对非本地居民法人商贸企业税务管理的调研思考

第一篇：对非本地居民法人商贸企业税务管理的调研思考

法人企业是具有国家规定的独立财产、有健全的组织机构、组织章程和固定场所，能够独立承担民事责任、享有民事权利和承担民事义务的经济组织。本文所指的法人是指非**市居民但在**市境内办理工商营业执照和税务登记等合法手续的法定代表人。

一、问题的提出

2004年7月1日和2004年12月1日，国税总局分别以国税发那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网明电[2004]第37号和国税发明电[2004]第62号下发了《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》和《补充通知》，对新办商贸企业一般纳税人的认定作出了更为严格的规定：要求商贸企业（小型）新办初期列为辅导期一般纳税人管理，并对辅导期一般纳税人的发票开具限额、每次购票数量、进项税额的抵扣、发票增购预缴税金等作了较为具体和严格的规定，并在辅导期转为正式认定期间还要税务部门执行几项制度（案头审核制度、实地勘察制度、分类约谈制度）。所有这些措施对控制商贸企业的走逃、打击骗购虚开增值税专用发票、防止税务机关和税务人员在认定商贸企业一般纳税人中的随意性起到了一定的作用。但是，辅导期一过，这些限制措施就不复存在，特别是对法人代表为外地人的商贸企业，税务上就更难以控制。以笔者所辖的江苏国际塑化城为例，塑化城坐落在新区的罗溪镇，市政府将其作为**市“十一五”中的一项重点推进项目，因地理位置独特（南有京杭运河和奔牛火车站，北有**机场），物流畅通（建有万吨储运场和火车专线），深受外地投资者的青睐。目前办理税务登记的有101户，均为一般纳税人，其中法人代表为**本地的仅40户，外地的为61户，外地户占总户数的60.39%，其中省内其他地级市的有21户（涉及8个市），省外的为40户（涉及7个省），在税收征管上，对非本地居民法人商贸企业的监控盲点多，难度大。较一般市场的税务管理而言，江苏国际塑化城对非本地居民法人商贸企业的管理有其独特性与可分析性。

二、相关建议

针对上述情况，我们认为，对外地法人代表的商贸企业，除了执行国税总局的文件规定外，还要根据各地的实际情况，实施更严格、更有效的税务管理。具体措施有：

1、源头抓税务登记。（1）对新办商贸企业的所有情况通过实地调查、约谈等方式进行彻底的了解、掌握。（2）重点是对法人代表的身份证件的真伪进行核对，查清企业登记的法人代表和实际经营者是否一致，首次约谈必须要法人代表本人到场，如因时间特殊必须有经过公证的“委托书”授权他人进行约谈。（3）从注册资本的大小和市场投资方掌握有无符合实际购销能力的仓储地及仓储地的大小。从上述三个方面基本形成对非本地居民法人商贸企业有效管理的总体思路，对企业规模的大小和法人代表的真假也了然于心。

2、重点抓企业经营状况和财务状况。（1）掌握外地法人企业人员构成和人员之间的关联度。（2）重点实地查看企业注册地、经营地、财务核算地是否一致。（3）查看各类账簿、购销合同原件、商品的出入库单据、运费凭证、水电等费用凭据（进口企业的还要查看进口的各类资料，防止虚假海关完税凭证抵扣增值税）。（4）关注企业零申报、负申报所占的比例及大规模企业增购发票时的销售收入与原购销合同的一致性。对上面情况异常的立即调查取证并采取相应的措施如立即收缴发票和防伪税控装置，责令注销税务登记等。

3、推荐使用本地记账公司人员担任外地法人企业的会计和办税人员。为减少外地法人代表企业走逃的风险，建议市场投资方在市场开办时就引进政策业务水平较高，协税办税能力好的会计事务所，并积极推荐给外地法人企业，这样既能为税务机关把好一道关口，又能提高办税效率，也方便于市场集中管理掌握情况。例如，在江苏国际塑化城，**国联会计师事务所承担了40户外地法人代表企业的记账和办税事宜，由于聘请的本地会计能及时发现外地法人企业的异常情况，及时向税务管理人员作了汇报，缴销了发票，注销了3户企业的防伪税控和税务登记，有效防止了走逃。

4、发票管理方面从严从紧。严格控制外地法人企业的发票使用量和开票的最高限额，发票的开具一般采用共享开票，实行分类管理。以江苏国际塑化城为例，61户外地法人企业中，选择江苏诚展石化有限公司等3户经营规模大，财务制度健全，发票管理规范的企业，优先升级开票限额，优先退出共享，其他企业原则上实行共享开票。按月维护好增购发票企业的发票使用量，防止因增购发票而人为扩大其下月的发票用量。

5、抓好法人代表变更关。为防止不法分子利用“旧貌换新颜”而达到偷税、骗购专用发票等行为的发生，必须强化对变更法人代表企业的实地核查。（1）核查变更后法人代表身份的真实性，与实际经营者的关系。（2）核查是否名为工业企业实为商贸企业的情况，主要看变更后的工业企业在生产设备、环境、资金等方面的真实性。（3）

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核查变更企业经营用房屋性质，如为租赁的应加大上门核查抽查力度。

6、加强和市场管理部门的协作。定期和市场管理部门交换情况，有问题及时协商解决，对于有疑问的外地法人企业，责成市场主办方提供担保。在江苏国际塑化城，税务部门和市场管理部门通过定期交流，不仅宣传了税收政策，为市场的招商出谋划策，而且在第一时间掌握了入驻企业那一世小说网 穿越小说网 言情小说网 免费小说网的基本情况，及时交流沟通企业出现的各种情况，发现问题立即商量对策，保证了市场的健康发展和税收政策的正确执行。

除此之外，我们设想，如果能联合国地税、工商、银行等部门在全国范围内建立个人和企业信用记录，记录公民和法人在投资举办各类经济实体中投资经营、享受政策、受到处罚等信息，将更能有效防止企业的走逃，也更能防止外地法人代表利用异地举办新企业走逃、骗税行为的发生。

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第二篇：对非居民实行集中专业化管理的思考

近年来随着经济全球化和我国市场经济的不断发展和完善，市场主体日趋多元化，分工越来越细。管理对象的这些变化，必然要求税务部门尽快适应市场发展，科学划分管理对象，有效配置管理资源，合理分配管理力量，针对管理对象不同特点，实行有针对性地专业化管理。作为直接和国外企业接触，体现维护国家税款主权的非居民税收，也应尝试集中专业化管理，有助于实那一世小说网 http://www.xiexiebang.com现其精细化、科学化水平。

一、非居民税收专业管理的涵义

目前非居民企业在我国构成纳税义务的情形主要包括：外国企业常驻代表机构，外国企业在我国境内提供劳务、承包工程作业，外国企业在我国取得国际运输收入，以及外国企业从我国境内取得股息、利息、租金、特许权使用费等收入。非居民税收专业化管理，就是根据外国企业和国内扣缴企业的实际情况和管理的不同特点，通过建立高素质的国际税收管理专业人才队伍，通过人力资源优化配置，科学设置非居民税收专业管理机构，实施分类管理，达到加大管理力度和拓展管理深度的目的。

二、充分认识推行非居民专业化管理的重要性和必要性

（一）加强非居民税收管理意义重大。随着经济全球化趋势的深入发展，以及我国经济与世界经济的日益融合，税收国际化问题日益凸显，做好国际税收管理工作意义重大。总局肖局长也强调“经济的全球化必然带来税源的国际化、税制安排的国际化和税收管理的国际化，因此必须加强对国际税源的控管。非居民税收管理是国际税收管理的重要内容，是我国行使税收管辖权、维护国家经济主权的重要手段。各级税务机关应充分认识加强非居民税收管理的重要意义，防止出现因非居民税收规模相对较小而不重视甚至忽视管理的现象，切实把非居民税收管理摆上重要议事日程。”目前非居民相对来说还是一个新生事物，多数人对其不了解，政策不熟悉，并受到非居民自身复杂专业性政策性强的制约，多数税务人员对其不重视，表现在接近99%的征管力量都集中在居民企业的日常税种上，而对非居民税收管理的精细化和科学化管理尚未有效实现，基本上放任由企业自主申报，从而造成非居民管理税收流失比较严重。

（二）新一轮机构征管改革的需要。非居民税收管理的对象为外国居民，包括非居民企业和非居民个人。对非居民税收实行专业化管理，不仅是国际惯例，也是提高非居民税收管理水平的有效途径，满足新一轮征管机构改革的需要。2008年，国家税务总局在国际税务司设立非居民税收管理处，专门负责非居民企业所得税政策制定及非居民税收管理，明确规定各级税务机关把非居民税收作为一个相对独立的类别实行管理，并且要求配备足够的非居民税收管理人员，初步形成了非居民税收专业化管理机制。另外国家税务总局《关于进一步加强非居民税收管理工作的通知》（国税发〔2009〕32号）要求“各级税务机关应建立非居民税收管理专业化工作机制，把非居民纳入日常税收管理并作为分类管理的一个类别，规范和完善非居民税收管理制度，把握非居民税源流动规律，建立健全非居民税收管理岗位，配备足够的专业人才，及时防范非居民税源流失风险”。

（三）非居民本身特点所决定。非居民税源流动快、隐蔽性强，尤其是非居民在我国境内承包工程作业和提供劳务，经常是来无影去无踪，加之部分纳税人不办理税务登记和申报纳税。在以往非居民分散管理的情况下，税务机关难以集中优势征管因素及时掌握承包工程和劳务项目有关的信息，代扣代缴税款难以落实，导致非居民承包工程作业和提供劳务所涉及的税种税收流失较为严重。另外非居民税收的主要对象是来源于中国所得的国外企业，在技术上、资金上、管理等方面有着一定影响，非居民税收管理直接体现了我国税务部门的形象。还有非居民管理的特点决定了对其税务人员的特殊要求，需要大量的复合型和专业性人才。当前分散管理下基层税务干部的素质离这一要求，还有一定的距离。人才的匮乏，决定了跨国税源的工作水平很难真正提高征管体制，形成高质量征管。最后实施专业化的管理有利于提高税收征管质量与效率，对外可以有效提高纳税人的税法遵从度。

（四）依法治税，加强税源管理，寻求新的税收增长点需要。目前我国非居民企业数量大约在2万户左右。2008年非居民企业缴纳税款超过380亿元，其中境内支付单位扣缴企业所得税约174亿元，外国企业常驻代表机构缴纳税款70多亿元，外国企业在我国境内提供劳务、承包工程作业缴纳税款7.4亿元。在部分非居民税源相对集中的地区，非居民税收占全部入库税款的比例较高，增长趋势明显。在目前金融危机影响情况下，在增值税、营业税和居民企业所得税等税种相对的前提下，加强非居民税收管理，堵塞税收流失漏洞，寻求非居民征税项目的新内容，拓宽非居民，积极探索成为新的税收增长点，如中国税务报今年介绍了南京组织海外代付组织税款650万元，总局王力副局长在全国国际税收会议上对扬州市国税局股权转让征收7000多万税款进行了点名

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第三篇：对企业注销清算税务管理的思考

在全球经济出现衰退的情况下，市场竞争日趋激烈。国家对资金、能源的重点倾斜，产业结构的重新调整，一些企业面临着财务、经营上的危机；另一些企业面临市政、规划拆迁，不能有效的持续经营，从而使越来越多的中小企业不得不进行解散、撤销、破产的注销清算处理。所谓企业清算，是指企业因合并、兼并、破产等原因终止生产经营活动，并对企业资产、债权、债务

所作的清查、收回和清偿工作。涉及到企业经营所得和清算所得的税收征收管理。在日常税收征管中，正常经营所得处于征管软件、数据平台的重点管理范围之中。而由于目前企业注销清算操作不规范，税务机关对注销清算未有相关系统的法律法规，使日常注销企业的清算所得失去了税务控管。同时税务清算管理的部分失控，客观上容易诱发税务人员失渎职行为的发生。现就中小企业注销清算的税务管理，谈一点个人的认识。

一、注销清算适用的“企业所得税法”及释义

“企业所得税法”第五十五条第一款规定：“企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税”。此条款的内涵为：企业进入注销清算期后，不再是连续经营，正常进行会计核算的会计基本前提已不复存在，各项资产不宜再按历史成本和账面净值估价，许多会计核算一般原则在公司清算中也已不成立，不再适用，全部资产或财产（除货币资金外）必须要以现值来衡量。对于因合并、兼并等原因终止而清算的，资产现值的确定需经资产评估机构评估，并以此作为资产变现的依据。对于因破产原因而终止清算的，资产的现值需经相关部门组成的清算组以资产实际处置，即以变现额为依据。企业所得税计税依据从正常的应纳税所得额转为企业清算所得。

“企业所得税法实施条例”第十一条第一款规定了企业清算过程中取得所得的计算公式，即：

企业清算所得＝企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产净值－清算费用－相关税费

此条款所指的企业的全部资产（包括货币性和非货币性资产）可变现价值，是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后，所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现，则可以其交易价格为基础。所谓资产净值，是指企业的资产总值减除所有债务后的净值，是企业偿债和担保的财产基础，是企业所有资产本身的价值。从企业全部资产可变现价值或者交易价格中减除资产净值，再减除税费和清算费用，所得出的余额就是在清算过程中企业资产增值的部分。这是企业的法人形态尚存在，根据企业所得税法的规定，应当就该部分所得缴纳企业所得税。

二、注销清算税务管理存在的主要问题

1、注销清算组的认定问题。《公司法》第一百八十四规定：公司应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成；股份有限公司的清算组由董事或股东大会确定的人员组成。《破产法》第二十四条规定：清算组由有关部门、机构的人员组成或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。而“税收征收管理法实施细则”第五十条规定：纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告，未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。而现实状况是：2007年常州市国税一分局注销企业达310户，注销多为私营有限责任公司。企业注销清算根本没有成立清算组，也就不可能实施清算。且企业注销存在着存货、资产的未处理，或低价处理，事实上存有未结清税款现象。如注销清算都由主管税务机关参与，与当前税收管理人员少、事务多、工作量大的矛盾就更为突出；如主管税务机关不参与清算，则注销企业存货、资产的未处理或低价处理问题，带来税务人员失渎职的高风险。

2、注销清算的现值衡量问题。

企业清算所得，必须要以现值来衡量，主要涉及到资产的处置和存货的定价。而现值衡量的确定缺乏法定依据。

“增值税暂行条例”规定，纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低，并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。“企业所得税法实施条例”规定，清算所得依企业的全部资产可变现价值或者交易价格为依据，在实际注销汇缴过程中，一般企业均以“存货库存结压、产品市场淘汰”等理由，采取“低价”转让（销售），或“存货损失”的方式处理存货、资产，达到少交、不交增值税和所得税。税务机关难以核定其销售额和清算所得额。

另一些企业以投资形式，购入房屋和土地使用权，待市政规划拆迁获得最大的投资经济利益，拆迁之日即为注销之日，而实际注销结算处理时，对除存货外的不动产、土地使用权等其他资产，主管税务机关一般未进行清算，更谈不上以全部变现价值来计算清算所得。

3、经营所得和清算所得的界定问题。

注销清算企业的所得分为正常经营所得和清算所得。经营所得，包括销售货物、提供劳务所得，转让财产所得股

息红利等权益性投资所得，利息、租金、特许使用所得，按受捐赠所得和其他所得。（企业每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前亏损后的余额，为应纳税所得额）

清算所得是企业的全部资产（包括货币性和非货币性资产）可变价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。且全部资产要以

现值来衡量为准，资产净值要以资产的计税基础为准。清算所得与经营所得虽同属汇算清缴（结算）范围，但所得概念意义不同，计算方式不同。其适用税收法规也不同，有待进一步细化明确，主要表现在：（1）税收优惠及低税率优惠的享受问题：符合优惠条件的经营所得，可以享受税收优惠及低税率优惠，而清算所得则没有明确。（2）弥补亏损问题：正常经营所得能够按规定弥补以前亏损，而清算所得从税法理解上不能弥补以前亏损，税法也未明示。（3）清算费用列支问题：经营所得能按规定列支经营费用，而清算费用的列支未能明确。中小企业（特别是商贸企业）在注销过程中，资产所得变现只要在注销清算前处理，也可能转为经营所得。在特定条件下，形成清算所得与经营所得难以界定。

4、注销清算的二次汇缴（结算）问题。经营所得的汇算清缴按纳税计算，企业在一个纳税中间终止经营活动，纳税的实际经营期限不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。而企业依法清算的应当以清算期间作为一个纳税，对注销清算企业来说，如中间终止经营活动的，涉及到终止经营活动之前的经营所得汇算清算和清算期间清算所得的汇算清缴（结算）。实际税收征管工作中，由于人员、资产、社会稳定等诸多原因形成企业清算久拖不决，而税收管理工作上的时限规定，则形成清算企业长期待处理或转入非正常户管理。且实际操作上企业注销涉及二次汇缴（结算）的可行性有待完善。

5、注销清算的法律法规适用问题。企业关停、破产、终止生产经营活动的，除《破产法》外，大量中小企业的注销，尚未有完整的法律法规来规范注销清算，主要涉及清算组织确定、资产现值衡量的法定评估、注销企业的走逃、注销企业法人、股东和投资方的信息比对、非正常户的认定等等违规、违法行为的行政处罚，形成大量注销企业采取账簿遗失（销毁），低价转让转移资产，法人变相失踪（联系不上），形成注销期长期不清算，未按期申报转入非正常户来转移隐匿资产，逃避应缴税款，而相关法律法规处罚较轻，或对应法规难以处罚。

三、注销清算税务管理的建议

1、制订“注销企业税务管理办法”。

从法规制度上完善注销企业税务处理的程序、若干规定和法律责任，规范税务人员的清算行为，防范税务人员失渎职。

首先，对注销清算企业实行分级、分类管理税务注销。（1）简易注销企业：对无销售、无资产或无销售、资产数又较小的企业实施简易程序税务注销。（2）一般注销企业：对有销售、无资产或有销售、资产数又较小的企业，或（分析）清算所得小于等于零的企业，以正常经营所得与清算所得合并一次汇算清缴，实施一般程序税务注销。（3）正常注销企业：对有销售、资产数较小以上的企业，以经营所得和清算所得同步汇算清缴，实施正常程序税务注销。（4）破产企业注销：依《破产法》及税收规定，税务参与经营所得与清算所得汇缴管理。

其次，“管理办法”应分类、细化，明确清算人、清算程序、清算所得、清算时效，正确界定经营所得与清算所得，强化非正常户管理。明确除简易注销和一般注销外，企业正常注销必须成立由企业股东和会计师事务所、税务师事务所、资产评估事务所等有资质的社会中介事务机构参与担任清算组，对适用《破产法》注销企业，税务可直接参与破产清算组审计。由清算组出具资产评估或交易现值的清算所得审计报告，作为企业注销清算法定文书、法定依据。公平所得税负，细化清算费用，明确企业清算所得可以弥补以前亏损和享受税收优惠及低税率优惠，对正常注销类企业必须实施纳税评估，对注销企业涉及的投资各方或投资所得（损失），在征管信息处理平台上及时反馈投产方主管税务机关。

最后，“管理办法”应明确注销清算的法律责任，对注销企业无偿或低价转移、转让或隐匿资产的行为，按征管法规定采取税收保全措施和行政代位权、撤销权、处罚权；对注销企业无账簿或销毁账簿的，以企业经营之日的最后一次财务会计报表和申报表的数据，按市场价及政府部门公布的基准价确定企业资产现值，并按“增值税条例”、“所得税法”、“征管法”等税收法规审核确定应交增值税、企业所得税和行政处罚。对注销企业采取其他手段来恶意偷逃税行为的，按“征管法”及相关对应法律法规从重处罚。同时规范简化注销清算税收执法的清算审核、评估、稽查程序，减轻税务人员的工作负荷。

2、强化注销清算的持续管理。税务机关要从防范税务人员失渎职的高度，依法做好注销清算的税收管理。以2008年1月1日为基准日，分别依原企业所得税条例和新企业所得税法实施所得税清算管理，正确界定注销清算适用税收法律法规。同时，加强税务人员业务学习，提高业务管理技能，规范执法责任制度，强化注销清算的持续管理。通过税收征管数据平台，对新办——注销的企业法人身份证进行信息比对，选择一定比例比对相符或其他疑义的已注销企业实施税收稽核、复查，稽查注销企业存在的未缴、少缴税款，按《征管法》第五十二条规定追征税款、滞纳金，从制度管理上提高税务人员的工作责任心。

3、加强与政府职能部门的合作、协调。注销、清算税务管理应加强与地税、工商、公安、土地、房产、金融、保险等各个部门合作、协调、配合。对注销企业法人股东投资兴办的其他企业及时与工商部门信息共享；对注销企业涉税金额较大，法人失踪的及时与公安部门协调；对注销企业涉及不动产、土地使用权的及时与房产、土地管理配合；对注销企业涉及资金往来、银行存款、保险理赔时及时与金融保险联系，建立情报交流网络，依法确认注销企业的全部资产可变现价值。对企业的特殊经营、财务活动予以必要的监控，防止企业利用注销手段来规避、偷逃税收，建立、完善注销清算税务管理体系。

第四篇：统计局对重点商贸企业进行调研

统计局对重点商贸企业进行调研

为进一步了解商贸出现的新变化，更好的反映全市商贸业发展状况和趋势。2月23日，市统计局秦萍副局长带领商贸科专业人员对万达广场、红星美凯龙、月星家居、新百超市进行实地调研。详细询问重点商贸企业经营情况、员工待遇、市场及盈利情况。综合调研情况看，部分重点商贸企业受全国经济下行，销售下滑，低位运营状态，企业回升压力较大。

实地考察了万达广场，据了解2016年下半年引进品牌商业综合体，经营面积6.5万平方米，商户181家，营业收入2.7亿元。整合了百货、餐饮、娱乐等多种商业功能，吸引广大中青年消费，目前为止运营平稳增长。

乌海市统计局商贸科 二〇一七年二月二十四日

第五篇：关于加强我市非居民企业税收管理的调研报告

关于加强我市非居民企业税收管理的调研报告

淮南市国税局课题组

为进一步加深对科学发展观的理解，增强贯彻落实科学发展观的自觉性和坚定性，提高促进科学发展的能力和水平，切实把科学发展观贯彻落实到国税工作之中，在深入调研环节，我们课题组紧密联系淮南市情、税情，深入基层和部分企业进行调查研究，召开了三次不同类型的座谈会，广泛听取基层国税人员、广大纳税人和社会各界的意见和建议，对淮南市非居民企业税收管理的现状进行了分析，从税制改革、税收征管改革等方面对加强非居民企业税收管理，以及在税收工作中深入贯彻落实科学发展观应当把握的结合点和着力点进行了探讨，撰写了本篇调研报告。

企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业，这一划分是针对特定国家（地区）而言的。如境外法人企业Ａ取得来源于我国境内所得，则Ａ即为我国的非居民企业；同理，我国法人企业Ｂ在境外国家（地区）取得所得，则Ｂ就构成境外某国（地区）的非居民企业。

对非居民企业实施税收管理，是指一国根据税收地域管

辖权对非居民企业来源于本国的收入和所得行使征税权并进行相关税收征收和管理的活动。因此，加强非居民企业税收管理，关系到国家税收权益和经济安全能否得到有效维护，关系到我国公平竞争的市场经济环境能否得到有力保障，关系到我国的国际地位、国际形象和综合国力水平。随着淮南对外经济交往的不断扩大，随着资本、技术、人员等诸多要素在全球范围内的配置和流动的日益频繁，跨国经济活动为淮南创造了大量的非居民企业税源。但由于非居民企业税源的隐蔽性、流动性、分散性和信息不对称性，造成非居民企业税收管理难度大，范围广、流失多。因此，准确分析和把握非居民企业税收管理现状，切实加强非居民企业税收管理，是当前淮南税收征管工作面临的一个重要而又全新的课题。

一、淮南市非居民企业税收管理的现状

非居民企业税收管理，在淮南市的税收管理工作中经历了从无到有、从小到大的过程。上世纪九十年代淮南涉外专职税收管理机构成立之初，由于受对外经济交往的范围窄、规模小的影响，非居民企业税源较少，非居民企业税收业务几乎是空白。随着淮南市改革开放的步伐加快，经济的对外依存度逐步提高，企业引进国外技术、劳务、设备的需求迅速增长，一批国际知名的公司纷纷来淮开展业务，淮南市非居民企业境内业务快速发展，非居民企业税收业务逐渐增多。为顺应形势发展需要，淮南市国税局立足实际，积极主

动想对策、抓管理，以维护国家税收利益为根本出发点，将非居民企业税收管理由一般性管理工作向重点国际税收业务转变，非居民企业税收管理力度不断加大，取得了初步成效。近三年，全市共征收非居民企业税收102万元。

（一）建立了有效的非居民企业税收税源信息获取途径。近几年，淮南市国税局从加强非居民企业税收源泉控管入手，牵头建立了国税、地税、外管、银行以及其他行政主管单位参与的联席会议制度，每年定期召开会议，及时解决在部门之间沟通协调上存在的问题，使信息共享更便捷、更顺畅，最大限度地及时获取非居民企业经济活动信息，加强非居民企业税收源泉控管。同时，密切与外汇管理部门、外汇专业银行的联系，利用其外汇管理、支付的职能和信息优势，把好非居民企业税源源头控管关口。市国税局还将非居民企业税源管理和居民企业税源管理相结合，充分利用居民企业提供的信息，查找和堵塞非居民企业税收管理漏洞，不断提高非居民企业税收源泉扣缴和源头管理水平。

（二）实施了非居民企业税收信息化管理。在CTAIS（中国税收征管信息系统）正式运行后，淮南市国税局及时将非居民企业税收业务纳入该系统，实施科学、精细的流程化管理，从非居民企业税收业务的登记注册到非居民企业税收业务的申报征收、税务管理证明的开具，均使用计算机系统进行有效控管。

（三）健全了非居民企业税收日常管理机制。淮南市国

税局联合地税部门编印了《非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证政策汇编》，加强非居民企业收入汇出管理；制定了《非贸易及部分资本项目项下售付汇提交税务凭证操作规程》，使各办税窗口能迅速对来源于本市的非居民企业收入汇出的涉税性质作出准确判定；为使非居民企业税收源泉控管有序运行，市国税局将非居民企业税收管理权限下放到各区、县局，专人负责，明确责任，并加大业务培训和指导力度，确保了非居民企业税源管理工作规范化、制度化、科学化。

（四）打造了一支高素质专业人才队伍。队伍素质是决定工作成败的关键。为满足国际税收工作发展的需要，淮南市国税局建立健全了非居民企业税收人才的管理、培养、激励机制，围绕提高非居民企业税收管理人员的“五种能力”，切实加强国际税收理论和非居民企业税收业务的培训。以实施新《企业所得税法》为契机，有针对性地开展非居民企业税收管理基础知识的培训，积极选送业务骨干参加税务总局和省局举办的国际税收培训班培训师资，然后分期分批组织税务人员和企业办税人员培训，进一步提高国际税收管理人员和企业人员的理论视野和业务技能，取得了较好成效。

二、现行税制和征管中存在的主要问题

当前，非居民企业税收管理由于受税收政策及其相关配套措施，以及征管手段和信息化水平等方面的制约，淮南市非居民企业税收管理中还存在一些有待改进的问题。

（一）非居民企业税收管理政策设计缺陷

1.非居民企业境内业务合同备案无章可循。按照我国《税务登记管理办法》的规定，外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务，应自项目合同或协议签订之日起30日内向项目所在地税务机关办理税务登记，此类税收多由境内支付人扣缴，主管税务机关管理的重点是境内扣缴义务人。然而，由于部分境内劳务持续时间短、地点分散，实行税务登记制度增加纳税成本和管理成本，且收效甚微。针对非居民企业税源流动性大、难监管的特点，淮南市曾试行非居民企业经济业务合同备案制度，即凡在本市与非居民企业发生经济业务的公司，或其业务相关方，均有义务在合同签订后，向主管税务机关备案相关合同、协议，这样就能在第一时间对非居民企业经济业务进行税收监管，增强了非居民企业税源监控的时效性。但是，非居民企业经济业务合同备案目前没有任何法律法规的支持，仅靠市一级税务机关作出的规定要求，推行起来难免存在着一定的障碍和阻力，难以达到预期效果。

2.部门间信息共享缺少政策支持。目前淮南市非居民企业外部涉税信息的获取仅仅依靠一种临时性协调机制，并且这种信息的获取没有政策保障，外部信息来源具有不确定性和高成本性。如有任一业务主管部门不提供或不愿提供相关信息，这种临时性的部门间协调机制则将无法维持运转下去。

3.常设机构的劳务时限规定存在漏洞。在我国境内设立机构的非居民企业在进行税收筹划中，有的往往钻税法空子，在签订提供境内劳务合同中，将时间限制在六个月以内，从而逃避境内纳税义务。目前对非居民企业提供劳务时间的真实性核查极其困难，若企业不全面、完整、真实地申报境内提供劳务时间，税务部门通常难以认定其申报是否属实。当劳务项目跨地域时，其境内提供劳务时间更加难以掌握，要准确统计其实际在华作业时间更是难上加难。

（二）税源监管基础仍较薄弱

1.户籍登记管理有待加强。根据我国与有关国家和地区签订的税收协定，外国企业在我国设立的常设机构，即非居民企业，应根据我国税法规定办理税务登记。目前在淮南市依法设立常设机构的非居民企业没有一户。这种情况的主要原因是，非居民企业均不愿意主动完成一整套的注册登记程序，取而代之的是，他们一般均选取方便的指定扣缴程序，即非居民企业不主动登记、申报，由税务机关指定扣缴义务人进行税款扣缴。这种政策设计的初衷只是一种补救措施，因此，加强和规范非居民企业主动依法注册、登记、申报制度，仍然是当前非居民企业税收管理的重头戏。

2.进口设备项下的安装劳务成为非居民企业税源监管薄弱环节。非居民企业提供的进口设备项下的安装、培训等劳务，是国内设备进口项下经常发生的业务，这类劳务的支付款项一般都随同设备的进口款项一并支付，在外汇管理部

门和外汇专业银行方显示的业务均非贸易项下的付汇，所以银行在付汇时就不需提交税务机关开具的售付汇税收证明，这部分劳务费用就自然而然的脱离了税务机关的实时监管。问题主要存在以下两个方面：一是外国公司来淮提供安装劳务税收情报信息来源面较窄。目前非居民企业来淮提供劳务的税收情报信息仍然是靠上级税务机关提供，或者是从相关监管部门协调获得，而基层税务机关一般认为这部分税源较小，且业务的政策性太强，所以缺乏主动获取该类信息的积极性，国际税源管理人员的作用还有待发挥；二是外国公司来淮提供安装劳务税收管理手段单一。在进口设备项下的安装劳务专项检查中还反映出我市在外国企业来华提供劳务税务管理中过于依赖外国企业和境内企业签订的商业合同，而对合同之外的，如国内企业对进口设备的安装记录等对于常设机构的判定有重要参改价值的信息，没有引起足够重视，从而导致对常设机构的判定不规范。因此，到目前为止，进口设备项下的安装等劳务费用的税收征收仍是空白。

3.未按要求将非居民企业税收税源信息及时、完整、准确地录入CTAIS和纳入统计台帐管理。非居民企业税收税源信息存在缺户、少笔、缺项、比对不符等情况。目前，各基层征管单位无论是CTAIS登记，还是专项台帐统计，均无法完整、准确和及时地反映非居民企业税收税源信息情况。

（三）非居民企业税收征管操作不规范

1.常设机构认定不准确。非居民企业为了逃避税收监

管，对同属一个地区或一家服务对象的业务合同，进行化整为零，分项目签订合同，使每个项目的业务开展时都达不到常设机构时间标准，从而达到逃避纳税义务的目的。而根据税收协定的通行规则，对同一非居民企业在我国境内的相关联或类似的业务项目应合并计算开展境内业务的持续时间。由于基层税务管理人的经验不足，对这样的非居民企业均按照单个项目进行了非常设机构认定，使部分非居民企业逃避了税收管理。在2007年开展的专项检查中，淮南市国税部门彻底清查了该类非居民企业纳税人，发现有问题6户，追缴30多万元税款入库。另外，在常设机构时间的起止计算、月份扣除和不同业务类别的认定上，有的基层税务管理人员还存在把握不准、把未达到常设机构认定标准的境外劳务误认定为常设机构进行征税的个案。

2.适用税率错误。税法规定对非居民企业一律适用33%的税率。经抽查，发现2007年个别基层征收单位对非居民企业常设机构的征税税率适用30%。30%税率只适用境内合资、合作的外商投资企业，省政府免征3%地方企业所得税不包含非居民企业。

3.CTAIS系统对现行指定扣缴税收业务不支持，缺少相应的模块。CTAIS（2008）企业所得税申报模块“扣缴企业所得税报告表”中只支持预提所得税（利息、特许权使用费等代扣代缴）项目，在该表中无法填列指定扣缴的常设机构所得税，即税率适用25%的指定扣缴常设机构企业所得税。

目前，为了把这部分非居民企业税款入库，只能用税款换算的方式开具税票，但是税票中“登记注册类型”项却只能填列“外国企业预提所得税”，并且税率也无法维护成25%，只能填写10%，一定程度上损害了税法的严肃性和权威性。

三、加强非居民企业税收管理的对策建议

（一）完善非居民企业税收管理的相关政策

1.实行非居民企业经济业务合同备案制。建议上级税务机关对非居民企业的经济业务合同实行备案制，并将这一行之有效的管理措施上升为法律法规，为合同备案制提供政策支持。在非居民企业经济业务发生的初期，由外国企业自行或委托境内支付人在合同发生前或发生初期将合同或协议要同时报送主管税务机关，由税务机关帮助其事先控制税收风险，鼓励其自我规范，防止税收流失，通过征纳合作降低税收成本。

2.建立非居民企业经济业务信息互通机制。建议出台建立非居民企业经济业务信息共享机制，规范信息共享的内容、时限和责任，采用直接报送、网络传输以及数据库对接等方式，实现各非居民企业经济业务主管部门的信息共享，为共同加强非居民企业税收管理提供全面、准确、稳定的信息源。

（二）切实加强非居民企业税收监管基础工作 1.依法规范户籍管理。对属于从事建筑、安装、承包工程（包括提供工程设计、监督管理、技术咨询、设备安装、调试、维修维护、培训）等相关劳务活动的非居民企业纳税人，应根据实际情况确定其自行申报纳税或由扣缴义务人扣缴。凡在中国境内提供管理服务的外国公司、企业和其它经济组织，均应根据我国税法有关规定办理税务登记，税务机关要每年进行一次清理，切实规范户籍管理。对不能自行申报的，可依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，及时向工程款或劳务费支付人下达《外国企业所得税指定扣缴义务人通知书》，明确指定项目合同工程款或劳务费支付单位为扣缴义务人，并要求扣缴义务人（或纳税人）做好扣税（纳税）工作，认真履行好扣缴和纳税义务。

2.及时、完整、准确地统计非居民企业税收税源信息。国税部门要通过多方途径，积极主动获取非居民企业税源资料，建立台账管理制度，完善CTAIS系统数据的全面性和准确性。要通过新闻媒体、所在地政府有关部门、重大项目主管单位、大型企业等不同渠道，了解掌握非居民企业税源信息，筛选整理并进行初步调查，摸清项目主管单位、项目实施单位、项目融资贷款单位以及具体项目建设单位、部门和联系人，掌握项目基本情况、具体项目合同签订实施和进展情况，掌握税源项目涉及单位内部相关责任部门（如工程技术部门、基建部门、财务部门）和工作链条关系，以及部门负责人、联系人，建立项目管理台帐，及时登录相关监控内容信息，积极做好各涉税项目的合同资料审核、征免税内容判断，以及常设机构、付款方式、付款金额比例、付款期限

和次数的认定，确认纳税人和代扣代缴义务人、税基、应纳税额，做好履行协定国居民申请享受协定待遇审批等工作。完善CTAIS中非居民企业税收管理数据，充分发挥信息化手段在非居民企业税收管理中的作用。

3.严格依法认定常设机构。要严格按照我国与相关国家签订的税收协定，常设机构设立的起止月份、月份扣除和经济业务开展的时间，均要依协定准确认定和计算，特别对于将一份大合同分割成几个构不成常设机构时间标准的小合同的业务操作，要予以足够的重视，防止非居民企业规避税收。同时，要认真做好项目全程监控管理和动态控制工作，特别要注意做好按照税收协定对“常设机构”（征收外国企业所得税的前提条件）的判定工作。要针对合同履行进度定期走访企业，及时跟踪监控非居民企业从事建筑、安装、承包工程等相关劳务活动情况，了解动态信息，以便准确判断是否达到或超过构成“常设机构”的期限（6个月）条件，对构成常设机构的应及时确定计税依据，通知纳税人或扣缴义务人履行依法纳税或扣缴税款义务，防止税款流失。

4.堵塞非居民企业税收管理漏洞。首先，基层税务机关要克服非居民企业税收税源小、难管理的认识误区，将加强非居民企业税收管理提高到维护国家经济主权、国家税收利益、国家形象的政治高度来认识，不以“税小”而不管，不以“税少”而不征。其次，在强化非居民企业户籍管理的基础上，拓宽获取非居民企业来华提供劳务的税收情报来源渠

道，充分发挥国际税源管理人员源头控管作用，对经常发生购买外国劳务的境内企业实行动态跟踪监控，把来源于境外企业提供劳务的全过程，纳入国际税源管理。为了实现国际税源监控的实时性和自动性，地方政府应牵头或指定牵头部门，加快外部信息交换信息系统的开发和利用，保障从外管、商务等单位获取源头信息。再次，要丰富税收管理手段，改变目前仅仅依据中外双方的商业合同实施管理的现状，充分收集合同双方的履约资料，如中外双方签字的安装日志和工程验收记录，以及外方人员在中方企业的其他相关活动记录等，为常设机构的判定提供具有说服力的依据。

5.尽快升级CTAIS企业所得税申报模块。在CTAIS“扣缴企业所得税报告表”中增加“指定扣缴”项目，即在该报告表的“登记注册类型”中增加“指定扣缴外国企业或港澳台企业常驻机构所得税”项目，使非居民企业税收的指定扣缴业务能在CTAIS中操作运行，以利加强非居民企业税收管理。

6.统一按适用协定条款和适用税率征税。根据我国与有关国家和地区签订的税收协定，对境外企业在我国设立的常设机构的营业利润，从2008年起一律按《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定适用25%的税率征收企业所得税。对于税款所属期为2008以前非居民企业税收的追缴，法定适用税率仍为33%，严格执行税收政策，增加税收收入，认真落实科学发展观，为国家和地方经济社会又好又快发展

提供稳定地财力保障。

淮南市国税局课题组

王文硕 刘 蕾 李恩海 吕惠霞

二〇〇八年十一月二十日