【税务处理】轻松幽默学习出口退税

第一篇：【税务处理】轻松幽默学习出口退税

【税务处理】轻松幽默学习出口退税

多练会计 作为一名会计工作人员要对出口退税的相关知识要有一定的了解，如果大家不清楚怎么退税?为什么要出口退税?，小编提醒大家要仔细阅读下文，希望能够帮到你。

听罗胖的《罗辑思维》，收获颇多，但最大的收获还是罗胖反复念叨的，“死磕自己，愉悦大家”

忽然又想起那个造锤子手记的罗永浩来，贼喜欢老罗的那句话彪悍的人生不需要解释!

虽然最近，老罗为了他的锤子手记向大家解释了一次又一次，但还是很佩服他，人生不妨活的壮烈一些，没用成为烈士的勇气，哪有成为勇士的可能!

从周一到现在，和出口退税死磕了几天，都快崩溃了，觉得自己真是学不好这么高大上的东西，突然看到了这样一句话，让我瞬间顿悟了退税公式的原理，特意批注下;

“任何努力都不会白白浪费，这是要爽到爆的节奏啊”

忽然又想起来一句话，那个在知乎匿名的人是这样说的 任何知识，请尽量在30岁以前学会它，如果30岁以后，你还在花时间学习，代价将是惨重的，不解释，说多了都是泪啊。

看到这个，我压力很大啊，马上奔三的人了，我还这么不争气，唯有奋起直追了，絮絮叨叨说了这么多，还没言归正传说出口退税，充分说明我是一个普文二啊(普通青年中的文艺青年，文艺青年中的二逼青年)

(听从一位素未谋面的读者建议，为了便于在手记上阅读，多分些行，虽然您看完前言，不一定往下看业务了，但我还是要来写写我的痛并快乐着学习出口退税的过程)

一、为什么要出口退税?

那还用说吗，为了薄利多销，为了挣洋鬼子的钱，为了攒更多的外汇，要把出口货物的价格压低一点嘛，出口就不征增值税、消费税了，之前征过的，也退给你吧，就当是党和政府对你的关怀补贴，货出了国，物美价廉，让国货占领世界吧。

So，国家要给你退税

“都给我出口，多给国家换点儿刀回来”

二、怎么退税?

第一层次 纯出口企业

假如一个纯出口的生产企业，花了117块钱，买了价值100元的原材料，剩下17元的进项税，出口外销时，价格200元(相当于收美元33刀)，出口的时候，国家不征你的税，本来你应该交200*17%的销项税，国家说，出口免税，税率是0，所以不征，进口环节的增值税退给你吧，于是企业很happy的收到了出口的美元，也收到了国家的出口退税17元。

“这样的生意，当然可以做了，出口有得赚，国家还给退税，先感谢党啊”

当然，花三五个点钱买价进项票，骗国家的出口退税款，早就有人前赴后继了(下回单写一篇文章很大家分享怎样骗取国家的出口退税)

第二层次 有出口有内销的企业

国家一想，装进我口袋里的钱，我真是不舍得啊，这样吧，用你的出口退税去抵顶你内销部分应该交的增值税吧，剩下如果还有余额，再退给你吧。(国家最喜欢干这事儿了，给人家优惠，自己不出钱，比如所得税的残疾人工资加计扣除，不给人家残疾人直接发钱，却让企业加计扣除，反正国家没出钱，你自己减去吧，这是不是不太厚道，不太负责任，你直接给残疾人补钱不就得了吗)

假设某企业外购原材料100万(进项税额17万)，其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额(出口离岸价格)120万。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。

那么按照退税的原理，我想的计算过程应该是这样的 内销应纳增值税=60×17%-100×40%×17%=3.4万

出口应退增值税=100×60%×15%=9万

用退税抵内销部分的进项，3.4-9=5.6万

征、退差额进企业成本：100×60%×(17%-15%)=1.2万

国家应该退企业5.6万元

但实际上，书本上的计算过程却是这样的总结起来就是

免 剔 抵 退

但是过程真的好复杂，我直接跪了

当期应纳税额=当期销项税额一(当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额)

当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率一出口货物退税率)一当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)

当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期“免、抵、退”税额抵减额

当期“免、抵、退”税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。

看完这个我真的崩溃了

“虽有一身蛮力，也无计可施啊，太高大上了”

后来，咨询一个干出口退税的哥们，再加上网上文章的解读，大概了解了以下几点：

1.国家不相信企业核算的原材料成本，因为被无良企业搞假进项搞拍了，所以国家只相信出口货物离岸价格

2.因为出口退税率不都是17%，一般都比17%低，所以意味着出口货物用的原材料的进项，国家不可能都退给你，于是就有了所谓的不得抵扣的进项

3.国家闹不清楚，你这个月的进项，到底有多少用在了这个月出口的货物上，所以，只好限定了退市的限额，不可能你这个月100万的进料，20万的出口，就按100万的进项17万给你退，太天真了吧，少年。

但是，依据上述理由，只是帮助我理解了这一堆公式，作为一个二逼青年，我想自己推导出公式，这样以后再也不会忘了，问了几个人，他们告诉我，政策不是你这样学的，立法的时候，哪有那么多说得通的道理，也许写文件的人只是灵感突发吧，好吧，灵感突发

“我勒个去，一万头神兽从心头奔涌而过”

终于，在高大上的注册会计师课本上，看到了这样牛逼的一段话，这句话，是如此的重要，让我瞬间明白了公式的精髓，网上一堆乱七八糟的解释，我觉得都是为了解释公式而想出各种理由，只是为了帮助别人记住公式，经不起推敲和质疑。

因为出口退税率低于出口货物原本要征的征税率，所以出口货物并不是免税的，而是要征税的，实际征税率就是征退税率之差

假设某企业外购原材料100万(进项税额17万)，其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额(出口离岸价格)120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万(无进项税)。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。

出口货物应该交的税=(120-40)*(17%-15%)=1.6万元

内销货物应该交的税=60×17%-17=-6.8万

出口和内销一共应该交的税=1.6-6.8=-5.2万

退税的上限=(120-40)×15%=12万

5.2万比12万低，那就退了吧

“我来解释一下，争取让武夫也能明白”

其实，一个理论正确与否，关键是能否自圆其说，出口货物应该交的税=(120-40)*(17%-15%)=1.6万元

这个很好理解，应为退税率不是17%，国家留了一手，该征还得征啊，为嘛减掉40呢，因为他是免税原材料好吧，购进的时候不交税，销售的时候也不交税，国家也闹不清楚，免税原材料到底做成了出口产品的哪一部分，售价是多少，那就参考原价吧，于是就减掉40吧

内销货物应该交的税=60×17%-17=-6.8万

内销有销项税的票，好计算，好控制，至于进项，国家信不过企业的会计核算，也不想搞清楚企业本月购进的原材料，有多少本月已经用了，有多少本月还没用，更搞不清楚，本月的原材料，有多少用到了出口货物，多少用到了内销货物，虽然本题目中都说清楚了内销出口所占的比率，但是少年，不要死读书好不好，企业要是都和题目一样，条件清楚，答案唯一，还要税务局干嘛呀，so，不管你怎么核算，我进项都让你扣，虽然算出来是个负数又如何

出口和内销一共应该交的税=1.6-6.8=-5.2万

把内销和出口应该交的税合到一起，是个负数5.2万元

退税的上限额=(120-40)×15%=12万

为什么会有限额呢，因为我搞不清楚你的成本，搞不清楚出口货物到底用了多少进项，不能让你这个月购进的进项敞开了退，不然国家该哭了，于是就应该有一个限额，因为我只相信出口离岸价格，所以，用出口离岸价格，减掉免税原材料，乘以退税率，得到名义上退税额的上限

5.2万比12万低，那就退了吧

有了上限，两相比较，取其低者，政府最喜欢这样得啦，如果算出来应退的税比上限还高，只能退上限啦，说明你的进项太多了，这个月用不完，你就留抵吧

“我似乎有点明白了耶!”

写到这里，中间论述过程，我也觉得不太严密，但个人觉得，这已经是最好理解的方式了，不信你百度、谷歌、搜狗看看，还有比这个更好理解出口退税公式的吗。虽有王婆卖瓜之嫌，但我其实只是想记录一下自己的学习过程，写出了怕自己忘，欢迎大家拍砖，也欢迎大家写出更容易理解的解释来。

第二篇：出口退税账务处理

一、外贸企业出口货物退税计算方法——免、退税

免：免征最后环节增值部分应纳税款；退：按购进金额计算退还应退税款。

应退税额＝购进货物的购进金额×退税率

二、生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理

自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品。

（一）免税

含义：对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。

账务处理：

1.销售时

（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：

借：应收外汇账款

贷：主营业务收入——一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）

对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。

（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，账务处理为：

借：应收账款等

销售费用（代理手续费）

贷：主营业务收入

2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇账款——客户名称

（二）抵税

含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

1.抵税体现在应纳税额的计算中

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期内销货物的进项税额＋当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

＝当期内销货物的销项税额－当期内销货物的进项税额－（当期外销货物的进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

＝当期内销货物应纳税额－外销货物应予退还的进项税额－上期留抵税额

对账务处理的影响：外销货物所用购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样，允许抵扣进项税额。

2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额——外销货物不予退还的进项税额（进项税额转出）税收政策：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

当期免抵退税不得免征和抵扣税额的账务处理：

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（1）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元。（即离岸价格为9 000元）

账务处理过程： 『正确答案』

借：应收外汇账款000

贷：主营业务收入000

同时：

借：主营业务成本

600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600

冲减运保佣：（与内销不同）

借：主营业务收入000

贷：银行存款000

借：主营业务成本

（60）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（60）

（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。

当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

账务处理：

用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口贸易海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。

总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（出口货物其他成交价格－运保佣－免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）

（3）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出

来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：

借：主营业务成本——来料加工

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

例：某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。『正确答案』

来料加工应转出进项税额＝85万×200÷（300＋700）＝17万元

借：主营业务成本——来料加工

17万

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）17万

（4）当期应纳税额的会计核算

①如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

②如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

（三）退税

含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

1.免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

免抵退税额是退税的最高限额。

在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）” 2.当期应退税额和免抵税额的计算

期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。

退税的前提：当期期末有留抵税额。

借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）

（1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

退税的账务处理：

①期末有留抵税额

借：其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）②期末无留抵税额

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

（金额等于免抵税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

（金额等于免抵退税额）（2）如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）

当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。

出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。3.收到出口退税时的账务处理

借：银行存款

贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

（四）销售退回

1.未确认收入的已发出产品的退回

借：库存商品

贷：发出商品

2.已确认收入的销售产品退回

一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整：

（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录

借：主营业务收入——一般贸易出口

贷：应收外汇账款

（2）退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理，由对方承担的：

借：银行存款

贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）

由我方承担的，先作如下处理

借：待处理财产损溢

贷：主营业务收入——一般贸易出口（原运保佣部分）

银行存款（退货发生的一切国内外费用）

批准后

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢 【例题】

1.某公司系增值税一般纳税人,其生产的产品适用增值税税率为17%,出口退税率为11%。2009年1季度生产销售情况为：

（1）采购一批原材料，获得增值税专用发票，上面注明价款为1 600 000元，增值税款为272 000元，材料已入库，款项已经支付。

借：原材料

600 000

应交税费——应交增值税（进项税额）272 000

贷：银行存款872 000

（2）生产过程从略。

（3）本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。

借：银行存款

319 891.76

贷：主营业务收入

273 411.76

应交税费——应交增值税（销项税额）46 480

结转成本分录略。

（4）本月外销销售额为1 436 000元（出口货物到岸价格），其中运保佣为10 000元，款项未收。

借：应收外汇账款

436 000

贷：主营业务收入

436 000

以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务成本。

借：主营业务成本

160

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）86 160

支付运保佣，冲减运保佣：

借：主营业务收入

000

贷：银行存款

000

借：主营业务成本

600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600

结转生产成本分录略。（5）月份结束时，申报出口退税

第一，计算应退税额：

①算期末留抵税额

当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1 436 000－10 000）×（17%－11%）＝85 560（元）

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额＝273 411.76×17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）

即留抵税额为139 960元

由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进行账务处理： ②计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝1 426 000×11%＝156 860（元）③当期期末留抵税额139 960≤当期免抵退税额156 860

当期应退税额＝当期期末留抵税额139 960（元）。

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝156 860－139 960＝16 900（元）

第二，账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

960

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）16 900

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

156 860

第三，收到退税时

借：银行存款

960

贷：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

960 2.某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2009年3月该企业《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80 000元；应退税额为10 000元。其中正确的会计处理为（）。

A.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）000

B.借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）

l0 000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）80 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

000

C.借：应交税费——未交增值税

l0 000

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

000

D.借：营业外收入——政府补助

l0 000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）000 『正确答案』B。当期的免抵税额为80 000元，应退税额是10 000元，则当期的免抵退税额是90 000元。

第三篇：出口退税账务处理

生产企业出口业务会计核算一、一般贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

二、进料加工贸易方式下出口业务核算：

1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理： 借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理： 借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

5、收到出口退税款时，做帐务处理：

借：银存 贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）

三、来料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

四、出口货物视同内销征税的会计核算

（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）

1、一般贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）

贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下

借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）

贷：主营业务收入——内销收入

应交税费——未交增值税

两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

（二）上年出口货物，在本年视同内销征税

一般贸易方式下视同内销征税

1、计提销项税额

借：以前损益调整 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额

借：以前损益调整 贷：应交税费——未交增值税

3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出

借：以前损益调整(红字)贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。

（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。

五、退关退运货物的会计核算

实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：

（一）本出口货物发生退关退运时

1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入

借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）

2、调整已结转的退关退运货物成本：

借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）

（二）以前出口货物在当年发生退关退运时

1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”

借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前损益调整（红字）

2、调整已结转的退关退运货物销售成本

借：以前损益调整（红字）贷：库存商品（红字）

3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款 借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）

六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算

1、生产企业发出货物时

借：委托代销商品 贷：库存商品

2、报关出口后

（1）销售收入的账务处理

借：应收账款——某外贸企业 贷：主营业务收入——出口

（2）结转销售成本的账务处理

借：主营业务成本 贷：委托代销商品

（3）不得免征和抵扣税额的账务处理

借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（4）支付代理费的帐务处理

借：销售费用 贷:应收账款——某外贸企业

外贸企业出口业务会计核算

一、出口货物应退增值税的帐务处理

（一）自营出口帐务处理

1、商品托运出口

（1）出口交单时

借：应收账款——客户名称 贷：主营业务收入——自营出口

（2）结转销售进价

借：主营业务成本——自营出口——xx商品 贷：库存商品

（3）出口收汇时

借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）

银存

贷：应收账款——客户名称

2、支付国外费用

外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：

（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入 借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）

贷：银存

（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：

借：其他应付款 贷：银存

3、支付国内费用

出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：

借：经营费用

管理费用

贷：银存

4、出口销售退回

（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理： 借：应收账款——客户名称（红字）

贷：主营业务收入——自营出口（红字）或 应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：

借：库存商品 贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）

已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：

借：其他应收款——应收出口退税（增值税）

主营业务成本——自营出口（消费税）

贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）

银存

（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。

（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。补交应退的税款时，账务处理同上。

出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：

①借：主营业务成本——自营出口（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）

②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）

贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）

③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）

贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）

（二）进料加工复出口业务相关帐务处理

1、进口原辅料件的核算

（1）根据全套进口单据，账务处理：

借：材料采购——进口——材料名称 贷：应付账款——xx外商

（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：

借：应付账款——xx外商 贷:银存

借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存

(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。<

第四篇：外贸企业出口货物退税如何处理（模版）

第1楼 外贸企业出口货物退税如何处理

（一）外贸企业办理出口退税的基本流程

外贸企业办理出口退税的业务流程是：

（1）向商务主管部门取得进出口经营权；（2）取得一般纳税人资格；（3）向税务机关退税部门办理出口退（免）税开业认定；（4）购进货物；（5）取得增值税专用发票；（6）报关出口；（7）取得出口货物报关单（出口退税专用）；（8）作出口销售收入；（9）收汇核销；（10）凭有关单证申报退税；（11）开具收入退还书；（12）取得退税款。

（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料

外贸企业申报出口退税，应向主管退税机关附送或提供相关的单证、资料，这些单证资料包括原始凭证和申报表两类。

申报出口退税需附送或提供的主要原始凭证包括出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、增值税专用发票（抵扣联）等，对于委托其他外贸企业出口的，还应提供由受托方主管出口退税的税务机关签章的“代理出口货物证明”。根据出口退税审核、审批的需要，有的外贸企业还需要提供出口货物发票、出口货物销售明细账以及主管退税机关要求附送的其他原始凭证。

外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：《出口货物退税进货凭证申报明细表》、《出口货物退税申报明细表》和《外贸企业出口退税汇总申报表》。对于实行电算化管理且采用分散录入的外贸企业，在申报出口退税时还需要报送申报软盘。

（三）外贸企业出口退税计算

1.外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算

外贸企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率计算。

（1）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。

外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率计算。

应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税税率

【例】某进出口公司2011年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额为：

2000 ×20 ×13% ＝5200（元）

（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定

①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。

对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口，提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定，否则不予办理退税。

②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按规定的方法计算退税。

（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定

外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。

【例】某进出口公司2011年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%），取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），该企业的应退税额：

10000×13%＋2000×17% ＝1640（元）

2.外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算

进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下统称进口料件），加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为作价加工和委托加工两种。

作价加工复出口货物的退税计算公式:

出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额

销售进口料件的应抵扣税额＝销售进口料件金额×复出口货物退税率－海关已对进口料件的实征增值税税额

式中，“销售进口料件金额”是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“复出口货物退税率”是指进口料件加工的复出口货物退税率；“海关已对进口料件的实征增值税税额”是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

【例】某进出口公司2011年3月发生以下业务:

3月1日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格126万美元，海关按85%的免税比例征收进口增值税20万元。

3月5日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工拧橡酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额1100万元，税额143万元。

3月20日，收回该批玉米加工的拧橡酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额1500万元。

3月25日，该公司将加工收回的拧橡酸全部报关出口（外汇牌价1美元等于8元人民币，玉米增值税征税税率13%，拧橡酸出口退税率13%）。

计算上述业务应退税额。

销售进口料件的应抵扣税额＝1100 × 13% －20 ＝123（万元）

应退税额＝1500 ×13% －123 ＝72（万元）

第五篇：出口退税的账务处理

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按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金--应交增值税”和“应收补贴款--出口退税 ”等科目。其会计处理如下：

(1)货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB 价)做如下会计处理： 借：应收账款(或银行存款等)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)(2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：

借：主营业务成本

贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理： 借：应收补贴款--出口退税

贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理： 借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(5)收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款

贷：应收补贴款--出口退税

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对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。

对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：(一)对本出口销售收入的调整

(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)贷：主营业务收入(蓝字或红字)当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时，须在本期进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：

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借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)注意事项：

① 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在“出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。

② 对于已在“出口退税申报系统”中调整过的销售收入，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)对本出口货物征税税率、退税率的调整

对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在“出口退税申报系统”中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”、“免抵退税额”、“应退税额”、“免抵税额”等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。

(三)对上出口销售收入的调整

(1)对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：以前损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

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借：以前损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)根据销售收入调整额乘以退税率：

借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐(上)金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入调整额：

借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)贷：以前损益调整(蓝字或红字)根据销售收入调整额乘以征退税率之差：

借：以前损益调整(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)根据销售收入调整额乘以退税率：

借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)--------------------------精品

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(3)当上12月份的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时，须在本1月份进行如下会计处理：

根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：

借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)贷：以前损益调整(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)注意事项：

① 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。② 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。

(四)对上出口货物征税税率、退税率的调整

对于上出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：

根据销售收入乘以征退税率之差的调整额： 借：以前损益调整(蓝字或红字)贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(蓝字或红字)根据销售收入乘以退税率的调整额：

借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(蓝字或红字)--------------------------精品

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贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(蓝字或红字)注意事项：

① 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对“出口退税申报系统”进行数据调整。② 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年调整的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年调整的“进项税额转出”。

实行“免、抵、退”税管理办法的生产型出口企业在货物 报关出口 后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。

(一)本出口货物发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入： 借：应收账款(或银行存款等科目)(红字)贷：主营业务收入(红字)根据退关退运货物调整已结转的成本： 借：主营业务成本(红字)贷：库存商品(红字)注意事项：

① 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。

② 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。

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③ 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

④ 对于退关退运货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)以前出口货物在当年发生退关退运时

根据退关退运货物的原出口销售额记入“以前损益调整”： 借：以前损益调整

贷：应付账款(或银行存款等科目)调整已结转的退关退运货物销售成本： 借：库存商品 贷：以前损益调整

根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款： 借：应交税金--应交增值税(已交税金)贷：银行存款 注意事项：

① 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。② 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。③ 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。

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④ 与本出口货物发生退关退运不同，对于以前出口货物在当年发生退关退运时，不在“出口退税申报系统”中进行冲减。

生产企业出口货物，逾期没有收齐相关 单证 的，须视同内销征税。具体会计处理如下：

(一)本年出口货物 单证 不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入--出口收入 贷：主营业务收入--内销收入

按照 单证 不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本

贷：应交税金--应交增值税(销项税额)注意事项：

① 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。

② 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将汇总计算的“免抵退税不予免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。

(二)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前损益调整

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贷：应交税金--应交增值税(销项税额)按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前损益调整(红字)贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)(红字)按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)贷：应交税金--应交增值税(出口退税)(红字)注意事项：

① 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。

② 注意在填报《增值税纳税人报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

③ 在录入“出口退税申报系统”中的〈增值税申报表项目录入〉中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。

“免、抵、退”税会计核算举例

例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额(CIF 价)110万美元，其中有40万美元(FOB 价)未拿到出口 报关单(退税专用联)，预估运保费10万美元，内销销售收入(不含税价)200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：

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(1)根据实现的出口销售收入：

借：应收账款--XX公司(美元)9,097,000 贷：主营业务收入--外销收入 8,270,000 其他应付款--运保费 827,000(2)根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司(人民币)2,340,000 贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000 应交税金--应交增值税(销项税额)340,000(3)根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金--应交增值税(进项税额)800,000 贷：应付帐款 5,505,882(4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=(1,100,000-100,000)×8.27×(17%-13%)=330,800 借：主营业务成本 330,800 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)330,800(5)计算应退税额、免抵税额

期末留抵税额=-(340,000-(800,000-330,800))=129,200--------------------------精品

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免抵退税额=(1,100,000-100,000-400,000)×8.27×13%=645,060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=129,200 免抵税额=645,060-129,200=515,860 根据计算的应退税额：

借：应收补贴款--出口退税 129,200 贷：应交税金--应交增值税(出口退税)129,200 根据计算的免抵税额：

借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)515,860 贷：应交税金--应交增值税(出口退税)515,860 例2：若该企业2005年1月出口销售额(FOB 价)80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口 报关单(退税专用联)，当月收到2004年12月出口货物的 报关单(退税专用联)20万美元，内销销售收入(不含税价)200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额(FOB价)为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：

(1)根据实现的出口销售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：应收账款--XX公司(美元)6,616,000 贷：主营业务收入--外销收入 6,616,000(2)根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司(人民币)2,340,000--------------------------精品

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贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000 应交税金--应交增值税(销项税额)340,000(3)根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金--应交增值税(进项税额)800,000 贷：应付帐款 5,505,882(4)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×8.27×(17%-13%)=264,640 借：主营业务成本 264,640 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)264,640(5)计算应退税额、免抵税额

期末留抵税额=-(340,000-(800,000-264,640))=195,360 免抵退税额=(800,000-300,000+200,000)×8.27×13%=752,570 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=195,360 免抵税额=752,570-195,360=557,210 根据计算的应退税额：

借：应收补贴款--出口退税 195,360 贷：应交税金--应交增值税(出口退税)195,360--------------------------精品

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根据计算的免抵税额：

借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)557,210 贷：应交税金--应交增值税(出口退税)557,210(6)根据退运货物的原出口销售额： 借：以前损益调整 413,500 贷：应收账款--XX公司(美元)413,500(7)根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款： 借：应交税金--应交增值税(已交税金)53,755 贷：银行存款 53,755 例3：若该企业2005年3月出口销售额(FOB价)80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单(退税专用联)，当月收到2004年12月出口货物的报关单(退税专用联)10万美元，2005年1月出口货物的报关单(退税专用联)30万美元，内销销售收入(不含税价)200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额(FOB价)为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：

(1)根据实现的出口销售收入：800,000×8.27=6,616,000 借：应收账款--XX公司(美元)6,616,000 贷：主营业务收入--外销收入 6,616,000(2)根据实现的内销销售收入：

借：应收账款--XX公司(人民币)2,340,000--------------------------精品

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贷：主营业务收入--内销收入 2,000,000 应交税金--应交增值税(销项税额)340,000(3)根据采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金--应交增值税(进项税额)800,000 贷：应付帐款 5,505,882(4)根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,000×8.27=496,200 借：主营业务收入--外销收入 496,200 贷：应收账款--XX公司(美元)496,200(5)根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=(800,000-60,000)×8.27×(17%-13%)=244,792 借：主营业务成本 244,792 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)244,792(6)计算应退税额、免抵税额

期末留抵税额=-(340,000-(800,000-244,792))=215,208 免抵退税额=(800,000-300,000+100,000+300,000)×8.27×13%=967,590 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额=期末留抵税额=215,208 免抵税额=967,590-215,208=752,382--------------------------精品

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根据计算的应退税额：

借：应收补贴款--出口退税 215,208 贷：应交税金--应交增值税(出口退税)215,208 根据计算的免抵税额：

借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)752,382 贷：应交税金--应交增值税(出口退税)752,382(7)根据支付的2004年12月的运保费： 借：其他应付款--运保费 661,600 贷：银行存款 661,600(8)调整2004年12月预估运保费的差额：

调整出口销售收入=(100,000-80,000)×8.27=165,400 借：其他应付款--运保费 165,400 贷：以前损益调整 165,400 调整主营业务成本=(100,000-80,000)×8.27×(17%-13%)=6,616 借：以前损益调整 6,616 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)6,616 调整免抵退税额=(100,000-80,000)×8.27×13%=21,502 借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)21,502--------------------------精品

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贷：应交税金--应交增值税(出口退税)21,502(9)对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单(退税专用联)的10万美元视同内销征税：

对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,000×8.27×17%=140,590 借：以前损益调整 140,590 贷：应交税金--应交增值税(销项税额)140,590 冲减已结转的主营业务成本：100,000×8.27×(17%-13%)=33,080 借：以前损益调整-33,080 贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)-33,080 调整已办理的免抵退税额：100,000×8.27×13%=107,510 借：应交税金--应交增值税(出口抵减内销应纳税额)-107,510 贷：应交税金--应交增值税(出口退税)-107,510

权责发生制：权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

权责发生制和收付实现制的区别

权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5 000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5O00元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。

综上所述可知，采用应计基础和现金收付基础有以下不同：

① 因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。

② 因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时--------------------------精品

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期同一业务计算的收入和费用总额也可能相同。

③ 由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。

④ 在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。

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