税负分析基本知识

第一篇：税负分析基本知识

第一篇 增值税税负分析的基本知识

一、增值税税负评价一般经历这样一个过程：

1、税负率的计算过程；

2、计算两种税负率，即计算行业税负率和具体纳税人税负率；

3、税负率评价分析，即用所计算数据和同行业税负率去对比，确定税负是否正常，是否有与纳税人评估约谈的必要；

4、税负率评价的应用，即税务机关根据税负评价的有关情况，确定税务稽查范围等税务管理重点。

二、税负率的计算过程（公式）

增值税税负评价首先需要计算税负率，我们来认识一下税负计算的公式及其演化，借以了解税负率的计算过程： 1．基本公式：

增值税税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入*100% 2．公式演化：

基本公式提供了一个理论依据，但企业实际情况较为复杂，基本公式还需要结合企业实际情况，加入一些影响增值税税款入库的因素，如杂项扣除、上期留抵、进项税转出等。因此税负率的计算公式进行应进行下列转化： 本期实际纳税=销项-进项

=本期销项—本期进项-上期留抵+进项转出

=本期销售收入*17%-本期存货增加*17%-杂项抵扣-上期留抵+进项转出 =本期销售收入*17%-[销售成本—（期初库存-期末库存）]*17%-杂项抵扣-上期留抵+进项转出

=本期销售毛利*17%+（期初库存-期末库存）*17%-杂项抵扣-上期留抵+ 进项转出

其中：销售成本=本期存货增加+期初库存-期末库存

本期存货增加=销售成本—（期初库存-期末库存）

杂项抵扣主要指运费抵扣，低值易耗品抵扣，劳保用品抵扣等计入管理费用和销售费用的抵扣事项。

通过公式的演化，税务人员可以将税负的计算直接和会计核算内容结合起来，从而更有针对性的进行分析。3．演化公式的修正

我国对增值税的抵扣采取“凭票抵扣办法”（该名词需要修改），即增值税抵扣必须取得合法的抵扣凭证，并且按照税务机关规定时间认证申报。

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上述公式是以假设本期存货增加都取得增值税发票为前提的，在实务中，该假设很难成立。就拿工业企业来说，生产人员的工资及其福利费等附加费用、折旧等构成了存货成本，但人工成本无法取得增值税专用发票，故无法抵扣；目前的生产型增值税模式使固定资产折旧也无法抵扣；且绝大多数企业期末购进原材料存在暂估；小规模企业的大量存在及发票市场的不规范，使部分采购无法取得相应的抵扣凭证；此外增值税的税率差（即现行17%、13%、6%、4%四种不同税率），及所涉及免税、即征即退等特殊情况，也会造成际情况与假设不一致，故需要进行必要的修正。

二、计算两种税负率

为了进行税负率的比较和评价，税务机关根据掌握的数据分别计算两种税负率：一种是行业税负率，一种是具体纳税人的税负率。

国家税务总局会定期计算公布行业增值税税负率指标，该指标按照行业具体计算，同时兼顾生产和流通环节，所计算出来的数据为行业平均数据，这是具体纳税人税负率比较的依据和基础。

各地税务主管机关会根据上述的计算公式，定期计算所管辖范围内具体纳税人的税负率，并用行业平均税负率进行比较。

（三）税负率的比较和评价

计算出来两种数据之后，用行业平均税负率与具体纳税人的税负率进行比较。数据比较后会产生三种结果：要么高，要么低，要么跟行业数据相差不大。

税务机关会对数据比较结果作分析。分析过程中充分考虑纳税人具体情况和历史纳税数据，即使与行业数据比较差异不大，但与本企业历年纳税数据差异大，也是异常的。

如果相差较大，或者税负率尽管与行业税负率差异不大但与本企业历史纳税数据差异较大，税负机关也会找纳税人进行评估约谈，并根据商谈结果，确定是否有必要要求纳税人撰写税负率差异分析情况说明。

纳税人所撰写的税负率评估差异说明会被税务机关充分分析，并根据分析结果撰写分析报告，提交有关部门，作为纳税征管参考依据。

（四）税负率评价的应用

税负率评价的结果会作为税收征管的参考资料被税务机关充分使用，税负评价的有关资料会被提交给有关部门作为决策的重要依据来源。

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第二篇 影响税负率的因素

一、引起税负率降低的因素主要有三：

1、销售价格降低，你可以比较一段时期内的销售价格走势，并说明为什么销售价格会降低的原因。比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等。

2、进货价格上涨，进货价格上涨，可以抵扣的进项税额也会增加，这样，销项税减进项税的差额也就少了，税负率就降低了。

3、一个时期内的进货多，销售少，抵扣的进项税多，销项税少，也会降低这个时期的税负率。

二、存货影响增值税税负的几点原因：（解释存货的详细原因）

1.生产资料市场供应紧张

企业存货积压资金过大有几方面原因：首先是产品市场滞销；其次是生产资源有价格上涨的趋势，企业囤积资源则毫无疑问是为了获取大额利润；再次是管理不善，存货购进过多造成大量资金沉淀；最后是无计划采购，进大于销。

存货量过大似乎与影响增值税税金毫无关系，但是如果出现以上情况，企业还在大量购进资源，虽然短期增值税税金不需要缴纳或是少缴，然而这些存货如果减值速度过快，企业很可能将出现潜亏现象，计提大量的跌价准备同样会影响企业当期的利润，降低管理成本并没有取到良好的效果，相反增加了成本。

生产资源市场出现价格上涨的苗头，企业很可能会调动所有的闲置资金进行大量采购，加大企业生产原料的储备。这样的做法存在很大风险，一旦市场价格快速下滑，所有储备的资源必将受损，因此没有90%以上的把握，大量囤积生产资源是比较危险的。市场经验丰富的决策者能够险中取胜，在于他们洞悉市场风云，“不打无把握的仗”。

生产原料储备加大，意味进项税金额加大，如果这些原料不能马上生产为产成品销售出去，如果购进的原料金额大于当期销售收入，很可能销项税金与进项税金一抵扣，企业缴纳的增值税税金就会少缴或者不缴。

2.销售价格下滑

由于生产原料市场紧张导致企业原材料存货加大，这样负面的影响就会变产成品市场压力，如果市场滞销或者该类产品价格下跌，这样销量不但会减少，而且销售收入无形中也会下降，总体来看，增值税金的税负将出现下降的趋势。

如何降低高库存下的资金风险，最好的办法就是速战速决，组织好生产，将原料投入生产，尽快产出产品，迅速投放市场，这样“短、频、快”可能会为降低亏损以及资金风险起到一定的作用。但是企业的生产经营是连续性的，原料还在继续采购，销售也还得不断的发生，所以生产经营受到原料市场的影响是无法消除的。

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3.人为操控税负

增值税税负的高低对一个企业来说，其实是一个经营质量好坏的间接评价标准。从税负来分析，可以发现以下几点：

一是可以看出企业产品增值空间；

二是可以看出企业存货周转速度，生产经营是否良性发展；

三是可以看出企业对社会贡献的大小。

一个运转良好的企业长期出现增值税税负率偏低未必是好事，一是存货周转速度慢，资金沉淀严重，二是企业利润空间太低，单位产品利润率过低，这样的企业就很难长期发展壮大。

很多私营企业认为增值税税负率高是不利于企业发展的，它们可能就会通过隐瞒销售收入、开设私人账户、资金体外循环进行生产经营运作，以达到降低税负的目的。虽然增值税控已经实现，但是从根源上彻底杜绝偷逃增值税金目前还难以实现。人为操控税负的现象不容忽视。

4.隐瞒实际销售收入

降低增值税税负目的的手法有很多种，如找名目索取进项税抵扣，通过与关联方发生交易或者采取各种销售折扣将利润转移到体外等。隐瞒实际销售收入是偷逃增值税金最直接最快速的办法，但没有系统考虑和操作，企业偷税行为是很容易被发现的。对存货的盘点可以理清企业实际消耗和销售的数量，通过对各个银行账户的检查也能够发现资金流出体外的痕迹，再则通过核查往来账款也能发现一些蛛丝马迹。所以企业简单的截流销售收入造成短期的税负降低未必能满足其偷税目的。

三、存货量的大小如何能够调节增值税税负

究竟存货如何影响到增值税税负的变化，对于很多产品比较紧俏的企业也有可能无形之中的运作就能期起到税负的降低。如果企业对自己产品市场变化有一定的成熟经验，则管理者可以根据市场的风云变化来购进原材料，例如企业正常生产消耗原材料每月100万吨，企业在满足市场需求的前提之下以产销100%来掌握购进原材料，但市场原材料有继续上涨的趋势，企业就会不惜贷款来采购原材料，这样原材料囤积一倍于产品销售量的规模可能会发生。

企业如何掌握市场变化非常关键，具体可以产生以下行为：

1.靠筹措资金来大量采购原材料以实现未来盈利的目的

原材料涨价必然导致最终产品价格的上涨，这样企业可以计划在原材料上抢先商机赚到一笔利润，如果最终产品仍然有上涨趋势，那企业还有可能在产品与原材料利润空间加大时再赚一笔，尽管会影响增值税的少缴或者不缴，但是对于企业来说未来盈利的空间加大，增值实现，同样也降低税负，企业两倍原材料库存于销量的决策很可能为企业合理节税带来机遇。尽管存在产品降价的风险，但是企业也有可能“赌一把”。

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2．通过采购相同产品来满足盈利目的

企业生存是为了创造企业价值的最大化，掌握一定的市场，拥有一定的客户，企业如果有足够多的资金，还可能大量采购适销对路的产品，来满足目标利润的实现。

企业虽然有自己适销的产品，但是产品的产量无法满足市场，那企业就有可能通过其他渠道采购产品来满足市场的需求。也许采购来的产品利润空间没有自身生产的产品利润空间大，但是企业同样有可能不放弃赚钱的机会，这样企业的营业收入就会增加，而增值税税负必然降低。

3．竞争力差的产品通过降低销售价格的策略来促销，这样可能减低企业增值税税负

竞争力极强的产品可能会让企业作出增加产量的决策，通过增加设备、引进多条生产线等而达到占有市场的目的。但是竞争力差的产品，在激烈市场竞争中会处于下风，企业往往会通过降低产品价格或者进行销售折扣来促销产品。价格降低必然导致增值税税负的降低，这样的降价不是企业不得已而为之的生存手段。

4.存货量大的企业遭遇市场下滑，同样有降低税负的行为

从以上第1点的分析来看，企业面临市场产品的供小于求时，靠大量采购原材料或扩大生产量来达到企业盈利目标，存在一定风险，一旦遭遇产品市场价格下滑，企业高价购进的原材料以及高成本的产品势必会在市场变化和资金周转的压力下，急于出手而降低盈利目标，这样也很容易降低企业的增值税税负，原因主要是增值空间缩水。

原材料占产品成本80%以上的企业，以上几点原因影响企业增值税税负的降低。市场经济条件下的企业产生以上几种行为实属正常，所以增值税税负的变化不是简单的问题，它受到很多非主观因素影响。

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第二篇：一季度税负情况分析1

一季度其他批发业税负情况分析

我分局历来重视税源税负情况，将其视为税源监控以及征管绩效的有力手段和指标，总体税负一直在全区各分局位居前列，从2008年其他批发行业税负情况来看亦再次证明了这一点。

但我分局其他批发业企业一季度税负仍低于全国乃至全省平均水平

1.18/1.14，原因初步归纳如下：

1、企业类型决定。我分局其他批发业主要是原料批发、农产品批发等上游产品，具有批发销量大，毛利率较低的特点（如钢铁、轮胎、石油、饲料、水果等）。

2、企业经营年内周期决定。企业往往选择在年初进货（因为价格较低），年末销货（回款和确认收入），从我分局每年税收下半年高于上半年的规律可以看出。

3、零税负企业较多。共有32间，占总数87间的37％。受金融海啸及经济环境影响（如中小企业倒闭及外贸锐减），部分企业处于亏损经营状态，部分企业处于停业待注销状态，部分企业准备待经济好转再进行经营。

4、统计口径不一。由于税收征管系统数据中大部分行业明细信息并未录入，因而行业的明细税负数据也显得不那么准确。如矿产品、建材及化工产品批发、机械设备、五金交电及电子产品批发等行业（全国平均税负低于其他批发业）的企业被归到其他批发业上。

第三篇：加油站行业税负分析材料

加油站行业税负分析材料

在我国改革开放的历史进程中，交通运输业发展迅速，机动车辆随之大量增加，汽车使用量的激增，带动了与汽车密切相关的行业----汽车加油站的快速扩张，行业的激烈竞争，反映出的偷税漏税也日益严重。根据省局局长吴新联同志关于税负调查分析工作重要讲话精神，我们盘锦市国税局第一稽查局按照上级的指示精神，对辖区内税负偏低、有疑点的几户加油站进行了专项检查，对检查过程中发现的问题，就税负偏低的原因加以分析。虽然国家税务总局相继出台一系列加强加油站控管的措施，如强制在直接面对消费者的终端加油站安装税控装置，把加油站全部纳入增值税一般纳税人管理，建立健全《成品油零售加油站增值税征收管理办法》等。但是，一系列的办法措施只是暂时遏制了加油站的税收违法，利益的驱使，其偷税手段更加隐蔽。对此，我们此次检查的做法是：

一、查前分析，查找突破

由于加油站行业的检查难入手，单一从帐面上查出问题非常困难，在查前我们对该行业有能存在的问题进行了认真的分析，制定了理论分析计算表，对该行业从理论上存在的问题能有效的反应出来。同时，对实际有可能存在的问题进行了总结，如：销售机油不入帐。加油站销售的油品一般有汽油、柴油和机油，汽油和柴油大都通过税控加油机售出，而机油是零散的桶装，不通过加油机出售，加油站往往把机油的销售忽略不计。其次是储油数量无法确定。由于储油罐规格不一，大都是委托私人技工打造，没有通过计量部门检测，并开土入罐，无法正确计算正常储油数量。还有的加油站由于税控装置质量不过关，需常年累月进行维修。造成了税控机不税控，加油机的油表不能准确的计算出油数量等。

二、严格把关，掌握购销

要想把加油站的在税收方面存在的问题检查出来，就得抓住“两头”，主要体现在购进与零售两个环节"“购进就是要掌握加油站实际购入成品油的数量，“零售”就是要掌握加油站实际加出成品油的数量，而在实际工作中，加油站恰恰在此处做文章，想方设法少计销售额，偷逃国家税款。我局检查人员在对辽河油田某加油站进行检查时发现，该加油站每年发生的已交增值税金大多数都发生在年初和年未，平时进项税额总是大于销项税额。这引起了检查人员的注意，通过检查帐薄、凭证，盘点库存，未发现疑点。（该加油站税控装置由于质量问题已坏）但检查人员在其他业务收入科目下发现了一笔取得的租金收入，经了解企业财务人员得之，该笔收入系出租储油罐取得的收入，于是检查人员要求企业财务人员提供了租赁合同，从合同上看某公司将自购的油品储在该加油站并支付租金，该公司取油时通过加油站加油机计量，检查人员分析某公司的油品出库肯定有台帐，检查人员根据这一线索，到营业室加油员手中查到了某公司入、出油品情况。据此数据与加油站的帐面及检查人员的盘点数量核对，查出该加油站库存减少汽、柴油共计六万余升，金额30多万元。面对事实，最终该加油站承认，由于有些关系单位常年在此加油，大多数都是一年或半年结算一次，所以有一些油至今未开发票未计收入。对此，我局对该加油站补缴了税款、加收了滞纳金6万元左右。

三、理论与实际结合，防止随意性

石油公司在批发销售时，以重量单位“吨”为计量单位。而作为加油站终端销售时的计量单位以容积“升”为计量单位，因此，加油站在成品油入库时，必须将重量“吨”折换为容积“升”，才能进行销售计量，财务核算和纳税申报也因此以容积乘单价为计税依据。在石油系统是严格按照规定执行。而有些小加油站，在业务流程及财务核算上虽然与石油公司相同，但因其管理上的不规范，在成品油购进入库时，则大多采取低于这一行业标准进行折换入库。我局检查人员在检查中，通过对小加油站进项发票上的（重量单位）数量与入库折换后“库存商品”账上的（体积单位）数量的采集比对发现，有些加油站的入库折换率低于行业折换率，并且带有很大的主观随意性。

综上所述，必然造成加油站低税负的形成。加油站行业虽然难以入手，但只要我们认真分析，就会查找出破绽。此次专项检查，不仅有力的震慑了违法者，也给那些心存侥幸者敲响了警钟。

盘锦市国税第一稽查局

二00七年一月二十五日

第四篇：关于增值税税负的分析

关于增值税税负的分析

增值税税负有增值税理论税负、增值税实际税负、增值税行业税负之分：

一、增值税实际税负

增值税实际税负指的是一般纳税人企业在一定期间内缴纳的增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比。

二、增值税理论税负

增值税理论税负是一般纳税人企业在一定期间内按特定方式计算的理论增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比，其中理论增值税是指在未考虑固定资产进项税额和期间费用进项税额的前题下，根据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构计算出来的同期应纳增值税额，其计算公式为：

增值税的理论税负=理论增值税/增值税计税收入×100%

1、对于工业企业，理论增值税有如下计算公式：

理论增值税=(不含税收入-可抵扣成本)×适用税率

=[不含税收入-(不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用)]×适用税率

=(产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用)×适用税率

2、对于商业业企业，理论增值税有如下计算公式：

理论增值税=(不含税收入-商品销售成本)×适用税率

=商品销售毛利×适用税率

公式中的增值税计税收入，仅包括增值税应税收入，不包括出口收入等增值税免税收入，因为出口收入等增值税免税收入不存在增值税税负的问题，如企业同时存在出口收入等增值税免税收入，则在计算增值税理论税负时，计税收入不含增值税免税收入，同时应剔除与增值税免税收入相对应的毛利及成本项目;

当企业的增值税应税收入项目存在不同的增值税适用税率时，应分别计算不同税率收入的理论增值税，并将不同税率收入的理论增值税汇总得出一个总的理论增值税，并以此来确定总体的增值税理论税负;

理论增值税税负作为一种税负考核指标，在计算时未考虑固定资产和期间费用进项税额，这是因为固定资产进项虽然对投入当期的税负影响较大，但毕竞是一次性的影响，在作为税负考核时剔除其进项税额对税负的影响，可使其与同期

没有固定资产进项税的企业的增值税税负相比具有可比性;而期间费用进项因其在整个进项税额中所占的比例很小，故在计算本指标时，为了简化算式，节约管理成本，可忽略不计，但对于一些经营大宗商品的企业，如钢材、矿石、水泥、煤炭经销企业，由于其运杂费占期间费用的比重较大，故在对这类企业进行增值税税负考核时，要考虑运费进项对税负的影响。

三、增值税税负的决定因素

从上面关于增值税理论税负的公式来看，虽然会计帐面体现的增值税交多交少与当期销项进项的多少比对有关，但从一个较长的期间来看，决定企业交纳增值税多少的因素有两个：一是产品的毛利率，增值税税负与产品的毛利率正向相关;二是产品的成本结构，也就是产品成本中，材料和可抵扣制造费用及工资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例构成，当材料及可抵扣制造费用占产品成本的比例大时，也就是工资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例小时，所交的增值税就少，反之则所交的增值税就多。

从上述观点可以这样理解，材料和可抵扣制造费用是增值税的抵减因素，产品毛利、工资成本和不可抵扣制造费用是产生增值税的根本原因，对销售毛利和工人工资征收增值税，可以说是我国增值税的实质。

如果说增值税的实质是以销售毛利和工人工资为税基，那么这里就出现一个法理问题，世界各国公认的财政理论都是认为，税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及C和V部分，但是通过上面的分析，我们得出一个不可推翻的结论，我们现行的增值税，明明白白的的确确是以产业工人的工资(可变资本V)作为税基之一，这就说明了，我们现行的增值税的税基已经超出了社会剩余产品的范围，看来我国教科书上的财政分配理论也应该与时俱进才对。

正因为增值税的交多交少与产品的毛利率和产品的成本结构相关，故在企业实务中才有三种关于增值税逃税方法，一是虚开进项发票或虚增材料成本，整体提高材料成本占整过产品成本的比重，既逃增值税又偷逃企业所得税;二是在虚增材料成本的同时，虚减工资及不可抵扣制造费用;三是采取进价加成或售价降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我们在进行审计和稽查作业时，如果一个企业的毛利太低，或其工人的工资造得比实际工资水平要低得多时，或其帐上工人人数比实际人数少得多时，这个

企业很有可能是在帐面动手脚偷逃增值税。

四、增值税理论税负与增值税实际税负的差异分析

增值税的理论税负与企业实际申报表体现的增值税实际税负之间通常有很大的出入，这主要是增值税的应纳税额及实际税负与其期初留抵进项、本期进项到位程度及进项税额转出，本期销项多少有关，增值税理论税负可根据上述公式计算，是一个固定值，而实际税负脱离理论税负上下变动通常有如下的原因：

1、当企业期初留抵进项与期初存货余额所应包含的进项税额不比对时，会对本期增值税的税负产生影响，如期初留抵进项税额大于期初存货应包含的进项税额，则会降低本期增值税实际税负率，因为其留抵进项有一部分没有与之相对应的存货存在，该部分进项税额不产生相应的销项税额，必然占用其他存货销售的销项税额;如期初留抵进项税额小于期初存货应包含的进项税额，如期初存货在本期实现销售，则会提升本期增值税实际税负率，因为期初存货中有一部分没有进项税额，而又因其实现销售而产生销项税额;

2、上期有较大暂估入库商品，已在上期销售，而进项发票在本期收到并抵扣，则该会计事项会降低本期增值税实际税负率，因为本期该部分进项参与抵扣，但却由于不存在与之对应的存货存在，从而不产生相应的销项税额;

3、当本期已销商品，由于未及时取得进项发票而在会计上做暂估入库处理，由于该商品已产生销项税额，因为进项发票未到没有进项税额抵扣发生，故会提升本期增值税实际税负率;

4、当本期采购之存货未完全实现销售，但其进项已全额抵扣，从帐面上的体现是存货库存越来越大，进项与销项不配比，如进货60吨，销货40吨，其中进货20吨的进项会抵减销货40吨所产生的毛利的销项，会产生零税负或低税负，此时也会降低增值税实际税负率;

如新办工商企业，存货增加会吃进进项，进而会造成税负低下或零税负，即是如此。

5、本期销售数额大于与销售数额对应的采购数额，则会提升本期增值税实际税负率，比如进货60吨，但销货80吨，其中多销货之20吨货物会提升增值税实际税负率。

6、企业从小规模纳税人处采购商品未取得增值税专用发票，或虽从一般纳税人处采购商品，但未取得增值税专用发票，而是取得增值税普通发票，不能抵扣进项税额，从而使企业多交增值税，进而提升增值税实际税负率。

7、企业购入固定资产抵扣进项也会降低企业增值税实际税负，如工业企业成立第一年由于大量购置并抵扣固定资产进项，会形成低税负或零税负，即是如此。

对企业增值税税负的分析研究，首先要考虑期初存货和期末存货，其次要考虑期初期末的暂估应付款金额，要考虑企业同期是否有固定资产抵扣因素，最后还要考虑企业期初期末的进项留抵数额。

对企业增值税税负的考核应从一个较长的期间进行取数比对，从短期来看，不能单纯以申报税负率高低作为纳税评估的依据。

当一个企业在某期的税负率较高，而其帐面毛利率较低时，该企业可能运用成本变动法偷漏增值税，而当期体现的增值税税负高，是因为上述几个方面的因素综合变动造成，并非其遵守税法所致;当一个企业在某期的税负率较低，而其帐面毛利率正常时，则该企业可能正处于高速成长期，帐面体现的是库存较大，且呈上升趋势，如其帐面所体现的存货确实存在，那么该企业应该没有什么问题，属于守法经营的企业，如果帐面库存已不存在，有两种情况，一是产成品或库存商品帐多实少，则可能商品已销售因未收到营业款项未及时开发票，二是原材料包装物的帐多实少，则企业可能有虚开进项的嫌疑;如果其帐面库存不大，则应调查企业是否有上期已销售未到发票，税款已在上期缴纳，上期作暂估应付款处理，而进项发票在本期收到并抵扣进项税额从而降低本期增值税税负率。

在对企业进行增值税税负分析时，要将理论税负与实际税负结合起来考虑，企业当期的实际税负较低时，要分析其理论税负是否到位，同时还要考虑当期是否有固定资产或本篇四所述的相关事项出现。

增值税实际税负率高而毛利低，属于理论税负小于实际税负，尽管其实际税负可能正常，但由于其毛利太低，有成本不实的嫌疑，应该进行调查，不要被其表面现象迷惑;对于当期增值税税负率低而毛利高，属于理论税负大于实际税负，应着重调查其帐面存货是否存在，是否有推迟收入实现，是否有抵扣前期已实现

销售之存货的进项税额存在，如果其帐面列示的存货不存在，则企业可能有延期确认收入或隐匿收入的嫌疑，应对其进行实质性调查。

上述分析仅就一般情况而言，实际上也有例外的时候，用于具体案例时记得要综合运用，可不要生搬硬套，对号入座。

五、增值税行业税负

增值税行业税负就是指按国民经济的行业分类口径计算的，在一定期间，某一特定行业企业所交纳的增值税总计与增值税计税收入总计的百分比，即行业增值税的平均负担率，为了使行业税负具有可比性，最好是剔除固定资产抵扣进项对税负的影响后的行业税负平均值作为行业税负。

理论上讲，增值税行业税负应有分地区的行业税负、有全国统一的行业税负、有特定期间、特定地域的行业税负之分。

增值税行业税负是一个行业平均税负，税务机关通常假定达到或高于行业平均税负的企业即是守法经营企业，但由于我国的保本销售量价格增量边际税负达到 50%，企业出于自身利益的考虑，通常都会采取各种合法或非法的手段逃避缴纳增值税和企业所得税，也就是说统计出来的行业平均税负实际上并不是真的具有代表性，达到或超过平均行业税负的企业，亦未别是守法经营的企业。

增值税行业税负通常被税务机关用于对企业税收遵从度考查，税务机关常把低于行业税负一定百分点的企业作为纳税评估对象，通过对其增值税理论税负与实际税负的差异分析，进而对企业是否遵守税法进行甑别，并对评估不过关的企业移送税务稽查。

引伸名词解释：

1边际税负

从国家宏观税负的角度理解，边际税负指的是国家在一定期间的税收增加总额，与同期实现的国家GDP增加总额的百分比。

从企业财务的角度理解，边际税负指由于收入增加所产生的税收增加，与相应的收入增加额的百分比。在这里导致收入增加的因素包括价格的因素、销售数量的因素、以及经营品种的因素三个方面。

边际税负反映的是最后一单位税基所承担的税收数额，不同于平均税负，平均税负反映的是每单位的税基所承担的税收负担。

由于减免税的存在，在计算边际税时要考虑减免税的因素。

从某种意义上讲，边际税负反映的是国家参与社会剩余产品分配的程度，边际税负是计算税收痛苦指数的重要指标。

2保本销售量价格增量边际税负

保本销售量价格增量边际税负是指：当企业处于保本销售量时，假设在销售数量不变的前题下，单纯提高销售价格所产生的税收增加额，与由于售价增加而形成的收入增加额的百分比。

假设在保本销售数量状态下，企业单纯提价增加10000元的收入，则此时会产生如下税收：

1、增值税=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加税费=1452.99×0.11=159.83

3、印花税=10000×0.0003=3.00

4、企所税=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分红税=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

税收合计=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本销量价格增量边际税负=4966.5/10000×100%=49.665%

上述计算的比例是按现行法定税率计算得出的数字，实际上由于减免税的存在，企业实际的保本销售量价格增量边际税负要比这个比例低一点。

注：增值税率17%，企业所得税率25%，分红税率20%，附加税率11%指的是：城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加1%

注：现在地方教育费附加基本都成了2%了。

第五篇：XX增值税税负及所得税税负分析

xxx关于增值税税负及所得税税负情况分析

xxx国税局：

2016年1-6月份企业实现销售收入20244万元，应纳增值税额约为73万元，同比去年同期111万元减少38万元。2016年1-6月增值税税负约为0.3%，同比去年同期0.8%下降0.5%。具体分析如下：

一、2015年1-3月期间由于我公司前期生产许可证未办齐全，特此与国税局协调按代加工性质生产，按加工费缴纳增值税，1-3月累计形成收入约为616万元，累计形成增值税额约为105万元。2015年1-6月增值税额基本为代加工税款，没有进项税额。根据财政部、国家税务总局《关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）规定化肥行业免收增值税。再后根据财政部、海关总署、国家税务总局《关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》[财税〔2015〕90 号]文件于2015年9月1日开始恢复征收增值税。化肥行业才刚开始恢复增值税，需要一个过渡期。

二、化肥行业由于市场竞争激烈，为了更好的实现销售产品，打开销售渠道，我单位不得不降低产品销售价格，减少销售毛利，这就使得企业实现的增值额降低，相应减少了销项税。

三、化肥行业市场竞争激烈的源头主要是原材料，我公司把握住大公司原材料，购进大量原材料保证原料价格的优势，增加了进项税额，间接的导致了增值税税负偏低。

四、化肥行业属于季节性的行业，有淡旺季，需结合全年可能税负不低。2016年1-6月实现利润总额为599万元，应纳企业所得税额约为150万，同比去年同期42万元增加108万元。2016年1-6月企业所得税税负约为0.6%，同比去年同期0.3%增加0.3%。化肥行业由于2015年9月以前都是免收增值税，化肥毛利率偏低，对企业所得税税负有影响，恢复征收增值税后会有利于提高企业所得税税负。

xxxx有限公司