解析中国中小企业的税负

第一篇：解析中国中小企业的税负

解析中国中小企业的税负

http://china.toocle.com 2011年11月01日06:42 《中国新时代》

生意场11月01日讯

国务院总理温家宝10月12日主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施，其中一条提到由于中小企业的税负过重，将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围。由此可见，国家意识到中国中小企业税负过重的问题长期存在着，从目前经济形势来看，为我国中小企业减负显得尤为重要。

不符合量能负担原则的政策性负担

中国是根据企业规模的大小实行税率无差别性收费制度，从表面上看做到了公正公平，实际上中小型企业的税率相对偏高。我国现行增值税制把纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，民营企业大都属于小规模纳税人范畴。其中工业企业征收税率为6%，商业企业为4%，表面看，比一般纳税人法定税率的17%、13%低很多，但中小型民营企业的进项税额不能抵扣，实际上，其税负远远高于一般纳税人。我国企业所得税的名义税率是25%，另外规定年应纳税所得额在310万元和3万元以下的，分别按相应的优惠税率征收。虽然这两挡优惠税率不是针对中小民营企业制定的，但多数民营企业适用它。

尽管国家加大了对中小型企业在税率上的优惠政策扶持，但这一优惠税率仍偏高。这是因为：第一，外资企业和国有大型企业的其他扶持性优惠待遇多，而中小企业优惠少。在“首届纳税人论坛大会”上，中国财政学会副会长、中国税务学会副会长、中国人民大学教授安体富提到“我国中小企业税负普遍偏重”，并且指出外资企业实际税负为15%左右，内资企业实际税负为25%左右，其中，民营企业的实际税负则相对较高。第二，由于民营企业税前扣除项目少和经济效益低，根据量能负担的原则，更显得中小企业税收负担重。行政性负担使中小企业承受不可承受之重

行政性负担主要指因履行政府管理职能而由企业担负的费用。以行政事业性收费中的《环境影响评价书》为例。据了解，广东一家打印机组装和耗材回收企业的《环境影响评价书》显示：检测费3.5万元、大纲编写费1.5万元、报告书编写费4.5万元、专家评审费1.5万元、评审会务费0.6万元、税费1.13万元、合计12.73万元。这笔款项的数额在相同行业当中，根据企业的规模、固定资产的数额、当地环保部门的关注程度等方面的不同而有所变化。很明显，这笔费用对于大型的国企和外资企业来说不值一提，而对于中小企业来说，这可是一笔不小的开支，这很有可能影响流动资金的使用，当然这仅仅只是环评这一项，如果在生产或销售环节中出现违规行为，而导致罚款的情况发生，那么这笔罚金很有可能会使一个中小企业面临倒闭的风险。反观国有大型企业，他们自有政策性的补贴做为经济来源，最多是罚款，责任人受处分，但不会影响到企业的生存。重复性责任导致企业的社会性负担加重

社会性负担不仅指社会团体、中介机构等不规范的服务行为造成的企业负担，而且还包括本应政府税收财政转移支付的项目再次转嫁给中小型企业的部分，从而造成了重复性承担现象。我国税收使用的基本方针本身就是取之于民用之于民，所以国家税收财政承担社会责任是理所应当的。企业缴纳的税费包含在其中，而一些政府的暂时性政策使得纳税企业承担了两次义务。

例如，《浙江省残疾人保障条例》规定：国家机关、社会团体、企业事业单位、民办非企业单位等各类用人单位，应当按本单位在职职工总数百分之一点五比例安排残疾人就业。未达到该比例的，按其差额人数和上年度该地区职工平均工资的百分之一百缴纳残疾人就业保障金。逾期不缴纳残疾人就业保障金的，由财政部门责令限期缴纳，并从欠缴之日起，按日加收千分之五的滞纳金，但加收的滞纳金不得超过本金数额。另外，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以一千元以上一万元以下的罚款。很多中小型企业由于规模较小，无能力安置残疾人，而自身又受到资金困难、税前扣除项目少和经济效益低等问题的困扰，再加上这部分重复性承担，使其运转更加困难，最后只能是恶性循环，走向衰退之路。

最近，温州老板“跑路”事件继续发酵，我们可以发现这种情况更多出现在温州中小企业身上。企业想扩大生产规模，做大做强，但苦于没有周转资金，只能走向民间借贷之路，如果政府能提前减轻一些“税负”，更多地让利于企业，让企业的利润能够有所增加，对于缓解中小型企业目前的现状也会起到一定的效果。

当然，在中国特色的市场经济指引下，我国与税务相关的法律法规还在不断完善当中，政府最近几年对于中小企业在降低税率方面也做了很大的努力，出台了一系列政策，我们希望这些政策能够尽快落实，让承担着中国未来经济希望的中小型企业有一个更加宽阔的平台。

链接

历史三次对中小企业的扶持政策

2005年2月24日，中央就发布了建国50多年来第一部以促进非公经济发展为主题的文件——《国务院关于鼓励、支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》，要求在市场准入、社会服务、权益保护等方面取消对民营经济的限制，主要为放宽非公有制经济市场准入、加大对非公有制经济的财税金融支持、完善对非公有制经济的社会服务、维护非公有制企业和职工的合法权益、引导非公有制企业提高自身素质、改进政府对非公有制企业的监管、加强对发展非公有制经济的指导和政策协调七个方面。

2009年09月19日，国务院办公厅发布《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，主要针对融资难、担保难问题依然突出，部分扶持政策尚未落实到位，企业负担重，市场需求不足，产能过剩，经济效益大幅下降，亏损加大等问题，从进一步营造有利于中小企业发展的良好环境、切实缓解中小企业融资困难、加大对中小企业的财税扶持力度、加快中小企业技术进步和结构调整、支持中小企业开拓市场、努力改进对中小企业的服务、提高中小企业经营管理水平、加强对中小企业工作的领导八个方面帮助中小企业克服困难。

2011年10月12日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究确定支持小型和微型企业发展的金融、财税政策措施。会议指出，小型和微型企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。当前一些小型微型企业经营困难，融资难和税费负担偏重等问题突出，必须引起高度重视。要加强金融服务和财税扶持，主要加大对符合国家产业的环保政策、能够吸纳就业的科技、服务和加工业等实体经济的支持力度，引导和帮助小型微型企业稳健经营、增强盈利能力和发展后劲。

2011年各地中小企业扶持政策汇总

辽宁省：办小企业最高可得4800元补贴

4月1日，“辽宁省创办小企业服务月活动”在辽宁大厦正式启动。活动月期间将开展创业讲座、创业经验交流、创业项目推介等六大主题活动，辽宁省暨沈阳市和其他13个市将组织开展100余次的各类创业服务活动，组织近千人次的服务人员为各类创业者提供创业服务，还将推出119个创业项目。辽宁省及沈阳市还在税收、信贷、收费等方面给予创业者政策支持，创办小企业能得到政府最高4800元的补贴，每年每户最多可少缴8000元。

贵州省：从事特色产业中小企业可申报发展资金

2011年贵州省地方特色产业中小企业发展资金申报工作已全面启动，凡是具有独立的法人资格，且位于地方特色产业集群或特色产业聚集区内的中小企业均可进行申报。资金将采取无偿资助和贷款贴息方式进行。其中，无偿资助额度每个项目一般不超过300万元；贷款贴息额度根据项目贷款额及人民银行公布的同期贷款基准利率确定，贴息期不超过两年，每个项目贴息额度一般不超过300万元。

天津市：今年投10亿助小巨人成长

今年，天津市将加大对科技型中小企业扶持政策的落实力度，全年安排市级专项资金10亿元，重点用于支持科技小巨人企业培育、孵化和服务载体建设，将建设各类科技企业孵化服务载体70家。同时将利用好年度天使资金，支持初创期科技型中小企业发展，形成高新技术产业和战略性新兴产业集群。

同时，天津市还采取了鼓励中小企业申请专利、5年对500家科技型中小企业进行重点培训辅导、大学生创业保留2年学籍等措施。

河北省：名牌产品企业将获一次性10万奖励

今年颁布的《河北省中小企业名牌产品管理办法》规定，对获得河北省中小企业名牌产品的企业，由所在地区市政府给予一次性10万元奖励。办法规定，河北省境内依法成立和符合申报条件的各类中小企业均可申报河北省中小企业名牌产品。

上海市：出新规保护中小企业合法权益

2011年4月12日，上海市第十三届人民代表大会常务委员会第二十六次会议表决通过《上海市促进中小企业发展条例》。该条例已于2011年6月1日起施行。该条例就创业扶持、资金支持、创新推动、市场开拓、服务保障、权益保护等方面作出了明细规定。

同时，为了深入实施国家中小企业知识产权战略推进工程，上海市知识产权局日前分别在上海市科技创业中心、上海张江高新技术产业开发区青浦园区举行了国家培育性知识产权优势中小企业集聚区授牌仪式，计划用三年时间将上述两个园区培育成为国家示范性知识产权优势中小企业集聚区。

山西省：努力推进中小企业、民营经济转型跨越发展

3月22日，山西省市两级中小企业局局长在太原召开会议，专题就2010年工作情况及2011年工作安排进行了深入讨论研究。会议强调，抓好2011年中小企业、民营经济工作，要注重做到“四个结合”：即把发展民营经济与发展县域经济相结合，产业转型与体制机制转型相结合，县域工业园区建设与中小企业创业基地建设相结合，中小企业服务体系建设与公共服务平台建设相结合。海南省：继续安排4500万元专项资金扶持中小企业

2011年，海南省财政继续安排4500万元专项资金，用于“三个一点”补贴，引导中小企业通过担保方式获得贷款，解决融资难题，力争撬动中小企业担保贷款20亿元。为扶持中小企业发展、解决中小企业融资难问题，海南省委、省政府于2008年设立海南省中小企业发展专项资金，并连续三年将扶持中小企业发展列为为民办实事的“十大工程”之一。

甘肃省：以贷款贴息等方式资助中小企业进行产业升级

从今年起，甘肃将加强以无偿资助、贷款贴息和资本金注入方式资助甘肃省中小企业各类项目，帮助企业进行产业升级。专项资金的支持采用无偿资助、贷款贴息和资本金注入的方式。凡是符合“在甘肃省境内注册具有独立的法人资格；申报项目符合专项资金年度支持方向和重点；企业正常经营两年以上，经济效益良好；能按时上报中小企业生产经营运行监测月报，已列入省级中小企业项目库在建或新建项目，并且建设期不超过两年”等条件的企业和单位均有资格申请专项资金。

湖北省：力推中小企业成长工程

今年，湖北省在支柱产业、产业基地、重点产业集群中，选择成长性较好的中小企业进行重点培育，使之成长为核心竞争力强的行业龙头、产业骨干，成为大型企业的“预备队”、产业集聚的“领头羊”。

同时，还围绕主导产业、骨干企业、资源优势，着重培育60个重点产业集群，打造一批百亿、千亿产业集群，推动产业配套和集群内大中小企业协调发展。

第二篇：中小企业税负调查报告

中小企业税负调查报告

中小企业税负较高的情况依然普遍存在。下面是小编整理的中小企业税负调查报告，欢迎来参考！

一、基本情况

目前我国税率过低，扭曲了市场价格，不利于开采和利用效率，有碍经济的可持续发展。改革要点是改“从量计征”为“从价计征”和扩大税税目税负。我市共调查10户企业。其中：煤炭企业3户、铁矿石3户、膨润土3户、花岗岩1户。如煤炭企业阜新矿务局八道壕煤矿，主要生产原煤，这几年由于的匮乏加之煤碳价格的不断攀升，该企业年生产原煤150万吨左右全部用于销售且供不应求，价格也由XX年的182元/吨涨至现在的256元/吨，单位税额由XX年9月1日之前的元/吨调至现在的 元/吨，XX年纳税万元，XX年年纳税万元，XX年上半后纳税万元，税实际税负率平均在%左右。

铁矿石单位产品销售利润虽然有所提高，但受单位税额政策性提高因素影响税负呈上升趋势；其原因是：没有储量，铁厂附近找不着铁矿石；另一户企业储量只有几十吨，平时只靠附近的农民挖掘点铁矿石送到企业进行生产。我市的铁矿并不是很丰富，十分分散，这个山头有点，那个沟里有点，这些铁矿石时常与土壤混杂在一起，挖一大堆土壤，才有几块矿石或者把岩石炸开一个断面，在断面只有很薄的一层是铁矿，铁矿即将挖空。具体调查情况如下：铁矿石XX年XX年10年平均品位分别为61%、56%、51%；产量分别为：10762吨、6989吨、4022吨；销量分别为：11271吨、7370吨、4179吨；单位产品销售收入分别为：301元、528元、691元；单位产品销售成本分别为：274元、433元、607元；单位产品销售利润分别为：43元、元、元；销售利润率分别为：21%、9%、3%。为保护国家现有的各种矿产，建议国家提高矿产品税税率。

膨润土税由于销路不畅通、利润下降等因素影响，税负呈上升趋势；我市各家膨润土加工企业现在销售均不太顺畅（由于膨润土主要用于钢铁生产企业，受钢铁生产企业的影响），销路较窄。税实际税负率平均在3%左右。

二、存在的征管问题

税对经济的稳定和可持续发展的重要作用，可以从两方面讨论。一是制度性的调节机制，比如累进税制的税。二是相机抉择，如在经济高涨时期，需求加快时，政府可以实行增税的紧缩性税收政策，通过提高税率，或设置新税，扩大征收范围，降低起征点和免征额等等，以缩小总需求。此外，税还可以通过再分配来维护社会公平和稳定。税可以调节级差收入，使自然条件优越的级差收入归国家所有，排除因优劣造成企业利润分配上的不合理。

1、征管力量不足。税涉及较多个体、私营及乡镇企业。尤其是其他非金属矿产品主要分布在沿河、沿山的偏远地区，开采者90%是个体户，只能采取定期定额征收方式，需要税务人员对纳税户的营业额进行深入调查，以合理确定税负，但由于工作量大，征管力量不足，难以合理确定税负，难以实现对应税品目的有效征收、管理、监督、检查。

2、纳税人纳税意识淡薄。主要表现在对国有有偿开采，应依法纳税的观念不强，以及财务核算不健全甚至根本不建账。

第三篇：中国税负问题

财政部驳我国税负痛苦世界第二：水平并不高

人民网

2011年11月15日07:

54据新华社电 今年以来，我国财政收入增长较快，与之相关的话题受到关注。14日，财政部相关负责人表示，从国际比较来看，我国目前的宏观税负水平并不高。

对于“财政收入增加势必会挤占个人收入”的说法，这位负责人表示，实际上财政收入和个人收入并非简单的此消彼长关系；对于媒体报道的部分单位年底乱花钱现象，这位负责人说，要坚决制止“年底突击花钱”。

我国宏观税负水平并不高

宏观税负是指政府收入占GDP的比重，是衡量政府收入规模的重要指标，反映了一个国家政府参与国民收入分配的程度。财政部相关负责人表示，从与国际比较来看，我国目前的宏观税负水平并不高。

根据国际通行的国际货币基金组织(微博)的统计口径，我国政府财政收入，除公共财政收入之外，还应包括政府性基金收入(不包括国有土地使用权出让收入)、国有资本经营预算收入和社会保险基金收入。

这位负责人介绍，按照国际货币基金组织的口径计算，2010年，我国宏观税负为26.4%，2009年为25.3%，而2009年世界各国平均水平为36.4%，其中发达国家平均水平为40.8%，发展中国家平均水平为32.9%。

这位负责人还介绍，从人均财力水平来看，我国远低于世界主要国家的平均水平。按照国际货币基金组织的统计口径，2010年我国人均财政收入按照当年平均汇率折算为1166美元，而根据预测，2010年，美、日、德、法等国的人均财政收入水平都在14000美元以上。

热点1

此前，财政收入较快增长，引发了一些人的担心：财政收入增加这么多，是不是国家收的税太多了，企业和居民的负担太重了？

“税负痛苦指数”存在缺陷

热点2

2009年，福布斯杂志发布了“税负痛苦指数”榜单，其中中国税负痛苦指数为159，在公布的65个国家和地区中排列第二。近期，这一话题再次引发热议。财政部相关负责人指出，税负痛苦指数的统计方法并不科学。

按照福布斯税负痛苦指数的统计方法，各税种都选用最高的边际税率来计算痛苦指数。按照此方法，我国个人所得税痛苦指数为45，企业缴纳的社会保险费用痛苦指数为49，个人缴纳的社会保险费痛苦指数为23，增值税的痛苦指数为17，财产税的痛苦指数为0，直接加总得出中国内地的税收痛苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二。

这位负责人表示，这种税负痛苦指数在反映税负高低问题上存在缺陷。一是指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名义税率低。二是最高的边际税率只适用很小比例的纳税人，不能反映一国居民的总体税负状况。三是简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一假设与实际情况相差很大。

坚决制止“年底突击花钱”

热点3

据媒体报道，广州市人大常委会副主任李力曾感叹：“预算不科学，表现为年底突击花钱。每年年底财政结算，总有部分单位因为钱没花出去，在搞突击花钱。”

财政部相关负责人介绍，从历年预算执行情况看，财政支出进度均呈“前低后高”走势，一季度各月支出进度较慢，二、三季度逐步回升，第四季度则进一步加快。

他分析指出，导致这一现象的主要原因是，在每年3月全国人大批准中央财政预算之前，项目支出中一般只有延续性项目按一定的比例预拨部分资金，新增项目大都是在预算批复下达后才开始支出，这样就使一些资金延后支出。

此外，由于项目单位从启动规划设计、可行性研究、招投标等管理程序到具体实施有一个过程，前期准备阶段资金需求量小，实施阶段资金需求则明显增大，相应的资金支付也是前少后多。而且，预算项目支出需要据实结算，这部分预算支出往往在年底前结算，因此12月份支出较多。

这位负责人强调，财政部门高度重视财政支出预算执行管理，坚决制止“年底突击花钱”。今年前10个月，全国财政支出完成年初预算的77.4%，比去年同期进度加快5.2个百分点，预计12月份财政支出占全年财政支出的比重将比上年进一步下降。

下一步，财政部门将进一步健全各单位部门预算执行管理制度，完善预算支出责任制度，建立预算绩效管理制度，创新财政监管模式，不断提高预算支出执行的及时性、均衡性和有效性，进一步提高财政资金的使用效率。

■观点

用制度保证

财政资金不浪费

财政部财科所副所长刘尚希(微博)在会上表示，当前公众对于财政支出是否合理，以及部分单位年底突击花钱等问题的关注，关键问题不在于花了多少钱，而是办好多少件事。也就是说，财政支出应重视效率，增加高效投入，减少无效或低效支出。

他认为，今后财政大部分的支出都是应该直接或间接投向与民生有关的领域。同时从长期看，有关部门应当在有条件的情况下，尽量将财政投向民生领域的支出增幅维持在一定水平上，不要出现陡然降低的情况。

财政部财科所副所长白景明在会上表示，目前公众更关心如何用制度保证财政资金用得更好，保证财政资金不被浪费，并保证公众知情权，使公众知道财政支出并非没有约束。同时在财政支出方面，也应降低行政成本，健全预算的绩效管理，即提高投入产出比。

而关于公众关心的减轻税负的问题，白景明认为，这并非是简单减税的问题，实质上蕴含了公众对公平税负的要求。

人大教授朱青也在会上称，对于减税，政府有两个选择，一方面可以实施减税政策，重点应减少中低收入者的税负，同时增加高收入者的税负；另一方面，如不能减税的话，也可以通过增加民生支出的方式，来达到类似的效果。土地收入与财政困难无对应关系

热点

4有人认为，近几年土地出让收入增长较快，是现行分税制财政体制下地方财政困难带来的必然结果。

对于上述观点，财政部有关负责人解释称其实这是一种误解。我国土地出让收入增长较快的根本原因在于用地需求不断增加，我国经济的不断发展和城镇化进程的加快，使用地需求不断增加，土地供需矛盾突出。地价总体水平稳步上升，这在很大程度上决定了土地收入的较快增长。

此外，这与我国土地供应主要采取有偿使用方式有关。我国规定，土地供应采取划拨和有偿使用方式，近年来我国在土地供应方面逐步扩大有偿土地使用范围，划拨供应范围日益缩小，土地招拍挂出让比重上升。

另一方面，土地出让收入与地方财政困难程度没有对应关系。如2010年京津沪等相对发达9省市的土地出让收入约占全国三分之二，而中西部财政相对困难，土地出让收入却仅约占全国三分之一。虽然理论上中西部地区更应扩大土地出让规模，但实际上土地出让收入的规模主要与当地经济发展、土地供求关系和市场发育程度相关，与当地财政收入多少和财政困难程度没有对应关系。政府预算里根本没“维稳”一项

热点5

此前，有文章称，“中国维稳预算首超军费”，维稳给中国带来巨大代价。文章发表后，不少媒体纷纷进行转载。

针对有外媒报道称“中国维稳预算”首次超过军费，这位负责人指出，其所谓中国2011年维稳预算达到6244亿元并首次超过军费，渲染所谓中国社会“不稳定”、“维稳代价高昂”。事实上，在中国政府的预算中，根本没有“维稳”这一项。外媒所称“中国维稳预算”达到6244亿元人民币，其实是中国公共安全支出，它涵盖了公共卫生、公共交通、建筑安全等诸多领域，将其称为“维稳预算”，根本是偷换概念。

另外，在当今世界的主要国家当中，除了美国、法国以外，大多数国家的公共安全支出，都超过军费开支。因此，中国公共安全支出略超过军费非常正常，用不着大惊小怪。

财政与个人收入并非此消彼长

本版采写 本报记者 赵鹏

热点6

当前，社会上对财政收入和个人收入的关系存在一些误解。认为在社会财富总量既定的前提下，财政收入增加势必会挤占个人收入。

财政部相关负责人表示，实际上财政收入和个人收入并非简单的此消彼长关系。财政收入只是一个“中间体”。比如，政府取得财政收入后通过安排补贴支出，有些直接增加了个人收入，有些减轻了个人在教育、医疗、社保等方面的支出负担，间接增加了个人收入。

国际经验也表明，在财政收入占GDP比重较高、财政二次分配能力强的国家(地区)，收入分配差距就比较小，如美国、法国等均是。由于我国劳动力市场总体上供大于求，在市场机制作用下，仅靠一次分配很难较大幅度提高居民收入，特别是中低收入者的收入，这就需要财政的二次分配来调节。因此，增强政府在国民收入再分配领域的调节能力，并通过完善社保体系，增加转移支出等方式，在收入再分配环节增加居民特别是低收入者收入，有利于促进提高居民收入在国民收入分配中的比重。

第四篇：中小企业高税负的原因及影响分析

中小企业高税负的原因及影响分析

俞继东

【摘要】

中小企业是中国经济的重要组成部分，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响。近年来中小企业税负偏高，直接影响着企业的发展，因此国家应从宏观税制设计上关注中小企业的可承受能力。

[关键词] 中小企业；高税负；纳税遵从度；企业发展

美国财经杂志<福布斯》发表的 2005 “税负痛苦指数”中，中国的宏观税收负担指以 160 位居全球第二。据有关部门统计，我国中小企业从总体税收负担水平上看，居高不下，税收 占销售收入的负担率为 6．81％，高于全国各类企业 6．65％的平均水平；税收占资产总的负担率为4．9％，高于全国1．91％的平均水平；税收占利润 的 119．6％，高于全 国 99．9％ 的平均 水平。u 目前，我们无法考证这些数字的全面性、合理性和真实性，但是，我国中小企业承担着高税收负担是个不争的事实，过重的税收不但增大了企业的负担，而且降低了企业的投资能力和竞争能力，高税负在制约企业的发展的同时，也在影响企业纳税遵从度。政府的臃肿和庞大是中国税负较高的一个重要原因，但税制结构不合理也是导致企业税负较高的一个重要原因，这一问题应引起政策制定部门的重视。

1．中小企业税负沉重的原因分析 1．1 流转税

1．1．1 在增值税方面主要有以下几个因素

(1)现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，一般纳税人可以抵扣进项税，而小规模纳税人不但不能抵扣进项税，而且还要按销售收入的百分比(工业企业 6％、商业企业4％)缴纳增值税。“小规模纳税人”政策的制定，原来是为了控制管理会计核算不健全的企业，后来却以销售收入标准(工业企业年销售额在 100 万元以内、商业企业年销售额 180 万元以内)来划分，小规模纳税人税负要超过一般纳税人；

(2)全国大部分地区实行生产型增值税，固定资产购置费用中的增值税不能抵扣，东北、中部地区虽然扩大了增值税抵扣范围，但有很大的局限性。2004 年7 月国家税务总局规定东北地区扩大了增值税抵扣范围但只限于装备制 造业、石油化 工业、冶金业、船舶制 造业、汽车制造业、农产品加工业这六个行业。2007 年7 月国家税务总局规定 中部地区扩大了增值税抵扣范围但也限于装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业这八个行业。这些行业里除农产品加工行业中小企业 占有一定比例外，其它行业涉及中小企业的较少。

(3)出口退税机制不到位，主要表现为：出口退税手续繁琐，效率低下，影响企业资金运转 ；退税资金不到位，有的地方长期拖欠，这实际上是降低国家信用，同时也影响企业间的商业信用。

1．1．2 消费税中存在两个问题

(1)在税率方面，2006 年调整后的消费税税率，比例税率为10 档，最高税率为45％，最低税率为 3％，定额税率为8 档税额。税率的设计虽然是考虑原产品税和现行增值税原因，但换算平衡后税率仍然较高。

(2)在税目方面，消费税税 目的设计与社会发展和经济增长不协调，不能很好地体现消费税暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能。例如：黄酒、化妆品、护肤品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消费税税目中。相反，近年来出现的高档住宅、豪华别墅等消耗

资源较大的产品却未及时开征消费税。1．1．3 在营业税方面的问题

目前大部分税率适用 3％或 5％，娱乐业达到20％，并且还要以营业税为税基缴纳城建税和教育费附加。目前重复征税较多，不利于 国家大力发展服务业的导向，也不利于服务行业向专业化和精细化方向发展。

1．2 所得税

现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少。现在外商投资企业的实际税负率约 1 2％左右，内资企业的实际税负率约为 25％左右，其中中小企业实际税负率

则更高。这种局面或许在实行新企业所得税法后能够改善。现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面 ：

(1)限额性税前扣除内容较多，现行所得税制度规定，对业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠等在税前扣除都有一定 比例限制，有些比例已显得与时代脱节，例如业务招待费用的标准还停留在 20 年前的物价水平上 ；(2)所得税制度规定的固定资产的折旧方法、存货的计价方法、无形资产的摊销年限等过于严格，企业缺乏自主权，无法按照实际情况灵活使用；

(3)税务机关过分强调发票的效力，有些情况下中小企业很难取得票据或取得票据的成本较大，这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在税前列支，加大了企业的负担；

(4)税率过高，原来的基本税率是 33％，优惠税率18％和 27％，这种比例较高，即使新企业所得税法规定的25％还是偏高，因为征收企业所得税的税基是应纳税所得额。而不是企业的利润，应纳税所得额一般大于利润 ：

(5)一些基层税务机关无视国家税务总局不准扩大核定征收范围的规定。按照销售收入百分 比预征企业所得税。这实际上是变相的核定征收，即使收过了头也不退税，在这些地方就更谈不上落实国家的优惠政策了。

1．3 财产税、行为税

(1)企业正常承担的税种较多。财产税有房产税、车船使用税、城镇土地使用税；行为税有印花税、车辆购置税、城建 税。

(2)有些税种的征收有一定幅度。例如城镇土地使用税，地方政府为了财政收入，往往从高不从低。

1．4 地方性收费

除正规的税收负担外，企业还要缴纳地方政府各种形式的基金(费用)，这就是人们常说地方财政“税不够，费来凑”。可能有些观点认为这种地方政府收取的基金(费用)不属于企业税负的范畴，我们可以对照税收的强制性、无偿性和固定性三个特征。这些收费一点也不比税收差。论强制性，地方政府往往委托税务机关代收基金(费用)，税务机关可以按照收费的比例取得一部分奖励，一些税务机关为了取得这部分奖励，对不缴费的企业动用停领发票等手段；论无偿性，国家的财政不够，可以通过发行债券的有偿形式补充，而如果地方财力不够，地方政府就显得方便得多，通过一个文件就可以名正言顺地向企业无偿收取基金(费用)，今后不需要向企业偿还；论固定性，这些基金(费用)一般是按照企业销售收入比例收取，比正规税收的计算还固定统一。据不完全统计，在一些地方的预算内收入与预算外收入的比例是 1：0．7，有的贫困落后地区的比例会更高。

2．高税负政策对中小企业的影响 2．1 纳税遵从度降低

纳税遵从是指纳税义务人遵守税收法律法规，如实及时申报纳税，服从税务部门管理的行为。税收制度的设置在纳税人之间是否能合理负担税收，影响着纳税人的纳税遵从度。如果税制不合理，纳税人就会有抵触情绪。在对浙江企业 纳税人关 于“贵企业 认为 逃、漏税款 的主要原因是什么?”的问卷调查中，32％的纳税人回答“税收负担过高”，选择这一答案的人员 比例排在第一位，说明税收负担是影响纳税人税收遵从行为的主要因素之一。纳税不遵从的主要表现在以下几个方面：

(1)涉税犯罪有增无减，尤其是增值税发票犯罪和骗取出口退税犯罪；(2)地下经济发展迅猛，无证经营和在有证外衣下的偷漏税现象层出不穷；

(3)权钱交易现象屡屡发生，干扰 了执法的公正。纳税遵从度的降低，表 面上看是纳税人法制意识的淡薄、社会责任感的降低和对国家税收制度的漠视，但从某种角度看这也与税收政策的不健全不合理和税收负担的不公平不均衡有关。

2．2 企业发展力不足

世界银行工业部顾问基思 ·马斯顿在 1983 年采用实证分析方法，选择 21个国家，通过比较分析揭示了宏观税负水平与经济增长的基本关系。他得出的结论是高税收负担是以牺牲经济增长为代价的，这几乎成为一个普遍的规律。税收已成为企业投资选择的重要因素，高税负在主观上影响着企业经营者的投资积极性。在客观上企业也无力进行再投资扩大再生产。目前中小企业的突出问题是亏损严重、融资困难、负担过重和政府对企业服务的边缘化。在许多地方对税收环境的认识还停留在改变税务机关工作作风。搞好税收政策宣传上。相当多的企业为了完成税务机关的所谓征收任务，不得不牺牲购买原材料的资金来满足征税的需要。这些企业考虑最多的是生存问题，而不是发展和再投入。

3．结束语

中小企业经济是中国经济的重要组成部分，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响，制订和执行什么样的税收政策，关系着中小企业的未来和发展。中小企业的现状会使大家思索更多的问题，笔者在此提出以下几个问题，供大家思考，但愿能抛砖引玉：

(1)新税制实行以来。大部分重大涉税案件都与增值税有关，为什么这么多人这么多年盯着这一税种呢?(2)中小企业如果真正依法纳税，经营者如果真正守法(包括不向政府工作人员行贿)，企业能否较好地生存 和发展?(3)目前中国拥有 100 多万税务干部，如此庞大的队伍，本应对税收实施精细化管理，为什么现在许多中小企业的所得税还是实行核定征收呢?(4)费改税喊了多年，可地方政府还在征收各种名目的基金(费用)，授予这种征收权的法律依据 在哪里?(5)现在新设立的公司中，有较大比例是有一定权力背景的，试问是投资环境在不断优化还是在不断恶化? 最后，我用著名经济学家顾准在<资本的原始积累和资本主义发展》中的一段文字结束全文 ：“我们不要以为我们的问题全已解决，应该清楚地看到问题所在。知道我们解决了什么，哪些没有解决，哪些过了头，实事求是，而不是教条主义地对待客观实际，我们国家不久就

会在经济上雄飞世界。”

第五篇：中国宏观税负剖析

目前我国名义税负偏高，实际税负基本合理，但存在结构性不合理，通胀环境会导致实际税负越来越重

中国宏观税负剖析 宏观税负主要测算方法

测算宏观税负，目前主要有五种方法，相应地也就有五种口径的宏观税负。

一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国内生产总值的比重。

二是经济合作与发展组织口径的宏观税负。它等于包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重。

三是中口径宏观税负。它等于预算内财政收入占同期国内生产总值的比重。我国预算内财政收入包括税收收入和预算内非税收入，预算内非税收入包括国有资产经营收益、纳入预算内的行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入以及其他收入等。

四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占同期国内生产总值的比重。我国政府收入包括预算内财政收入、纳入政府预算管理的政府性基金、预算外收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等。

五是美国《福布斯》杂志使用的宏观税负评价方法。自2005年中国纳入《福布斯》全球税负痛苦指数评选体系以来，排名一直靠前，2009年仅次于法国排第二位。该杂志的评价方法是选取各国的企业所得税、个人所得税、增值税或销售税、财产税、雇员的社会保障税（费）和企业的社会保障税（费）六个税种的最高名义税负简单相加（我国分别是25%、45%、17%、0、49%和23%）得出中国2008年的税负痛苦指数是159%。这种宏观税负评价方法不尽科学。首先，它选取的是每个税种的最高名义税负，而个人所得税和企业所得税都是超额累进税率，而且还存在费用和成本的扣减。其次，它没有考虑到每个税种占该国总税收收入的比重，间接税权重过小。发达国家主要以直接税为主，该方法选取的六个税种中有五个是属于直接税，只有增值税或销售税属于间接税，比较接近发达国家的税负结构，我国的税负结构是以间接税为主，如个人所得税在我国税收收入中仅占7%。再次，我国雇员和企业的社会保障收入属于费而不是税的范畴，在不少省市都不具有强制征收的性质。

分析我国的宏观税负如果采用不同的方法，得出的结论可能会完全不同。目前，采用小口径和OECD口径分析宏观税负者（以实务部门为主）认为，我国的宏观税负不高，还有进一步提升的空间，但由于近几年我国宏观税负增长速度较快，所以与其他国家的宏观税负差异明显缩小。采用大口径分析宏观税负者（以理论部门为主）认为，大口径的宏观税负计算方法，能够全面地反映政府集中财力的程度和国民的负担水平。我国的宏观税负已超过发展中国家平均水平，接近发达国家平均水平，但还未达到高福利国家平均水平，建议进一步清费立税，减少制度外收入，规范政府收入来源。

成熟市场经济国家政府收入一般就是预算内收入，预算内收入主要就是税收收入，而不存在纳入政府预算管理的政府性基金、预算外收入和制度外收入。因此，成熟市场经济国家的税收收入大体可以反映全部政府收入，从这个角度看，西方发达国家的税收收入/GDP与我国的全部政府收入/GDP是大致可比的。但是如要全面、真实地反映政府集中财力的程度和国民的负担水平，还应该看到政府集中财力的工具不仅包括征税，收费、制度外收入，还包括发债。用这种口径计算得出的结论与前面五种口径计算得出的结论可能又会不同。因此，笔者认为，进行宏观税负分析，采用哪种口径并不重要，关键是逻辑上具有一致性、纵向和横向具有可比性。

我国名义税负偏高

我国名义税负偏高的主要表现

首先，我国个人所得税最高边际税率为45%，与除欧洲高福利国家以外的其他国家相比，是相当高的。如美国联邦为35%，韩国为36.3%，印度为34%。而且我国工资薪金所得适用的是九级超额累进税率，其中，一般雇员的工资薪金所得最容易落在0～5000元，适用三级超额累进税率，每级之间的级距较窄，适用的税率提高较快，工薪阶层的税负较重。其次，我国流转税目前是增值税和营业税并行的体系，其中营业税应纳税的金额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用，这意味着当纳税人从事营业税应税行业时，每取得一笔应税收入，不论是否有利润，都得缴纳一定比例的营业税。这种制度设计使得我国企业的流转税名义税收负担较高。

我国名义税负偏高对经济的不利影响

首先，可能使逃避税规模较大。尽管“金税工程”的建设大幅度提高了税务部门掌握税源的能力，税务部门在加强征管方面也作出了很大的努力，但是受各种客观条件的限制，事实上税源流失的规模还是比较大。而名义税负过高容易诱发纳税人逃避税的动机。例如，香港个人所得税的最高边际税率较低，我国不少外资企业或中外合资企业的高级管理人员选择在内地工作，在香港付薪。其次，财税部门往往出台各种补丁式的税收优惠政策以抵消高名义税负的影响。例如，由于增值税征收范围较窄，没有覆盖到交通运输业，交通运输的营业税发票无法纳入增值税的抵扣链条，增加了企业成本，因此，税收政策规定交通运输的费用可以有10%的增值税抵扣额度。这种补丁式税收优惠政策客观上容易造成征管漏洞。

我国实际税负逐步上升有一定合理性

实际税负逐步上升有一定合理性

宏观税负随经济发展相应上升有其内在合理性，但由于通胀因素导致宏观税负上升是不合理的。世界银行每年发布的《世界发展报告》将世界各国按人均GDP的多少划分为四种类型，数据表明，不同类型国家的宏观税负水平与人均GDP水平是正相关的，人均GDP水平越高，对应的宏观税负水平也越高。因此，随着经济发展水平的提高，宏观税负相应上升，是符合世界各国经济发展规律的。总体上，我国企业和居民税负基本合理。中国上市公司加权平均净资产收益率（ROE）比较高，2009年为12.54%，中国企业并没有因为纳税而导致盈利能力不强。个人所得税占我国城乡居民收入比例较小，2008年为2.4%左右，2009年为2.3%左右，如果考虑到灰色收入的存在，这个比例还会更小。

实际税负结构差异不尽合理

我国宏观税负逐步上升虽然有一定合理性，但我们还应看到，在实际宏观税负基本合理的框架下，我国宏观税负内部结构还存在诸多不合理之处。

第一，地区之间实际税负差异不尽合理。在中国，经济发达地区实际税负轻，经济不发达地区实际税负重。以税收优惠政策为例，经济发达的东南部地区在自由裁量权范围内往往用足税收优惠，甚至从财政支出方面出台返还税收收入，发放财政补贴的政策。而经济欠发达地区则往往设置一些严格的条件，限制符合条件的纳税人享受税收优惠。

第二，行业之间实际税负差异不尽合理。上市公司的数据较为公开透明，我们对近几年上市公司的实际税负率计算结果表明，建筑业、房地产业、采掘业、金融、保险业的实际税负较高，而传播与文化产业、制造业、电力、煤气及水的生产和供应业、交通运输、仓储业等的实际税负低于平均水平，农、林、牧、渔业的实际税负最低。

第三，不同所有制企业之间实际税负差异不尽合理。通常股东是企业最重要的利益相关者，不同所有权结构的企业，股东发挥的作用不同，企业逃避税动机的大小也不相同。例如，由于目前我国对国有企业的业绩考核主要依据其财务指标，因此，国有企业较之其他所有制的企业更注重盈余管理，不但没有进行逃避税安排的动机，而且倾向于调增利润，多缴税款。实证分析也表明，所有权结构与公司逃避税安排的积极性密切相关，私人所有的企业逃避税积极，国有企业、上市公司逃避税相对不积极。

第四，个人不同来源的收入实际税负差异不尽合理。目前我国对工资薪金所得和稿酬所得的征税主要采用代扣代缴的方法，因此，工资薪金所得和稿酬所得的征税率相当高，实际税负也比较重，而对个体工商户生产经营所得、财产租赁所得、财产转让所得等较难掌握税源情况的其他所得则主要采用的是自行申报的方法，征收率相对较低，实际税负也比较轻。

通胀环境会导致实际税负不断增加

价格和税收会相互影响。价格不仅影响名义税收，也影响实际宏观税负。实证分析表明，CPI的上升会带动名义税收和小口径宏观税负的增加。为了降低通胀对税负的影响，英国的做法值得借鉴。英国个人所得税的征收办法是将个人年收入分成四个部分：第一部分是免税额，不收税；第二部分对应的是起始税率；第三部分对应的是基本税率；第四部分对应的是高税率。英国政府每年在公布的政府财政预算案中，都会根据物价上涨情况，对税率分段进行调整。

政策建议

第一，降低名义税负。当前可进一步完善增值税制，逐步扩大增值税的征收范围，缩小营业税的征收范围，使增值税抵扣链条更加完整。降低工资薪金所得适用的最高边际税率，减少工资薪金所得超额累进税率的级次（建议从九级降至五级），增加每一级税率适用的级距（尤其是工资薪金收入1万元以下的级距）。由于近年我国CPI涨幅绝大多数年份为正，我国的宏观税负处在不断加重的进程中，这会影响我国国民收入分配的格局,也是我国税收持续超GDP增长的一个不可忽视的因素。因此，有必要建立定期减税机制，以降低通胀环境对宏观税负的影响。第二，简化税制，例如针对目前房地产行业存在税费繁杂的现象，加快合并相关税种，研究开征统一规范的对土地、建筑物按市场价值征收房产税，平衡行业税负。第三，宏观税负的结构性差异提示我们有必要进一步强化差别征管措施。■