服务贸易及个人外汇管理讲课提纲

第一篇：服务贸易及个人外汇管理讲课提纲

服务贸易及个人外汇管理培训资料

服务贸易外汇管理讲课提纲

一、主要文件依据

（一）服务贸易

1、《国家外汇管理局关于下发〈非贸易售付汇及境内居民个人外汇收支管理操作规程〉（试行）的通知》（汇发[2002]29号）；

2、《国家外汇管理局关于现行法规中没有明确规定的非贸易项目售付汇有关问题的通知》（汇发[2003]35号）；

3、《国家外汇管理局关于调整经常项目外汇管理政策的通知》（汇发[2006]19号）；

4、《国家外汇管理局综合司关于调整部分服务贸易项下售付汇政策有关问题的通知》（汇综发[2006]73号）；

5、《国家外汇管理局经常项目管理司关于下发〈关于服务贸易外汇管理有关问题的答复〉的通知》（汇经函[2006]12号）；

6、《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64号）；

7、《国家外汇管理局关于转发国家税务总局服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法的通知》（汇发[2009]1号）；

8、《国家外汇管理局 国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2009]52号）。

（二）企业和预算外单位公务出国

1、《国家外汇管理局关于企业和预算外单位公务出国用汇管 理有关问题的通知》（汇发[2004]117号）；

2、《临时出国人员费用开支标准和管理办法》（财行[2001]73号）。

（三）捐赠

1、《国家外汇管理局关于境内机构捐赠外汇管理有关问题的通知》（汇发[2009]63号）；

2、《国家外汇管理局 国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2009]52号）。

二、银行审核境内机构对外支付服务贸易等项下的材料需与以几个文协调（应审核的凭证参照下图）

1、《国家外汇管理局关于下发〈非贸易售付汇及境内居民个人外汇收支管理操作规程〉（试行）的通知》（汇发[2002]29号）；

2、《国家外汇管理局关于调整经常项目外汇管理政策的通知》（汇发[2006]19号）；

3、《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64号）；

4、《国家外汇管理局 国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2009]52号）；

5、《个人外汇管理办法》（《中国人民银行令》[2006]第3号）；

6、《国家外汇管理局关于印发〈个人外汇管理办法实施细则〉 的通知》（汇发[2007]1号）。

注：此归类不适用于出口佣金、公务出国、利润汇出、退税 款、国际赔偿、外籍人员工资、跨国公司等项目的对外支付。

三、银行业务操作应注意的问题

1、需外汇局审核的业务；

⑴对等值10万美元以上法规未明确规定审核凭证的服务贸易项下的售付汇；

⑵单笔出口超过合同总金额10%且超过等值10万美元的佣金售付汇；

⑶企业和预算外单位公务出国指导性限额内无法提供签证及前往落地签证、免签证国家和地区购汇；

⑷企业和预算外单位公务出国超过指导性限额购汇； ⑸国际海运船长借支项下单笔提取等值3万美元以上外币现钞。

2、业务审核应注意的问题； ⑴留存材料备查问题； ⑵审核材料应注意的问题。

3、业务常见错误。

⑴境内机构未经外汇局核准在境外开立外汇账户； ⑵违规为保险公司开立、变更外汇账户；

⑶超权限办理服务贸易等项目售付汇业务（无明确规定）； ⑷银行在外商投资企业注册资本金未足额到位的情况下，办理利润汇出；

⑸服务贸易等项目对外支付缺少对外支付税务证明； ⑹审核留存服务贸易等项目对外支付材料不合规； ⑺办理服务贸易等项目售付汇，未审核相关证明材料的原件，未在相关证明材料原件上注明售付汇日期、金额，加盖业务 公章；未在《税务证明》原件上签注付汇金额、日期后加盖业务印章；

⑻100万美元大额服务贸易对外付汇，未向外汇局报备； ⑼国际收支申报错误。

个人外汇管理讲课提纲

一、主要文件依据

（一）《个人外汇管理办法》（《中国人民银行令》[2006]第3号）；

（二）《国家外汇管理局关于印发〈个人外汇管理办法实施细则〉的通知》（汇发[2007]1号）；

（三）《国家外汇管理局 海关总署关于印发〈携带外币现钞出入境管理暂行办法〉的通知》（汇发[2003]102号）；

（四）《国家外汇管理局关于印发〈携带外币现钞出入境管理操作规程〉的通知 》（汇发[2004]21号）；

（五）《国家外汇管理局关于调整经常项目外汇管理政策的通知》（汇发[2006]19号）；

（六）《国家外汇管理局综合司关于下发〈经常项目外汇账户和境内居民个人购汇操作规程〉的通知》（汇综发[2006]32号）；

（七）《国家外汇管理局关于推广个人结售汇管理信息系统有关准备工作的通知》（汇发[2006]62号）；

（八）《国家外汇管理局综合司关于规范银行个人结售汇业务操作的通知》（汇综发[2007]90号）；

（九）《 国家外汇管理局综合司关于发布<个人结售汇管理信息系统应急预案>的通知》（汇综发[2008]49号）；

（十）《国家外汇管理局综合司关于做好北京奥运会期间境 外个人购汇管理有关问题的通知》（汇综发[2008]69号）；

（十一）《国家外汇管理局综合司关于境外个人购汇管理有关问题的通知》(汇综发[2008]159号)；

（十二）《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2008]64号）；

（十三）《国家外汇管理局 国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》（汇发[2009]52号）；

（十四）《国家外汇管理局关于进一步完善个人结售汇业务管理的通知》（汇发[2009]56号）；

二、政策要点

（一）按交易主体区分境内个人和境外个人

（二）按交易性质区分经常项目和资本项目

（三）年度总额管理：个人结汇和境内个人购汇

（四）经常项目经营性外汇实需管理，便利贸易收支

（五）按照交易性质和风险程度对个人资本项目外汇资金进行必要的管理

（六）统一外汇现汇账户和现钞账户的管理政策

（七）个人结售汇管理信息系统，2007年1月1日推出

三、个人结售汇、汇出、现钞等管理

四、个人分拆结售汇管理

五、银行业务操作应注意的问题

（一）银行办理个人结售汇业务流程 ；

（二）不纳入个人结售汇系统的银行个人结售汇业务；

（三）业务常见差错；

1、政策理解有误；

⑴直系亲属关系认定有误；

⑵境外个人经常项目人民币收入购汇审核材料不全，如缺少税务证明；

⑶等值100美元以下的结售汇业务未录系统；

⑷个人超年度总额结售汇留存材料不全。

2、漏输机、事后补录；

3、未逐笔录入业务；

4、系统录入常见差错；

⑴身份证件号码录入有误；

①境内个人身份证件号码错误录入军官证、警官证号码；

②境内个人身份证件号码错误录入姓名；

③境外个人购汇时身份证件号未录入国别代码；

⑵购汇种类录入有误；

①境外个人购汇种类未选择“境外个人经常项目收入购汇”或“境外个人原币兑回”；

②境内个人购汇种类错误选择“境外个人经常项目收入购汇”或“境外个人原币兑回”； ⑶结汇资金属性录入有误；

①境外个人结汇资金属性错误录入为“职工报酬和赡家款”；

⑷币种录入有误；

4、对录入错误数据的处理；

⑴对于当日录入错误的个人结售汇信息，应使用撤销或修改功能进行处理；

⑵对隔日、跨月度录入错误的个人结售汇信息，应使用冲正功能进行处理。在冲正前，需将有关情况报外汇局备案；

⑶对跨年度错误录入的个人结售汇信息，不得进行冲正操作，银行发现后应将有关情况报外汇局备案。

5、系统故障处理。

第二篇：服务贸易外汇管理指引实施细则

附件 2 :

服务贸易外汇管理指引实施细则

第一条依据 《 服务贸易外汇管理指引 》（以下简称 《 指引 》），制定本细则。第二条本细则适用于服务贸易、收益和经常转移等除货物贸易以外的经常项目外汇收支（以下统称服务贸易外汇收支）。

第三条境内机构和境内个人办理服务贸易外汇收支，应按国际收支申报的规定办理申报。金融机构应按照国际收支申报和本细则第十四条规定审查境内机构和境内个人填写的申报凭证，及时向外汇局报送信息。

第一章外汇收支审查

第四条金融机构办理服务贸易外汇收支业务，应当按照 《 指引 》 及本细则的规定对交易单证的真实性及其与外汇收支的一致性进行合理审查。金融机构审查的交易单证无法证明交易真实合法、或与办理的外汇收支不一致的，金融机构应当要求境内机构和境内个人补充其他交易单证。金融机构应当按照“了解你的客户”、“了解你的业务”的原则合理尽职。第五条金融机构应将 《 指引 》 和本细则等相关规定落实到自身业务操作规程中，规范具体业务操作。

第六条办理单笔等值 5 万美元以上的服务贸易外汇收支业务，金融机构应按以下规定审查并留存交易单证：

（一）国际运输项下：运输发票或运输单据或运输清单；

（二）对外劳务合作或对外承包工程项下：合同（协议）和劳务预算表（工程预算表或工程结算单）;

（三）对外承包工程签订合同之前服务贸易项下前期费用对外支付：申请书（包括但不限于前期费用预算情况、使用时间、境外收款人与境内机构之间的关系等）。未使用完的外汇资金，境内机构应及时调回境内；

（四）专有权利使用费和特许费项下：合同（协议）和发票（支付通知）;

（五）利润、股息和红利项下对外支付：会计师事务所出具的相关财务审计报告、董事会关于利润分配的决议和最近一期的验资报告。境内机构可依法支付中期境外股东所得的股息、红利；外商投资合伙企业外国合伙人所得利润项下对外支付：外国合伙人出资确认登证明和利润分配决议，其中，外国合伙人出资确认登记证明可由金融机构从外汇局相关系统打印；利润、股息和红利项下收汇：利润处决议和境外机构相关的财务报表；

（六）代表处（办事处）办公经费项下：经费预算表；

（七）技术进出口项下：合同（协议）和发票（支付通知）。属于限制类技术进出口，境内机构和境内个人还应提供商务部门颁发的 《 技术进出口许可证 》 ；

（八）国际赔偿款项下：原始交易合同、赔款协议（赔款条款）和整个赔偿过程的相关说明或证明材料；或者仅审核法院判决书或仲裁机构出具的仲裁书或有权调解机构出具的调解书等；

（九）具有关联关系的境内外机构代垫或分摊的服务贸易费用项下：原始交易合同、代垫或分摊合同（协议或说明）、发票（支付通知），代垫或分摊期限不得超过 12 个月；

（十）服务贸易项下退汇：按照原汇入或汇出资金交易性质规定的交易单证和整个退汇过程的相关说明或证明材料，退汇金额不得超过原汇入或汇出金额，且原路汇回；

（十一）其他服务贸易项下外汇收支：合同（协议）或发票（支付通知）或相关其它交易单证。

第七条办理单笔等值 5 万美元以上的服务贸易对外支付，金融机构还应按照 《 国家税务总局国家外汇管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告 》（国家税务总局国家外汇管理局公告 2013 年第 40 号）的规定办理。

第八条办理单笔等值 5 万美元（含）以下的服务贸易外汇收支业务，金融机构原则上可不审核交易单证，但对于资金性质不明确的外汇收支业务，金融机构应要求境内机构和境内个人提交交易单证进行合理审查。

第九条办理服务贸易境内外汇划转业务，由划付方金融机构按以下规定审查并留存交易单证：

（一）境内机构向国际运输或国际运输代理企业划转运费及相关费用：发票；

（二）对外承包工程项下总承包方向分包方划转工程款：分包合同和发票（支付通知）；对外承包工程联合体己指定涉外收付款主体的，收付款主体与联合体其它成员之间划转工程款：相关合同和发票（支付通知）;

（三）服务外包项下总包方向分包方划转相关费用：分包合同和发票（支付通知）;

（四）境内机构向个人归还垫付的公务出国项下相关费用：相关费用单证或者费用清单；

（五）外汇保险项下相关费用的境内外汇划转业务，按照保险业务外汇管理的有关规定办理；

（六）其他服务贸易境内外汇划转业务，按照 《 境内外汇划转管理暂行规定 》 等办理。第十条办理服务贸易外币现钞提取业务，金融机构应按以下规定审查并留存交易单证：

（一）国际海运船长借支项下提取外币现钞：收账通知和船东付款指令；

（二）赴战乱、外汇管制严格、金融条件差的国家（地区），对外劳务合作或对外承包工程项下提取外币现钞：合同（协议）和预算表；

（三）赴战乱、外汇管制严格、金融条件差的国家（地区），境外代表处（办事处）办公经费项下提取外币现钞：预算表；

（四）境内机构公务出国项下每个团组平均每人提取外币现钞金额在等值 1 万美元（含）以下的：预算表；

（五）其他服务贸易外币现钞业务按照 《 境内机构外币现钞收付管理暂行办法 》 等办理。

第十一条境内机构和境内个人应留存每笔服务贸易外汇收支相关交易单证 5 年备查。金融机构办理服务贸易外汇收支业务，应当将审查后的交易证作为业务档案留存 5 年备查。第十二条交易单证可以是纸质形式或者是符合法律法规规定且被金融机构认可的电子形式。电子形式的交易单证，金融机构审查认可后应当打印纸质文件留存，并在纸质文件上签章。分次办理的服务贸易外汇收支业务，金融机构每次应在审查后的交易单证上注明金额、日期，加盖业务印章。由境内机构和境内个人单方面出具的、通过网络下载或传真的交易单证，应当由提交人加盖具有法律效力的印章或签字证明。

第十三条交易单证以外国文字表述的，金融机构可要求申请人提供中文译本。

第十四条服务贸易外汇收支管理信息申报凭证包括 《 境外汇款申请书 》、《 对外汇款／承兑通知书 》、《 境内汇款申请书 》、《 境内付款／承兑通知书 》、《 涉外收入申报单 》 和 《 境内收入申报单 》。境内机构和境内个人申报的服务贸易外汇收支管理信息包括：

（一）交易单证号：在申报凭证相应栏目中填写合同号、发票号。服务贸易外汇收支本身无交易单证号的，境内机构和境内个人可不填写；

（二）代垫或分摊的服务贸易费用和对外承包工程签订合同之前服务贸易项下前期费用：应在申报凭证的交易附言栏目中标明“代垫”、“分摊”或“前期费用”字样；

（三）服务贸易项下退汇：应在申报凭证的退款栏目中进行确认或在交易附言栏目中标明“退汇”字样；

（四）外汇局规定的其他管理信息。对于境内机构和境内个人按照本条规定填报的服务贸易外汇收支管理信息，金融机构应于收付款后 5 个工作日内及时、准确、完整地通过国际收支网上申报系统向外汇局报送。

第二章存放境外管理

第十五条境内机构服务贸易外汇收入存放境外（以下简称存放境外），应当具备下列条件：

（一）具有服务贸易外汇收入且在境外有持续的支付结算需求；

（二）近两年无违反外汇管理规定行为；

（三）具有完备的存放境外内部管理制度；

（四）从事与货物贸易有关的服务贸易；

（五）境内企业集团存放境外且实行集中收付的，其境内外汇资金应己实行集中运营管理；

（六）外汇局规定的其他条件。境内企业集团实行集中收付的，可指定一家境内成员企业（包括财务公司）作为主办企业，负责对所有参与存放境外业务的境内成员企业的境外服务贸易外汇收入实行集中收付。

第十六条境内机构存放境外，应开立存放境外外汇账户（以下简称境外存放账户）。境内机构存放境外资金规模即境外存放账户的账户余额，不得高于其上服务贸易外汇收入总规模的 50 % ；境内企业集团存放境外资金规模即主办企业境外存放账户的账户余额，不得高于其所有境内成员企业上服务贸易外汇收入总规模的 S0 ％。

第十七条境外存放账户的收入范围包括服务贸易收入以及经外汇局批准的其他收入；支出范围包括经常项目支出、调回境内，以及符合外汇局规定的其他支出。

第十八条境内机构开立境外存放账户，应持以下材料向所在地外汇局申请办理开户核准手续：

（一）申请书（包括但不限于基本情况、服务贸易开展情况、拟开户银行、使用期限、根据实际需要申请的存放境外资金规模等）

（二）存放境外的内部管理制度；

（三）境内企业集团存放境外且实行集中收付的，还需提交存放境外境内成员企业名单以及境内成员企业同意集中收付的协议；

（四）外汇局要求的其它材料。境内企业集团存放境外且实行集中收付的，由主办企业到所在地外汇局办理境外存放账户开户核准手续。境内成员企业与主办企业属不同外汇局管辖的，主办企业所在地外汇局办理境外存放账户开户核准手续时，应向异地境内成员企业所在地外汇局发送 《 国家外汇管理局 XX 分（支）局服务贸易外汇收入存放境外征询函 》（以下简称 《 征询函 》，见附 1)，异地境内成员企业所在地外汇局应在收到 《 征询函 》 3 个工作日内书面向主办企业所在地外汇局反馈。

第十九条境内机构开立境外存放账户后，应在开户后 10 个工作日内将开户银行、账号、账户币种等信息以书面形式报所在地外汇局备案；境外存放账户基本信息发生变更的，应在获知相关信息之日起 10 个工作日内将变更信息以书面形式报所在地外汇局备案；境内机构关闭境外存放账户的，应自关户之日起 10 个工作日内持境外开户行的销户通知书向所在地外汇局备案，余额调回境内。

第二十条境外存放账户的外汇资金调回境内同名经常项目外汇账户或境内外汇资金集中运 营管理账户，直接在金融机构办理。

第二十一条境内机构变更境外存放账户的开户行、收支范围、使用期限以及需提高存放境外资金规模的，境内机构应凭申请书向所在地外汇局进行变更核准，境内企业集团应由主办企业办理变更核准。

第二十二条境外存放账户的收支应当具有真实、合法的交易基础，符合中国及开户行所在国家（或地区）相关法律规定。境内机构应于每个季度结束后 20 个工作日内向所在地外汇局报送境外存放账户银行对账单，银行对账单上需加盖具有法律效力的境内机构印章。第二十三条境内机构存放境外，应由境内机构按照国际收支申报的有关规定通过国家外汇管理局应用服务平台报送境外存放账户收支余信息。境内企业集团存放境外，应由主办企业报送相关信息。

第二十四条境内机构办理境外存放账户的外汇收支，应当按照 《 指引 》 及本细则的规定留存相应交易单证 5 年备查。

第二十五条国家外汇管理局可根据国际收支形势和外汇管理需要对存放境外的资格条件、期限、存放规模或调回要求等进行调整。

第三章监督管理

第二十六条外汇局通过外汇监测系统对服务贸易外汇收支进行非现场监测，对外汇收支异常的境内机构和境内个人进行非现场核查、现场核查或检查：对金融机构办理服务贸易外汇收支业务的合规性与报送相关信息的及时性、完整性和准确性实施非现场核查、现场核查或检查。

第二十七条外汇局对需现场核查的境内机构、境内个人和相关金融机构，应出具 《 国家外汇管理局 xx 分（支）局现场核查通知书 》（以下简称 《 现场核查通知书 》，见附 2), 并可采取下列一种或多种方式实施现场核查：

（一）要求被核查境内机构、境内个人和相关金融机构提交相关交易单证及书面的解释说明材料；

（二）约见被核查境内机构法定代表人或其授权人、境内个人和相关金融机构负责人或其授权人当面询问核实情况；

（三）现场查阅、复制被核查境内机构、境内个人和相关金融机构的财务会计资料及相关文件；

（四）其他必要的现场核查方式。

第二十八条境内机构、境内个人和相关金融机构应当按下列规定如实说明情况，并提供相关资料，配合外汇局开展现场核查工作，不得拒绝、阻碍和隐瞒： 第四章法律责任

第二十九条境内机构、境内个人和金融机构应当按本细则及其他相关规定办理服务贸易外汇收支，对违反规定的，由外汇局依据 《 中华人民共和国外汇管理条例）)（以下简称 《 条例 》）等相关规定处罚。

第三十条金融机构办理服务贸易外汇收支，未按规定对交易单证的真实性及其与外汇收支的一致性进行合理审查的，依据 《 条例 》 第四十七条规定，由外汇局责令限期改正，没收违法所得，并处 20 万元以上 100 万元以下的罚款；情节严重或逾期不改的，由外汇局责令停止经营相关业务。

第三十一条有下列行为之一的，依据 《 条例 》 第四十八条规定，由外汇局责令改正，给予警告，对境内机构处 30 万元以下的罚款，对个人可以处 5 万元以下的罚款：

（一）未按照本细则及相关规定进行服务贸易外汇收支信息报告；

（二）未按照本细则及相关规定提交有效单证、资料或者提交的单证、资料不真实；

（三）未按规定办理境外存放账户核准；

（四）未按规定办理境外外汇账户资金收付；

（五）拒绝、阻碍外汇管理机关依法进行检查或核查；

（六）未按照本细则及相关规定留存相关交易单证或留存不全。第三十二条虚构交易或以故意分拆等方式办理服务贸易外汇付汇的，依据 《 条例 》 第三十九条进行处罚。虚构交易或以故意分拆等方式办理服务贸易外汇收汇的，依据 《 条例 》 第四十一条进行处罚。第三十三条违反本细则第十六条规定，境内机构境外存放账户余额超过己核准的存放境外资金规模，依据 《 条例 》 第三十九条进行处罚。

第五章附则

第三十四条本细则下列用语的含义：

（一）境内机构，是指中华人民共和国境内的国家机关、企业、事业单位、社会团体、部队等，外国驻华外交领事机构和国际组织驻华代表机构除外。

（二）境内个人，是指中国公民和在中华人民共和国境内连续居住满 1 年的外国人，外国驻华外交人员和国际组织驻华代表除外。

（三）境内企业集团，是指在中华人民共和国境内依法登记，以资本为纽带，由母公司、子公司及其他成员企业或机构共同组成的企业法人联合体（不含金融机构）。

（四）关联关系，是指境内外机构之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系。

（五）故意分拆，是指境内机构和境内个人为逃避外汇限额管理，同日、隔日或连续多日等频繁与境外同一收（付）款方办理服务贸易外汇收支行为。

第三十五条境内机构捐赠项下外汇收支应按照 《 国家外汇管理局关于境内机构捐赠外汇管理有关问题的通知 》（汇发 【 2009 】 63 号）的规定办理。第三十六条本细则由国家外汇管理局负责解释。第三十七条本细则自 2013 年 9 月 1 日起施行。附1：

国家外汇管理局 XX 分（支）局 服务贸易外汇收入存放境外征询函

编号： :（境内成员企业所在地外汇局名称）根据 《 服务贸易外汇管理指引 》 及相关规定，因

（境内企业集团名称）申请实行服务贸易外汇收入存放境外，现请你单位对组织机

第三篇：浅析服务贸易外汇管理存在的问题

浅析服务贸易外汇管理存在的问题

【摘 要】服务贸易外汇管理逐渐从以单位审核和限额控制为重点的事前管理逐步转向事前便利、事后监管，从对逐笔交易的具体监管转向对外汇交易主体的综合监管，从全面监管转向重点监管。建立与税务部门之间的数据交换制度，逐步完善服务贸易的监管体系。

【关键词】服务外贸；外汇管理；问题

一、服务贸易外汇管理的主要特点

（一）多部门协同管理

由于服务贸易交易具有无形性和不可比性，无法类似货物贸易可借助海关货物流信息来匹配资金流印证真实性，因此主要依靠商务、税务等主管部门的规定实施协同管理，即要求境内机构办理服务贸易购付汇业务时，除提供合同或协议、发票或支付通知外，还要求其提供对应主管部门的批准文件或备案登记证书。

（二）限额和资格审批管理

对真实性较难把握，且容易成为异常资金出入境渠道的部分服务贸易项目实行限额和资格审批管理制度。

（三）多环节交叉管理

目前，对于境内机构服务贸易外汇收支，实行事前、事中、事后的多环节交叉管理模式。其中事前以真实性审核为重点。境内机构办理服务贸易外汇业务前，需由银行按照规定审核申请书、合同、发票、主管部门批件及税务凭证或外汇局出具的核准件，确认交易的真实性及其与外汇收支的一致性后办理；事中以非现场监测为重点。主要运用服务贸易外汇业务非现场监管系统，通过设立单笔大额、高频累计、异常波动等监测指标对企业服务贸易数据进行数据筛查，对收支较为频繁、总量较大或增长迅猛的服务贸易交易及企业实行专项监测；事后以核查与检查为重点。通过事中监测发现的异常交易线索，核查银行或境内机构留存的业务凭证，查实违规交易情况，并按照相关规定及时移交检查部门进行立案查处。

（四）项目和主体分类管理

现行服务贸易外汇管理制度实行事前项目分类管理和事后主体分类管理。按照国际收支统计口径，服务贸易项目不仅包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、金融服务、保险服务、计算机和信息服务、咨询、其他商业服务、别处未提及的政府服务等11类的服务项目，还包括收益、经常转移项目下的10类传统非贸易项目。由于服务贸易一直注重事前真实性审核，且不同的交易项目特点不同，真实性审核需要的材料也有较大差异，因此目前的政策法规均是针对不同的交易项目特点而分别出台的，实行交易项目的事前分类管理。另外，为逐步实现管理方式由行为监管向主体分类管理方式转变，外汇局在监测、核查的基础上，对存在未能在要求的时间内就相关交易疑点做出合理解释或不配合核查等情况的交易主体实施服务贸易内部分类监管，将其作为“关注类”主体，密切跟踪其服务贸易外汇业务，实行交易主体的事后分类管理。

二、服务贸易外汇管理存在的问题

（一）政策较为分散，尚未形成统一体系

服务贸易外汇管理政策较为零散，缺乏系统性。目前，涉及服务贸易外汇管理的规章制度超过50个，大多是对新问题的临时性规定和对现有规定的补充或调整，缺乏统一的法律规范，尚未形成统一的法规体系，个别银行和境内机构反映办理相关业务时，搜集和学习政策法规的成本较高。

（二）宽进严出特征明显，为实现均衡管理

现行服务贸易外汇管理总体呈现“重流出、轻流入”的格局，除捐赠外，绝大多数服务贸易外汇收汇和结汇缺乏明确的管理规定，仅凭客户描述，由其提供合同或发票等证明材料即可在银行办理，随意性较强。

（三）政策设计缺乏前瞻性，难以适应形式变化

新的服务贸易交易项目和交易方式不断涌现，而由于服务贸易外汇政策在设计时未充分考虑形势发展变化，缺乏前瞻性，导致服务贸易外汇管理政策与形势发展不太适应。

（四）真实性审核难度较大，实际效果欠佳

服务贸易项下外汇收支范围广、项目多，特别是国外提供的单据更是名目繁多，交易真实性审核难度和复杂程度远高于货物贸易等有形贸易，由于相关材料真实性难以保证，当前以审核合同、发票等材料为主的传统审核方式难免浮于表象、流于形式。另外，由于服务贸易本身具有无形性和虚拟性特征，其市场公允价格难以判定，一般不存在实物进出口，不能像货物贸易外汇管理可借助货物流匹配资金流来核实真实性，因此，服务贸易真实性审核难度更大，容易成为关联企业间异常资金流出入的便利渠道。

（五）行政许可标准较低，企业申请核准业务频繁

目前，涉及服务贸易外汇管理的行政许可项目共计有6大类，其中部分项目许可的标准较为严格，造成企业服务贸易交易中需要核准的业务数量较多，一定程度上增加了企业的经营成本，影响了服务贸易外汇业务的顺利开展。

1、分类管理规定不够完善，对市场主体约束力不强

《国家外汇管理局经常项目司关于印发（暂行）的通知》（汇经函[2012]4号）明确了服务贸易“关注类”交易主体的核定标准，银行和企业也没有相应的渠道知晓“关注类”主体名单，“关注类”主体在银行办理服务贸易外汇收支也不会受到任何限制，对其没有约束力，主体分类管理政策执行效果难以充分发挥。

三、结束语

坚持外汇管理理念和方式的“五个转变”，顺应服务贸易的发展趋势，进一步简化真实性审核凭证，取消不必要的限额和资格审批，满足市场交易主体合理的服务贸易用汇需求。同时整合服务贸易与货物贸易、资本项目外汇监管资源，建立外汇局内部联动监管机制，拓宽非现场监测渠道，并构建与税务、商务等部门的电子信息交换机制，借助税务、商务部门业务数据核查服务贸易外汇收支真实性，全面实现服务贸易的主体监管，形成有效监管和促进服务贸易便利化的有机统一。

作者简介：王婷，女，汉族，1993年出生，本科学历，财务管理专业，湖北仙桃人，江汉大学文理学院管理学部。

参考文献：

[1]梁宏祺.《服务贸易外汇管理的思路和措施》

第四篇：流动人口计生服务管理培训讲课提纲

流动人口计生服务管理培训讲课提纲

一、为什么要搞流动人口计划生育管理

1、计划生育工作重点在农村，难点在流动人口。流动人口是一支较为活跃的社会群体，随着市场经济的迅速发展，流动人口数量还在逐年增加。

2、近年我县违规生育对象中70-80%是躲在外地生育的，严重制约着全县人口计划生育工作质量的提高。

存在的问题

1、计划生育全国“一盘棋”常未形成。造成管理严的，外出人员会到计生办办理手续，定时寄回有效证明，管理差的，没能履行相关手续。

2、免费服务未真正落到实处。外出人员本应享受计划生育免费服务，而实际上进行孕环情检查每次要交一定的费用，造成寄证困难。

3、外出人口众多，管理难度加大。我们县每年外出达25万人之多，外出地分布全国各地，省内以成都地区为最。

二、什么叫计划生育流动人口：根据《流动人口计划生育工作条例》所称流动人口，是指离开户籍所在地的县、市或者市辖区，以工作、生活为目的异地居住的成年育龄人员。但是，下列人员除外：

（一）因出差、就医、上学、旅游、探亲、访友等事由异地居住、预期将返回户籍所在地居住的人员；

（二）在行政区域内区与区之间异地居住的人员。

1、时间：离开户籍地30天以上；

2、空间：离开户籍所在县的行政区域；

3、对象：成年育龄人员。

进入PADIS年龄在15-49周岁之间女性，值得重视的是：办理婚育证时是18-49周岁，有些冲突；

4、目的：从事务工、经商等活动。

三、摸清家底，掌握实情、完善资料

1、各计生办要对所有村、社区、机关等流采取入户调查登记的方式，按男性、女性未婚、女性已婚三类登记造册。

2、并做到“五相符”即：实际情况与摸底表、办验证登记册、信息录入、上报表册相符。

3、严把流出人口办证关，对外出人员必须办理《流动人口婚育证明》，落实一项长效避孕节育措施，签订计划生育服务协议，外出后提供详细的流入地址和联系方式，每季度寄回一次有效的《避孕节育措施报告单》

流动人口的计划生育管理原则：

流动人口计划生育工作由流动人口户籍所在地和现居住地的人民政府共同负责，以现居住地人民政府为主，户籍所在地人民政府予 2 以配合。

申领《流动人口婚育证明》应向计生办提供的证明材料：

1、本人的《居民身份证》；

2、村（居）民委员会或者所在单位出具的婚育情况证明；

3、本人近期一寸正面免冠照片两张。

已生育子女的，还应提供避孕措施等情况，违规生育的还应提供处理情况。

办理《流动人口婚育证明》证明实行免费，有效使用期限为3年。分类登记：流出和流入，每类又分男性、女性未婚和女性已婚共六本帐。按要求填齐所列项目。

现行的办法

1、在外出人员外出之前，宣传计划生育相关政策。

2、积极为外出人员办理相关证明。在流出、流入人员中分男性、女性未婚和女性已婚登记，同时向外出人员免费办理流动人口婚育证明并通过多种形式发放到本人。

3、充分利用现代信息，加强互动。

（1）通过国家计生委开发的PADIS系统，专门针对计划生育流动人口工作软件。要求乡镇计生办与村级计生员认真负责做好想关工作。（重点介绍）

（2）利用计生专用系统，了解相关信息。

（3）利用现有设备，与周围地区实行互动。通过电话等方式进行相互联系。

四、积极应对

1、建立流动人口清理清查制度，要求村每月一次对辖区内流动人口进行清理。内容：流出流入人员的基本情况，《流动人口婚育证明》办理情况，服务协议签订情况、寄回有效证明情况。

2、建立“双向”管理制度。在流入在相对集中的地方建立流动人口计划生育协会等组织，加强对流动人口计划生育的管理服务。

3、相关部门协作，综合治理流动人口计划生育工作，互通信息，共同努力。

4、实行流动人口月报制。村级计生员每月将流动人口的变化情况统计上报，乡镇汇总，随时掌握情况，及时解决存在的问题。

独生子女父母专项奖励

一、享受独生子女父母专项奖励的条件

1、持有《独生子女父母光荣证》，包括《独生子女证》；

2、户口在本乡镇（父母）；

3、只有一个未满18周岁的子女，4、夫妻双方均为农村人口或城镇享受最低生活保障的人员。

二、统计时间

截止9月30日，申报核定的人数为次年独生子女父母奖励人数。上报时间为每年10月

奖励金发放实行申领制，持有《光荣证》的公民，在每年9月30日前持《户口籍》和《光荣证》到户籍地计生办登记，申请领取 次年的独生子女父母奖励金。

符合奖励对象，按每月夫妻双方总和为5-10元标准，一年60元一次性发放奖励金，直到子女年满18周岁止。

超生、照顾已批准生育、迁出、死亡等要中止享受独生子女父母奖励金。

3、新增加的人数。

在登记过程中严格按乡镇计生办发下的登记册调查核实后填写，不得错填和乱填。所填数据要进行微机中，并进入WIS系统，接受省市上级部门的检查。

三、张榜公示

每年10月计生办将符合奖励对象张榜公示，接受群众监督。

四、发放

每年年底，我县通过信用社将独生子女父母奖励金发放到享受对象手中。2008年，我县使用粮食直补卡的形式，将奖励金发放到符合对象手中。

五、奖励过程中存在的问题

1、人员统计不准。有些将不符合或已违规生育的对象纳入了奖励。比如批准照顾生育的，应从县批准后第二月取消奖励。

2、发放金不到位。有个别乡镇村干部利用别的原因：没交水费，没参加“三查”等扣压奖励金。

特别扶助

一、基本条件： 计划生育家庭特别扶助制度扶助的对象是：四川省户籍人口中独生子女死亡或伤、病残后未再生育或收养子女家庭的夫妻。

扶助对象应同时符合以下条件：

1、应在1933年1月1日以后出生，女方须年满49周岁；

2、只生育一个子女或合法收养一个子女；

3、现无存活子女或独生子女被依法鉴定为残疾（伤残达到三级以上）。

二、政策解释

（一）关于年龄认定问题：

1、扶助对象年龄的认定，以其本人身份证载明的出生时间为准，对于从未办理过身份证的，以其户口簿登记的出生时间为准。2、1933年1月1日之前出生的，不予受理其申报。夫妻双方中一方为1933年1月1日以后出生的，1933年1月1日以后出生的一方可以申报。

（二）关于“只生育一个子女或合法收养子女”问题

1、只生育一个子女或合法收养子女包括符合法律法规政策有关生育数量的规定生育子女和合法收养子女，只存活一个子女的情况。合法收养子女包括法律法规承认的事实收养子女的情况。违法收养子女的，不纳入特别扶助范围。再婚夫妻符合法律法规政策有关生育数量的规定生育子女和合法收养子女，以其本人生育和收养的子女数分别认定，符合条件的一方或双方以及未生育过子女的另一方，纳入扶助范围。由于婚姻变动形成的单亲家庭以其本人生育、收养的子女数 计算。符合上述条件的，应出具《独生子女父母光荣证》或由其户口所在地村（居）委会和乡镇人口计生办出具有关独生子女的证明材料。

2、子女包括亲生子女（含送养、寄养、判随前夫或前妻）和收养子女。子女下落不明，未经人民法院宣告失踪或死亡的，计入现存子女数。3、1992年3月31日以前已形成事实收养关系，被收养人与收养人长期共同生活，群众也认为是父母子女关系的，为法律法规承认的事实收养。1992年4月1日以后符合《中华人民共和国收养法》的规定收养子女、户口登记在一起的，界定为收养关系。

（三）关于“现无存活子女或独生子女依法鉴定为残疾（伤残达到三级以上）”问题

1、现无存活子女的，需提供公安部门、人民法院、乡级以上医疗机构或户口所在地乡镇人民政府出具的子女死亡或被宣告死亡的证明材料。

2、子女被依法鉴定为残疾（伤残达到三级以上）的，需提供中国残疾人联合会统一制发的等级为三级以上（包括三级）的《中华人民共和国残疾证》。因养子女残疾申报的，须与养子女有合法收养关系。送养方以已送养的子女残疾为由申报的，不予受理。

（四）其他问题

1、夫妻关系须合法，包括法律法规承认的事实婚姻。1994年2月1日前，没有配偶的男女，符合结婚的法定条件，未办理结婚登记手续即以夫妻名义同居生活，群众也认为是夫妻关系的，可认定为事 实婚姻。

2、未婚而收养子女的人员不得纳入特别扶助范围。

3、对象资格审核以家庭为单位。再婚夫妻以个人为单位进行审核。

4、计划生育家庭特别扶助金以个人为单位按发放。扶助对象年龄已超过49周岁的，从确认对象资格的为起点发放扶助金。

5、扶助对象再生育、再收养子女或独生子女康复的扶助对象，应自其再生育、再收养子女或独生子女康复时起，停止发放扶助金。退出条件：

计划生育家庭特别扶助对象出现下列情形之一的，应停止享受特别扶助：

1、子女数增加（包括生育、收养、婚姻变动导致子女数增加）；

2、残疾子女康复；

3、户口迁出本地；

4、特别扶助对象死亡；

5、审批错误；

6、其他原因退出。

第五篇：管理会计讲课提纲

管理会计讲课提纲

什么是管理会计？为什么要学习管理会计？

工商管理专业培养工商企业管理人材，需要学生掌握管理理论、管理方法与管理技能。管理会计是提供重要的管理方法的学科。

一、学习管理会计的目的和要求

管理会计是现代会计学的主要分支学科之一，也是会计专业的核心课程之一。随着社会主义市场经济体制的建立和企业管理体制改革的深入，企业自主性的不断增强，以及会计职能的扩大，管理会计在企业中的地位越来越重要，成为企业管理信息系统及会计信息系统的一个重要组成部分。因此会计工作者和管理工作者，都必须掌握管理会计的基本理论和方法。这也是我们在会计专业以及管理专业开设管理会计学课程的原因。开设这门课程的目的是使同学们掌握管理会计的基本概念、基本理论和基本方法，能够适应未来企业会计工作或企业管理工作的需要。

对学习这门课程的基本要求是：了解管理会计的研究对象、特点、职能、任务以及在现代企业会计系统和管理信息系统中的地位和作用，掌握教材中所阐述的管理会计的基本概念、基本理论和基本方法，能够运用这些理论和方法来分析、研究和解决企业管理中的实际问题。

二、学习方法

1.认真阅读、钻研教材我们使用的教材比较简明扼要，需要反复阅读，加深理解。

2.阅读适当的教学参考书为了对管理会计有比较全面的认识，帮助我们掌握教材的内容，建议大家阅读一些教学参考书（书目附后）。

3.多做练习结合阅读教材，认真做好书上的复习思考题和练习题，它可以帮助我们加深对所学内容的理解也可以检查自己的学习情况和学习效果。有能力的同学还应当作一些教学参考书上的习题。

4.理论联系实际要注意将所学的内容与自己的工作实践（或学习）相联系，把书本知识与会计活动、管理活动的实践结合起来。

第一章 管理会计概述

一、教学目的和要求：

通过本章学习能够对管理会计有一概要的了解。具体应当明白管理会计的概念、管理会计的研究内容和体系、管理会计的职能和任务；弄清管理会计与财务会计的区别和联系；了解管理会计的形成、发展及其趋势，了解西方企业财会机构的组成和管理会计在企业管理机构中的地位；明白学习管理会计的意义。

第一节 管理会计的研究对象与内容体系

一、管理会计的定义

管理会计是采用一系列专门的方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，提供有关资料使企业内部各级管理人员能据以对整个企业及其各责任单位的经济活动进行规划、控制与评价，并帮助企业领导作出决策的一整套信息处理系统。

二、管理会计的内容及体系

管理会计的基本内容可以从不同角度进行分类，并组成多种体系。常见的分类体系是职能分类体系。

这种划分方法认为，管理会计是为管理服务的，管理的基本职能是规划和控制，相应的管理会计也可以分为规划与决策会计以及控制与业绩评价会计。

1.企业管理工作循环：

判断情况（包括预测决策）——作出决定——合理组织——实际执行——监督指导——衡量业绩 2.管理会计的循环

财务会计的循环是什么？（会计凭证——登记帐簿——编制试算表——编制调整分录并过账——编制会计报表——编制结帐分录并登记入账）管理会计循环：

财务报表分析——预测决策分析和编制全面预算——建立责任会计制度——积累财务资料——调控当前的经济活动——差异分析 另一种划分是把管理会计分为经营决策会计与责任会计。

近年来，管理会计的内容有所扩充，在决策会计中，增添了战略决策会计、在业绩评价中增添了平衡计分卡方法，在控制会计中增添了业务流程会计、物流管理会计、时间管理会计、质量管理会计等。

三、管理会计的职能、目标与任务

财务会计的职能、目标与任务

会计职能的扩充

1.管理会计的职能

1）规划的职能 2）组织的职能 3）控制的职能 4）评价的职能 2.管理会计的目标：

管理会计信息的相关性

1）确立各项经济目标 2）合理使用经济资源 3）调节控制经济活动 4）评价考核经济业绩 3.现代会计人员的任务

1）记录业绩 经常积累财务成本信息，为管理人员和相关团体和个人服务。

2）提醒注意

分析和解释会计信息，并利用它们提醒各级管理人员把注意力集中到重要问题上来。3）协助解决问题 对日常经济活动中的问题提出改进意见，对非例行活动的决策提出方案或运用已有资料进行分析比较，向领导推荐。

四、管理会计与财务会计的区别和联系

1.区别 它们的主要区别在于两者的服务对象的侧重不同。财务会计主要以各种财务报表为企业外部有关方面服务，故又称为外部报告会计，管理会计主要为企业内部的经营管理服务，提供决策、计划和控制所需要的信息，又称内部报告会计。由此决定了它们在工作重点、约束依据、时间要求、会计主体、会计程序、会计方法等方面的区别。

2.联系 管理会计与财务会计的联系表现在服务对象交叉；基本信息同源；职能目标相通； 理论与方法相互渗透等方面。

第二节 管理会计的形成与发展

一、会计与管理

会计学的发展与社会经济的发展和企业的管理活动的发展是密切相关的。近代会计的发展可以分为3 个阶段：复式记帐的出现、财务会计的发展与管理会计的形成与发展。

最初的复式记帐是为了适应合伙制企业计算资产负债以及经营成果的需要而发展起来的。资本主义企业管理的需要，促进了记帐方法的科学化。近代早期的会计是为企业内部的经营管理服务的。簿记学到本世纪初已经很完善。

本世纪初，股份制公司作为一种企业组织形式的发展，导致了企业建立向外界提供财务报告的财务会计。会计研究的重点是如何编制财务报告、财务报表的审查、公认的会计准则、资产评估、企业经营状况的评价等。到了本世纪30～40年代，主要为企业外部相关；利益集团和个人服务的财务会计有了很大的发展。

公司的出现，一方面需要会计对外服务，另一方面，也对企业管理提出了更高的要求。经营人员如果不会管理，企业就会倒闭，经营效益不高，自己也会失去工作。于是管理人员都在寻求加强企业管理的方法，管理科学应运而生。科学管理对会计提出了新的要求，即要为企业加强内部管理服务，由此产生了管理会计的萌芽。

二、早期管理会计与现代管理会计

管理会计的发展可以分为两大阶段： 1.早期的管理会计

指二次大战以前的管理会计。有人把这一阶段的管理会计称为执行性管理会计。这一阶段的管理会计以泰罗的科学管理学说为基础，主要研究企业经营过程中如何提高生产效率和提高经营成果。

执行性管理会计的主要内容是标准成本与预算管理。制定标准成本是为了提高经济效益，而进行预算管理是为了控制企业的资金运动，明确企业各部门的责任，充分利用企业的资源，以取得最大利润。2.现代管理会计

指二次大战以来的管理会计，又被称为决策性管理会计。战后世界经济的发展出现了新的特点： 1）科学技术迅速发展极大地促进了生产的发展，技术更新周期越来越短； 2）企业规模越来越大，跨国公司大量涌现，生产经营日益复杂；

3）市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。

这些新变化要求企业的内部管理更加合理化、科学化，要求企业具有高度的适应能力和灵活的反应能力。泰罗制的主要缺点是：

1）重局部环节，轻全盘考虑。

2）把工人当做机器的附属品，强调严格管理，使工人出于消极被动状态和高度紧张状态，容易引起工人的不满，更难以调动工人的积极性。

管理科学在克服泰罗制的缺点方面有了新的发展。现代管理科学的学派林立，但一般都强调运用数学方法和调动人的积极性。所以人们把运筹学和行为科学作为现代管理科学的两大支柱。

运筹学是一门应用数学。它为让有限的资源发挥最大效益提供了定量分析研究的方法。它可以帮助管理人员按最优化的要求，对企业复杂的生产经营活动进行科学的预测、决策、组织安排和控制，使企业生产经营实现最优运转。

运筹学产生于二次大战，它在战争中所起的作用引人注目。

行为科学是应用心理学和社会学等方面的研究成果，研究人们产生各种行为的客观原因和主观动机的科学。应用行为科学原理，可以做好人的工作，改善人际关系，激励人们在生产经营过程中发挥主动性、积极性和创造性。

在现代管理科学带动下和企业管理的新的要求下，管理会计发展很快，形成了为企业的预测、决策、预算、控制、考核、评价提供信息的管理会计体系。存货管理模式、线性规划、机会成本、变动成本法、边际成本、差额分析法、现金流量分析、公司内部责任会计等方法得到应用，形成了一个为生产管理各个环节服务的一个完整的体系。管理会计正式从传统会计中分离出来，成为会计学的一个独立分支。它以现代管理科学为其理论基础和方法论基础，以决策分析为其核心内容。

三、管理会计的新发展(1）数学方法被大量引入；

(2）行为会计、质量成本会计、人力资源管理会计，社会责任会计、战略管理会计、价值链管理会计等新分支开始进入管理会计领域，进一步扩大了管理会计的应用范围；

(3）计算机与管理会计、财务会计结合，形成了一个完整会计信息系统，并成为管理信息系统的重要组成部分。

当然，对于管理会计的这些新发展、以及管理会计应当如何发展，存在不同意见，有人认为：(1）数学模型过于抽象化、脱离现实，难以实际应用；(2）行为科学并没有被用于会计；

(3）会计概念的无限扩大，反而使会计对象不明确、概念不清，影响会计的发展。

四、管理会计在我国的发展情况

美国早在50年代就把企业会计正式分为财务会计与会计管理会计。60～70年代，管理会计风行全球，被认为是企业管理当局的有力助手。管理会计传入我国已经是70年代末，80年代初。近20年来，我国的管理会计研究有了较大的进展，但是从总体上看，我国的管理会计在理论研究上，尚缺乏重大的理论突破，在实践上，至今大多数企业仍然没有建立完善的管理会计系统，其原因值得我们认真研究。

第三节 管理会计的组织工作以及推广管理会计的意义

一、西方企业中的财会工作的组织

在西方企业的组织中，财会部门由财务副总经理负责，下设财务部门与会计部门。财务部门由财务主任负责，主要从事财务决策、筹资、投资、保险和对外财务往来等项工作。会计部门由总会计师（主计长）负责，主要从事财务会计、管理会计、税务会计和内部审计等项工作。

各类会计工作的分工是： 财务会计 检查原始凭证、登记帐簿、编制财务报表等。

管理会计 决策的分析与研究、预算的编制、协调和执行情况的分析与评价、成本的计算与分析以及责任会计的推行等。

税务会计 记录与纳税有关的收支情况；选择低税负的税则；办理纳税手续等。

内部审计 检查财务与会计的规章制度的执行情况，防止和揭露营私舞弊行为，评价财务经营活动的经济效益等。

二、学习推广管理会计的意义

管理会计是伴随着现代企业制度的建立和发展而发展起来的，是西方国家对现代企业进行管理的重要工具。在我国随着市场经济体制的确立和完善以及现代企业制度的推行，在企业中推行管理会计显得越来越重要。

推行管理会计时必须要和我国的实际相结合，去掉那些与我国的经济环境、会计环境不相适应的东西，融入具有中国特色的管理经验与方法，最终建立起具有中国特色的管理会计理论体系。

第二章 成本性态分析与变动成本法

教学目的和要求：

成本性态分析和变动成本法是管理会计的基本理论和基本方法，通过本章学习应当能够熟练掌握这一基本理论和方法。具体要求了解成本按职能分类的缺点；理解成本按性态的分类；掌握变动成本和固定成本的性态；了解成本性态分析对于管理的意义；掌握分解混合成本的基本方法；掌握贡献毛益、贡献毛益率和变动成本率 的概念和计算；了解全部成本法和变动成本法的优缺点，理解并能确定两种方法在计算生产成本和分期损益时的差异。

第一节 成本的按职能分类

一、关于成本的概念

1.成本（COST）:企业为获取资产所付出的代价就是成本。

为达到某一特定目标所放弃的资源，其实质是为购买资产或劳务而必须付出的、可由货币计量的代价。

2.费用(expence)：企业为取得营业收入所发生的耗费.表现为资产的减少或负债的增加.有时企业发生耗费,但没有取得相应的收入,这叫损失.有时也可以取得收入而没有发生相应的费用。费用还有以下特征：①费用与收入的过程有直接的关系，②费用支出的受益期短于当前会计期，③费用支出减少业主权益（还债不是费用）。

二、成本的按职能的分类及其特点

成本的职能是指成本的经济用途。成本按经济职能分类，就是按形成成本的费 用的经济用途进行分类。

1.分类 成本按其职能可以分为：制造成本、销售成本、管理成本和财务成本等。

2.成本按职能分类的意义：有利于正确计算产品的生产成本和分期损益；便于对成本进行横向和纵向比 较，以便评价成本效用。3.成本按职能分类的缺点

(1）不能满足成本预测的要求；(2）不能满足经营决策的要求；

(3）不能满足成本规划与成本控制工作的要求。

第二节 成本的按性态分类

一、成本的按性态分类

成本性态又译为成本习性，指的是成本数额与业务量的依存关系。成本的按性

态分类，就是按照成本总额与业务量的依存关系的不同对成本进行分类。成本按性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

二、固定成本

1.定义：固定成本是指在一定的业务量范围内，其总额不随业务量的变动而变动，保持为某一固定数额的成本。

2.性态：固定成本与业务量的关系可以用公式表示为：

固定成本总额＝a（某一固定数额）

单位产品分摊的固定成本＝a/x（x指产品产量）3.相关范围

固定成本与业务量的上述关系一般不是对于任意的业务量（产量）都成立的，只是在业务量的一定范围内才成立。这个特定的业务量的范围，称为固定成本的相关范围。4.约束性固定成本与酌量性固定成本

固定成本根据其发生数额的确定方式可以分为约束性固定成本与酌量性固定成本。约束性固定成本的数额是由过去的决策所决定的，很难为现在的管理人员的决策行动所改变，主要是为了维持企业的生产经营活动的基本条件而发生的成本。如厂房、设备的折旧费，高级管理人员的工资等。

酌量性固定成本发生的数额是与管理人员的决策结果有关的固定成本。一般是指开展某些特定的活动而发生的成本，如广告费，人员培训费等。

三、变动成本

1.定义：变动成本是指在一定的业务量范围内，其总额随业务量的变动而成正比例的变动的成本。2.性态：变动成本与业务量的关系可以用公式表示为：

变动成本总额＝bx（b为常数，称为单位变动成本）

单位产品的变动＝b 3.相关范围

变动成本与业务量的上述关系一般不是对于任意的业务量（产量）都成立的，只是在业务量的一定范围内才成立。这个特定的业务量的范围，称为变动成本的相关范围。4.技术性变动成本与酌量性变动成本

根据单位变动成本的数额的确定方式可以把变动成本分为技术性变动成本与酌量性变动成本。技术性变动成本其数额的确定主要取决于产品的技术构造与生产工艺，一旦产品的设计和生产工艺的设计确定之后，其单位变动成本的发生数额就基本确定，难以为决策者的决策所改变。

酌量性变动成本的数额，则是由管理人员的决策行动所决定的。例如每件产品的计件工资。变动成本是生产的增量成本，是真正的产品成本。

三、总成本公式

如果生产某种产品的固定成本总额为a，单位变动成本为b，那么，总成本可以用下式表示：

y=a+bx 它揭示了总成本与产量的依存关系。

第三节 混合成本及其分解

一、混合成本的概念

混合成本是总额随产量的变动而变动，但数额与产量不成正比关系的成本。

二、分类

1.半变动成本 这类混合成本一般有一个固定不变的基数，但是在这个固定不变的基数上面，随着业务量的增长，成本相应地成比例的增长。

2.半固定成本 半固定成本又称阶梯式成本，这类成本在一定业务量的范围内是固定的，但随着业务量的增长，成本呈阶梯状的增长，即随着业务量增长，成本发生额产生一个跳跃，然后在业务量继续变动的一个小范围，成本发生额保持不变，直到产生下一次跳 跃。

3.延期变动成本 这类成本在一定业务量的范围内保持不变，当业务量达到一定的数额以后，在原先的数额基础上，随着业务量的增长成比例地增长。

4.曲线成本 生额随业务量的变动而变动，但是不是按直线关系变动而是按某种曲线关系变动。

三、混合成本分解

分解混合成本常用如下的方法：

1.原始凭证分析法

如果记载混合成本发生情况的原始凭证上，分别记载了混合成本的固定部分和变动部分，那么通过对原始凭证的分析就可以将其分解开来。如果原始凭证上只有一个总数，这种方法就难以奏效。2.技术估算法

技术估算法就是根据生产过程中消耗量的技术测定和计算，得出混合成本中的固定部分和变动部分。这种方法比较麻烦，所以应用得也不普遍。

3.历史成本分析法

历史成本分析法，就是根据成本发生额的历史资料，运用适当的数学方法，近似地求出其固定部分和变动部分。历史成本分析法中运用的数学方法有以下几种。

（1）高低点法

假定混合成本的习性公式为 y=a+bx

式中，y是混合成本总额，a为固定部分，b为单位产量的变动成本，x是产量。y 是x的线性函数。

根据历史成本资料中的产量最高期和最低期的成本数据，就可以求出上式中的a和b。设高点产量为x1，混合成本为y1，低点产量为x2，混合成本为y2。则有

b=（y2-y1）/（x2-x1）a=y1-bx1 =y2-bx

2（2）散点图法

根据产量和混合成本的历史资料，在坐标纸上绘成产量和混合成本的散点图，然后用一根透明的直尺在各散点之间移动，使其边缘离诸点都比较近，做出一条直线，此即混合成本的习性直线。该直线的截距即为混合成本的固定部分（a）； 该直线的斜率即为混合成本中的单位变动成本，可以通过在坐标系中进行测量计算得出。

（3）最小二乘法

利用最小二乘法可以找到一条各散点与之从总体上讲最为接近的直线，即各观察点的yi值与直线上相应的y值之间的离差的平方之和为最小。

用下式计算出的直线的两个参数a，b，得出的直线y＝a＋bx满足最小二乘法的要求： b=（nΣxy-ΣxΣy）/（nΣx2-(Σx)2）a=（Σy-bΣx）/n 如果有多项成本属混合成本，可以分别加以分解，也可以把历史上的同期的混合成本归并后再加以分解。如果混合成本的数额不大，或者随业务量的变动不大，可以不加分解，全部作为固定成本。

第四节 变动成本法

一、贡献毛益、贡献毛益率和变动成本率

1.贡献毛益

贡献毛益亦称边际贡献，或创利额，指产品的销售收入超过变动成本的数额。贡献毛益有两种表现形式，一是单位产品的贡献毛益，指产品的销售单价超过其单位变动成本的数额；一是贡献毛益总额，指销售收入超过变动成本的数额。即

单位贡献毛益＝销售单价—单位变动成本

贡献毛益总额＝销售收入总额—变动成本总额

如果这里的单位变动成本、变动成本总额中的变动成本仅指变动生产成本，则算出的贡献毛益相应的仅指制造部分的贡献毛益。制造部分的贡献毛益再减去推销费用和管理费用中的变动部分，才是最终的贡献毛益。制造部分的贡献毛益减去期间成本（变动成本法下的期间成本），即为营业净利。可见，贡献毛益的大小直接关系到获利的多少。一种产品的贡献毛益总额的大小反映了该产品对利润的贡献大小。

2.贡献毛益率

为了比较不同产品的获利能力，可以计算它们的贡献毛益率。贡献毛益率等于单位贡献毛益除以销售单价，也等于贡献毛益总额除以销售收入总额。即

贡献毛益率=单位贡献毛益/销售单价＝贡献毛益总额/销售收入总额

贡献毛益率越大的产品，其附加值也越大。

3.变动成本率

变动成本率等于单位变动成本除以销售单价，也等于变动成本总额除以销售收入总额。贡献毛益率与变动成本率的关系是：

贡献毛益率＋变动成本率＝1

二、变动成本法

1.全部成本法与变动成本法

财务会计在计算产品的生产成本时，计入全部的生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用，因而被称为全部成本法，或称吸收成本法。变动成本法在计算产品的生产成本时，只计入变动生产成本，不计入固定生产成本。即只计入直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用归入期间成本。2.两种方法的差异

（1）在确定生产成本与存货成本方面的差异

变动成本法与固定成本法在计算成本时的主要差别在于对固定制造费用的处理上。变动成本法将其计入期间费用，而全部成本法将其计入产品生产成本。所以按变动成本法计算的生产成本低于按全部成本法计算的生产成本，但期间成本高于按全部成本法计算的期间成本。

（2）在编制损益表时的差异

全部成本法在编制损益表时，按公式

销售收入—销售成本＝销售毛利

销售毛利—销售费用—管理费用—财务费用＝税前净利

排列有关项目，计算税前利润。而变动成本法在编制损益表时，有两种方式，一种是按公式

销售收入—变动成本（包括变动生产成本、变动销售成本和变动管理成本）＝贡献毛益

贡献毛益—固定成本（包括固定生产成本、固定销售成本和固定管理成本）＝税前净利 排列有关项目，计算税前净利。

另一种是按照公式

销售收入—变动生产成本＝贡献毛益（生产部分）

贡献毛益生产部分—固定生产成本—销售费用—管理费用＝税前净利 排列有关项目，计算税前利润。

（3）在确定分期损益方面的差异

由于对产品成本和分期利润的计算方式不同，两种方式计算出的企业的分期损益一般不相同。全部成本法与变动成本法计算出的利润的差异可以用下式表示：

全部成本法下的利润—变动成本法下的利润＝期末存货中的固定成本—期初存货中的固定成本。

三、两种方法的比较 1.全部成本法的优缺点

优点：

首先，全部成本法对产品成本的计算符合传统的成本概念，也符合企业会计准则的要求。

其次，全部成本法提供的成本信息将激励管理人员努力提高产量。

第三，全部成本法提供的利润信息也将激励管理人员努力提高产量。

缺点：

从管理的角度看，全部成本法提供的成本、利润信息，管理人员如果不能正确的加以分析，而是简单的根据成本利润数据来评价工作业绩，确定努力方向，就会得出错误的看法，做出错误的决策。主要表现在以下几点： 第一，全部成本法提供的成本信息资料，往往会误导管理人员盲目追求产量，忽视销售环节，从而导致产品的大量积压。

第二，全部成本法提供的分期损益资料往往与企业的财务状况不相吻合，利润高的时期，有时却是企业财务状况不好的时期，有时企业的财务状况好转了，利润却下降了，令人费解。

第三，全部成本法提供的成本资料往往不能充分反映生产部门的工作实绩。(2)变动成本法的优缺点

优点：

与全部成本法相比，变动成本法提供的成本信息资料对管理更为有用。第一，变动成本法把生产成本分为变动成本和固定成本，把成本和业务量直接联系起来，便于对成本和利润进行预测，以采取正确的决策。

第二，变动成本法提供的成本资料有利于分清经济责任，加强成本控制，降低成本并作出正确的业绩评价。

第三，变动成本法计算出的分期利润的变动，与产品的销售收入的变动紧密相关的，与企业的财务状况较好的保持一致，从而便于管理人员理解，促使管理人员重视销售环节，避免盲目生产。

缺点：

变动成本法也存在一些不足。首先，变动成本法不符合财务会计准则的规定，因而在对外提供的财务报告中，还不能采用变动成本法。其次，在长期经济决策和定价决策中，变动成本法提供的资料不够完整。

四、两种方法的协调

全部成本法和变动成本法，两者各有其优点和不足。总的来讲，全部成本法适应企业对外提供会计报告的需要，而变动成本法则能更好地适应企业内部管理的需要。在相当长的时间内，两种方法都不会取代对方。可以用适当的方法，对两者加以协调，使得既可以得到变动成本法和全部成本法的会计资料，又能简化会计核算。

协调全部成本法与变动成本法的基本思路是，在一种会计核算的基础上，采用一定的变通方法，得到另一种方法所能提供的资料。由于对外提供的正式会计报表的编制只在年末进行，一年只有一次，而企业内部的管理活动是持续进行的，需要及时地取得管理会计的分析资料。因此，我国的管理会计研究人员大多主张协调两种成本核算方法的基础应当是变动成本法。

一种可行的方法是，日常的会计核算采用变动成本法，在产品、产成品帐户均按变动成本反映，与此同时，设立“存货中的固定成本”帐户，将日常发生的固定制造费用先记入这一帐户。每期期末，按当期产品销售量的比例，将该帐户的余额中属于本期已销售部分的转入“产品销售成本帐户”，并作为损益表的本期销售收入的减除项目。其余部分附加在资产负债表上的“存货”一项上，这样存货中的在产品和产成品实际上就是按全部成本列示的了，符合会计准则的要求。

第三章 本—量—利分析法

教学目的和要求：

本—量—利分析法是管理会计的基本方法。通过本章学习要求熟练掌握这一方法。具体要求是：掌握成本、利润和业务量的基本关系；掌握保本点的计算方法；了解有关因素变动对保本点变动的影响；能够计算安全边际量和安全边际率，并能据此分析经营风险的大小；能够熟练地利用本—量—利的关系式进行有关计算；掌握经营杠杆的计算和利润变动敏感性的计算。

成本、产量和利润是反映企业生产经营状况的重要指标，三者之间的关系也是 非常密切的。企业管理人员在管理活动中，经常要把三者联系起来进行分析，以得 到改善经营管理和进行经营决策所需要的有价值的资料。

第一节 保本点分析

一、本—量—利的基本关系

企业的损益情况取决于企业的销售收入和费用。其基本关系如下：

利润＝销售收入—变动成本—固定成本

＝销售单价×销售量＋单位变动成本×销售量—固定成本

或者用符号表示为： P=px-bx-a

式中，P为利润，p为销售单价，x为销售量，b为单位变动成本，a 为固定成本总额。这一关系是进行成本—产量—利润分析的基本关系。

二、保本点分析 1.概念

使企业处于不亏不盈状态的业务量通常被称为保本点，又称盈亏两平点。它常有两种表现形式，一是一定的销售量，叫做保本销售量，一是一定的销售额，叫做保本销售额。2.保本点的计算

1）代数法：

（1）根据固定成本、销售收入与变动成本计算：

在上式中，令P＝0，解出x，得x=a/(p-b)此即为保本销售量。即

保本销售量＝a/(p-b)=a/cm 用保本销售量乘以销售单价即可得到保本销售额：保本销售额＝保本销售量×销售单价

（2）根据固定成本与贡献毛益率计算

保本销售额还可以根据固定成本总额和产品的贡献毛益率算出： 保本销售额＝固定成本总额/贡献毛益率

根据保本销售额与销售单价可以计算保本销售量。

2）作图法：

利润图是分析企业获利情况的一种工具。利润图的作法如下：以产品销售量为横坐标，以总成本或总收入为纵坐标，先作出反映销售收入随销售量变动的直线：y1=px 再作出总成本随产量变动的直线 y2=a+bx 两条直线的交点的横坐标就是保本销售量，纵坐标就是保本销售额。

三、生产多种产品时保本点的确定

在产销多种产品情况下，通常采用加权平均贡献毛益率法、分别计算法和历史资料法确定产品销售保本点。

1.加权平均贡献毛益率法

加权平均贡献毛益率＝∑各种产品预计贡献毛益率×各种产品预计销售额占总销售额的比重

综合保本销售额＝固定成本总额/加权平均贡献毛益率

某种产品销售比重＝该种产品预计销售额/∑各种产品预计销售额×100%

某种产品的保本销售额＝各种产品销售总额×该种产品销售比重

某种产品的保本销售量＝某种产品保本销售额/某种产品单位售价

2.分别计算法

如果企业的固定成本能够比较合理地分配给各种产品，各种产品的保本点就能分别计算。计算方法同前述“单一品种保本点的计算”。

3.历史资料法

历史资料法就是根据过去若干时期的实际资料，计算出平均贡献毛益率并按计划期预计的固定成本总额计算出企业计划期的综合保本销售额。计算公式是：

平均贡献毛益率＝∑若干时期各种产品实际贡献毛益/∑若干时期各种产品销售额×100%

综合保本销售额＝预计固定成本总额/平均贡献毛益率

四、保本点的变动分析

保本点是在售价、成本等因素一定的情况下确定的，如果这些因素发生变动，则保本点也将随之变动。

在其他因素不变的情况下，产品的单位售价提高，保本点将下降，反之保本点上升；单位变动成本增加，保本点将会上升，反之，保本点下降；固定成本总额增加，保本点上升，反之，保本点下降。

在产销多品种的情况下，全厂综合计算的保本点除了受到各种产品的售价、单位变动成本及固定成本总额的变动影响外，还将受到产品品种结构变动的影响。如果品种结构变动后，企业的加权平均贡献毛益率提高，则综合保本销售额将下降；反之，则会上升。

2.非线性状态

保本点计算的前提条件是产品的价格及成本耗用水平不变，即成本与收入和产量之间呈线性关系。但在现实经济生活中，某些产品的收入与成本并不完全同产销量呈线性关系，相互之间的关系在坐标系中不是表现为直线而表现为曲线。

五、安全边际

1.概念

安全边际指的是实际业务量或预计业务量超过保本点的数额。

2.表现形式

有两种绝对数表现形式：安全边际量和安全边际额。安全边际量指的是实际或预计的 业务量超过保本销售量的数额。安全边际额则指的是实际或预计销售额超过保本销售额的数额。

安全边际的相对数表现形式是 安全边际率。

安全边际率等于安全边际量（额）除以实际（或预计）销售量（额），即：

安全边际率＝安全边际量/实际（或预计）销售量

＝安全边际额/实际（或预计）销售额

3.安全边际的意义

安全边际量和安全边际额从绝对数方面反映企业的经营风险。

安全边际率能够说明风险的相对大小，可用于不同的产品或不同的企业之间的比较。因此，一般用它来评价企业经营的安全程度。按照西方的一般标准，安全边际率在10％以下，说明比较危险；在10％—20％之间，说明值得警惕；在20％—30％之间，比较安全；在30％—40％之间，安全；40%以上则很安全。

第二节 本—量—利分析

成本—产量—利润分析的基本模型是P＝px-a-bx。由该模型可以看出，利润的变动与销售单价、销售量、固定成本总额、单位变动成本的变动密切相关。

一、利润与有关因素的关系

本、量、利的基本关系式为： P＝px—a—bx 由这个基本关系可以派生出利润与其他因素之间的关系，主要有：

1.利润与贡献毛益、与固定成本的关系：利润＝贡献毛益总额—固定成本总额

2.利润与销售收入、贡献毛益率、固定成本的关系：利润＝销售收入总额×贡献毛益率—固定成本总额 3.利润与单位贡献毛益、销售量、固定成本的关系：利润＝单位贡献毛益×销售量—固定成本总额 4.利润与安全边际量的关系：利润＝安全边际量×单位贡献毛益 5.利润与安全边际率的关系：利润＝安全边际额×贡献毛益率

以上关系常被用来进行利润预测。

二、有关因素与利润的关系

在管理工作中，经常先把利润确定下来，然后来看有关因素要达到什么水平才能实现目标利润。在本、量、利的基本关系中，除了利润以外，还有四个因素，为简单起见，我们假定其中的三个是确定的，讨论另一个因素与利润的关系，不难得出以下几个关系式：

销售量＝(固定成本总额＋目标利润)/单位贡献毛益

销售额＝(固定成本总额＋目标利润)/贡献毛益率

销售单价＝(目标利润＋固定成本总额＋变动成本总额)/销售量

单位变动成本＝(销售收入总额—目标利润—固定成本总额)/销售量

固定成本总额＝销售收入总额—变动成本总额—目标利润

四、利润的敏感性分析

销售单价、销售量、固定成本总额、单位变动成本的变化，都会引起利润的变动，但是当这些因素以相同的幅度变动时，利润变动的幅度一般是不相同的。我们把这叫做利润对这些因素的敏感性不同。对利润的敏感性进行分析，可以找出对利润影响最大的因素，从而有可能找到增加利润的最有效的方法和途径。1.利润对销售量的敏感性——经营杠杆

(1)概念

由于业务量的增长带来的利润的更大幅度的增长叫做经营杠杆。经营杠杆的大小不仅可以用来预测利润的高低，也可以用来测定营业风险。

注意，这里的增长包括负增长。(2)经营杠杆率

经营杠杆率是利润变动率与业务量（产销量或销售额）变动率之比，即：

经营杠杆率＝利润变动率/销售变动率

利润变动率＝利润变动额/基期利润

销售变动率＝销售变动额/基期销售额(3)经营杠杆率的计算

直接计算：即根据以上公式直接计算。

根据基期的贡献毛益总额与基期利润计算：

假定预测期间的销售单价、单位变动成本与固定成本总额都没有变化，那么，我们可以推导出下面的计算经营杠杆率的公式：

经营杠杆率＝基期的贡献毛益总额/基期的利润(4)作用

衡量经营风险。经营杠杆率高的企业经营风险大。

①预测利润。

根据经营杠杆率和预计的销售变动率就可以求出计划期的利润。由计算经营杠 杆率的基本公式，可以得出： 利润增加额＝经营杠杆率×销售额变动率×基期利润

从而： 计划期间的利润＝基期利润＋利润增加额＝基期利润×（1+销售变动率×经营杠杆率）

②衡量经营风险

经营杠杆率等于安全边际率的倒数。因而可以衡量风险 2.利润对价格、单位变动成本、固定成本总额的敏感性(1)利润对价格的敏感性

如果价格的增长幅度为Rp，那么设在其他因素不变的情况下，销售收入将增加pxRp，增加的这一部分销售收入将全部变为利润的增加，设利润的增加幅度为RP，则:

RP＝pxRp/P

反过来，如果想要利润增加RP，在其他因素不变的情况下，销售单价应当增长的幅度为: Rp＝PRP/ px(2)利润对单位变动成本的敏感性

如果单位变动成本的降低幅度为Rb，那么，变动成本总额将减少bxRb，在其他因素不变的情况下，利润相应的也将增加bxRb，设利润的增长幅度为RP,则RP＝bxRb/P

反过来，如果想要利润增加RP，在其他因素不变的情况下，单位变动成本应当降低的幅度为 Rb＝ PRP/bx(3)利润对固定成本的敏感性

如果固定成本的降低幅度为Ra，则固定成本总额将减少aRa，在其他因素不变的情况下，利润相应的将增加aRa，利润的增长幅度为 RP＝aRa/P

反过来，如果想要利润增加RP，在其他因素不变的情况下，固定成本应当降低的幅度为 Ra=PRP/a

五、相关因素综合变动对利润的影响

以上分别讨论了每一个因素与利润的关系。实际情况是复杂的，各因素的变动 一般不是孤立的，而是相互影响的。利润的变动是相关因素综合变动的结果。在这 种情况下，可以利用本—量—利的基本关系式来进行定量分析。

第四章 预测分析

教学目的和要求：

预测是决策的基础。通过本章学习要求掌握经济预测分析的常用方法。具体包括了解预测分析的一般步骤；了解定性预测和定量预测这两种基本预测方法的原理和特点；掌握特尔菲法、趋势预测法、回归分析预测法的原理与方法；掌握进行销售预测、成本预测和资金需要量预测的常用方法。

管理会计的重要功能之一是为企业管理提供信息。在管理活动中，为了对企业未来的经营活动进行科学的规划，就需要充分掌握与企业未来的经营活动相关的各种经济信息，并进行科学的分析，预见未来经济活动的发展，为制定企业的发展规划、进行正确的决策提供所需要的经济信息资料。

第一节 预测分析概述

一、预测的意义与作用

所谓预测，就是根据对事物发展变化的认识，找出事物发展变化的规律性或发展趋势，预计事物未来的发展变化及其结果。预测在企业管理中有着重要的作用，它是规划与决策的基础，是科学规划与科学决策的依据。

二、预测的程序

1.确定预测的目标 2.收集相关资料 3.选择科学的预测方法，建立预测模型 4.进行预测、得出预测结果 5.预测验证

第二节 预测分析方法

预测分析的方法很多，但大致可以分为定性分析方法和定量分析方法两大类。定性分析方法又称直观预测法。它主要依靠预测者的主观经验和综合分析能力，对事物或现象的发展方向和趋势作出推断。定性分析法的特点是所需要的资料少，直观性强，适应范围大，耗费低。但有时得不到定量的结果，或者精确性较差。因而通常在缺乏完备的预测资料，或主要的因素难以定量分析的情况下使用定性分析法。常用的定性分析方法是专家意见法。

定量分析法主要根据比较完备的统计资料，运用一定的数学方法进行加工处理，揭示现象发展变化过程中有关变量之间的规律性的联系，建立数学模型并进行预测。主要有趋势预测法与因素预测法。

定量预测法与定性预测法各有其优点与不足，在实际工作中，最好将两者结合起来，取长补短，才能取得比较好的预测结果。

一、特尔斐法

称特尔斐法的要点是：

(1)根据预测目标，将预测内容概括为若干条含义明确的问题，并规定统一的评估方法。

(2)根据预测内容，选择有该方面经验的人员（专家）数十名, 将上述问题邮寄给他们征询意见。为防止专家之间的相互影响，可以对专家的姓名严格保密。

(3)各位专家的意见返回后，对每个问题进行定量的统计归纳。

(4)将统计归纳的结果告知各位专家，并请各位专家根据统计归纳的结果（对于预测数偏大或偏小的专家，可以要求他们说出自己的理由，提供给其他专家参考），重新考虑自己的意见，再次作出预测。

(5)收回第二次预测结果，再次进行统计归纳，并再次反馈给各位专家。如果意见分歧仍然较大，可以重复这一过程。一般经过3～4轮，就可以取得比较一致的意见。

问题：1.书上的特尔菲法的例题存在什么问题？ 2.从逻辑上分析，特尔菲法可能存在什么问题？ 3.成功的采用特尔菲法其关键何在？ 4.什么样的人是专家？

二、趋势预测法

这种模型的一般公式是：y＝f（t）。

趋势预测法，主要有算术平均法和曲线拟合法。

1.算术平均法

算术平钧法就是对若干期的历史数据用适当的方法计算算术平均数，作为预测值，具体有简单平均法、移动平均法、加权移动平均法和指数平滑法等。

2.曲线拟合法

曲线拟合法就是根据历史数据，找出其数量变动与时间变动的近似函数关系，再利用该函数关系进行预测。具体方法有直线拟合法、二次曲线拟合法、指数曲线拟合法等。

三、回归分析预测法

根据所掌握的资料，利用数学方法进行处理，找出有关因素之间的定量关系，在此基础上进行预测的方法叫做回归分析法。可以分为一元线性回归法、二元线性回归法、指数曲线回归法等。

第三节 销售预测、成本预测与资金需要量预测

一、销售预测

销售量的定性预测常采用推销员意见综合法、销售量的定量预测方法常采用市场调查法、趋势预测法、因素预测法。季节性销售量预测常用季节变动模型进行预测。

【问题与案例】

问题：在编写商业计划时，需要对销售（市场）情况进行预测，你认为采取何种预测方法是有效的？你能设计一个预测方案吗？

实例：编写商业计划，需要预测未来若干年的销售量。例如第一届挑战杯大学生创业计划大赛计划时，有一个团队：邦达绿色净菜机创业计划，关于市场预测，该计划是这样的：

根据市场调研的结果，当我们的定价在600元以上时，至少有约22%的人愿意购买我们的产品。考虑到我们的产品成本是400元以上，我们决定把这一部分人视为我们的目标顾客。在最初五年内，我们的市场将定在六个大城市：北京、天津、上海、广州、西安、重庆，预计销售量可以达到90万台。

该段报告存在什么问题？如果由你负责销售预测，你将怎样开展工作？

二、成本预测

除了采用本—量—利分析法外，成本预测还可以采用总成本模型预测法、趋势分析法、因素分析法、学习曲线法等预测方法。

三、资金需要量预测

资金需要量预测对于企业的经营管理有着重要的意义。它是进行经营决策的重要依据，是编制资金预算的必要步骤，也是合理地筹集、安排资金的重要手段。资金需要量预测的方法是多种多样的。主要有趋势预测法、回归分析预测法和销售百分比法等。

销售百分比法，就是根据资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系，按照 计划期销售额的增长情况来预测需要相应地追加多少资金。

第五章 经营决策分析

教学目的和要求：

通过本章学习要求掌握经营决策分析的一般方法。具体要求

了解经营决策的意义及其分类、决策分析的一般程序；了解经营决策中常用的成本概念；熟练掌握差量分析法、贡献毛益法和本量利分析法；能够利用这些方法对经营中常遇到的问题进行决策分析。

第一节 决策分析概述

一、决策的意义

一般来讲，决策是根据一定的目标，对未来的活动的若干方案，在预测的基础之上进行分析、比较和判断，从中选出最佳方案的过程。经济单位在生产经营活动过程中，经常会遇到一些问题，要求企业管理人员提出若干解决方案，根据预测资料、会计资料等有关资料，对各个方案进行分析研究，从中选出最佳解决方案，这就是经济决策。

决策是分析实现目标的各种对策并作出抉择的过程。它是企业经营和管理的核心，是企业计划和预算的依据。它贯穿于企业经营管理的全过程。决策正确与否，关系到企业经济效益的高低，乃至企业本身的兴衰与成败。

二、决策的分类

经济决策是多种多样的，可以按照不同的标准对其进行分类。1.按照决策影响的时期长短，决策可以分为长期决策和短期决策;2.按照决策活动的管理职能，决策可以分为计划决策和控制决策;3.根据决策掌握的资料不同,可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策。

三、决策的一般程序

决策的程序主要由五个步骤组成：

1.确定决策的目标；

2.收集与各方案有关的资料； 3.提出若干决策方案；

4.进一步搜集资料并运用适当的方法对各备选方案进行比较分析，找出最优方案；

5.综合考虑各方面因素，确定最优方案。

四、决策的价值标准

决策的价值标准是评价方案优劣的依据，是测量方案价值的大小的尺度。有多种决策价值标准。

单一价值标准：以某一经济指标作为衡量方案的价值标准。

综合经济价值标准：以经济效益为尺度的综合经济目标作为价值标准。

经济目标与非经济目标相结合的综合价值标准：既考虑经济目标又兼顾社会、文化、政治、心理等因素的综合价值标准。

五、决策分析中常用的成本概念 1.相关成本和无关成本

相关成本是决策分析中必须加以考虑的成本，无关成本则是在对不同的方案进 行决策分析时无需加以考虑的成本。在决策分析时把无关成本排除在外，可以简化 分析过程。

2.沉没成本、重置成本和付现成本

沉没成本指由于过去的决策所引起的，已经发生了的成本，现在或未来的决策 都不能变更其数额的成本。

重置成本指的是目前从市场上购买一项原有资产所需要支付的成本。

付现成本指的是需要动用现金支付，而不能延期支付的成本。3.差量成本与机会成本 差量成本通常是指不同的待选方案的预期成本之间的差异数。

机会成本是指在两个方案中进行选择时，选定一个方案而放弃另一个方案，所 放弃的方案可能提供的收益称为被选定方案的机会成本。4.专属成本与共同成本

专属成本是指可以明确地归属于某批、某种产品或企业的某个特定部门的成本。共同成本又称联合成本，是指因多种、多批产品的生产或多个部门的活动而发生的，应该由这些产品或部门共同负担的成本。

第二节 经营决策的常用方法

一、经营决策分析的特征

经营决策分析主要有两个基本特征：

一是经营决策涉及面较小,它一般不涉及到固定资产投资的问题;二是经营决策影响小,经营决策的决策结果对企业的影响的时间较短，因此承担的风险少，失误一般也只影响当年收益，并可以在第二年的决策中加以纠正。

二、经营决策分析的常用方法

经营决策问题涉及到的因素比较少，有关因素的不确定性小,因此决策分析的方法比较简单。单从经济效益的角度考虑，主要是分析不同方案的所得与所费。所得大于所费的方案是可行的方案，所得超过所费越多的方案就是越好的方案。具体分析时，根据掌握的资料与要求，可以采用不同的方法。

1.差量分析法

差量分析法就是将备选方案的有关金额（收入、成本）进行比较，进而选出最优方案的方法。2.贡献毛益法

如果各个方案的固定成本是无关成本，那么就可以根据不同的方案提供的贡献毛益总额的大小或单位机器小时提供的贡献毛益的大小来评判方案的优劣，这种方法被称为贡献毛益法。

如果待选方案中有专属成本存在，那么应当在贡献毛益总额中减去专属成本，余额

称为剩余贡献毛益，再根据剩余贡献毛益的大小来判断方案的优劣。

3.本量利分析法

如果不同的方案产生的最终效果相同，但是发生的固定成本与单位变动成本不同。在这种情况下，方案的优劣一般与业务量的大小有关。一般来讲，固定成本总额高的方案往往单位变动成本比较低，而固定成本总额低的方案，单位产品的变动成本比较高。因此可以通过计算不同方案成本相等时的特定产量（业务量）——称之为成本平衡点或成本分界点，再根据实际业务量来选择最优的方案。

4.数学模型法

有些方案中，影响成本与成本与收入的因素比较多，关系也比较复杂。在这种情况下需要建立一些比较复杂的数学模型，通过对数学模型求最优解来确定最优方案，这种方法，被称为数学模型法。

第三节 生产决策案例分析

生产决策是根据企业经营方针和目标，为了合理利用生产资源，提高生产效果，对未来一定期间的生产活动进行科学筹划的过程。

一、生产品种决策

生产品种决策，是指在现有生产条件下应生产什么产品，才能取得最大的经济 效益的问题。主要包括两种决策分析：

1.生产何种产品的决策分析

生产何种产品的决策分析，是指企业在现有生产条件下可生产不同产品时，应选择哪种产品进行生产，以获得最多的盈利。要解决这类问题，一般可应用贡献毛益分析法，同时还应当考虑一些限制因素的影响。

【案例一】生产什么产品的决策分析。P212页案例

生产什么产品，应当考虑的问题有哪些？ 单一评价标准：经济效益。

可以采用的方法：

1.差量分析法。

为什么用差量分析法而不用利润分析法？（可以不必考虑无关成本）

2.贡献毛益法。

在固定成本可以不考虑的情况下，可以采用贡献毛益法。

在单一评价标准的情况下，贡献毛益最大的方案就是最佳方案。

但是实现贡献毛益总是需要一定的条件。贡献毛益法的实际上是在一定的条件下，以贡献毛益最大化为衡量方案优劣的标准。

【问题】为什么不能用单位贡献毛益为标准？因为有个产量问题。

为什么不能用贡献毛益率为标准？因为有个销售总额的问题。

贡献毛益的条件问题，即影响决策的制约因素：

①企业的生产能力，是在一定生产能力之下的贡献毛益总额最大。

②企业拥有的资源，在一定资源之下的贡献毛益最大

③市场条件，在一定的市场条件之下的贡献毛益最大。

单一条件限制下的生产何种产品的决策，多种限制条件下的生产何种产品的决策。

2.零部件取得方式决策

企业生产中所需要的零部件，往往既可以从外部购买，也可以自己加工制造。在选择自制还是外购的方案时，需要分析比较外购的进货成本与自制的成本。常用的分析方法有差量分析法和本量利分析法。如果有批量折扣，还需要考虑批量折扣的影响。

【案例二】P215案例。

几种情况：

①完全利用剩余生产能力生产的情况。

【问题】这里的判别标准有什么问题。（两个方面：一是人工成本被考虑，因而可以解决职工的就业问题。但是，会带来机器的磨损。需要综合考虑。

②有机会成本的情况

③有专属成本的情况

④有批量折扣的情况 3.产品加工程度的决策

在企业生产过程中，某些部分完工的半成本既可以出售，也可以进一步加工后再出售。这类产品加工程度决策，可采用差量分析法。与出售半成本相比较，若进一步加工所引起的增量成本小于带来的增量收入，就应该进一步加工后再出售；否则，就应该出售半成品，而不应该进一步加工。4.是否接受追加订货的决策

是否接受追加订货的决策分析可以采用贡献毛益法。如果利用现有生产能力接受追加订货而无需增加固定成本，则只要对方出价高于单位变动成本就可以考虑接受，因为，接受订货可以增加贡献毛益总额，从而增加利润。如果接受追加订货需要增加专属成本，则接受追加订货后增加的贡献毛益总额高于专属成本，就可以考虑接受追加订货。如果接受追加订货将影响正常的销售量，则接受追加订货后提供的贡献毛益能够弥补因减少正常销售所减少的贡献毛益，并有所剩余，就可以考虑接受。

在确定是否接受追加订货时，除了要考虑此次交易本身对企业经济效益的影响，还必须考虑此次交易对企业老客户可能产生的影响。

5.对亏损产品的决策分析

工业企业在日常经营过程中，往往会由于市场的变化，以及经营管理不善等原因，出现亏损产品。这就引起了如何处理亏损产品的决策问题。

首先应当明确，通常我们所说的亏损产品，是从财务会计的角度讲的。除了产品本身的原因外，成本、利润的计算方法也是某些产品成为亏损产品的原因。

亏损产品的决策主要有如下一些可以供选择的方案：一是停产，停产后设备闲置；二是是转产；三是停产后，设备可以出租。

亏损产品的决策分析一般可以采用贡献毛益法。首先分析亏损产品是否能提供贡献毛益。如果停产后设备闲置，那么能够提供贡献毛益的产品就不应当停产，如果停产后可以转产，那么是否转产要看转产后，能否带来更多的贡献毛益，如果停产后，设备可以出租，那么要看出租设备带来的收益是否超过亏损产品能够提供的贡献毛益。

必须注意，如果企业同时生产多种产品，在分析何种产品是亏损产品时，不能只根据财务会计提供的资料，而是应当按照管理会计的方法，分析产品的盈利能力的大小，确定何种产品是盈利能力差的产品，再进行决策分析。

6.生产工艺决策

生产工艺决策主要是要选择生产成本低的生产工艺。按照成本性态，生产成本可划分为固定成本和变动成本。对于不同的生产工艺方案，一般生产工艺水平越高，其固定成本越高，而单位产品的变动成本越低。通常采用本量利分析法确定不同工艺的成本平衡点，当实际业务量大于平衡点业务量时，应选用工艺水平较高的方案，否则，选择工艺水平较低的方案。

具体分析时，可采用本量利分析法。

【案例六】P230 【问题】更复杂的情况可能有哪些？ 7.最优生产批量的 2.最优产量决策

产品最优产量决策，是在现有企业规模和技术装备条件下，确定产品数量，以获得最大利润。这类问题可应用边际分析法进行分析。

三、生产批量决策

1.单一产品的经济生产批量

生产批量是指企业在大批量生产中，每批生产的产品数量。生产批量决策是指寻求和选择有关成本最低的最佳生产批量的决策。

生产批量决策的核心在于寻找一定时期内完成既定产量的生产准备费用与产品存储费用之和最低的经济生产批量。其计算方法如下：

设Q为生产批量；D为全年总产量（需用量）；d为日领用量（销售量）；q为日 生产量；S为每批投产的生产准备费用；C为单位产品（零部件）年均存储费用。那 么最佳生产批量与最佳生产批次可以用下式计算： 最优批量Q为:

2.多种产品生产批量决策

当利用同一生产设备分批轮换加工多种零部件或产品时，只有当各种产品生产批次相同时，才能便于轮换生产。我们可以先计算共同生产批次，然后再计算每一种产品的经济生产批量。

现设：N为多种产品的最优共同生产批次;Di为第ｉ种产品全年需用量；di为第ｉ种产品日领用量（销售量）；qi为第ｉ种产品日生产量；Si为第ｉ种产品每批投产的准备费用；Ci为第ｉ种产品年均单件存储费用；Qi为第i种产品的生产批量,则：

第四节

定价决策案例分析

产品的定价决策，就是要确定能使企业利润最大的产品价格。

在市场经济体制下，大多数产品是按照供求规律在市场上进行销售，产品的价格在市场上自发形成，并受市场调节。产品定价过高将会影响销路；定价过低，则不能保证企业有足够的利润，致使投资者裹足不前。因此，确定产品最佳售价的决策，关系到企业的盛衰兴亡。

影响产品售价的因素是多方面的，除产品的质量以外，产品的销售量、销售成本（包括变动成本和固定成本），以及最终的目标利润等等都与售价的高低密切联系，因而必须全面考虑各有关因素对它的影响。

一、市场供求与价格波动

价格主要取决于商品价值量的大小。在市场经济发达的情况下，价格受市场供求条件多种因素的影响而围绕其价值上下波动。了解市场供求对价格的影响，对于正确制定价格有着重要意义。

1.市场需求与价格

在需求条件均保持不变的情况下，商品价格上升，需求量减少；价格下降，需求量增加。

2.供给条件与价格

在供给条件均保持不变的情况下，商品价格上升，供给量增加，价格下降，供给量减少。

3.供求关系 与价格 一般地说，市场上供过于求，价格将会下降；市场上供不应求，价格将会上升。价格下降，需求增加而供给减少；价格上升，需求减少而供给增加。

4.需求价格弹性 需求价格弹性，是指某商品的价格每变动1％，所引起的需求量变化的百分率，它反映商品需求量对商品价格变动的敏感程度。

一种商品需求价格弹性的大小由许多因素决定，受许多因素的影响。决定需求价格弹性大小的因素主要有三：

一是商品对人们生活的必需程度；越是必须的商品，需求价格弹性越小；反之，需求价格弹性越大。

二是替代品的数目和相近程度。可以替代的商品越多，性质越接近，需求价格弹性越大；反之，需求价格弹性越小。

三是购买支出在消费收入中所占比重较大的商品，其需求价格弹性较大；反之，需求价格弹性较小。

二、最优价格决策

最优价格决策，就是确定使企业获利最大的产品价格。企业的销售收入与成本费用的

差额，构成企业的盈利。企业盈利受多种因素的影响，其中销售价格、销售量和产品成本是最重要的影响因素。不同的销售价格，盈利也不相同。分析表明在边际收入等于成本时，企业能获取最大盈利。在企业产品的需求函数和成本函数已知的条件下，可运用边际分析法求得获利最大的产品价格和产销数量。

三、成本定价法

成本定价法，是以产品成本作为基础的定价法。成本定价法可分为完全成本定价法和变动成本定价法。

1.完全成本定价法

完全成本定价法是以包括变动成本和固定成本在内的全部成本作为定价的基础，在此基础上再追加一定数额的利润，作为定价的依据。

完全成本定价法，可分为按总成本定价和按平均成本定价两种方法。

按总成本定价是以完全成本总额作为定价的基础，在此基础上增加一定的盈利，作为企业的目标收入，然后除以估计的标准产量求得单位产品价格。

按平均成本加成定价法是以单位产品完全成本作为定价的基础，再追加一定的比率，作为定价的依据。

完全成本定价法的主要优点是计算简便，有利于保本求利；其主要缺点是仅注意会计成本，而不着眼于市场需求和竞争，因而在某些情况下，不利于作出正确的决策。

2.变动成本定价法

变动成本定价法，是以单位产品变动成本作为定价基础，再加一定的贡献毛益额作为定价的依据。

变动成本定价法，使企业能依据市场供求的变化，在价格大于单位产品变动成本的较大幅度范围内灵活确定价格，以适应市场竞争。

四、需求定价法

需求定价法，是以市场需求作为定价的基础，以消费者能够承受的价格或者同 类竞争产品价格作为销售价格的依据。常用的有反向定价法和差别定价法。

1.反向定价法 是根据市场需求和竞争状况，先确定产品的销售价格，据此倒推出批发价和出厂价，再根据目标利润确定目标成本，据此组织生产。反向 有主观价值法与目前市价法两种。

2.需求差别定价法 是指同一种产品，对于不同的市场和不同类型的顾客，采取不同的价格。

五、新产品定价法

制定新产品价格时，通常有两种定价策略：一是撇油定价法；二是渗透定价法。虽然它们是两种不同的作价策略，但实质上，它们都是以利润最大化为目标，一个是追求短期利润的最大化，一个是追求长期利润的最大化。

六、零头价格与整数价格

在商品的零售环节中，产品价格主要面对广大的消费者。根据消费者的心理特点，采取灵活的定价方法和策略，是做好零售工作的重要环节。零头价格与整数价格是考虑消费者心理因素的定价策略。零头价格就是把价格定在比某一整数稍低一点的零头上，使消费者感到价格较低。整数价格则把价格定在整数上，使得消费者感到产品的质量高，性能可靠。

【案例与问题】 如何为一个新产品定价？

案例：某企业开发了一项新产品。为生产这种新产品，共投入资金100万元，购置了设备。该产品的有关资料如下：

材料A：1.5公斤，单价1.2元 材料B：1.3公斤，单价2元

人工：计件工资，每件0.8元

制造费用：变动费用：每件0.5元 固定费用，总额20万元。

销售费用：变动部分：每件0.5元 固定部分：总额20万元

管理费用：固定，总额10万元 年产量预计：12万件。

为尽快收回投资，投资人希望每年至少能够获得利润40万元。请您制定产品的价格

第五节 风险型决策分析与不确定型决策分析

一、风险型决策的特点

1.有关情况（数据）带有不确定性

2.各种情况（数据）出现的概率能够知道或可以估计

二、风险型决策分析的基本方法：

1.以各种数据（随机变量）的期望值作为分析基础 2.以评价指标的期望值作为评价方案优劣的依据。

（1.风险型决策的特点：有关条件带有不确定性，但是可以根据过去的经验或有关资料，确定各种情况出现的可能性大小。

2.风险型决策的基本方法：计算各种方案的收益的期望值，取其期望值最大的方案为最佳方案。如果是耗费，则取耗费的期望值最小的为最佳方案。

3.各个方案的收益的标准差，反映各个方案的风险的大小。）

【案例一】P296 【案例二】P297

三、不确定型决策的特点

1.各种情况的出现带有不确定性

2.各种情况出现的概率无法估计（这种方法反而比风险型决策更好）

三、不确定型的决策

1.不确定型决策的特点：有关条件带有不确定性，并且无法估计其概率的大小。

2.不确定型决策的基本方法与决策风格有关。常用的方法有：大中取大、小中取大、最小的最大后悔值法、等概率法、α系数决策法。

四、决策方法及实例 1.实例1.大中取大的一般方法

大中取大法也可以变为小中取小法。2.实例2.小中取大的一般方法

小取大法也可以变为大中取小法。3.实例3 最小最大后悔值的一般方法

最大后悔值

4.等概率法。认为每一种自然状态出现的可能性是相等，在此假设下，求出各个方案的期望值作为选择方案的标准。5.α系数法。