解读“43号文”（小编整理）

第一篇：解读“43号文”

3号文及其配套办法为可持续的地方举债体系绘制了一副蓝图，而当务之急是如何处置迫在眉睫的存量债务。本文聚焦于地方政府存量债务，分析对其对地方政府产生的影响，探讨如何对其进行分类管理与处置。【作者胡秋珍，就职于中国投资咨询（中国建投集团成员企业）。文章为作者独立观点，不代表JINGPINJIC投资观察立场。】

2014年10月2日，国务院下发《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发[2014]43号）（以下简称“43号文”），旨在加强地方政府性债务管理，促进国民经济持续健康发展。作为地方债管理的纲领性文件，此文一出，即在市场上引起足够重视，上至地方政府，下至社会大众，都对43号文开始了研究与热议。为落实并响应新政，财政部下发了《地方政府性存量债务清理处置办法》（征求意见稿）（以下简称“《处置办法》”），目的是为了妥善处理政府性存量债务，从而化解债务风险。在上述《处置办法》征求意见的过程中，财政部于10月23日又下发了《地方政府存量债务纳入预算管理清理甄别办法》（以下简称“《清理甄别办法》”），针对存量债务的清理甄别提出具体实施方案。

债务风险不容忽视，债务处置迫在眉睫

地方政府性债务经多年形成，对我国各区域基础设施建设和经济发展起到关键性作用。然而，近年来国家提出的“保增长”战略使得地方政府的有限财力无法满足区域经济发展的大量资金需求，再加上以往GDP导向的晋升制度，直接导致了地方政府性债务的急剧增长。究其深层次原因，在于过去我国财政与投融资体制的某些欠缺。我国财政体制在分税制改革之后，地方政府财权小于事权的状况使其具有天然的资金缺口，而旧有的预算法制度不允许地方政府发行债券，这些都使得地方政府只能通过成立融资平台等方式进行大规模举债。2008年四季度以来，地方政府性债务呈滚雪球式增长，风险也在日益积聚。

风险体现一——地方政府性债务规模总量大，增速高。总量的大小直接决定了债务偿还规模和偿还压力，同时还决定了利息负担成本的大小。根据审计署2013年的审计结果，截至2013年6月末，政府负有偿还责任的地方政府性债务为 10.89 万亿元，加上担保和救助责任的债务，地方政府性债务总量为 17.89 万亿元。如果按照10%的综合融资成本计算，地方债务一年仅利息支出就约为1.78万亿，占2013年全年地方财政收入6.90亿元的25.8%，可见债务风险不可低估。动态来看，地方债正以较高速度增长。与2012年底相比，政府负有偿还责任的债务增加了13.06%，地方政府性债务总量增长了12.62%，风险态势正在不断积聚。

风险体现二——地方政府债务率高企。相较于绝对数值，地方政府的债务率（债务余额/当年财政收入）作为通常使用的风险控制指标之一，能够更好地反映地方政府的负债程度。若将地方政府负有担保责任的债务、地方政府可能承担一定救助责任的债务分别按照2007年以来各年度由财政资金实际偿还的最高比率19.13%、14.64%折算，政府负有实际偿还责任的债务额为12.03万亿，以此为基础计算得出的债务率达174.34%，已经高于国际货币基金组织确定的90%-150%的债务率控制标准参考值范围。动态来看，2013年6月末的政府债务率比2012年底的该数值高出16.7个百分点。可见，静态层面的地方政府性债务风险已经暴露无遗，而更令人担忧的是其动态增长趋势，如果照此发展下去，后果不堪设想。

图：国内各城市地铁建设大干快上，带来的不仅是票价的争议，还有地铁筹建时可能并发的政府债务问题。

风险体现三——地方政府性债务的期限结构不均衡，短期偿债压力大。我国地方政府性债务的期限较短，不到5年。根据审计署公告，2014年全年政府负有偿债责任的债务规模达2.38万亿，2015年的此类债务规模为1.86万亿。2014-2017年各年度偿债规模占比分别为22.92%、21.89%、17.06%、11.58%和7.79%，该比例逐年下降，可见短期内的偿债压力巨大。

风险体现四——地方政府性债务的层级结构不均衡，市级政府融资自由度受冲击较大。分层级来看，截至2013年6月底，地方政府负有偿还责任的债务中，市级政府债务占比最高，为44.49%，其次是县级36.35%、省级16.33%和乡镇级2.82%；地方政府性债务总额中，按占比排序为市级、省级、县级和乡镇级，依次占比40.75%、29.03%、28.18%和2.04%。以上两种统计口径中，市级政府债务规模均远高于省级，这是由于市政府担负了城市建设责任，省级政府更多的是充当宏观管理角色。然而，43号文规定市县级政府需由省级政府代为举借债务，由此市级政府的融资途径将受到很大限制。

风险体现五——地方政府性债务的区域结构不均衡，东部地区风险更大。分区域来看，截至2010年底，东部地区和5个计划单列市政府性债务余额占比49.65%，中部与西部省级政府性债务余额占比分别为23.06%和27.29%。可见，东部区域尽管经济总量领先，但是由于这些区域的基础设施等工程量更大，并且地方官员政绩考核的压力更甚，从而通过各种渠道进行融资，以至于债务问题更加严重。

地方政府性债务风险的扩大主要是由于地方政府偿债能力的逐年下滑。据国家统计局数据，2011-2013年，含基金预算收入的全口径地方财政收入的复合年均增长率为12.96%，而全口径地方财政支出的复合年均增长率为13.28%。地方财政收入的增长速度无法跟上各项财政支出的速度，从而造成到期偿付和利息支付的难题。究其根源，一是由于地方经济已告别过去高增长的态势，税收收入、行政事业性收费收入和国有资本经营收入等非税收入增速逐年下降，低于债务累积的速度，以至于偿债能力下降。二是地方政府严重依赖的“土地财政”难以为继。土地作为地方政府巨大且不断增值的信用来源，被广泛用作抵押，使得地方政府债台高筑；作为政府性基金的主要组成部分，土地出让收入对政府债务的还本付息起到关键性作用。然而，伴随着近年来楼市周期性调整趋势确立，土地市场成交回落，卖地收入锐减，作为抵押物的土地价值下跌，再加上地方债务偿还高峰期的到来，地方债务风险加剧的局面无可避免。

地方政府性债务的不断累积使得当地财政肩负沉重负担，降低了经济增长的素质和质量，并且有可能诱发大规模的金融危机。因此，地方政府性债务亟待整治。

存量债务的清理范围与新老划断

根据2013年底审计署发布的全国政府性债务审计结果，地方政府性债务包括如下三类：政府负有偿还责任的债务、政府负有担保责任的债务以及可能有一定救助责任的债务。其中，负有偿还责任的政府债务是指地方政府（含政府部门和机构）、经费补助事业单位、公用事业单位、政府融资平台公司和其他相关单位举借，确定由财政资金偿还的债务；后两类债务称之为政府或有债务，是指因地方政府提供直接或间接担保，当债务人无法偿还债务时，政府负有连带偿债责任的债务，以及地方政府未提供担保，但当债务人出现债务危机时，政府可能需要承担救助责任的债务。

43号文及配套办法划定的清理范围是截至2014年12月31日确定的以上三类债务规模，其中2014年12月31日余额根据2013年全国政府性债务审计确定的结果以及地方政府性债务管理系统统计的债务增减变化额确定，也就是说，将存量债务以2014年底为界限实行新老划断。

存量债务的分类管理与分类处置

地方政府性债务管理的首要原则是“修明渠、堵暗道”，分清责任，做到谁借谁还，中央政府不对地方政府进行兜底。在这一原则的基础上才有更为具体的处置办法。

分类管理与分类处置是43号文与配套办法针对地方债处置方案的一大创新与亮点。债务的分类管理是改革的既定思路，43号文与《关于深化预算管理制度改革的决定》中都提出“把地方政府债务分门别类纳入全口径预算管理”，配套办法在前述文件的基础上，给出了具体的操作方式。

未来规范的地方政府性债务范围涵盖两大类，政府债务和或有债务，其中政府债务含有一般债务和专项债务。《清理甄别办法》中明确指出了地方政府负有偿还责任的存量债务如何逐笔甄别。首先，通过PPP模式转化为企业债务的不纳入政府债务；其次，项目没有收益、计划偿债来源主要依靠一般公共预算收入的，甄别为一般债务，如义务教育债务；再次，项目有一定收益、计划偿债来源依靠项目收益对应的政府性基金收入或专项收入、能够实现风险内部化的，甄别为专项债务，如土地储备债务；最后，项目有一定收益但项目收益无法完全覆盖的，无法覆盖的部分列入一般债务，其他部分列入专项债务。

对债务进行甄别分类后，不同类别的债务将对应不同的处置方式。对于政府存量债务，《处置办法》首先给出了处置的总体思想——存量债务纳入预算管理。政府存量债务中的一般债务将纳入一般公共预算进行管理，专项债务将纳入基金预算进行管理。接着，《处置办法》明确了存量债务的偿债资金来源与偿债顺序问题——通过预算统筹保证各类财政性资金优先安排用于偿还到期政府债务，政府性基金预算基金和国有资本经营预算资金可调入用以偿还无法覆盖的一般债务。最后，《处置办法》针对当前地方政府债务期限错配的问题，提出“债券置换”这种以新换旧的方式，从而将目前期限短成本高的存量债务置换成期限长成本低的债券。

对于在建项目的存量债务，如果项目符合一定要求，其后续融资允许在过渡期内按照原渠道融资，从而保证项目不烂尾。

43号文对地方政府融资的影响

43号文及后续配套办法的颁布极大地促进了地方政府性债务规范有效的管理，有助于解决当前迫在眉睫的债务风险问题。新政将政府债务纳入预算管理并进行分类处置，有助于地方政府形成更加全面的资产负债表，有利于政府对每年度的偿债责任和逾期违约风险进行评估把控，同时有效降低政府的融资冲动，降低债务炸弹出现的可能性。另外，政府债务的处置能够在一定程度上缓解地方政府的再融资压力。地方政府成为融资主体之后，将为融资提供更直接的信用保证，能够拿到更长期限的资金，与政府投资项目的期限相匹配。除此之外，将高成本的BT、信托等债务置换之后，地方政府可以凭借更高的信用评级，通过发行债券拿到更低成本的资金，从而大幅节省利息支出，有利于增强地方财政。

43号文将使得地方政府的融资方式发生结构性的变化。据审计署数据统计，2013年6月末地方债的资金来源中银行贷款仅占56.56%，发行债券、BT、信托融资分别占比10.3%、8.3%和8.0%。由于融资平台公司的融资功能将被剥离，市县级政府的资金缺口仅能通过省级政府发债实现，因此各地政府将不得已放弃以融资平台为主体的各类融资方式，转而从省级政府寻求债务融资额度，或者使用新政倡导的公私合作模式（即PPP模式）。PPP模式能够吸引社会资本参与公益性项目建设并获得合理回报，既拓宽社会资本投资渠道，也减轻了政府举债压力。

图：近期召开的APEC财长会议近一半时间都在讨论PPP（Public Private Partnership，政府与社会资本合作模式），对于减轻政府债务压力也有所帮助。

另外，43号文还将在一定程度上影响地方政府债务的还款来源。之前的还款来源主要有政府税收、专项偿债基金、新债还旧债以及投资建设项目产生的经营性收入等。新政颁布之后，融资平台公司通过大规模以新换旧的借债方式将不再持续，从根本上控制住了地方政府的债务规模，达到可持续的地方债务模式。

从中央政府的层面来看，由于43号文明确了中央政府不对地方政府的债务进行兜底，意味着中央政府从地方政府债务中隔离开来，避免了地方政府债务危机逼迫中央政府兜底从而转化为国家债务危机的可能性。中央层面的决心与动力正是43号文及配套办法能够对地方政府产生实际影响的根本保证。

尽管长远来看，43号文有利于地方经济的发展，但由于43号文限制了地方政府的融资渠道，经济杠杆率的下行很可能在短期内对地方基础设施建设产生负面冲击。另外，政府融资平台被剥夺融资功能后，市县级地方政府的融资来源受到限制。市县级地方政府如何向省级政府争取自己所需额度，以及省级政府通过发行债券所筹资金如何分配至各地方政府，省内不同区域之间是否会存在份额的竞争，这些都是未来需要考虑的问题。

第二篇：解读世界文

《解读世界文明》

佛教文明与华夏文明的对话

通过对本学期解读世界文明这一课程的学习，了解到了很多世界文明，尽管它们有些已然在时间的长河中没落，有些却仍然在跌宕起伏中流传至今，对人们的学习，生活产生深远的影响。下面我想说一说佛教文明与中华文明的渊源以及对中华文明影响。

（一）佛教文明的起源

佛教起源于公元前6世纪左右的古印度，创立人名悉达多，姓乔达摩。因为他出身于释迦族，所以后来人们尊称他为“释迦牟尼”，意思是“释迦族的贤人”。这个尊称以后非常流行，以致他的本名很少被提及了。

释迦牟尼出身于刹帝利种姓，大约生活在公元前566～486年。他是古印度迦毗罗卫国的太子，其父是净饭王。当时的迦毗罗卫只是一个小部落国，位于现在尼泊尔境内的提罗拉科特附近，今天还有城池遗址存在。

释迦牟尼的母亲摩耶夫人去世较早，他由姨母抚养长大。少年时代，他接受婆罗门教的传统教育，学习《吠陀》经典和“五明”。《吠陀》是婆罗门教的圣典，“五明”指五种学问，即“声明”，音韵训诂之学；“巧明”，工艺技术之学；“医方明”，医药之学；“因明”，逻辑推理之学；“内明”，宗乘大意之学。后来他与觉饭王之女耶输陀罗结婚，生子罗喉罗。29岁时，由于看到每个人都要遭受生老病死等各种痛苦，他便离家外出，寻师访友，立志探索人生的解脱之道。

释迦牟尼出家之后，先是跟随两位哲学家学习，然后开始了长达6年的苦行生活。释迦牟尼为什么要苦行呢?这与当时人们的一种普遍认识有关。当时人们认为，摩擦湿木头是不能生火的，摩擦干木头才能取火。同样的道理，人们只有经过一系列的苦行生活，清除了身体中的体液，才能悟出真理。于是，他逐渐减少饮食，后来7天才吃一顿饭。他穿鹿皮、树皮，晚上睡在鹿粪、牛粪上，有时还睡在荆棘上。

但是，6年之后，他身体消瘦，形同枯木，仍然没有发现什么人生的真理。他认识到苦行无助于解脱，就开始净身进食。他渡过尼连禅河，来到伽耶(今印度的菩提伽耶)，坐在毕钵罗树(后称菩提树)下，沉思冥想。经过7天7夜，他终于悟出了真理，真正成道觉悟，因而被称为“佛陀”，或简称“佛”，意思是“觉悟者”。这一年他35岁。

释迦牟尼成道之后，到鹿野苑(在今印度瓦腊纳西附近)为情陈如等5人讲说“四谛”的道理，乔陈如等5人信仰了释迦牟尼的教义，成为首批僧侣，号称“五比丘”。至此，有了成道的释迦牟尼(佛)，有了他所证悟的真理(法)，又有了信徒(僧)，传统称为佛法

僧“三宝”具足，标志着佛教真正建立。

(二)佛教文明传入中国

佛教传入中国的具体时间和年代很难考定，一种观点认为佛教在先秦时期就已经传入中国。据晋代王嘉《拾遗记》的记载，燕昭王七年（前305），印度有道术人名尸罗，历经五年，千里跋涉来到燕都。清代学者俞樾认为这是“佛法入中国之始”。然而佛教于公元前三世纪才开始外传，而公元前四世纪已有印度僧人来华，显然是讲不通的。唐代和尚道宣在《感应记》中根据《列子·仲尼篇》“丘闻西方有圣人焉”之语，断言“孔子深知佛为大圣”，即春秋时代已有佛教传入。然而佛祖释迦牟尼仅长孔子十余岁，两人是同时代人，孔子在世时，佛教也尚处初创阶段，因此说孔子知佛也是靠不住的。隋代费长房在《历代三宝记》中提出，秦始皇时就有利防等18个僧人带着佛经到中国教化秦始皇。另外《释老志》根据《史记》有关张骞出使大夏的内容声称汉武帝时佛教已经传入中国。不过此二说由于史料不够充分，并不为学术界所重视。

目前在学术界影响较大的有“西汉末说”“西汉末东汉初说”和“东汉初说”。这三说因年代相近，又都有正史、野史材料作证，因此各执一辞，难分高下。其中尤以“东汉初说”流传最广，影响最大。佛教界一直有汉明帝派使者西行求法，使佛教初传中国的说法。据载在东汉永平七年（64），明帝梦见有神人飞行于殿前，第二天，他就向大臣询问此神的来历。大臣博毅称：西方有得道者名“佛”，陛下梦见的恐怕就是他。明帝就派蔡愔、秦景等人到西域求佛法。使者到达西域的大月氏国后，遇到两位高僧迦叶摩腾和竺法兰，便邀请他们来华。于是二人便携带佛像经卷，用白马驮着，来到洛阳。明帝为此特意建造了白马寺。在寺中，二位高僧翻译了《四十二章经》一般认为这是中土最早的佛经译本。汉明帝求法说在佛教徒中一直盛传不衰，但学术界对此却颇有怀疑，理由是：所谓感梦遣使之说，显然是带有神奇色彩的传闻。而汉明帝求法的年代，有关记载也很不一致，无论是梦之年还是遣使之年都有多种说法，派遣的使者姓名记载也各不相同，表明此事并没有可靠的材料可资定论。此外，对佛经的传译也颇多疑问，早期的有关记载如《理惑论》只说写取佛教四十二章，并没有说译经的事，也没有提到迦叶摩腾和竺法兰，这些内容直到《历代三宝记》中才开始出现。因此《四十二章经》是否汉代所译？是译本还是抄本？译者到底是谁？事实上都无法定论。目前要确定佛教传入中国的时间应该说实非易事，几种说法各有所本，相持不下。现在一般流行的说法是佛教在两汉之际即公元前后传入中国，这实际上是将“西汉末说”“西汉末东汉初说”和“东汉初说”合而为一，也算是解决佛教传入中国时间之谜的一种方法吧。

（三）佛教文明对中华文明的影响

佛教传入中国，对中国历史和文化的发展发生过很大的影响和作用，在中国历史上留下了灿烂辉煌的佛教文化遗产。印度佛教文化与中国固有文化的交流和融合，不仅带动了佛教与中国文化相结合的全面发展，而且在交融过程中形成了学术思想、修养方法、音乐美术、工艺建筑、风俗习惯等等。中国佛教文化成为中国传统文化的重要组成部分。

佛教哲学蕴藏着极深的智慧，佛学和中国古典哲学的交互影响，推动了哲学提出新的命题和新的方法。佛学对宇宙人生的洞察，对人类理性的反省，对概念的分析，有着深刻独到的见解。在人生观上，佛教强调主体的自觉，并把一己的解脱与拯救人类联系起来。它以独特的思想方法和生活方式，给予中国传统社会民众精神生活以新的启发。

佛教为中国文化、文学艺术带来了新的意境，新的文体，新的命意遣词方法。数千卷由梵文翻译过来的经典本身就是伟大富丽的文学作品。马鸣的《佛所行赞》带来了长篇叙事诗的典范；《法华》、《维摩》、《百喻》诸经鼓舞了晋唐小说的创作；般若和禅宗思想影响了陶渊明、王维、白居易、苏轼的诗歌。变文、俗讲和禅师的语录体都和中国俗文学有着很深的关系。

佛教对中国艺术方面起了巨大的作用。尤其是美术、音乐、建筑方面，对中国文化有深远的影响，留下了及其丰富而优秀的作品。就美术而言，佛教典故常成为历代画家的创作源泉，观音、文殊、如来等佛教至高无上的被崇拜者总是画家们的绘画对象。吴道子、顾恺之等著名画家皆以擅长佛画闻名于世，例如吴道子的《松子天王图》讲述了释迦摩尼降生的故事；敦煌石窟的壁画不仅画工优秀，而且反映了许多佛学道理。就音乐方面，佛教音乐作为音乐这种娱乐形式，更容易进入封建时期知识文化水平较低的平民中，使其更易于推广。《大悲咒》等佛教音乐，传世至今，受到很多人喜爱，尤其是当下，对于许多白领、学生，这是一剂保持内心平静的良药。至于建筑，受到佛教影响的甚多。各地的寺庙、石窟自然是佛教建筑的精华，寺庙多建于山中，因地制宜，浑然天成，给人一种极其自然的感觉，融入了佛教文化，给人极好的美感；石窟也是一种宝贵的文化财富，石窟中的雕塑和笔画，都是及其珍贵而有美感的艺术作品，不仅给人美的享受，还给人关于人生、关于世界的深刻感悟。中国的艺术作品，深受佛教文化的渲染，佛教文化的融入，使中国的艺术作品内涵更加丰富，欣赏角度多样化，体会感受更加深刻。在佛教的影响下，历代艺术家给艺术界留下了宝贵的文化遗产。

伴随佛教俱来的还有天文、医药等科学技术的传习。

第三篇：50号文解读

一、政策解读

自《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》（国发（2014）43号文）实施以来，各级政府逐步健全完善举债融资机制，但部分地区违法违规举债问题时有发生。2016年财政部表态支持43号文精神，接连下发了国办函（2016）88号文、财预（2016）152号文等，要对地方政府违规举债融资妥善处理，因此我们认为：《关于进一步规范地方政府举债融资行为的通知》（财预2017）50号文可以理解为对之前一系列约束政府融资平台违规举债行为的再次重申，并对之前系列发文进行完善补充，属于“老规新发”。

（1）目的

50号文规范了金融机构对融资平台公司提供融资方式，目的在于防范政府债务风险，约束地方政府及政府融资平台融资杠杆。

（2）监管模式的改变

通知是财政部等六部门联合发布，意味着“协同监管”的逐步实现，不仅对政府相关部门违规行为进行约束，而且对提供融资的金融机构进行监管。

（3）进一步明确整改时限并加大追责力度和范围

要求地方政府融资担保行为整改应当于2017年7月31日前完成，并对政府逾期预期不改或改正不到位的相关部门责任人依法追究责任。同时通知要求建立跨部门联合检测和防控机制，对于涉及地方政府违法违规举债融资的机构和人员进行跨部门惩戒，包括地方政府及其所属部门、融资平台公司、金融机构、中介机构、法律服务机构等，提高了违规成本及政策执行效率。

（4）厘清地方政府和融资平台的关系

通知要求地方政府不得注入公益性资产、储备土地注入融资平台，不得将逾期土地出让收入作为偿债来源，政府不得以担保函、承诺函、安慰函等方式提供担保，政府不得以文件、唯一纪要、领导批示等任何形式要求企业为政府举债或变相举债。上述要求旨在厘清投融资双方债务关系，要求金融机构应当按商业化原则审慎评估举债人的财务能力和还款来源，不得以政府隐形担保作为融资条件。

（5）推动政府提供公开依法依规融资担保、规范政府与社会资本合作行为

通知鼓励政府构建市场化融资担保体系，鼓励将隐性担保转化为显性担保。允许地方政府与社会资本共同合作投资，但严禁政府承诺回购社会资本方本金、承诺这回资本方最低收益、承担社会资本方损失等变现举债行为。

第四篇：财税2015-119号文研发费加计扣除政策解读

导读：企业必须高度重视研发支出新政后期的税务风险，而企业要防范风险最

好的办法就是强化企业内部控制。

10月21日召开的国务院常务会议决定，完善研发费用加计扣除政策。11月2日，财政部、国家税务总局、科技部就联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣政策的通知》（财税[2015]119号文（以下简称“119号文”或“新政”）。

新政一公布，立即在微信朋友圈处于刷屏的状态，可见新政的受欢迎程度。

但是，大家在欢迎与高兴之余，一定认真阅读全文，不要只看到了“红包”，而还要看到可能的税务风险。

119号文明确规定，“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，核查面不得低于20%”。换句话说，就是5年内企业必须接受一次研发加计扣除的后续核查——秋后算账。

税务部门简政放权以后，研发支出加计扣除不再需要事前审批。这虽然是把主动权交到了企业手上，但是如果企业内部控制不好，用不好这些优惠政策或对优惠政策理解有误，在税务部门的后续核查中可能就面临税务风险：政策“红包”可能就变成了滞纳金、罚款等处罚的“陷阱”——弄不好，你就是在给企业挖坑!

因此，企业必须高度重视研发支出新政后期的税务风险，而企业要防范风险最好的办法就是强化企业内部控制。

一、建立健全企业研发活动的内控制度可为税务核查提供必要保证

税务部门对研发支出加计扣除的后续核查，第一要核查的就是企业研发项目的真实性，而企业要证明自己研发项目的真实性就是研发活动留下的各种文件。一个规范的企业，建立一套规范的内控制度，必然会留下规范的活动轨迹，自然容易取得税务局核查的认可。

企业可以根据《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》等规定，结合企业实际制定一系列涉及到研发活动的内控制度。

二、规范研发项目的立项管理

企业研发不能是盲目的，应与企业战略紧密结合，与企业战略保持高度一致，以达到增强企业核心竞争力，实现公司发展战略。

（一）企业的研发项目来源

一般有以下几种来源：

1.企业战略发展规划或企业创新战略发展规划确立研发主题或方向；

2.企业市场营销部门的市场调研，包含竞争对手的产品及研发情况和客户的需求等；

3.政府或其他单位的委托；

4.技术研发的技术情报研究等。

（二）研发项目立项前调研

在研发项目立项前，技术研发部门须进行项目立项调研。项目立项调研的主要任务包括：

1.论证该项目领域技术（或产品）的技术发展方向和动向；

2.论证该项目领域技术（或产品）的市场动态及公司研发该项目的技术优势；

2.论证发展该项目技术（或产品）的资源（含物资、能源、设备、外协配套等）条件可行性。

（三）编制研发项目可行性研究报告

在立项调研结束后，技术研发部门须编制和提供立项可行性研究报告。可行性研究报告内容应包括以下内容：

1.项目概况，国内外同类研究情况和技术水平；

2.市场需求，经济、社会、生态效益分析；

3.主要研究内容、技术关键；

4.预期目标，要达到的技术经济指标和专利申报情况，科研成果的生产或应用方向等；

5.已有条件分析，包括现有的技术基础、知识产权拥有、科研手段、人才储备等情况；

6.实施方案及进度安排计划；

7.项目预算及其经费来源；

8.项目预计主要参与人员及其简历。

企业应组成研发项目立项评估委员会，成员由公司技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源等方面专业技术人员组成，必要时可邀请企业外部专家参加。

研发项目立项评估委员会负责对技术研发部门提交的立项可行性研究报告进行评估，技术研发部门报告编制人或项目技术负责人应参会陈述和答辩；经评估后做出可行或不可行的意见，参会人员在评估意见书上签字确认。

三、规范研发项目的立项审批

经评估可行的可行性研究报告，技术研发部门及时提交立项申请。根据项目预算金额的大小，按企业分级授权管理制度分别提交总经理办公会或董事会（或类似权利机构）审批。

经审批通过的立项申请，企业及时下达立项批复，明确项目预算，组成研发项目小组，指定项目小组负责人和配备合适项目小组成员等。

项目小组负责人凭立项批复在财务部门办理项目费用预算申请；财务部门首先在的研发费用中安排保证，如超出本预算则向预算委员会提交预算变更申请，预算委员会予以优先保证。

如研发项目全部或部分需要委托外单位承担的，技术研发部门应当通过招标、协议等方式确定受托单位或合作单位，签订外包合同，约定研究成果的知识产权归属、研究进度和质量标准等。研发外包合同审批按企业相关内控制度执行。

四、规范研发项目的跟踪监督与成果验收

企业总工程师（技术总监）、技术中心主任等应当跟踪项目进展情况，项目小组负责人有责任定期或不定期向总工程师（技术总监）、技术中心主任等汇报进展情况。

项目小组每月应编制项目进展情况表，由技术中心主任、总工程师（技术总监）签字审核报财务部门，财务部门据此办理研发支出的预算控制、会计核算等。

人力资源部做好项目研究开发期间的项目组成人员的绩效考核；内部审计部门做好项目研究开发期间的审计监督工作。

企业所有的立项研发项目都必须进行验收。企业内部立项的研发项目可以组成以总工程师（技术总监）为组长的验收小组，成员由企业技术、生产、营销、质量、设备、财务、人力资源、审计等专业人员组成，同时也可以邀请外部专家的加入。必要时可以委托外部相关机构对研究成果进行评审或科技成果鉴定。政府部门立项的研发项目，应按照政府部门的要求进行项目验收。企业外包的研发项目或企业接受外部委托的研发项目，按照双方的约定进行验收。

在进行评审验收或科技成果鉴定前，应先进行专利申请或知识产权登记等保护工作。专利申请受理书、专利证书或版权登记书等可以很好地证明研发项目。

五、规范研发支出的核算管理和文档保管工作

119号文对于研发支出的会计核算除了不再要求“专账”核算外，其余的要求与原政策基本一致，仍然要求会计核算健全，对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，否则不得加计扣除或税务机关有权调整。因此，企业必须规范研发支出的核算管理，否则等到税务机关核查时来调整的话，企业必然会遭受补税、滞纳金、罚款等处罚。

（一）明确规范企业研发支出加计扣除的范围

企业应该对照119号文，及时调整和规范企业可以加计扣除的范围。对于可以加计扣除的费用及时在辅助账上进行归集。对于不能加计扣除的项目或费用，会计核算上虽然计入了“研发支出”的，在税务申报时必须按照119号的规定进行调整，剔除不能加计扣除的部分。

（二）合理、审慎地使用辅助账归集，必要时使用“专账”与“辅助账”相结合来归集研发费用

119号文明确规定，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

同时，119号文又降低了对研发支出会计核算的要求，可以使用辅助账进行归集，不再强调“专账”核算。但是，辅助账作为一种备查账有其自身的先天不足，如果全部依靠辅助账可能就不能达到119号文要求的“分别核算”要求，尤其是容易与生产经营混淆的支出。

对于容易与生产经营混淆的支出，企业应从源头加以控制，且一定分开核算。比如，研发项目领用原辅材料与生产领用原辅材料很容易混淆，就必须从领料的环节分开，包括领料人、领料部门、用途等分开，会计核算时会计科目的使用也须分开，而不能将二者混在一起核算仅仅是在辅助账上做简单的登记和归集，避免后期税务部门认定为企业未“分别核算”。

（三）明确企业各职能部门在研发支出加计扣除工作中的相关职责

除前面提到的研发项目立项、验收等工作外，企业还应明确相关部门在研发支出加计扣除工作的职责。

1.研发部门的职责

（1）研发小组应登记研究开发项目费用支出台账，并与财务部门进行定期对账。

（2）研发项目的采购申请、材料领用和费用报销等，应在相关采购申请单、领料单和费用报销单上注明研发项目名称或编号。

（3）研发项目涉及试生产安排的，应详细记录用工工时或用工工资支出情况，并报人力资源部门和财务部门以便进行单独核算。

（4）涉及与生产经营部门共用设备、仪器的，应提供使用情况说明及使用工时等。

2.人力资源部门的职责：

（1）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的工资汇总表、明细表。

（2）按照研发项目小组成员名单向财务部门提供单列的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金汇总表、明细表。（3）向财务部门提供专门针对研发项目而发生的未纳入工资表的奖金、津贴、补贴等费用明细清单。

（4）有外聘研发人员的，按照研发项目小组的向财务部门提供劳务费用支出及聘用协议副本。

3．财务部门的职责：

（1）做好研发加计扣除后期核查的文件档案管理工作。

（2）严格按照会计准则进行研发支出的会计核算，“专账”与“辅助账”相结合，分别归集各项目的研发费用列支情况。

（3）编制研发项目费用发生情况归集表。该表119号文未做要求，但是从企业财务管理角度出发还是有必要的，只是归集表的格式与内容应该按照119号文进行修改。

（4）在终了进行所得税申报和汇算清缴时，按税法规定计算研发支出的加计扣除金额，并办理相关申报事宜。

（5）及时收集研发支出加计扣除涉及的资料并整理归档：项目前期调研报告、项目可研报告、项目立项申请、项目立项批复、项目计划书、组织编制文件（责任人、岗位、职责）和专业人员名单、项目费用预算、项目相关的合同或协议、项目费用发生情况归集表、项目效用情况说明书或研究成果报告、项目专利申请受理书或专利证书、项目版权登记证、项目鉴定意见书、项目科技成果鉴定、项目验收报告等。

上述资料可能各企业名称不一致，但是与研发项目相关的资料财务部门一定要专人专门收集并按项目进行归档，妥善保管，以备税务机关的后期核查。

通过以上手段强化研发项目的内部控制后，企业就可以放心地好好享用这优惠政策的“大红包”！

第五篇：住建部-2015-159号文

建质函〔2015〕159号《住房和城乡建设部关于印发推进建筑信息模型应用指导意见的通知》

住房和城乡建设部关于印发推进建筑信息模型应用

指导意见的通知 建质函〔2015〕159号

2015-6-16

各省、自治区住房城乡建设厅，直辖市建委(规委)，新疆生产建设兵团建设局，总后基建营房部工程局：

为指导和推动建筑信息模型(Building Information Modeling，BIM)的应用，我部研究制定了《关于推进建筑信息模型应用的指导意见》，现印发给你们，请遵照执行。

中华人民共和国住房和城乡建设部

2015年6月16日

关于推进建筑信息模型应用的指导意见

为贯彻关于印发《2011-2015年建筑业信息化发展纲要》的通知(建质〔2011〕67号)和《住房城乡建设部关于推进建筑业发展和改革的若干意见》(建市〔2014〕92号)的有关工作部署，现就推进建筑信息模型(Building Information Modeling，以下简称BIM)的应用提出以下意见。

一、BIM在建筑领域应用的重要意义

BIM是在计算机辅助设计(CAD)等技术基础上发展起来的多维模型信息集成技术，是对建筑工程物理特征和功能特性信息的数字化承载和可视化表达。

BIM能够应用于工程项目规划、勘察、设计、施工、运营维护等各阶段，实现建筑全生命期各参与方在同一多维建筑信息模型基础上的数据共享，为产业链贯通、工业化建造和繁荣建筑创作提供技术保障；支持对工程环境、能耗、经济、质量、安全等方面的分析、检查和模拟，为项目全过程的方案优化和科学决策提供依据；支持各专业协同工作、项目的虚拟建造和精细化管理，为建筑业的提质增效、节能环保创造条件。

信息化是建筑产业现代化的主要特征之一，BIM应用作为建筑业信息化的重要组成部分，必将极大地促进建筑领域生产方式的变革。

目前，BIM在建筑领域的推广应用还存在着政策法规和标准不完善、发展不平衡、本土应用软件不成熟、技术人才不足等问题，有必要采取切实可行的措施，推进BIM在建筑领域的应用。

二、指导思想与基本原则

(一)指导思想。

以工程建设法律法规、技术标准为依据，坚持科技进步和管理创新相结合，在建筑领域普及和深化BIM应用，提高工程项目全生命期各参与方的工作质量和效率，保障工程建设优质、安全、环保、节能。

(二)基本原则。

1.企业主导，需求牵引。发挥企业在BIM应用中的主体作用，聚焦于工程项目全生命期内的经济、社会和环境效益，通过BIM应用，提高工程项目管理水平，保证工程质量和综合效益。

2.行业服务，创新驱动。发挥行业协会、学会组织优势，自主创新与引进集成创新并重，研发具有自主知识产权的BIM应用软件，建立BIM数据库及信息平台，培养研发和应用人才队伍。

3.政策引导，示范推动。发挥政府在产业政策上的引领作用，研究出台推动BIM应用的政策措施和技术标准。坚持试点示范和普及应用相结合，培育龙头企业，总结成功经验，带动全行业的BIM应用。

三、发展目标

到2020年末，建筑行业甲级勘察、设计单位以及特级、一级房屋建筑工程施工企业应掌握并实现BIM与企业管理系统和其他信息技术的一体化集成应用。

到2020年末，以下新立项项目勘察设计、施工、运营维护中，集成应用BIM的项目比率达到90%：以国有资金投资为主的大中型建筑；申报绿色建筑的公共建筑和绿色生态示范小区。

四、工作重点

各级住房城乡建设主管部门要结合实际，制定BIM应用配套激励政策和措施，扶持和推进相关单位开展BIM的研发和集成应用，研究适合BIM应用的质量监管和档案管理模式。

有关单位和企业要根据实际需求制定BIM应用发展规划、分阶段目标和实施方案，合理配置BIM应用所需的软硬件。改进传统项目管理方法，建立适合BIM应用的工程管理模式。构建企业级各专业族库，逐步建立覆盖BIM创建、修改、交换、应用和交付全过程的企业BIM应用标准流程。通过科研合作、技术培训、人才引进等方式，推动相关人员掌握BIM应用技能，全面提升BIM应用能力。

(一)建设单位。

全面推行工程项目全生命期、各参与方的BIM应用，要求各参建方提供的数据信息具有便于集成、管理、更新、维护以及可快速检索、调用、传输、分析和可视化等特点。实现工程项目投资策划、勘察设计、施工、运营维护各阶段基于BIM标准的信息传递和信息共享。满足工程建设不同阶段对质量管控和工程进度、投资控制的需求。

建立科学的决策机制。在工程项目可行性研究和方案设计阶段，通过建立基于BIM的可视化信息模型，提高各参与方的决策参与度。

建立BIM应用框架。明确工程实施阶段各方的任务、交付标准和费用分配比例。

建立BIM数据管理平台。建立面向多参与方、多阶段的BIM数据管理平台，为各阶段的BIM应用及各参与方的数据交换提供一体化信息平台支持。

建筑方案优化。在工程项目勘察、设计阶段，要求各方利用BIM开展相关专业的性能分析和对比，对建筑方案进行优化。

施工监控和管理。在工程项目施工阶段，促进相关方利用BIM进行虚拟建造，通过施工过程模拟对施工组织方案进行优化，确定科学合理的施工工期，对物料、设备资源进行动态管控，切实提升工程质量和综合效益。

投资控制。在招标、工程变更、竣工结算等各个阶段，利用BIM进行工程量及造价的精确计算，并作为投资控制的依据。

运营维护和管理。在运营维护阶段，充分利用BIM和虚拟仿真技术，分析不同运营维护方案的投入产出效果，模拟维护工作对运营带来的影响，提出先进合理的运营维护方案。

(二)勘察单位。

研究建立基于BIM的工程勘察流程与工作模式，根据工程项目的实际需求和应用条件确定不同阶段的工作内容。开展BIM示范应用。

工程勘察模型建立。研究构建支持多种数据表达方式与信息传输的工程勘察数据库，研发和采用BIM应用软件与建模技术，建立可视化的工程勘察模型，实现建筑与其地下工程地质信息的三维融合。

模拟与分析。实现工程勘察基于BIM的数值模拟和空间分析，辅助用户进行科学决策和规避风险。

信息共享。开发岩土工程各种相关结构构件族库，建立统一数据格式标准和数据交换标准，实现信息的有效传递。

(三)设计单位。

研究建立基于BIM的协同设计工作模式，根据工程项目的实际需求和应用条件确定不同阶段的工作内容。开展BIM示范应用，积累和构建各专业族库，制定相关企业标准。

1.投资策划与规划。在项目前期策划和规划设计阶段，基于BIM和地理信息系统(GIS)技术，对项目规划方案和投资策略进行模拟分析。

2.设计模型建立。采用BIM应用软件和建模技术，构建包括建筑、结构、给排水、暖通空调、电气设备、消防等多专业信息的BIM模型。根据不同设计阶段任务要求，形成满足各参与方使用要求的数据信息。

3.分析与优化。进行包括节能、日照、风环境、光环境、声环境、热环境、交通、抗震等在内的建筑性能分析。根据分析结果，结合全生命期成本，进行优化设计。

4.设计成果审核。利用基于BIM的协同工作平台等手段，开展多专业间的数据共享和协同工作，实现各专业之间数据信息的无损传递和共享，进行各专业之间的碰撞检测和管线综合碰撞检测，最大限度减少错、漏、碰、缺等设计质量通病，提高设计质量和效率。

(四)施工企业。

改进传统项目管理方法，建立基于BIM应用的施工管理模式和协同工作机制。明确施工阶段各参与方的协同工作流程和成果提交内容，明确人员职责，制定管理制度。开展BIM应用示范，根据示范经验，逐步实现施工阶段的BIM集成应用。

1.施工模型建立。施工企业应利用基于BIM的数据库信息，导入和处理已有的BIM设计模型，形成BIM施工模型。

2.细化设计。利用BIM设计模型根据施工安装需要进一步细化、完善，指导建筑部品构件的生产以及现场施工安装。

3.专业协调。进行建筑、结构、设备等各专业以及管线在施工阶段综合的碰撞检测、分析和模拟，消除冲突，减少返工。

4.成本管理与控制。应用BIM施工模型，精确高效计算工程量，进而辅助工程预算的编制。在施工过程中，对工程动态成本进行实时、精确的分析和计算，提高对项目成本和工程造价的管理能力。

5.施工过程管理。应用 BIM施工模型，对施工进度、人力、材料、设备、质量、安全、场地布置等信息进行动态管理，实现施工过程的可视化模拟和施工方案的不断优化。

6.质量安全监控。综合应用数字监控、移动通讯和物联网技术，建立BIM与现场监测数据的融合机制，实现施工现场集成通讯与动态监管、施工时变结构及支撑体系安全分析、大型施工机械操作精度检测、复杂结构施工定位与精度分析等，进一步提高施工精度、效率和安全保障水平。

7.地下工程风险管控。利用基于BIM的岩土工程施工模型，模拟地下工程施工过程以及对周边环境影响，对地下工程施工过程可能存在的危险源进行分析评估，制定风险防控措施。

8.交付竣工模型。BIM竣工模型应包括建筑、结构和机电设备等各专业内容，在三维几何信息的基础上，还包含材料、荷载、技术参数和指标等设计信息，质量、安全、耗材、成本等施工信息，以及构件与设备信息等。

(五)工程总承包企业。

根据工程总承包项目的过程需求和应用条件确定BIM应用内容，分阶段(工程启动、工程策划、工程实施、工程控制、工程收尾)开展BIM应用。在综合设计、咨询服务、集成管理等建筑业价值链中技术含量高、知识密集型的环节大力推进BIM应用。优化项目实施方案，合理协调各阶段工作，缩短工期、提高质量、节省投资。实现与设计、施工、设备供应、专业分包、劳务分包等单位的无缝对接，优化供应链，提升自身价值。

1.设计控制。按照方案设计、初步设计、施工图设计等阶段的总包管理需求，逐步建立适宜的多方共享的BIM模型。使设计优化、设计深化、设计变更等业务基于统一的BIM模型，并实施动态控制。

2.成本控制。基于BIM施工模型，快速形成项目成本计划，高效、准确地进行成本预测、控制、核算、分析等，有效提高成本管控能力。

3.进度控制。基于BIM施工模型，对多参与方、多专业的进度计划进行集成化管理，全面、动态地掌握工程进度、资源需求以及供应商生产及配送状况，解决施工和资源配置的冲突和矛盾，确保工期目标实现。

4.质量安全管理。基于BIM施工模型，对复杂施工工艺进行数字化模拟，实现三维可视化技术交底；对复杂结构实现三维放样、定位和监测；实现工程危险源的自动识别分析和防护方案的模拟；实现远程质量验收。

5.协调管理。基于BIM，集成各分包单位的专业模型，管理各分包单位的深化设计和专业协调工作，提升工程信息交付质量和建造效率；优化施工现场环境和资源配置，减少施工现场各参与方、各专业之间的互相干扰。

6.交付工程总承包BIM竣工模型。工程总承包BIM竣工模型应包括工程启动、工程策划、工程实施、工程控制、工程收尾等工程总承包全过程中，用于竣工交付、资料归档、运营维护的相关信息。

(六)运营维护单位。

改进传统的运营维护管理方法，建立基于BIM应用的运营维护管理模式。建立基于BIM的运营维护管理协同工作机制、流程和制度。建立交付标准和制度，保证BIM竣工模型完整、准确地提交到运营维护阶段。

1.运营维护模型建立。可利用基于BIM的数据集成方法，导入和处理已有的BIM竣工交付模型，再通过运营维护信息录入和数据集成，建立项目BIM运营维护模型。也可以利用其他竣工资料直接建立BIM运营维护模型。

2.运营维护管理。应用BIM运营维护模型，集成BIM、物联网和GIS技术，构建综合BIM运营维护管理平台，支持大型公共建筑和住宅小区的基础设施和市政管网的信息化管理，实现建筑物业、设备、设施及其巡检维修的精细化和可视化管理，并为工程健康监测提供信息支持。

3.设备设施运行监控。综合应用智能建筑技术，将建筑设备及管线的BIM运营维护模型与楼宇设备自动控制系统相结合，通过运营维护管理平台，实现设备运行和排放的实时监测、分析和控制，支持设备设施运行的动态信息查询和异常情况快速定位。

4.应急管理。综合应用BIM运营维护模型和各类灾害分析、虚拟现实等技术，实现各种可预见灾害模拟和应急处置。

五、保障措施

(一)大力宣传BIM理念、意义、价值，通过政府投资工程招投标、工程创优评优、绿色建筑和建筑产业现代化评价等工作激励建筑领域的BIM应用。

(二)梳理、修订、补充有关法律法规、合同范本的条款规定，研究并建立基于BIM应用的工程建设项目政府监管流程；研究基于BIM的产业(企业)价值分配机制，形成市场化的工程各方应用BIM费用标准。

(三)制订有关工程建设标准和应用指南，建立BIM应用标准体系；研究建立基于BIM的公共建筑构件资源数据中心及服务平台。

(四)研究解决提升BIM应用软件数据集成水平等一系列重大技术问题；鼓励BIM应用软件产业化、系统化、标准化，支持软件开发企业自主研发适合国情的BIM应用软件；推动开发基于BIM的工程项目管理与企业管理系统。

(五)加强工程质量安全监管、施工图审查、工程监理、造价咨询以及工程档案管理等工作中的BIM应用研究，逐步将BIM融入到相关政府部门和企业的日常管理工作中。

(六)培育产、学、研、用相结合的BIM应用产业化示范基地和产业联盟；在条件具备的地区和行业，建设BIM应用示范(试点)工程。

(七)加强对企业管理人员和技术人员关于BIM应用的相关培训，在注册执业资格人员的继续教育必修课中增加有关BIM的内容；鼓励有条件的地区，建立企业和人员的BIM应用水平考核评价机制。