计师应查明经营及其方案所建立的目的和目标的一致程度,以确定经营及其方案的执行情况。

2120.A3——内部审计师应查明经营及其方案的执行结果,与所建立的目的和目标的一致辞程度,以确定经营及其方案的执行情况。

2120.A4——评价控制所需的适当的标准。内部审计师应查明管理层建立的标准是否适用于测定目标和目的完成情况。如果适用,内部审计师在评价工作中应使用这些标准。如果不适用,内部审计师应配合管理层开发适当的评价标准。

2130——管理

内部审计活动应通过对(1)价值和目标的设立和报告;(2)目标的完成和监控;(3)责任的保证;(4)价值的保全等方面的评价和改进,为组织的管理过程效力。

2130.A1——内部审计师应审查经营及其方案,以保证它与组织的价

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值保持一致。

2200——约定计划

内部审计师应为每项约定制定开发和记录计划。

2201——计划的构思

在制定约定计划时,内部审计师应考虑:

1、该活动的目标及其控制。

2、该活动的重要风险,它的目标、资源和经营,以及如何将风险的潜在影响控制在可接受的水平上。

3、该活动的风险管理的适当性和有效性,以及控制系统与相关的控制框架或模式的比较。

4、对该活动的风险管理和控制系统进行重大改进的可能性。

2210——约定目标约定目标应与所审活动的风险、控制和管理过程联系起来考虑。

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2210.A1——内部审计师制定约定计划时,应查明所审活动的风险,并对其进行适当的评价。约定目标应反映风险评价的结果。

2210.A2——内部审计师在开发约定目标时,应考虑存在重大错误、资料不规范、未遵循准则和其他暴露的可能性。

2220——约定范围

所设定的范围应充分满足约定目标的需要。

2220.A1——设定约定范围应考虑相关系统、记录、人员和物质财产。在第三方控制下的也应包括在内。

2230——约定资源分配

内部审计师应确定完成约定目标所需的适当资源。应依据对每项约定的性质、复杂程序、时间限制和资源可用性的估计来配备工作人员。

2240——约定工作方案

内部审计师应开发完成约定目标的工作方案,并作成记录。

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2240.A1——工作方案应拟定在约定期间识别、分析、评价和记录足够的信息。

2310——识别信息内部审计师应识别对完成的约定目标来说是足够的、可靠的、相关的和有用的信息。

2320——分析和评价

内部审计师的结论和约定结果应建立在恰当的分析和评价的基础上。

2330——记录信息

内部审计师应记录支持其结论和约定结果的相关信息。

2330.A1——内部审计主任应严格控制约定记录。内部审计主任只有 在事先得到高级管理层的批准和(或)法律顾问的同总,方可对外提供这些记录。

2331.A2——内部审计主任必须开发保存约定记录的制度。这些制度应与该组织的指南以及所有相关规章或其他要求相一致。

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2340——约定的监督

约定必须得到恰当的监督,以保证完成目标、工作质量通讯人员的开发利用。

2400——报告结果

内部审计师应及时招待约定结果。

2410——招待的标准

报告应包括约定的目标和范围,恰当的结论、建议和活动计划。

2410.A1——最终结果报告就恰如其分,应包括审计师的全部意见。

2410.A2——约定报告应声明执行符合要求。

2420——报告的质量

报告应准确、客观、清楚、简明、有建设性和及时。

2421——错误和疏忽

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如果最终报告有重要的错误或疏忽,内部审计主任应向所有曾接受过报告的人员送交更正的资料。

2430——对约定未遵循《准则》的披露

个别是约定未遵循《准则》应在结果报告予以披露:

1、未完全遵循《准则》的项目;

2、未遵循《准则》的理由;

3、未遵循《准则》带来的影响。

2440——通报结果

内部审计主任应将结果通报给适当的对象。

2440.A1——内部审计主任有责任向能够保证对其结果给予适当重视的对象报告最终结果。

2500——监控进展

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内部审计主任应建立和保持一个系统,以便监控管理层对已通报的结果的反应。

2500.A1——内部审计主任应建立一个后继程序。来监控各保证管理措施能有效履行;或高级管理层虽已接到结果报告,但没有采取行动的风险。

2600——管理层的风险接受当内部审计主任确信高级管理层已经接受了该组织不能接受的某些风险时,内部审计主任应同该高级管理层讨论其原因,如果高级管理层确认该风险不能消除,则内部审计主任和高级管理层应将情况董事会报告,请其裁定。

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