关于提升会计诚信水平对策的思考

第一篇：关于提升会计诚信水平对策的思考

关于提升会计诚信水平对策的思考

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摘 要：社会转型时期经济领域内道德失范现象严重，随着财务丑闻层出不穷，会计行业的信用屡受怀疑和关注，不能诚信执业的问题成了会计行业的一大弊病。文章分析了会计诚信缺失的现象及原因，并着重从重塑社会信用、加强经济领域内强势群体的诚信管理等7个方面，阐述了提升会计诚信水平的对策。关键词：会计诚信水平提升 对策

第二篇：浅析会计诚信缺失及治理对策

浅析会计诚信缺失及治理对策

会计诚信问题一直是中国会计学界十分关注的重点问题。会计诚信缺失是我国目前经济生活中较突出的问题，给国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的损害，滋生了各种社会腐败现象，增加了社会的不安定因素。加快会计诚信制度建设已成为亟待解决的问题。信用缺失已经危及企业乃至整个社会的可持续发展。我国尚未建立起适应社会主义市场经济发展的会计信用体系，这也是会计造假行为频发的原因之一。

会计行业的诚信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键。会计诚信在发展和规范市场经济中所起的重要作用已显示了会计诚信和会计职业道德建设的必要性。

市场经济是建立在诚信基础之上的法制经济，会计诚信是市场经济发展的基石，随着我国全面建设小康社会步伐的加快，会计在经济建设、经济管理、经济决策中越来越占据重要的地位，而会计人员良好的道德风尚是促进市场经济健康发展的根本。没有诚信，就没有经济秩序。所以在我国，一定要加强会计诚信体系的建设。加强会计诚信体系的意义具体表现在：第一，重塑和加强会计诚信建设，才能建立健康有序的市场经济秩序；第二，只有重塑和加强会计诚信，才能保障投资者和国家的利益；第三，只有重塑和加强会计诚信，才能保证会计人员正常执业，净化会计环境。企业会计的主要职能是核算和监督，会计职业具有很强的社会责任性，必须对社会公众负责。

随着改革开放的深入，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，在经济环境趋于复杂的背景下，我国一度出现了严重的信用缺失问题，成为阻碍经济发展的重要因素。近年来，会计信息失真的现象非常普遍，从中国第一个会计造假案例——深圳原野开始，到陆续出现的黎明股份、郑百文、银广夏等重大会计造假事件，使整个社会对企业会计及注册会计师行业一落千丈。但与其他国家相比，我国的会计信息失真的政治因素突出，行政干预色彩较浓。政府带头作假、领导授权作假的现象随处可见。守信者吃亏，失信者得利的现象路见不鲜，不仅在某一地区，某一行业，在全国不同行业均存在不同程度的会计诚信缺失现象，由此可见，会计诚信缺失已成为我国经济发展的一大障碍。

会计信息失实是会计诚信缺失最突出的表现。从行为后果看，“集体越轨”特征决定了

这种不良会计行为作用是在相互性、合作性、连锁性，因而增加了其影响力合辐射面，使之相比分散、孤立、个体的行为对社会的危害性更为严重。某些单位为了自身利益，以身试法，伪造、编造凭证账簿，虚构交易事项，粉碎会计报表，发布虚假会计信息，严重地影响会计信息的真实性和科学性。

在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，同时又是企业的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义，企业的会计信息一旦失灵，不但会导致国家宏观调控的紊乱，也可能导致国家投资的流失。

市场经济是一种信用经济，在市场经济条件下，使市场行为在平等的基础上进行，而平等的要求之一，就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。由于会计是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，因此，会计诚信是市场经济健康发展的基石。经国家审计署调查和研究，认为我国会计造假非常严重，大量的会计资料失真影响了国家税收，使国家各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，干扰社会主义市场经济秩序。失真的会计信息给市场以误导，其结果是引起经济资源的无效配置，不该入流资源的企业流入资源，而急需资源的企业却因缺乏资源而破产、倒闭。社会交易成本高昂，市场的资源配置功能严重地被削弱。

财务造假会造成会计秩序混乱、市场无序、宏观调控乏力，使宏观调控错位，削弱宏观调控能力，形成经济运行无序，虚化经济繁荣，造成严重的经济泡沫现象暂时繁荣。而一旦造假行为被识破，股市就会混乱，造成经济恐慌，最终损害群众利益，激发民怨，影响政府威信，最终可能引发社会动荡。

一方面，在财务造假的掩护下，大量的灰色收入、隐蔽分配等避开了国家税务部门的监管，偷漏国家税收，从而影响国家控制整个国民经济的能力；另一方面，一些企业损公肥私，侵蚀国家财产，造成国有资产的严重流失，国家利益受损。

总之，会计诚信缺失对社会的影响和危害是巨大的。如果不及时制定政策遏止会计失信行为，将会产生市场信用危机、政府信用危机甚至整个社会信用危机，并最终会影响到人类社会精神文明和物质文明的建设。所以，确保会计信息的真实和可靠是保护改革成果的基本举措，是维护国家安定的一件大事。

会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，企业会计信息的质量不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权等群体，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序，进而直接影响到社会资源的配置与利用效益。现阶段，会计信息质量普遍不高，会计诚信基础已经动摇，造成会计失信的原因主要包括以下几个方面：

一、外部因素：

1.信息不对称因素：会计信息不对称是会计信息在不同利益相关者之间的信息分布不同，它会对社会产生一定的危害。完全消除会计信息不对称是不可能的，只有在一定程度上减缓信息不对称程度。而新会计准则就是缓解会计信息不对称的现实要求。但是，必须配合较完善的信息披露规范体系。

2.会计自身因素：会计学通常被认为是一门非常精确的科学。会计工作者只要根据客观发生的经济事项，按照《企业会计制度》的相关规定进行确认、计量、报告，就可以客观、公正地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但事实并非如此，它是一门貌似精确但并不非常精确的科学，这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，随着经济的迅猛发展，经济业务日趋复杂，制度的广泛适用性与交易业务的特殊性之间必然存在矛盾，这就为虚假会计信息的产生提供了可操作的余地。

3.体制因素和外部监督因素：随着计划经济体制向市场经济体制转轨，我国会计信息所具有的经济后果开始日益突显，这极大地刺激了利用会计信息谋利的动机。

二、内部因素：

1.小集体的利益因素：小集体利益的谋求是会计信息失真的共同因素，谋求个人利益最大化是小集体小部门形成的根本原因，而一旦利益集体形成，为保障既得利益和追求更多利益，利益集体势必会使用各种合法或非法手段。

2.公司和企业制度因素：公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。

会计诚信问题是企业信用建设的基础，是社会信用体系的重要组成部分，是一个长期的综合治理的过程，靠一朝一夕短期的措施和行为是不可能改变的。因此，解决会计诚信问题应树立全民的诚信观念和文化氛围，加速全社会各层次信用体系建设，以此来促进会计诚信体系的建设。

一、从外因着手解决我国会计诚信问题：

1.降低会计信息不对称：要对公司负责人和财务负责人进行法制教育和职业道德教育，加强 《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规的宣传和普及；从制度安排上减少虚假信息的产生，完善上市公司内部的公司治理结构，建立健全独立董事制度，增强董事会内部的制约机制；政府可以凭借其保护投资者利益和关注“公共利益”的“法定身份”介入到会计信息的披露中来，对财务报告所披露会计信息的供求关系及其内容与表达

方式进行管制。

2.会计自身因素的处理：会计委派制度可以提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法的指挥，充分发挥会计的监督职能，保持会计的诚信；会计委派制度严格的工作绩效考核，为会计信息的真实、准确、完整提供了保障；会计委派制度中委派会计的产生和轮换制度，有利于会计人员加强诚信和品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高会计人员的综合素质。

3.完善会计体制和外部监督：要加强诚信道德建设，需要法律、经济、社会等方面的密切配合，形成良好的诚信道德风气，通过综合运用各种手段，把提倡和反对、引导与约束结合起来，培养文明行为，抵制消极现象，促进诚信观念和文化环境的形成；加强信用体系需要建立信用档案，信用档案一方面可以帮助企业了解更多的信息，在考虑决策时更加完善；在会计监督方面，严格遵守新“会计法”明确规定内部会计监督制度的要求。

二、内因着手解决我国会计诚信问题：

1.治理小集体利益的措施：企业作为经济主体，其一切工作都遵循成本效益原则。当会计造假的成本大大低于造假的预期收益时，企业就会产生做假的动机。因此加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，无疑是遏制会计造假屡禁不止的重要措施。

2.对公司和企业制度的治理：确定一套行之有效的会计控制和会计监督系统会计诚信缺失与国家法律规章和单位的管理制度、管理机制密不可分；要制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明;在清理整顿会计工作秩序过程中，要贯彻落实好相关法律、法规，认真执行好单位内部各项制度;完善单位领导人、会计主管人员离任审计等工作；抓紧对市场规则的完善，健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真实性，要切实认真建立会计从业人员的个人荣誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的登记。

会计诚信缺失问题的产生是多种因素共同作用的结果，有着十分复杂的社会、政治、经济、文化等原因，会计行业的诚信对社会市场经济秩序有着重大的影响，会计诚信的缺失导致大量的会计信息失真，造成各项经济指标失真，导致国家经济政策与实际偏离，影响国家各项方针政策对宏观经济的有效调控，严重危害市场经济秩序；失真的会计信息也使信息使用者不能及时了解并有效利用会计信息，甚至误入歧途，影响其合法权益。

因此，我国应该把解决会计诚信的问题运用到实际中去，建立完善的会计诚信体系，加强全民的会计道德风气，把中国的会计学推向一个更高峰,当然会计诚信缺失的治理也不是一蹴而就，需要长期的努力，随着我国和谐社会理念的不断深入。

参考文献：

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[5]曹鹏，梁杰，银永辉.会计诚信与会计改革[D].东北大学出版社，2009.12 汤梦军.会计诚信环境系统问题研究[D].湖南农业大学，2009.12 陈蕾，李爱华.会计诚信体系构建问题研究[J].辽宁大学出版社，2010.1 王治国.会计信息质量宏观保障体系研究[D].合肥工业大学，2010.5 刘艳.对会计信息失真的理性思考.大陆桥视野，2010.1

第三篇：会计诚信问题的思考

会计诚信问题的思考

第一章 会计诚信问题的浅析

1.1 会计诚信的含义

会计诚信，是人类社会经济发展到一定阶段的产物，是 “诚信”这一传统文化思想的延伸与发展，它不仅要求会计人员理应立足会计实践，还要求会计人员要坚持力行诚实守信。包括着四层的含义：会计人员应该以诚待人，做老实人，说老实话，老实办事；会计工作应实事求是，做到不弄虚作假；会计数据要真实，计算要精确；严密保守因工作关系获取的机密。

我国前总理朱镕基曾给上海国家会计学院题词 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”我个人认为这便是对会计诚信做出的最好诠释。

1.2会计不诚信的危害

一、危害市场经济

市场经济是一种以信用为支撑的信用经济，信用作为基础原则，一旦缺失，将产生不公平竞争等一系列问题，从而导致市场经济就无法维系。损害公共利益、国家利益，加剧信用危机。

二、危害资料使用者

会计资料的质量不仅仅是内部问题，也会影响到会计资料使用者的合法权益。会计资料质量不够，对于投资者而言，他们的直接利益将不能得到保障。

三、危害会计工作者自身

会计人员不能做到诚信，便是违背职业道德，理应受到道德的谴责，更有甚者将会面临法律的制裁，对于其自身事业的发展和自我价值的实现无疑是一个重创。

1.3会计诚信建设的内涵

现如今社会主义市场经济正向着诚信经济不断的发展，诚信既体现了会计职业会计人员对社会的一种最基本的承诺，也体现了会计人员这一信息提供者和鉴证者，其在社会信用体系中发挥了越来越重要的作用。所以在改革开放全面发展的今天大力发展与之相匹配、相适应的会计诚信建设越来越显得尤为迫切和重要。1.4研究会计诚信问题的意义

在现今的财政、经济工作中会计诚信是其重要基础。

随着改革开放的不断深化，社会主义市场经济体制的建立和不断完善，我国现行的会计工作取得了长足进步，会计改革步伐明显加快，“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”已成为从事会计工作和社会审计工作人员的基本行为准则。

会计工作在众多方面发挥着越来越重要的基础性作用。例如它支持科学决策、它引导着资源优化配置、它提高了行政管理的水平、它推动着合理分配、它帮助营造社会和谐、它支持了不断扩大对外开放。但是，由于社会的不良影响和受到利益的驱动，会计工作仍存在和不断出现不同程度的会计诚信缺失问题，不乏十分严重、影响十分恶劣之事。会计诚信建设越来越成为一项亟待解决的事情。1.4.1与企业而言建立会计诚信制度是其生存和发展的需要

企业的信誉问题是关系到企业在改革开放大前提下面对激烈的市场竞争中能否得到生存并得以长足的发展。而此时诚实守信也将成为其巨大的发展力量，能诚实守信的企业自然能够得到政府、消费者和其他相关企业的信赖，从而不断地得到发展和壮大。

对于一个企业来说，信誉在很大程度上决定它的能力和发展空间。信誉良好的企业可以通过不同的渠道开辟企业的生财之道。反之，信用不好的企业，将会被逐渐淘汰出局。正所谓“人无信不立”，同理，企业无信也将是其衰败的根源。因此企业要生存要发展就必须得诚实守信。

只有在企业自身和外部同时建立健全信用制度，共同制约企业，才能真正意义上使企业做到诚实守信。在企业外部，立信与社会，树立良好的企业形象；在企业内部，立信与企业成员，建立诚实守信的企业文化。1.4.2建立会计诚信制度是提高经济效益的需要

生产力的发展是社会不断进步的动力。在生产力的不断发展下人类经济发展史中相继出现了三种交易形式：实物、货币和信用交换。在现代经济活动中，信用交易形式越来越占居主要地位。有关材料通过调查研究表明，现今社会市场经济越发达国家，商业贸易更多的采用信用方式可达90％，只有不超过10％的贸易采用现金现汇结算，信用结算已越来越成为商品贸易中绝对的主流。

交易价格一定，只要交易成本降低便会使企业利润增加，便会提高企业的经济效益。之所以现在流行信用结算，正是由于这个原因。另外，信用是最好的广告，企业信用状况良好自然会省去不少的广告费用，从而减少产品成本。1.4.3与市场来说建立会计诚信制度是规范社会主义市场经济秩序的内在要求

市场经济是法制经济也是信用经济。在市场经济条件下，资源的配置主要是以市场机制为基础。只有建立健全法制建设，良好的信用机制才能保证市场机子左右的充分发挥才能维护市场经济秩序良好。信用一旦缺失，市场主体之间的关系就无法稳固，就会导致交易的链条断裂，致使市场经济无法正常运转。

现如今，市场交易无论是发生在国家范围乃至整个国际市场上都必须要以切实保证的信用作为中介。所以，从宏观的角度上看，建立健全企业信用制度是建立规范社会主义市场经济秩序的重要保障，也是促进社会主义市场经济健康发展的先决条件。

1.4.4建立会计诚信制度是保持国民经济持续、快速、良好健康发展的动力和需要

保持总需求和总共给的平衡是国民经济持续、快速、健康发展的重要条件之一。但是，就我国目前的主要矛盾来说是人民对物质文化需求日益增长而生产力相对落后。换而言之，就是我国目前的内需不足使得总供给和总需要失衡。

投资需求不足和消费需求不足是内需不足的两方面表现。信用关系不佳一直是而制约投资和消费扩大的最主要原因之一。由于企业信用差，银行不敢正常放贷。相关调查显示，在贷款未得到批准的中小企业中，有近50％是的原因是这些企业普遍存在资信程度差的问题，使得银行不敢放贷。企业信用差，也使得企业不敢轻易交易。卖方怕买方收了货不付款，买方怕卖方收了款不付货。也正是由于企业信用差，使消费者不能放心购买商品，交易缺乏信心。压抑自己的消费欲望。从而导致需求不足。所以，只有解决了企业信用欠佳问题从而扩大内需才能保证国民经济持续、快速、健康地发展。

1.4.5.对于改革开放这一国策而言建立会计诚信制度是扩大对外开放的要求

从1978年改革开放以来，我国的对外经济关系得到了长足的发展。在2001年加入世界贸易组织之后又使我国对外开放迈上一个新台阶。

然而，在国际舞台上，企业较量的不单单是经济上的实力，更重要的是企业的信誉。我国要想进一步扩大对外开放，实现经济发展目标，就必须把建立健全信用制度放到重要位置。

另外，建立健全信用制度对我国能否更多的吸引外资也至关重要。在改革开放的日益深化过程中为什么外资并未踊跃投资中国市场呢，其中一个重要原 因就是信用缺失。地方政府的政策一变再变，朝令夕改，与外商的经济交往中一再的信用缺失，从而致使许多外商撤资，转投其他国家和地区。

因此，我们必须吸取教训，在以后的对外开放中着重于抓好诚信制度建设，使我们的企业言而有信，使我们的政策言而有信。只有如此，我们的企业才能立足于国际市场，才能更多地引进、留住外资。才能在日益激烈的国际竞争中立于不败之地。

1.4.6建立会计诚信制度对于新时代精神文明建设具有重要意义

一个民族、一个国家社会经济的发展离不开物质文明和精神文明的相互依存和相互促进。

加强精神文明建设不仅是响应新时代的要求，也是提高和丰富人民精神生活的重要方法。由于我国目前的企业诚信状况严重欠佳，而建立健全企业诚实信用又尤为重要。因此，我们必须像抓一项工程一样大力建立健全这一制度。充分利用包括行政、法律和经济等一切手段，全面的尽快的完善的建立健全能够适应我国国情的会计诚实制度。

1.5 我国会计诚信建设的基本现状

1.会计人员职业道德低下，弄虚作假现象屡见不鲜。

主要表现为：

有些会计人员不求上进，墨守成规； 缺乏钻研，缺乏职业道德和敬业精神；

工作中不严格按制度处理经济业务，存在较强主观随意性。2.会计工作存在不规范。

主要表现为：

会计核算不按常理出牌，不按规范程序操作进行，会计人员无证上岗现象仍然存在；

凌驾国家财经法规，不能严格按照财务制度进行核算、监督； 听凭单位领导指挥。

3.不法分子利用会计法规中不配套和不完善的弱点，对会计信息操纵调整，以达到偷漏国家税收，从而获取不义“经济利益”。

其主要表现为：

第一、偷税、漏税现象较为普遍； 第二、利润波动人为进行操纵； 第三、制造虚假的业绩。

4.会计信息失真，会计核算不够真实完整。

主要表现为； 虚报隐瞒收入； 乱摊成本、费用；

提供和编造虚假财务报表、使用虚假发票； 私设小金库；

等严重的造成了会计核算不够真实、不够完整，会计信息失真严重。5.会计监管体系尚不完善、尚不完备。

其主要表现为: 财政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一； 各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用；

第二章 当前会计诚信建设方面存在的问题

2.1 会计工作人员本身存在着问题

1.诚信意识微薄。

现今部分会计人员职业道德观缺乏、个人利益主义膨胀，道德败坏、沦丧，践踏法律，伪造、变造、隐慝、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗、贪污、挪用公款、以身试法。

例如，原中国北方工业公司会计韩某通过各种不法手段骗取侵吞公款，代收合作公司各种款项共计1412万元。他以身试法，不顾法律，危害了他人和社会利益，严重缺乏诚信诚信，必定逃不过法律的制裁受到应有的惩罚。

在市场经济的不断发展中，人们在追求物质利益的同时，个人主义、自私主义、享乐主义等剥削阶级意识抬头，集体主义、爱国主义、以及为人民服务的思想出现削弱现象，从而导致社会上一些丑恶的现象频频出现，而生活其中的人们的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化，所以人们在分析会计信息失真的原因时所讲的“利益驱动”就是在这种价值观念驱动下的一种负面效应。

当面对两难选择中，多数会计人员会从自身利益出发追求最基本的自身经济利益，反映出会计人员会计行为失信——没有做到“诚信” 2.会计人员的道德素质偏低，遵纪守法的意识淡薄，会计人员一般都是在职权范围内违法违纪，普遍是主动而为出于主观故意，等等，这些都直接间接反映了现今会计人员存在道德素质普遍偏低的问题。社会风气和单位领导道德水平是影响会计人员素质偏低形成的原因，当然，这与会计人员受教育程度不够也存在一定的关系。现如今很多会计人员不加强学习、不关注会计法律法规的更改修正，因而不能做到熟悉法规、不能依照法律办事，不仅如此，还存在遵纪守法的意识淡薄，缺乏职业理想，缺乏敬业精神，也就更不用说遵纪守法，依法办事了。有现实中很多会计人员基本的业务素质缺乏，会计工作拖拉，应付了事。会计人员业务知识贫乏老化，对现行会计准则和会计制度不能完全理解，专业技术不够，能力不够无法胜任工作要求。在工作中马虎大意缺少精益求精的精神，不能符合国家规定规范记账，账薄混乱，同时报表虚假这一现象在不少单位也是屡见不鲜。在实践中因着会计人员业务不熟，而导致会计信息失真的情况也很常见。这些都在一定程度上降低了会计人员的工作效率也在一定程度上降低了会计工作的质量，同时也违背了职业道德的要求。2.2 会计监督不力，执法不严

通过法规制度的制订、执行和监察是会计监督来进行内部会计监督的三个重 要环节。而基层的会计人员机构来执行是法规制度。

但是由于会计人员具有双重的责任：一是行使所有权的监督（代表国家），二是行使经营管理权的监督（代表企业）。所以每当在国家和企业之间发生利益冲突时会计人员极有可能从自身利益出发从自身所在企业的利益出发，采用各种不法手段来维护企业的利益。而在当个人利益和企业利益发上冲突时，也往往将个人利益放在首位。

在实际工作中，当会计人员面对企业管理着，企业领导有不法行为时，会计人员如果按照法律向有关部门举报，又极有可能受到企业领导的打击报复，若知情不举，那也是违反了会计法律法规是要负法律责任的；这也就使得会计人员处于一个非常尴尬的位置。我国会计监督不力表现在一下几个方面：

（一）法律约束机制不完善

虽然我国存在一系列会计法律法规用以约束会计行为，但在目前的会计工作中仍存在很多不法行为。这是因为相关配套的法律法规却没能跟上存在纰漏，且部分法律法规条款缺乏可行性。

（二）内部监督未发挥基础作用 1.企业会计管理体制不完善

现代企业制度的建立下，原有会计管理体制存在的缺陷已逐步显现出来，如组织之间权限不清，出现重复监督、真空监督的问题。企业会计人员即使企业员工受制于企业领导管理者，又是监督主体，具有“双重身份”，这使得会计行为在一定程度上有成为一种企业行为，会计人员很难有效的进行监督。2.企业管理者、企业领导的约束机制不健全

一些企业管理者曲解市场经济的价值观念为了实现自己的经济利益不惜践踏法律、铤而走险，抛开法律把执法守法与自身利益单方面对立起来，指示、暗示、授权会计人员制造虚假会计信息。甚至会和管理者同流合污，从而造成更加严重的损失。

3.会计原始凭证失真，数字不实

主要表现为以下两种现象：一是编造虚假原始凭证，用以掩盖不合法律规定的经济内容，从而制造成表面上符合法律法规的凭证内容；二是虚构经济内容，任意填报发票，虚构经济内容，肆意假发票报销，致使成本计算中存在相当大的水分。

（三）社会监督不能达到预期效果

注册会计师凭借其自身不断完善的体制一直在会计监督中发挥着重要作用。其作为中介的独立性以及公正性，且其行业的惩罚力度极严。这都是其行使会计监督职能的重要保障。

近些年来，会计师事务所、注册会计师在履行其社会监督方面发挥着重大的 6 作用是大家有目共睹。然而，相关部门对注册会计师监管存在着各种问题同时不规范的职业环境以及不正当的业务竞争，都使得注册会计师的社会监督作用并没有完完全全的发挥出来。

在我国按照有关法规的规定，披露信息的责任主要是由三部分构成：

一、行政责任，主要是指对相关当事人给予的行政处罚，例如警告、罚款、责令退还非法所募集到得股款、没收非法收入、停止其发行股票资格、暂停证券营业以及从业许可、撤销证券业务经经营以及从业许可证等。

二、民事责任，主要是指相关当事人应负担的经济赔偿、经济处罚的责任。

三、是刑事责任，主要是指相关当事人所应该承担的刑事处罚。

近年以来来政府不断加强对会计行为的监督增大对会计造假的处罚力度，然而，相关监管部门一般只会用公开谴责和罚款这两种方式对上市公司会计违规的行为进行惩罚，一般很少会进行司法追究的，又者，对会计不法行为查处不够及时，惩戒性不强。

我国长期以来的执法形式以罚款为主，形式也比较单一，而且罚款金额也比较小，这就造成了违法成本低廉，不能起到其应有的警示作用和威慑作用。

另一方面，违规代价低廉也是造成上市公司披露虚假的会计信息主要原因。仅从道德上给以谴责，不会具有太大的震慑作用，也不能形成强有力的约束力。

根据比较分析来看透明而充分的会计信息披露有助于降低信息的不对称，进而降低投资风险。但要达到上述目的，不仅要有严密的法律体系，更依赖于有效的执法，我国的执法过程影响国际借鉴。例如，美国证券监管部门在其执法过程中更注重于从实质上对股东进行保护；信息披露的规范注重一体遵守，淡化信息的披露监管执法力度与管理政策的联系使得执法力度不随管理政策波动而波动；对违法行为者的罚款以及剥夺财产的处罚，一般是经过民事诉讼的程序实现，最终会追究到实际违法的个体。我国目前也开始越来越重视投资者权益的保护，然而在实际执法过程中仍存在问题有待加强；信息披露的监管执法也受到政策制度的影响，司法权与行政权没有明显的界线，而且证监会的执法权限也不到位。这些都明显的显示出我国会计工作执法不严，从而导致会计违法犯罪行为日益猖獗。

2.3 会计准则和会计体制不健全

会计工作与国家政治经济发展密切相关，因此，会计工作必须遵守法律法规必须在道德影响制约的条件下下存在和发展。

在社会主义市场经济条件下的会计工作不仅要具有明确的经济目的，更要具有明确的政治目标。同时，又是一项政策性很强的工作，这种政策性决定了会计工作的原则性。

社会主义财政政策，社会主义财会规章制度都从不同角度反映了国家和集 体，生产者和消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯利和实施，必须坚持原则。我国现行的会计准则仍然存在着许多漏洞，在市场经济条件下的经济关系和经济运动错综复杂，金融资本市场尤其对会计信息要求较高，会计管理规范不断加强、会计工作处理技巧的飞速发展也不断的对传统会计产生越来越重地冲击，更有甚者新兴金融工具的也在不断的更新涌现，对于以上种种而言现行的会计法规越来越显的单薄。

在会计的基础工作、会计人员的管理等方面也有着不少的规章制度，例如《会计基础工作规范》、《会计人员持续教导暂行规定》、《会计人员从业资格管理措施》等。

我国的会计法规系统既体现了中国特点，又借鉴了国际惯例。尽管我国在近些年会计法律法规建设在各领域取得了重大的成果，但是同时也存在一些问题，仍然需要不断的加强和完善。主要表现在：

1.《企业会计准则》中的一些内容已经不能够适应形式发展的需要；具领会 计准则绝大部分是实用于上市公司，也远远不能满足规范会计行动、进步会计质量的请求。

2.从我国会计法规程序上看，政多出门的现象仍然存在。如企业会计制度企业会计准则并行，财务部与证监会都不断出台法规对上市公司的种种会计行为进行规范。

3.从完善会计准测系统的角度看，客观上请求更快更全面制定行政单位会计准则，同时更家有必要去建立一个财务会计概念的大框架用来领导会计准则的制定。

4.会计的相关法律与其他相干法律存在和谐问题，如修订的《会计法》加大了对违法的会计行动的处分力度，而对这些会计违法行动的处分则有赖于《民法》、《刑法》等法规内容的配套与完善。

第三章 关于会计诚信建设为何存在诸多问题的探究 3.1 会计自身的特点和局限性

（一）会计工作内容的主观因素。

在日常工作中，不少会计人员素质偏低，业务知识缺乏或者业务知识老化，不能与时俱进，不注重继续教育，无法按照新规定开展工作，对日益更新的会计知识不能及时掌握或知之甚少，他们不学法，不懂法, 不熟悉会计制度及各项规章、规定，缺乏基本的业务素质，对会计准则、会计制度也知之甚少，不能适应不断变化的新形势和新情况，既谈不上遵纪守法,也就更不能依法办事了；

在市场经济条件下各种物质诱惑层出不穷，如果会计人员自身法律意识不强，就很容易被诱惑从而丧失基本的职业准则，更有甚者弃诚信理念之不顾，虚 假做账，严重损坏了国家利益、集体利益。

会计人员作为经济的管理者，首先必须清正廉洁,不为金钱所动。然而部分会计人员因为道德素质比较低，长期不注重自身道德修养，追求个人享乐，经不起诱惑，为了谋取个人的经济利益,从而做出了一些触犯法律的事情,给国家和单位造成经济损失。

（二）会计工作处于从属地位。

在社会主义市场经济体制下，会计人员得到劳动报酬的方式发生了彻底的改变，会计人员是单位的内部职员，其受聘于所在单位，会计人员自身的一切包括衣、食、住、行、奖惩、任免、等等以及升迁均是依靠其所在单位的业绩。会计人员预注册会计师相比缺乏独立性和公正性，不像注册会计师拥有单位之外、单位之上的独立地位，会计人员的工作是需要依附于单位负责人在大卫负责人的领导和管理。因为单位负责人拥有充分的人事任免权利。

在这种管理机制下会使会计人员除却专业技术之外，服从就成了其职业又一特征，这种服从性必然会给带来其职业道德带来从属性，从而缺乏会计处理的独立性。这种从属性当然不会不会按照会计人员主观愿望，是要靠单位负责人的职业道德修养若其修养较高，能够做到办事客观公正、遵纪守法，自然就能够带动会计人员的自律机制加强；反之，如若单位负责人的道德水平低下，为谋私利，去指使、授意乃至强令会计人员造假，此时的会计人员往往会因“端人家的碗，服人家的管”儿不得不“忠人之事”，因而会计人员会在单位领导的指使强令下被动的做虚假账簿,否则会计人员的个人利益会受到严重的损害甚至于丢了饭碗。所以会计直接受到单位负责人的不良道德影响，很难去做到恪守职业道德。

（三）会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。

现在不少科目中往往会较多的出现预提、应计、待摊等项目，究其原因就是因为权责发生制是当今财务会计的确认基础，会计信息的制造者通过提前或是推迟确认收入费用操纵应计项目的确认时间用以制造虚假业绩；稳健性是以依靠会计人员职业判断为基础的，存在着较强的主观随意性；另外加上重要性原则以及实质重于形式等等原则都从侧面为制造虚假会计信息提供了空间。

（四）会计准则的滞后性，为会计造假提供契机。

近些年以随着经济的飞速发展，新的事物不断发展也衍生了新的经济事项不断出现，原有旧杏=行的会计制度、会计准则已无法适应发展需要，而新的会计政策会计准则还没有及时制订及颁布。

目前我国的会计准则制度尚不健全，还没有涉及到金融衍生工具，很容易被利用，被钻法律的空白。

眼下,我国会计职业道德法律法规还不够完善,对于违反职业道德的行为处罚缺少具体的惩治措施,近年来频频出现的假账、偷逃税金、虚列权益、虚增利 9 润等等现象,制度上尚不能完全限制这些行为。

一、会计人员的日常活动缺乏专门的机构进行进行管理。

二、会计人员违反职业道德没有详细的规章制度实行相应的处罚。

三、缺乏保障机制,不能保障严格遵守职业道德的会计人员的利益。在日常工作中,法律不能得以实施致使企业法律意识淡薄，约束能力下降。况且目前个监督部门监督标准不统一，管理上各自为政，不能有效结合无法从整体上有效地发挥监督作用。

内部审计代表着国家的利益，是国家监督体系的重要组成部分,内部审计监督企业经济活动,监督保证国家财经法规能够在企业顺利的贯彻执行。单位领导们迫于社会各界的压力,不得不去设立内部审计部门。事实上这种内部审计的机构,往往不能从本质上起到监督作用。

3.2会计法制体系不够完善

法制建设与诚信建设自古以来便是息息相关，规范而完善的会计法制体系是要想建立会计诚信机制的首要以规范和完善会计法制体系为保障，规范和完善会计法制体系同时也是落实会计诚信的大前提和基础。我国的会计法制建设在随着一系列法律法规的出台不断加强。一系列法律法规的出台也使会计法制体系日益成熟、日益完善。

我国会计法之本身存在着严重缺陷，这就是导致立法鱼事件至今存在较大的差距。近年来，会计诚信危机日益严重。会计诚信问题不得不是我吗深思。

会计法制是以《会计法》为核心的一整套的法律体系，其中也包括会计规章、会计法律法规等以及相关法律法规中有关会计方面的内容。目前我国的会计法制体系分为两大部分: 第一部分，分为三个层次：会计法律规范、会计技术规范、会计职业道德规范；（用于直接规范会计行为）

第二部分，也分为两个层次：相关的法律、相关的法规。（与会计行为相关的法制）

会计法制的设计制订存在着缺陷。

会计法律法规最初制定不够慎重，缺乏全面的考虑，缺乏预见性，没有根据实际情况的发展变化二变化，一味依靠修补法律，不能做到防患于未然。个总部从规定从总负责，不能一目了然。必然会使会计法制在作用上大打折扣。

各种会计法律法规之间缺乏整体性，相对独立，不能相互依存相互作用不明显。对同一问题的规定没有完全统一，甚至于偶尔会存在矛盾和对立。

此外，会计核算即分行业有份业务，制度过多，过于繁琐；对于某些业务处理缺乏统一标准缺乏系统划一的安排。

会计法律法规与相关法律法规之间缺乏应有的协调性，主要表现在两方面： 一是会计法律法规得不到其他法律法规的有效支持。

《会计法》虽然规定了要对违法构成犯罪者的追究其刑事责任，但却无法在相关法律中找到依据，这就是使《会计法》的规定因无法在刑法中找到相应的法律依据从而无法依照刑法进行处罚无法严格施行，这也使《会计法》的威慑力大打折扣。

二是会计法律法规与其他相关法律法规之间存在规定上的差异。

又如《会计法》中规定单位的负责人和会计人员应该对会计资料的真实性、完整性负责，但是会计资料又分为很多种，而且又来自于诸多不同的渠道，会计人员和单位的负责人不可能全面掌握，就例如采购中取得的发票，它的真实性就不是单位负责人和会计人员能够简单控制的，因此也需要明确当中的细节才能确定其可操作性。

3.3法治力度不够严厉，让不法分子有机可乘

放眼于我国目前而言，会计执法主体包括多个部门和机关，其中也包括财政、审计、税务、物价部门以及各司法机关等等，他们在加强严肃会计工作的纪律、保证会计信息的质量等方面都是各有职责，也是各有限制。然而，各部门机关之间应当如何协调、如何分工以及如何相互配合，是任何会计法律规范都未曾明确规定的，这不仅造成执法权和执法机制的分散，也使会计法制很难得到有效执行，并且会出现因监管成本太高而造成的执法效果差的局面，从而导致尽管能够发现了会计信息失真，往往却因执法力度不够而不能有效的得到纠正。

执法结果的透明度和公开性上也跟不上经济的发展，例如财政部在检查中总会发现大量虚报现象，但却并未将检查结果全面进行整理并且向社会公布，这也必然会削弱会计法制所应有的警诫作用。会计失信、会计犯罪多发的一个重要原因是违反会计相关规定法律法规所承担的成本较低，也就是犯罪成本较低才造成会计失信行为屡禁不止。

第四章 如何全面增强会计诚信的建设

4.1会计立法，健全法律制度

1.在确立我国的会计立法模式要综合考虑与企业相干的各利益团体的需求。

制定会计法律法规时。需要综合考虑《证券法》、《公司法》、《民法》和税法等法律要求，并与这些法律保持和谐一致，从而更好地满足各利益团体的请求。2.必须保持《会计法》在会计法律法规系统中的母法地位。

《会计法》在会计法律法规中的母法地位应该重点突出更应该单独制订，在完整和修复中应该综合考虑各利益团体的请求，保护各利益团体的利益。

用以规范会计行动、保证会计信息的质量是我国《会计法》的立法宗旨。满足所有利益团体（包括投资者，债权人，企业以及政府）的信息需求即按照《会 计法》的立法宗旨建立的会计法规系统。另外，我们也应该站在发展的角度研究制定包括信息披露等方面的法规，更应该站在国际的角度长远的考虑并且满足国际投资者的需要。

3.尽快建立完善实行一套完整的会计准则。

转变会计制度会计准则与并行的局面，既需要保持我国社会主义市场经济发展的请求，又要不断的借鉴成功的国际惯例，从而使我国会计立法步入一个新的轨道。

4.在会计监督方面，应不断完善民间审计，着手内部审计和政府审计

相比与注册会计师的发展，内部审计和政府审计的各方面准则的制定就显得尤为滞后，相关部门应当加紧制定相关法律规定，使之尽快形成全面系统审计准则。

4.2加强会计诚信建设工作的要求

1、各级财政部门要加强对本地区会计工作的管理。依托于各级财政部门的会计管理机构要坚决加强本辖区内会计诚信建设，采取一切切实可行的方法，把会计诚信建设提高到一个新的水平。组织各部门、各企事业单位全面贯彻落实会计诚信建设的实施意见。施加强计人员诚信档案制度建立，进一步建立完善会计人员职业道德规范体系。

进一步加强会计监督，严格执法，对不法会计活动，尤其包括账外设账、伪造会计凭证、提供虚假会计信息等等行为，都要严格依法对其处理。于此同时，加强宣传教育，应积极树立先进典型，制造 “诚信光荣、造假可耻”的良好氛围。

2、单位负责人对于会计工作来说是非常重要的第一责任人，更应该已发开展会计工作。单位负责人一方面要依法领导和组织开展本单位的会计工作，另一方面应大力支持、鼓励会计人员树立良好的会计职业道德，在本单位日常工作中创造的良好的会计工作环境，全面提高本单位会计人员总体的职业道德水平。

3、会计诚信是会计人员最基本的职业道德和行为准则，广大会计人员在认真贯彻执行《会计法》和国家统一会计制度的同时，应积极投身于会计职业道德宣传教育活动之中，并密切联系实际，认真查找思想、工作中存在的问题，加以整改，人人争做诚实守信的模范。

4.3强化内部控制机制建设，营造会计诚信环境

1．明确会计诚信建设的责任。

在会计诚信建设中各单位负责人即为本单位会计诚信建设的责任人，要坚决按照《会计法》要求，不断学习、全面掌握的会计知识，对本单位会计工作负责对本单位会计资料的真实完整性负责； 单位负责人必须在对本单位向外提供的财务会计报告承担法律责任。单位负责人必须保证本单位所有会计人员依法进行会计核算，完善本单位内部控制。

2．规范会计基础工作。

一、是保证会计资料的完整性。建立会计档案，确保会计资料的证明力。

二、是结合本单位实际，严格建立内部控制制度。

三、实事求是，不提供虚假财务会计报告，严格按照会计法规记账、算账、报账。

四、是依法设账，不得伪造、变造一切会计凭证、会计资料，坚决杜绝非法设账行为的发生。

3.依法设置会计机构、配备会计人员。一、一切需要进行会计合算的的单位，都应该依法设置会计机构配备符合规定的会计人员。

二、对于规模、业务量都较小的企业或者是其他非营利组织，经批准可委托中介机构代理记账。

三、不得任用无会计从业资格证书的人员从事会计岗位的工作。

四、国有和国有控股的大中型企业要充分发挥总会计师的管理作用和监督作用按照规定配备总会计师。

4．依法实行会计报表审计制度。

一、企业实行会计报表审计制度。

二、单位出具的财务会计报告本单位负责人要对其的真实性做出书面承诺。

三、财务会计报告，须经会计师事务所之类的经济鉴证中介机构审计查证，并且出具审计报告，作为该单位有关财务问题的有效合法依据。

四、行政事业单位，也应该逐步实行完善财务收支会计报表的审计制度。5．推进会计电算化发展。

实施电算化管理，改变传统手工做账和纸质账的做法，防止人为舞弊。各单位会计核算软件包括其生成的会计凭证、账簿、报告等会计资料，必须要符合国家统一规定的会计制度规定。

6.搞好会计信息公开。

各单位要将会计信息定期公开，广泛接受群众监督。

4.4强化政府监管职责，依法打击会计违法行为

大力查处处罚贪污腐败、违法乱纪等不法行为，在按规定予以行政处罚的同时，还可追究相关人员的法律责任。

一是加强立法执法，追究恶意造假者经济责任和刑事责任，令其付出惨痛代价，大幅度的提高造假成本。建立民事赔偿制度，保障会计信息使用者的权利。

二是尽快的建立完善市场退出机制，加强会计行业内部管理。

4.5 开展会计职业道德教育活动.开展会计职业道德宣传教育活动是加强会计诚信建设的重要内容和有效措施。深入学习贯彻“依法治国与以德治国相结合”；与学习《公民道德建设实施纲要》相结合；与贯彻落实经济工作会议精神相结合；与新经济转型振兴实际相结合；与会计人员的工作实际相结合。

1、组织培训加强会计职业道德教育为主要内容的学习。

用一年的时间，在会计人员中开展会计职业道德继续教育培训。实行会计人员再教育，将会计职业道德教育培训情况作为考核会计人员的重要依据。

2、举办一次会计诚信知识竞赛。

举办一次有关会计诚信建设的知识竞赛。通过媒体向社会宣传公告。

3、开展一次有关会计诚信征文活动。

在会计人员中开展一次以会计诚信建设为主题的征文活动。

通过考量、评比，加以奖励，通过媒体力量加以宣传。丰富精神生活的同时，更提高会计工作者的精神境界。

4、举办一次会计诚信建设专题讲座。

举办一次会计诚信建设专题讲座，邀请有关专家授课。对单位负责人、总会计师、财务负责个人这些会计工作的直接领导者进行培训，增强其法律意识、价值取向从而影响本单位会计人员。

5、组织一次会计诚信签名活动。

发起有关会计诚信建设签名活动。加强各类宣传教育，加大社会舆论监督，共同努力争取把会计诚信建设问题提高到一个新水平。

第五章 结 论

会计信息是否真实客观，能够直接影响国家的宏观调控、广大投资者的决策以及企业的经营管理，势必也会影响社会主义市场经济的健康有效发展。会计诚信问题面临一场职业性的危机。

建立一套能够适应社会主义市场经济的有关会计信息保障体系。全面从政治经济文化和行政法律手段从根本上完善有关会计的法律法规，只有严格肃清财经纪律规范，才能保证整个社会主义市场经济得到健康有效的发展。而整个体系的建立和健全是一个任重道远的过程。在这个不断发展的过程中，每个与会计有关的人员都应该清楚地认识到自己的会计诚信义务，共同致力于保障会计信息质量保证体系晶块建立健全和完善。会计诚信也正在逐渐成为整个市场经济发展的职 业道德规范。

因此，建立会计诚信制度的道路是曲折的，前途是光明的，相信经过每一个人的不懈的共同的努力我国的会计诚信制度必定能够在最短的时间内得到健全和完善。

参考文献

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第四篇：会计诚信问题的思考

海南大学继续教育

本科毕业论文

专 业： 会计学

姓 名： 黄仙仙

学 号： 205761622033

论文题目： 会计诚信问题的思考

指导教师：

日 期： 2022年 3 月 15 日

摘 要

会计诚信是企业良好发展的一个重要体现，对企业的经营有着决定性的作用。近年来社会上的会计诚信缺失已经成了一种普遍的现象，成为了目前企业想要长期发展亟需解决的问题，众所周知，目前的市场经济发展存在着不少的问题，而会计信息也是相当于财务信息的不真实性就给经济的带来的影响。而我国目前经济运行中存在的一些问题也或多或少的受到不真实的会计信息影响。

本文以当前会计诚信缺失的现状为出发点，举例了一些会计诚信缺失给社会，市场经济带来负面影响的实例，分析了会计失真会对整个社会和市场带来什么样的危害，以及探讨了造成企业会计诚信缺失的内外部因素，最后在分析成因的基础上总结出维护改善企业会计诚信缺失的相关对策。

关键词：会计诚信；现状；存在问题；对策

Abstract

Accounting information is an important embodiment of enterprise financial information and plays a decisive role in the operation of enterprises.In recent years, the distortion of accounting information in society has become a common phenomenon and an urgent problem for enterprises to solve if they want long-term development.As we all know, there are many problems in the development of market economy, and accounting information is equivalent to the impact of the untruth of financial information on the economy.Some problems in Chinas current economic operation are more or less affected by untrue accounting information.Based on the current situation of accounting information distortion, this paper gives some examples of the negative impact of accounting information distortion on society and market economy, analyzes what harm accounting distortion will bring to the whole society and market, and discusses the internal and external factors causing enterprise accounting information distortion, Finally, on the basis of analyzing the causes, this paper summarizes the relevant countermeasures to maintain and improve the distortion of enterprise accounting information.Keyword：Accounting integrity;；present situation;；Existing problems;；countermeasure

目 录

摘 要 I

Abstract II

一、绪论 1

（一）课题研究的背景 1

（二）课题研究的意义 1

（三）文献综述 1

二、会计诚信问题概述 1

（一）会计诚信的含义 2

（二）会计诚信缺失的内容 21、会计数据虚假 22、操纵利润 23、扰乱会计工作秩序 2

（三）目前会计诚信缺失的现状 2

三、会计诚信缺失的危害 3

（一）对市场经济带来了负面影响 3

（二）破坏投资环境，阻碍了资源的分配 4

（三）给企业的管理带来的麻烦 4

四、会计诚信问题的原因及影响因素 4

（一）企业内部因素 4

1.企业的利益争夺 4

2.企业管理人员法制意识淡薄 5

3.企业人员的整体素质不高 5

（二）企业外部因素 5

1.国家与企业监督机制不够健全 5

2.相关会计政策的不完善性 6

五、维护会计诚信的相关对策 6

（一）完善现有的会计人员管理制度 6

（二）加强企业内部监督和社会的监督 6

（三）进一步完善会计方面的法律法规 7

（四）提高企业全体人员的素质 7

六、结语 8

致谢 8

参考文献 9

一、绪论

（一）课题研究的背景

诚信是市场经济的基石，也是整个会计行业的基础。诚信既是财富，也是企业财力的表现。它是现代企业可持续发展和可持续融资的必要条件，从某种意义上说，是现代经济的“第一动力”，也是市场经济发展到目前“无形资产”的最大化。中国的商业自古就有“做一个诚信守信的人”的传统，在2000多年前，孔子说过：“人而无信，未知其可也”，是中国人心中诚信价值观和地位的生动体现。目前，《公民道德建设实施纲要》明确指出，诚信是最重要的要素之一，并充分强调诚信的重要性。

（二）课题研究的意义

会计工作通俗的讲就是处理资金问题的，企业的任何工作都涉及到企业各个方面的资金，并由其客户决定，这是一项复杂的工作。这些是科学管理企业、企业运作、投资决策、融资和分配其全部活动的重要工具。它提供了企业发展的信息、基础和策略。通过积累和分析经验事实，科学预测未来，在遵守国家税法的前提下，采用适当和公正的财政手段，执行税收和金融政策，正确衡量应课税额、延迟缴税、合理逃税或免税额，归根到底，实现企业最大利润。企业管理涉及多个不同的部门，其有效性不是管理部门之一，是企业若干部门共同努力的结果。因为它的范围很广，会计部门在所有部门都发挥着根本性的作用经济活动，这只能提高企业的经济效益，促进企业的持续发展，如果他参与企业的管理。从某种意义上说，没有诚信的会计工作，就不可能有良好的企业管理。因此，会计诚信对企业的发展具有重要意义。

（三）文献综述

2004年，方飞虎提出会计中的诚信问题，并以经济学的角度来阐述了提高会计管理中诚信水平的方法。同样的，王燕芬在《会计诚信问题的经济学思考》中以中外会计诚信缺失的现状及频发的失真案例，再次突出会计诚信问题的重要性，并强调了会计人员的问题在会计诚信问题中有着很大的原因。

二、会计诚信问题概述

（一）会计诚信的含义

会计诚信是指会计行为的诚信守信，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”这十六个字，对此作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐，编制会计报表及审计等。

（二）会计诚信缺失的内容

1、会计数据虚假

会计信息是指通过会计核算实际记录或科学预测，反映会计主体过去、现在、将来有关资金运动状况的各种可为人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称。而会计信息也是反映企业的财务状况。会计信息虚假也就是会计诚信缺失，会计信息一旦失去真实性，也会相应的失去相关性，会很大程度上损害广大公众的利益。

2、操纵利润

利用会计法规不完善，偷漏国家税收现象严重。主 要表现为利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关 联交易价格等规定，对不同耐期会计财务信息进行处理，偷漏税款，人为操纵利润，制造虚假业绩。

3、扰乱会计工作秩序

无视法律法规存在，会计工作秩序混乱。调查中发 现，不少企业对国家财经法规置之不理，财务制度形同虚 设，会计核算不按照规范操作程序进行，重大问题的会计核 算完全由单位领导操纵，有的还存在无证上岗，会计、出纳 混岗等现象。

（三）目前会计诚信缺失的现状

我国的“银广夏”事件已经在世界内传开，信息造假则成了其企业的代名词，而在国外，“安然事件”也同样给美国带来了许多负面评价。会计诚信缺失这颗炸弹不断在国内外引爆，引起市场上的渲染大波，会计信息的信任危机越来越严重。而现实生活中仍然不断发生的会计诚信缺失现象，更甚者，监督部门也参与其中，“银广夏”的崩溃有着会计事务所的“帮助”，审计署署长李金华同志的审计报告更是让人哗目。据统计，我国每年因为会计诚信缺失而损失上千亿人民币，而在国外，此类事件也同样存在，华尔街造假事件至今是经济学上的热谈，事务所联合做虚假帐行为带给会计工作人员的打击仍然没有过去。

由上述的事件可以知道，会计诚信缺失现象一直在发生，而当会计信息失去真实性的时候，也会给企业内部，给社会都带来一定的影响。会计信息的失真会造成国有资产的流失，损害了国家的利益。财务信息的失真也会影响到证券市场的发展，损害了投资人的利益以及影响了投资效率。会计诚信缺失带来了许多不良的影响，因此会计信息的真实性是企业内以及企业之间合作一定要考虑到问题。

三、会计诚信缺失的危害

（一）对市场经济带来了负面影响

不利于国家对国民经济宏观调控和国家对税金的征收。例如2010年“紫鑫药业事件”，紫鑫药业创造了惊人的业绩，但其实背后都是虚假的数据。以“空卖空买”的人参骗局在2010年收入6.4亿元，净增长151%，净利1.73亿元，同比大增184%。11年上半年，紫鑫药业又营收3.7亿元，净利1.11亿元，同比增长226%和325%。业绩的提高促进了证券票价的提高，因此公司成功再融资10多亿。被调查出都是空头数据，大幅度增长的票价以及虚假的信息严重给市场上带来的干扰。而近些年的财务诚信缺失事件也只多不少，2018年1月，天津市滨海新区政府承认：“滨海新区的万亿地区生产总值核减3348亿，占总量的50.32%”，这个备受瞩目的国家级新区一夜之间变得灰头土脸。同年，内蒙古自治区政府也公开承认：“重新核算后，内蒙古需要调减2016年一般公共预算收入530亿元，占2016年总量的26.3%；2016年规模以上工业增加值核减2900亿元，占2016年全部工业增加值的40%”。

上述企业是在短时间内给自身吸纳了融资，虚假的财务状况的背后都是空壳，增大了国民经济运行中的不确定因素，在掩饰了财务状况的情况下，吸纳了国有资产以及其他的投资，这样就给国民经济带来的不确定性，对国民经济的发展造成了一定的负担，误导国家对当前的经济运行情况的分析和判断，使经济政策都是建立在虚假信息之上，这样严重影响了国民经济的稳定性。

（二）破坏投资环境，阻碍了资源的分配

会计信息当存在于投资、融资等等决策过程。我国“银广夏”事件中，银广夏（000557）公司在当时被称为“中国第一蓝筹股”，但是事实又是如何呢，看似股价猛然上涨，其实就是企业打出来的骗局。“银广夏”表面上是一支股价不断上涨的“蓝筹股”，其实背后都是虚增的利润，伪造单据、合同发票以及出口报告单等等文件来掩盖其真实的数据。

表面上造假的会计信息确实在利润收益上很吸引人，因此也会吸引很多的融资，可是在虚假信息公之于众的时候也是企业崩溃的时候，虚假信息引入的融资不仅不能长久，在暴露的时候更会给投资人带来严重的影响，造成投资人的亏空和巨大的经济损失。如有国有资产的投入，国有资产也不例外。若其企业债权人是银行，则给银行也带来了很多麻烦，会出现呆账或坏账，形成了金融风险。若其债权人是大众，则很容易会形成债务纠纷。其次，虚假信息暴露之后，投资人在亏空之后，会很难相信投资方向的正确性，这样就给投资环境带来了很大的破坏。

（三）给企业的管理带来的麻烦

根据市场的调查，每年基本都有几十万甚至上百万的企业倒闭，而其中，因企业的管理而造成企业倒闭的已经超过60%，在造成企业管理不善的原因中，不明确的财务信息或存在虚假会计信息又占着不小的比重。

从大方面来看，会计诚信缺失会影响各个企业之间的合作，存在财务信息的欺瞒，双方企业也不可能做到长期的合作。长此以往，企业利益以及信誉会受到损失。除此之外，在企业内部，如果没有真实的会计信息，也会不断造成原始凭证要素填写不全，财务账目管理混乱等诸多问题，企业的管理效率也会因此变的低下，在这样的环境下，可能会发生企业偷税、漏税等一些违规事件，损害了企业以及员工的权益，长期以往下去，甚至会导致企业亏损甚至倒闭。

四、会计诚信问题的原因及影响因素

（一）企业内部因素

1.企业的利益争夺

首先企业为了利益而隐瞒正常的财务信息，“紫鑫药业”就是实例，为了企业的利润不惜损害他人的效益。这些就是利益的使然，但是也是只看重眼前的利益，而放弃长远的效益。其次，企业管理部门在与其他企业合作时，每每也都会出于自身利益考虑，因此便会授意会计人员制造虚假的会计信息，以在合作中赚取更大的利益，当双方都有着这样的想法时，在企业合作间便会出现大量的假账，假案等等。这种利益上的争夺，不仅会造成地方政府对企业正确的评判，甚至会出现合谋造假等更严重的事件，结果便是国有资产和利润被企业和个人侵占。

2.企业管理人员法制意识淡薄

作为企业的领导者，是企业发展的 “领头羊”，当这些人的法律意识不够明确的话，就会行走于法律的边缘，认为只要能给企业带来利益，违法的事情是能做的，在这样的人领导下，企业的会计人员也会为了追求企业和个人利益而不在乎会计信息是否失去真实性，是否满足当前法律法规的约束，从而久之，企业财务状况弄虚作假便成为习惯，财务信息的真实性将成为奢望，在脱离法律约束的情况下企业对自身的管理再也没有底线，会计人员也很难依法维护会计信息的真实性。

3.企业人员的整体素质不高

作为管理人员，没有良好的法律意识和管理意识，这样就起不了带头作用。甚至会计人员对法律法规的不熟，对业务的不熟都是造成会计诚信缺失的直接原因。企业其他人员，工作态度低下，不配合会计人员的相关工作，甚至会带动会计人员作出违规的事情，为了个人利益而损害企业的利益。

（二）企业外部因素

1.国家与企业监督机制不够健全

很多企业内部的监督控制都形同虚设，监督人员的分配不明确，也达不到相应的要求，而审计单位也很大部分受到领导的控制，领导为了企业的利益会对其有着大量的约束，因此内部监督者的存在便可有可无。此外作为外部监督者的会计事务所也并不能完全履行责任。

有些监督单位甚至为了利益与企业同流合污，审计过程流于表面，收“红包”给予企业“睁一眼闭一眼”的现象。这样的行为反而助长了企业对会计信息作假的嚣张气焰，严重违反了职业道德，对会计诚信缺失起到了推波助澜的作用。

2.相关会计政策的不完善性

会计政策虽然在不断的更新发布，但是，市场经济快速发展的时代，会计信息也不断的发展更替，会计政策就会出现不规范、不配套等问题。《企业会计准则》、《企业会计政策》等等相关政策落后于市场上会计的变更，便让有的企业有空可钻，这也间接给了企业有掩盖真实信息的想法。会计法规不完善，会计信息也不可能保证真实性。而对于企业外部，审计部门的《审计准则》也是造成审计失败问题的重要原因，审计人员没有正确的准则引导，在不完善的准则面前，也让审计人员有法律漏洞可钻，间接引导了其与企业相互包庇。

五、维护会计诚信的相关对策

（一）完善现有的会计人员管理制度

会计工作是经济管理的重要组成部分，应该不断完善相关的管理制度。阿里企业作为国内的龙头企业，每年的会计财务信息都有着大量的数据。例如2020年5月发布的报告中，阿里巴巴商品交易额（GMV）已经达到 7.053 万亿元人民币，活跃消费者也在世界上增至9.6亿，核心商业业务收入同比增长 35%至4361.04 亿元等。而其能在融资与大众之中拥有很高的信誉，很大程度取决于对外公布的相关数据都是真实存在的，投资人在看到真实的营收情况才会对企业增加相应的信任度。而在如此的庞大的数据和人员面前，没有一个良好的管理制度又如何能把控住。

会计人员作为会计信息的掌控者，只有会计人员管理制度的不断完善，才是会计信息真实性的直接保证。

（二）加强企业内部监督和社会的监督

“银广夏”事件中，审计单位进行对其企业的审计中，由于审计人员对企业的会计信息缺乏了解，也没有完全遵循审计准则进行执业。不止如此，“万福生科”的谎言滚雪球，“大白马股”的300亿资金不翼而飞等等例子都是审计过程中出现的严重错误。通过这些案例让我们明白了，企业会计财务信息想要保证其真实性，就必须要保证财务信息的公开透明，而保证信息公开透明的前提就需要加强对财务信息的全面监督了。

企业的外部监督单位是企业会计失真的最后保障。社会监督指的是企业外部监督，审计等机关都是对企业的社会监督。他们从企业外部对企业进行监督，所以必须做到依法办事，不断加大监督力度，坚决杜绝“私下活动”，不能与企业有着任何形式的交易行为，不能有任何的包庇行为，否则只会为助长企业虚报财务信息的气焰。其次在企业内部监督中，监督人员应该有良好的法律意识，在企业内做到坚守自身，不被利益引诱。另一方面应强化税收监督，使税收监督与会计监督结合起来。

会计核算和会计监督是相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证和目的，会计监督是加强企业法规、制度的需要，是加强企业管理的需要，是企业经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。

（三）进一步完善会计方面的法律法规

进一步完善《会计法》，对违反法律法规的人员应给予严惩重罚，比如国内近年发生的造假事件“皖安物流”虚报两年内净增收入90亿，造成股价市场的暴涨与暴跌过程，对于此类事件，应该给予其内部的管理人员与会计人员予以重罚。而对于企业的外在监督者，也应该及时依法找出相关的问题，监督单位作为企业会计信息真实性的最后保障，在企业存在财务诚信缺失行为后，也必然有着一定的责任。对于审计单位，不断完善《审计法》，要求审计人员严格依法执业，税务机关人员，也应完善相关《税务法》。提高《会计法》等相关法律法规的可操作性，让会计人员能做到及时的有法可依。

加大奖惩机制，违者严惩，但是对一直坚守制度，保有原则的企业以及会计人员应给予大力的支持以及法律的保护。依法从事，只有严格遵循《会计法》的规定，才是会计信息真实性的强有力保证。

（四）提高企业全体人员的素质

对于企业人员的素质问题则是企内部的问题，包括了全体员工，领导者也不除外，都应该不断加强自身的职业道德建设以及法律意识。

首先对于领导者，要有良好的法律意识和管理意识，在企业内部做到良好的带头作用，用自身的良好素质领导企业的其他员工，在企业外部，要依法做事，不贪图个人利益。再者要完善企业内会计人员从业资格能力，不能滥竽充数，对于业务能力差的人应及时的加强学习与进步，然后加强职业道德规范，以人文约束管理人员与会计人员的职业行为，只有在良好的工作环境下，才能养成良好的业务习惯，环境造就性格。其次提高全体人员的法制观念，做到做事时要依法办事，不为个人利益而妥协。最后不断加强会计人员的学习观念，社会在进步，企业人员也需要在不断进步的潮流中站稳脚步，只有不断的增加知识，才是维护自身工作效益的根本保证，也为保证会计信息真实性提供了人文保障。

六、结语

市场经济快速发展的今天，企业的发展离不开会计信息。企业内部也需要以此作出相关的决策，市场需要以此作出合理的投资。所以会计财务信息的真实性是企业需要解决的问题，只有不断改善企业自身的管理，建立良好的对财务状况的监督机制，避免出现失真的情况，坚决维护企业会计信息的真实性，可靠性，这样才能让企业长久的发展下去。

通过本次论文的写作，既让我了解到了目前企业的会计信息真实性的现状，也让我认识到了其真实性的重要性，对未来的工作有的理论上的指导作用。

致谢

感谢指导老师对我这次论文编写的辛勤指导，感谢老师和同学们的帮助。感谢！

参考文献

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第五篇：浅谈会计诚信问题的思考

师范学院

高等教育自学考试本科毕业论文

论文题目：浅议会计诚信问题的思考

专 业：财务会计与审计

考点名称： 师范学院

准考证号： 学生姓名： 电话号码：

2014年 月 高等教育自学考试本科毕业论文

第 I 页

目 录

摘 要......................................................................................................................................III Abstract.....................................................................................................................................III 第一章 前 言...........................................................1 1.1 会计的含义.........................................................1 1.2 诚信的含义.........................................................1 1.3 会计诚信的含义.....................................................2 1.4 会计诚信与会计人员个人诚信的区别...................................2 1.5 会计诚信的重要意义.................................................3 第二章 会计诚信的危害及手段..............................................4 2.1 会计诚信丧失严重...................................................4 2.1.1 导致税收和国有资产的流失.......................................4 2.1.2 危害市场经济秩序...............................................5 2.1.3 危害企业自身利益...............................................5 2.1.4 危害投资者利益.................................................5 2.1.5 危害会计人员自身利益...........................................5 2.2 造假的手段及其表现形式.............................................6 第三章 丧失会计诚信的原因分析............................................6 3.1 丧失会计诚信的主观.................................................6 3.2 丧失会计诚信的客观原因.............................................7 3.2.1 信息不对称是导致会计诚信危机的前提.............................7 3.2.2 制度本身的缺陷是会计诚信危机的条件.............................7 3.2.3 失信成本低是会计诚信危机的催化剂...............................8 3.2.4 监督机制不完善是会计诚信缺失的外在因素.........................8 3.2.5 会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失关键因素.....................8 第四章 提高会计诚信的对策及建议..........................................8 4.1 建立完善的《会计法》制度...........................................9 高等教育自学考试本科毕业论文

第 II 页

4.2 建立会计信用公示制度...............................................9 4.3 加强会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素质.......................9 4.4 加大处罚力度，提高会计失信成本....................................10 4.5 弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构................................10 4.6 加强注册会计师审计................................................11 4.7 借鉴发达国家经验，完善外部监管机制................................11 参考文献................................................................13

高等教育自学考试本科毕业论文 第 III 页

摘 要

会计诚信具有信任和真实的双重涵义，前者是指一种特定的诚实，强调守约重诺；后者即提供真实会计信息，如实反映生产经营活动和企业的财务状况。一定程度上危害了市场经济的发展，因此会计诚信成为了当前的热门话题。会计工作担负着向社会提供真实会计信息，如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任，为了减少或避免会计造假事件的再次发生，我们应该查找原因、拿出措施、“对症下药”。

文章解析了会计诚信的内涵，描述了目前会计诚信缺失的现状及危害。会计诚信已成为时下会计界亟待解决的问题。为了还会计信息的真实，加强会计人员的管理，重塑会计诚信形象。

关键词：会计诚信,会计人员,会计守则,会计造假

Abstract

III 高等教育自学考试本科毕业论文 第 IV 页

Accounting credit has double meaning, trust and true, the former refers to a certain honesty heavy emphasis on honesty,;The latter is to provide real accounting information, reflect the production and business operation activities and enterprise financial situation.Now, such as “enron”, “silver metal”, to a certain extent, so the accounting credit has become the current hot topic.For the accounting work to provide real accounting information, reflect the enterprise production and business operation activities and results of a kind of responsibility, in order to reduce or avoid accounting fraud incidents from happening again, we should find the reason, take measures, “suit the remedy to the case”.The article analyses the connotation of accounting integrity, describes the current status and harm the lack of accounting credibility.Accounting credit has become a problem urgently to be solved in current accounting field.To also real accounting information, strengthen the management accountants, reshape the image of credibility.Keywords: Accounting integrity

Accounting personnel

Accounting rules

Accounting fraud

IV

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第一章 前 言

经济对于一个国家甚至整个社会都是十分重要的，它如同一个人身体里的血脉。为此人们设想了许多方法来对它进行有效地管理，使之发展。而会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。由此可见，只要会计能如实地发挥其职能，那就能为使用者提供准确、有用的信息。这样使用者才能根据它做出正确的决策，带动经济的运行，使之得到发展。看来“如实”二字在这一个过程中起着至关重要的作用。按道理说每一个会计工作者及其相关人员都应该自觉地遵守会计诚信，然而在现实生活中却不完全是那样，并且丧失会计诚信的现象还越来越严重，这便引起了社会的广泛关注。另一方面，如何提高会计诚信也成为当前需要认真思考的重要课题。

会计诚信内涵极其丰富，大致可以分为从以下四方面着手解析其内涵。

1.1 会计的含义

何谓“会计”，孔子曰“会计当而已矣”。其中的“当”即会计必须按照财制的要求办事，当收则收，既不可少收，也不可超过规定的标准多收；当用则用，既不可少用，也不能滥用。又《说文解字》里说“计，会也，算也，从言从十”。又释“言”字“直言曰言”，就是实话实说。又讲“十”，“十乃数之具也”，就是真实记录、真实核算。就会计的历史而言，其本质乃是对经济行为的客观真实反映，保证所提供的信息内容真实，数字准确，资料可靠。正如我国现代会计学之父潘序伦先生所言：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计”。

1.2 诚信的含义

诚信是什么？从道德范畴来讲，诚信即待人处事真诚、老实、讲信誉，言必行、行必果，一言九鼎，一诺千金。在《说文解字》中的解释是：“诚，信也”，“信，诚也”。可见，诚信的本义就是要诚实、诚恳、守信、有信，反对隐瞒欺诈、反对伪劣假冒、反对弄虚作假。

纵观古今，诚信是中国人的传统美德之一，无论在过去或是现在，它在维护和保持

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“合理”的社会秩序的过程中扮演了一个非常重要的角色，发挥了极为重要的作用。在古代，有的人把“诚”“信”二字紧密相连，孔子认为诚信是立人之本，曰：人而无信，不知其可也；《左传》说诚信是为政之基，云：信，国之宝也；唐代著名大臣魏徵说诚信是齐家之道，如：夫妇有恩矣，不诚则离；是希望两者相互解释，以诚释信，以信释诚，从而强调诚则生信，无诚则无信；突出了“诚”之于“信”的重要。在现代社会中，诚信是经商之魂，商人在签订合约时，都会期望对方信守合约，希望对方把诚信当成心灵良药。在《古今汉语实用词典》里将该词解释为“诚信——诚实，守信用”。诚信更是各种商业活动的最佳竞争手段，是市场经济的灵魂；诚实可以解释为坚定的按照道理、艺术和其他价值标准办事；守信用则是指遵守诺言，实践成约。综观而言，诚信对于自我修养、齐家、交友、营商以至为政，都是一种不可缺少的美德，可见诚信在人类社会中是非常重要的。

1.3 会计诚信的含义

会计诚信是什么？会计诚信是指会计行为的诚实守信，具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求，向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息，并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。在自然经济条件下，会计的诚信是会计作为帐房先生对主人应尽析义务。而在市场经济条件下，会计的诚信义务具有了社会属性。而会计本身的内涵，使得这一重要的历史责任落在了它的身上。简单地讲会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。

为了做好会计的诚信工作，朱镕基在给上海国家会计学院题词时写下 “诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假帐”这十六个字，对此作了最好的诠释，即根据原始凭据按会计准则、原则记帐，编制会计报表及审计等。

1.4 会计诚信与会计人员个人诚信的区别

现在社会上有这样一个认识的误区：有的人认为，所谓的会计诚信就是指会计人员个人诚信。这种认识是不对的。因为提供会计信息，是企业与报表使用者之间的一种契约，或者是法律制度的安排，计人员与报表使用者之间没有任何契约或法律关系，而后

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者只与企业存在契约。在一些会计造假事件中，有人怀疑会计人员就是会计信息的操纵者，这种怀疑是令人质疑的。从这些造假案件中，不难发现，巨额的会计造假往往是单个的会计人员难以操纵和控制的。会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不唯心地制造、提供虚假的会计信息，形成了“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。

会计诚信是产权主体的诚信问题，更具体地讲是会计主体的诚信问题，即会计主体所披露的会计信息是否真实可靠。作为一名会计人员，在这信息的反馈链上也有无可脱卸的责任，一个合格的会计人员除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可。而会计人员个人诚信是指会计人员作为社会个体的个人道德问题，即他在企业内部与他人关系中是否诚信。

会计人员的职业道德的主要内容应当是技能性、保密、廉洁、客观性等，以便保证出色地完成其专业工作。因为，会计人员不是市场交易的一方，而是企业的雇员。他们生产会计信息与工人生产产品类似，都要听命于雇主，并且在一般情况下不需要直接对最终产品承担法律责任。我们通常见到以下情况，企业是一个层级似的组织，会计人员首要的道德原则是下级服从上级，而对信息使用者的诚信是次要的。会计人员举报会计造假，与其对雇主保密的道德准则存在冲突。企业也要求雇员诚信，不过是针对企业而言的，是在处理企业内部个人利益与他人利益时应遵守的道德标准。当然，会计人员是企业的一个成员，他的个人行为取向也会影响企业的会计行为。不过更主要的是，主导企业会计行为的是单位负责人。正是基于这种认识，《会计法》把单位负责人规定为法律责任的承担者。由此可见，会计人员个人诚信仅仅是会计诚信的一部分，我们不能狭隘的认识它。

1.5 会计诚信的重要意义

在市场经济条件下，诚信不仅强调内在品德修养，更强调“互利”和“双赢”，即在追求自身利益的同时要顾及他人和社会的利益，这是诚信的核心问题。诚信，是市场经济正常运行的基矗会计行业是经济工作的一个中间环节，会计职业与诚信之间有着必然的关系。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持

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续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：

（1）诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往以及和睦相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在我国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业行为和职业关系中的特殊表现，同时又受社会公德的约束，体现社会公德的要求。

（2）诚信是会计职业道德的客观需要。会计工作是通过会计人员的核算和监督对经济生活起反映和管理作用。会计工作中具有基础性作用的一部分工作就是记录和核算。所以，如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。

（3）诚信关系到会计行业的生存和发展。市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。行业要生存和发展，必须以产品和服务质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争力强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。

第二章 会计诚信的危害及手段

从现实中我们可以看到，目前我国会计诚信受到极大考验，会计造假事件非常严重，现状具体有以下方面。

2.1 会计诚信丧失严重

会计诚信对经济的发展如此重要，按道理说每一个会计工作者及相关人员都应该自觉地遵守它，然而现实生活都不完全是那样。现实中的造假现象屡禁不止，严重危害了会计市场与企业发展。2.1.1 导致税收和国有资产的流失

企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。

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2.1.2 危害市场经济秩序

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信-用-危-机。朱熔基曾指出，会计造假已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公-款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而“真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据，虚假的会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱”。2.1.3 危害企业自身利益

会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。特别是上市公司，其股价往往会一泻千里。2.1.4 危害投资者利益

企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。就安然事件来说，安然在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，价值已经趋近于零的公司再经过这些程序后，普通投资者肯定血本无归。安然公司的破产也冲击了各有关的主要金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。2.1.5 危害会计人员自身利益

孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严

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重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。

2.2 造假的手段及其表现形式

我国会计造假的方法越来越多，手段也越来越高明。例如：传统的手段主要有虚拟资产谎报利润，利用利息资本化夸大利润，利用应收帐款来调节利润，利用存货难以盘点的特点到低估销售成本的目的，利用时间差提前确认收入等。而现代手法主要是利用不等价交换的关联交易转移利润，利用会计政策及会计估计变更调节利润，利用资产评估消化“资产泡沫”掩盖潜亏等。由此可见，相比以前而言现在的造假手段越来越隐蔽了。

不管造假手段多么高明，现在社会上会计造假的的表现形式主要有以下几个方面：（1）会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。（2）授意、指使、强令篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。（3）账外设账。（4）转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩。（5）会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。（6）违法违纪手段隐蔽，做假技术不断发展。（7）计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。

会计造假这个会计领域的突出问题，已严重干扰了正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了我国经济的发展。要找出会计造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成为当前会计改革的一项重要内容。

第三章 丧失会计诚信的原因分析

为何会出现如此严重的金融会计诚信问题，这不仅仅是道德倒退能够解释的，它与我们的社会、经济、文化背景都有着密切联系。根据社会上的造假事件，我们进行了深入的分析，觉得造成这一“症状”的原因既存主观原因，又有客观原因。

3.1 丧失会计诚信的主观

利益的驱动是丧失会计诚信的主观原因，其主要原因就在于：会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。会计造假的受益人很多，某些单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员为了自己的个人利益如经济利益、政绩、职位的升迁等

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进行造假，以身试法，获取更多的经济利益和政治荣誉；还有一些会计人员职业道德滑坡，也参与其中。帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；甚至职工也可以因为单位“效益好”而多拿工资奖金。同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，虚假会计信息能实现“多赢”，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

3.2 丧失会计诚信的客观原因

3.2.1 信息不对称是导致会计诚信危机的前提

所谓信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息，在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位的一种现象。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指金融机构）与会计信息的使用者（主要是国家管理部门与投资人）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就不会有会计信息失真的问题。但由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况，结果会计信息制造者就可能出现“道德风险”或“逆向选择”，违反诚信原则，提供虚假会计信息，损害信息使用者的利益。

3.2.2 制度本身的缺陷是会计诚信危机的条件

一是会计原则本身为金融会计造假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间。

二是会计准则的滞后性为金融会计造假提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。

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3.2.3 失信成本低是会计诚信危机的催化剂

目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。减弱了法律的效力。在具体的规定上现有的一些治假法规、处罚规定也显得过宽。相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构的权益来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，才会不断上演会计造假的闹剧。3.2.4 监督机制不完善是会计诚信缺失的外在因素

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指金融机构内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。3.2.5 会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失关键因素

据有关统计，美国一系列财务丑闻表明，各大会计公司可以为了咨询费而默认公司或帮助其造假，独立董事不独立，为了自己的利益而默许经营者的造假行为而不顾中小股东的利益；在我国，郑百文公司前后三年采取虚提、返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等手段，虚增利润1.439亿元；琼民源、大庆联谊、银广厦等证券市场舞弊案无不牵涉到注册会计师和注册会计事务所。从这一系列的案例中可以看出，会计人员的职业道德失范、诚信缺失已是一个不容忽视的大问题。据调查，当会计人员同本单位负责人意见产生分歧时，只有16.87％的会计人员认为应该做到坚持原则，在会计信息失真现象中会计人员应负的责任方面，有38％的会计人员主动出谋划策、配合作假行为。因此，会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失的一个重要原因。第四章 提高会计诚信的对策及建议

会计诚信对于经济的发展是非常重要的，为了减少、避免这些现象的再次发生，我

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们应提高会计诚信。我觉得可以从以下方面入手：

4.1 建立完善的《会计法》制度

会计诚信问题目前已成为世人关注的焦点，因此应本着与时俱进的精神，在《会计法》修订时，将其作为会计工作规范和会计核算及会计信息披露等最基本的要求，将会计诚信直接写入《会计法》。明确会计造假者应承担的民事责任及刑事责任，对于知晓和不知晓的会计造假者、造成严重后果和未造成严重后果的会计造假者、主动改正和被动改正的会计造假者等，要分别作出明确的罚款、赔偿和叛刑等民事和刑事法律责任的规定，使《会计法》成为我国规范会计行为和维护会计诚信的真正大法为保障企业内部控制制度的存在和有郊性。修订《会计法》时，应将会计诚信作为基本概念和要求写入《会计法》，将其以法的形式确定下来，以增强全社会会计诚信的意识和法制观念。

4.2 建立会计信用公示制度

建立会计信用公示制度应遵循法制化，公正客观，分类公示，方便快捷原则。信用公示制度如果要实现信息共享，资源共享，面向社会和全民参与，就应采取网络，报纸，杂志，广播，电视等形式发布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社会监督。可将工商、税务、质检等管理部门掌握的信用信息分层次开放。建立会计信用公示制度，定期发布诚信企业和失信企业信息，就是对诚信企业的褒扬和对失信企业的惩罚，使具有良好信誉的企业和个人充分享受守信的益处，使不良记录的企业和个人声誉扫地，付出代价。

4.3 加强会计人员的诚信道德教育，提高会计人员素质

加强诚信教育诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则。对会计人员的进行职业道德教育，要求会计人员要爱岗敬业，依法办事，坚持原则，实事求是，客观公正，保守商业秘密。改造会计人员的世界观，人生观，价值观，从而提高会计人员的思想境界，使会计从业人员形成严谨的工作作风，教育会计人员应“不义之财、取之有害”，树立“诚信会计”的良好形象。通过加强会计职业道德建设，会计人员能以良好的职业道德约束自己的行为，将诚实守信的道德意识转化成自觉的行动，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围。另外会计人员还需要不断充电，回炉，提高自身业务素质，加强会计基础工作，这

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样才能确切反映企业财务状况，为保证会计信息的真实，可靠提供前提条件。

4.4 加大处罚力度，提高会计失信成本

一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

二是尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为此，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。

三是实行市场退出机制。在“安然”事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快要构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。

4.5 弥补产权制度缺陷，完善公司治理结构

产权是信用的基础，而我国有些企业不讲信用的重要原因之一仍在于企业的产权不明晰，没有人格化的所有权代表。例如大量私营、民营企业不讲信誉，主要原因还在于这些企业的企业主感到他们的产权没有得到可靠的保障，对未来难以开成一个稳定的预期，从而缺乏追求长远利益的动力。只有追求长远利益的人才会讲信誉、守诚信。正如北大著名教授张维迎指出的：“产权是道德的基础，无恒产者无恒心，无恒心者爱骗人”，“破坏产权，实质上是一种搅乱预期、从而毁灭道德的行为”。因此，在产权制度建设

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上，如何切实尊重并有效保护产权（包括私有财产权和公有财产权），使企业和个人对未来有较稳定的预期，追求长远利益，避免短期行为，这是一个亟待解决的课题，也是诚信道德建设所必备的制度条件。会计诚信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解决“内部人控制”等到问题。另外，我国国有企业虚假会计信息的产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关系极大，因此，必须尽快建立规范的企业法人治理结构，有效控制和引导经营者的行为。

4.6 加强注册会计师审计

注册会计师审计是一种社会化的委托，其职能是客观、独立、公正地对被审计单位的财务报表进行审计并发表意见。在我国，注册会计师被誉为“不吃皇粮食局的经济警察”，在股份制企业大力推行的今天，注册会计师在我国体系中已占据了主导地位，对提高会计信息的真实性具有很大的影响。为了加强注册会计师的作用，我们应该从这些方面入手：一增强注册会计师的独立性，主他们独立于公司管理当局，从而保持客观公正的立场。二不断提高注册会计师的执业水平。三不断完善《注册会计师法》，并且制定出一系列的条规如《注册会计师法实施条例》。四强化注册会计师职业道德教育，提高从业人员的政治思想水平和职业责任感。

4.7 借鉴发达国家经验，完善外部监管机制

所谓处部监管机制主要包括两个方面：一方面指财政、税务、审计、工商等政府监管部门的监管；另一方面是指会计师事务所等社会监管部门的监管。对于第一个方面，我国目前有许多的政府监管部门，但是各部门的职能力度、深度、严肃性尚未真正体现出来，特别是许多部门各自为政，所获得的信息不能共享，也影响了企业诚信的制约性。如果政府组织一个综合协调管理部门，综合各监管部门的信息，实施全面的预警、通报、披露制度，那情况一定会大大的好转。对于社会监管部门，就拿会计师事务而言。目前，我国会计师事务所为了壮大规模，增加收入，正在尽力拓展包括管理咨询在内的非审计业务。对此国家应该积极加以规范。监管部门应该通过调查研究，了解各种非审计业务对审计独立性的影响程度，对严重影响审计独立性的非审计业务要坚决予以禁止。防止类似“银广厦”、“琼民源”事件的发生，必须切断会计师事务所与其客户的“暧昧关系”，禁止会计师事务所既承担审计业务，又提供咨询服务。同时还应该考虑事务所单一客户

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收入比重过高以及某一客户关系过长对审计独立性的影响，在监管中针对性地采取切实有郊的措施加以防范。另外，我们在完善外部监管机制时，应借鉴发达国家的经验。世界发达国家市场经济已有几百年的历史，在这方面积累了较多经验。对于突发事件的应变能力较强，我们不妨予以借鉴。

会计诚信的建设需要我们每一人的投入，并且它是一个漫长而艰巨的过程。因为我们所采取的这些措施其本身并不是绝对的完善，再加上有利于这个时期的措施，未必有利于下一个时期。所以我们要不断地从现实生活中寻求其不足之处，进行总结、完善它，从而保证会计诚信的建设。并且我相信在常抓不懈、不断完善的情况下，会计诚信丧失的问题将会得到逐步治理。

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