中小企业高税负的原因及影响分析

第一篇：中小企业高税负的原因及影响分析

中小企业高税负的原因及影响分析

俞继东

【摘要】

中小企业是中国经济的重要组成部分，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响。近年来中小企业税负偏高，直接影响着企业的发展，因此国家应从宏观税制设计上关注中小企业的可承受能力。

[关键词] 中小企业；高税负；纳税遵从度；企业发展

美国财经杂志<福布斯》发表的 2005 年度“税负痛苦指数”中，中国的宏观税收负担指以 160 位居全球第二。据有关部门统计，我国中小企业从总体税收负担水平上看，居高不下，税收 占销售收入的负担率为 6．81％，高于全国各类企业 6．65％的平均水平；税收占资产总的负担率为4．9％，高于全国1．91％的平均水平；税收占利润 的 119．6％，高于全 国 99．9％ 的平均 水平。u 目前，我们无法考证这些数字的全面性、合理性和真实性，但是，我国中小企业承担着高税收负担是个不争的事实，过重的税收不但增大了企业的负担，而且降低了企业的投资能力和竞争能力，高税负在制约企业的发展的同时，也在影响企业纳税遵从度。政府的臃肿和庞大是中国税负较高的一个重要原因，但税制结构不合理也是导致企业税负较高的一个重要原因，这一问题应引起政策制定部门的重视。

1．中小企业税负沉重的原因分析 1．1 流转税

1．1．1 在增值税方面主要有以下几个因素

(1)现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，一般纳税人可以抵扣进项税，而小规模纳税人不但不能抵扣进项税，而且还要按销售收入的百分比(工业企业 6％、商业企业4％)缴纳增值税。“小规模纳税人”政策的制定，原来是为了控制管理会计核算不健全的企业，后来却以销售收入标准(工业企业年销售额在 100 万元以内、商业企业年销售额 180 万元以内)来划分，小规模纳税人税负要超过一般纳税人；

(2)全国大部分地区实行生产型增值税，固定资产购置费用中的增值税不能抵扣，东北、中部地区虽然扩大了增值税抵扣范围，但有很大的局限性。2004 年7 月国家税务总局规定东北地区扩大了增值税抵扣范围但只限于装备制 造业、石油化 工业、冶金业、船舶制 造业、汽车制造业、农产品加工业这六个行业。2007 年7 月国家税务总局规定 中部地区扩大了增值税抵扣范围但也限于装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业这八个行业。这些行业里除农产品加工行业中小企业 占有一定比例外，其它行业涉及中小企业的较少。

(3)出口退税机制不到位，主要表现为：出口退税手续繁琐，效率低下，影响企业资金运转 ；退税资金不到位，有的地方长期拖欠，这实际上是降低国家信用，同时也影响企业间的商业信用。

1．1．2 消费税中存在两个问题

(1)在税率方面，2006 年调整后的消费税税率，比例税率为10 档，最高税率为45％，最低税率为 3％，定额税率为8 档税额。税率的设计虽然是考虑原产品税和现行增值税原因，但换算平衡后税率仍然较高。

(2)在税目方面，消费税税 目的设计与社会发展和经济增长不协调，不能很好地体现消费税暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能。例如：黄酒、化妆品、护肤品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消费税税目中。相反，近年来出现的高档住宅、豪华别墅等消耗

资源较大的产品却未及时开征消费税。1．1．3 在营业税方面的问题

目前大部分税率适用 3％或 5％，娱乐业达到20％，并且还要以营业税为税基缴纳城建税和教育费附加。目前重复征税较多，不利于 国家大力发展服务业的导向，也不利于服务行业向专业化和精细化方向发展。

1．2 所得税

现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少。现在外商投资企业的实际税负率约 1 2％左右，内资企业的实际税负率约为 25％左右，其中中小企业实际税负率

则更高。这种局面或许在实行新企业所得税法后能够改善。现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面 ：

(1)限额性税前扣除内容较多，现行所得税制度规定，对业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠等在税前扣除都有一定 比例限制，有些比例已显得与时代脱节，例如业务招待费用的标准还停留在 20 年前的物价水平上 ；(2)所得税制度规定的固定资产的折旧方法、存货的计价方法、无形资产的摊销年限等过于严格，企业缺乏自主权，无法按照实际情况灵活使用；

(3)税务机关过分强调发票的效力，有些情况下中小企业很难取得票据或取得票据的成本较大，这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在税前列支，加大了企业的负担；

(4)税率过高，原来的基本税率是 33％，优惠税率18％和 27％，这种比例较高，即使新企业所得税法规定的25％还是偏高，因为征收企业所得税的税基是应纳税所得额。而不是企业的利润，应纳税所得额一般大于利润 ：

(5)一些基层税务机关无视国家税务总局不准扩大核定征收范围的规定。按照销售收入百分 比预征企业所得税。这实际上是变相的核定征收，即使收过了头也不退税，在这些地方就更谈不上落实国家的优惠政策了。

1．3 财产税、行为税

(1)企业正常承担的税种较多。财产税有房产税、车船使用税、城镇土地使用税；行为税有印花税、车辆购置税、城建 税。

(2)有些税种的征收有一定幅度。例如城镇土地使用税，地方政府为了财政收入，往往从高不从低。

1．4 地方性收费

除正规的税收负担外，企业还要缴纳地方政府各种形式的基金(费用)，这就是人们常说地方财政“税不够，费来凑”。可能有些观点认为这种地方政府收取的基金(费用)不属于企业税负的范畴，我们可以对照税收的强制性、无偿性和固定性三个特征。这些收费一点也不比税收差。论强制性，地方政府往往委托税务机关代收基金(费用)，税务机关可以按照收费的比例取得一部分奖励，一些税务机关为了取得这部分奖励，对不缴费的企业动用停领发票等手段；论无偿性，国家的财政不够，可以通过发行债券的有偿形式补充，而如果地方财力不够，地方政府就显得方便得多，通过一个文件就可以名正言顺地向企业无偿收取基金(费用)，今后不需要向企业偿还；论固定性，这些基金(费用)一般是按照企业销售收入比例收取，比正规税收的计算还固定统一。据不完全统计，在一些地方的预算内收入与预算外收入的比例是 1：0．7，有的贫困落后地区的比例会更高。

2．高税负政策对中小企业的影响 2．1 纳税遵从度降低

纳税遵从是指纳税义务人遵守税收法律法规，如实及时申报纳税，服从税务部门管理的行为。税收制度的设置在纳税人之间是否能合理负担税收，影响着纳税人的纳税遵从度。如果税制不合理，纳税人就会有抵触情绪。在对浙江企业 纳税人关 于“贵企业 认为 逃、漏税款 的主要原因是什么?”的问卷调查中，32％的纳税人回答“税收负担过高”，选择这一答案的人员 比例排在第一位，说明税收负担是影响纳税人税收遵从行为的主要因素之一。纳税不遵从的主要表现在以下几个方面：

(1)涉税犯罪有增无减，尤其是增值税发票犯罪和骗取出口退税犯罪；(2)地下经济发展迅猛，无证经营和在有证外衣下的偷漏税现象层出不穷；

(3)权钱交易现象屡屡发生，干扰 了执法的公正。纳税遵从度的降低，表 面上看是纳税人法制意识的淡薄、社会责任感的降低和对国家税收制度的漠视，但从某种角度看这也与税收政策的不健全不合理和税收负担的不公平不均衡有关。

2．2 企业发展力不足

世界银行工业部顾问基思 ·马斯顿在 1983 年采用实证分析方法，选择 21个国家，通过比较分析揭示了宏观税负水平与经济增长的基本关系。他得出的结论是高税收负担是以牺牲经济增长为代价的，这几乎成为一个普遍的规律。税收已成为企业投资选择的重要因素，高税负在主观上影响着企业经营者的投资积极性。在客观上企业也无力进行再投资扩大再生产。目前中小企业的突出问题是亏损严重、融资困难、负担过重和政府对企业服务的边缘化。在许多地方对税收环境的认识还停留在改变税务机关工作作风。搞好税收政策宣传上。相当多的企业为了完成税务机关的所谓征收任务，不得不牺牲购买原材料的资金来满足征税的需要。这些企业考虑最多的是生存问题，而不是发展和再投入。

3．结束语

中小企业经济是中国经济的重要组成部分，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响，制订和执行什么样的税收政策，关系着中小企业的未来和发展。中小企业的现状会使大家思索更多的问题，笔者在此提出以下几个问题，供大家思考，但愿能抛砖引玉：

(1)新税制实行以来。大部分重大涉税案件都与增值税有关，为什么这么多人这么多年盯着这一税种呢?(2)中小企业如果真正依法纳税，经营者如果真正守法(包括不向政府工作人员行贿)，企业能否较好地生存 和发展?(3)目前中国拥有 100 多万税务干部，如此庞大的队伍，本应对税收实施精细化管理，为什么现在许多中小企业的所得税还是实行核定征收呢?(4)费改税喊了多年，可地方政府还在征收各种名目的基金(费用)，授予这种征收权的法律依据 在哪里?(5)现在新设立的公司中，有较大比例是有一定权力背景的，试问是投资环境在不断优化还是在不断恶化? 最后，我用著名经济学家顾准在<资本的原始积累和资本主义发展》中的一段文字结束全文 ：“我们不要以为我们的问题全已解决，应该清楚地看到问题所在。知道我们解决了什么，哪些没有解决，哪些过了头，实事求是，而不是教条主义地对待客观实际，我们国家不久就

会在经济上雄飞世界。”

第二篇：分析影响宏观税负的原因

对影响宏观税负因素的分析

【摘要】宏观税负主要受经济发展水平、产业结构等经济因素；经济体制、公共产品提供等政府职能范围；财政收入结构；税种和税率、税收优惠等税制结构已经税收征管因素的影响。

【关键词】宏观税负经济水平税制税收征管

一、概念界定

宏观税收负担是指国民经济的总体税收负担水平，通常用一定时期内税收收入总额与同期国民经济总量之比来衡量。具体来说，是指税收收入总额与国内生产总值（GDP）、国民生产总值（GNP）或国民收入（NI）的比值。考虑到口径的统一性，笔者将以税收收入与国内生产总值的比值为衡量标准，来分析影响宏观税负的因素。

宏观税负=税收收入/GDP=（应税收入*实际征收率）/GDP

二、宏观税负的影响因素

宏观税负的高低体现了政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济职能及财政职能的强弱。因此，对其产生影响的因素较多，主要可归纳为以下几方面：

(一)经济因素

1、经济发展水平

经济发展水平是决定一个国家宏观税负水平的最根本因素。国家的经济发展水平越高，其内部各种社会经济主体的联系越为复杂，这就要求国家有雄厚的财政收入来调控社会经济。同时，宏观经济总量越大，也使得整个社会和国民的税收负担能力大大增强，税收来源更为丰富，税基更为宽泛。实证分析也表明，宏观税负的确与国内生产总值（GDP）呈正相关关系。

2、产业结构

宏观税负与产业结构密切相关。产业结构的调整直接造成税源结构和税基大小的变化，从而对税收收入的来源结构产生影响。比如在发展中国家，可能是第一产业或第二产业在经济中占主要比重，税收也相应地主要来自于这两个产业；在发达国家，可能第三产业比重较大，税收也主要来自于该产业。从另一角度看，在现行我经济结构和税收制度下，第二产业对税收的贡献尤为突出。若第一产业占GDP的比重上升，宏观税负就越低；反之，第二、三产业占GDP的比重越大，宏观税负就越高。由此可见，产业结构的发展级次以及由低向高的变动趋势，与宏观税源的增长具有高度的关联性。

3、其他经济结构

除产业结构外，一国国内生产总值（GDP）的构成、以及产业结构、企业结构、技术结构等的不同也将导致宏观税负各有差异。

(二)国家职能范围

税收收入作为财政收入的重要来源，其数额必然受财政支出需要的影响，而财政支出的多少则取决于一国政府的职能范围。国家职能范围越大，政府的开支越多，必然要求提高宏观税负水平以增加财政收入。反之，国家职能范围越小，政府的支出越少，需要的税收收入也越少，宏观税负水平就可能降低。

可从以下两方面理解国家的职能范围对宏观税负的影响：

1.经济体制

不同的国家或政府，以及不同时期的同一国家或政府，其职责存在一定的差异。总的来说，政府的职责是决定政府支出总规模的基础。如我国改革开放前高度集中的计划经济体制与改革后社会主义经济体制相比，由于国家的职能范围不同，对政府的支出范围、结构及对宏观水都的要求都是不同的。

2.公共产品的提供

政府提供公共产品的范围、方式以及效率会直接影响到政府的财政支出，进而对宏观税负水平产生不同的影响。首先，公共产品的供给范围越广，要求的财政支出越高，宏观税负高；其次，公共产品的提供方式不同，其提供成本、费用、价格也不同，从而宏观税负各有高低；再次，政府提供公共品的效率越高，也就意味着公共产品提供的成本降低，消费者消费一定量的公共品所需要支付的费用也就相对较低，因此政府提供公共品的效率对税收负担也存在影响。

(三)财政收入结构

财政收入的形式包括税收收入、国有资产收入、非税收入和债务收入等。在政府支出范围、项目一定的情况下，政府财政收入结构或税收在财政收入中的地位对宏观税负有重大影响。

其中，收费、公债等非税收入与税收之间存在着相互替代的关系。在政府支出范围一定的情况下，收费和税收均用于满足政府的公共支出。而公债作为一种延期的税收，是用未来的税收负担来代替了当前的税收负担。而同时，非税收入在政府收入中占的比例过大必将会挤占税收收入，对宏观税负产生影响。

(四)税收制度

1.税种和税率

税种的设置、结构、比例决定了课税范围。一方面，设置的税种越多，税收的覆盖面积越广，在国家经济水平一定的情况下，宏观税负也越重。另一方面，不同的税种，其筹集资金的能力不同。采用以流转税为主体的税制结构和以所得税为主体的税制结构将会对宏观税负产生影响。一般来说，所得税在税收总体收入中所占比例越高，宏观税负越高。

在现有税种不变的情况下，不同的税率会带来不同的税收收入，从而使得宏观税负不一致。理论上，税率同税收负担之间呈正比关系。

2.税收优惠

税收优惠又可以称为非标准化税制实施的范围、税式支出政策。税收优惠的变化会引起税基的相应变化，从而使宏观税负发生相应的变化。税收优惠的施行使得在国家经济总量一定的情况下，税收收入下降，宏观税负降低。

(五)税收征管因素

税务管理的水平不仅直接决定着税收制度所能形成的实际税收负担及其效应，而且，将直接影响一定时期税收收入的多少，从而在较大的程度上决定着宏观税负的高低。税收征管因素对宏观税负的影响可从两方面理解。第一，纳税人的纳税意愿。纳税人的纳税意识薄弱，则会出现偷税逃税等违法行为，导致税收收入的减少。第二，征管部门的效率。征管部门效率高，则能减少不必要的支出，同时会很好地监督偷税漏税，加大税收征收率。

三、总结

综上所述，一国宏观税负主要受经济发展水平、产业结构等经济因素，经济体制、公共产品提供等政府职能范围，财政收入结构，税种和税率、税收优惠等税制结构已经税收征管因素的影响。

宏观税负作为一国税负的总水平，其合理与否对于保证政府履行其职能所需的财力，发挥税收的经济杠杆作用有着重要意义。因此，我们应该充分地了解上述影响宏观税负的因素，合理地调控宏观税负，保障经济与税收和谐、持续地发展。

【参考文献】

1、李文、董静静

2、王国清、马骁 山东经济 2009（25）《财政学》 高等教育出版社 2010年6月第2版《中国宏观税负影响因素的实证分析》

第三篇：中小企业税负调查报告

中小企业税负调查报告

中小企业税负较高的情况依然普遍存在。下面是小编整理的中小企业税负调查报告，欢迎来参考！

一、基本情况

目前我国税率过低，扭曲了市场价格，不利于开采和利用效率，有碍经济的可持续发展。改革要点是改“从量计征”为“从价计征”和扩大税税目税负。我市共调查10户企业。其中：煤炭企业3户、铁矿石3户、膨润土3户、花岗岩1户。如煤炭企业阜新矿务局八道壕煤矿，主要生产原煤，这几年由于的匮乏加之煤碳价格的不断攀升，该企业年生产原煤150万吨左右全部用于销售且供不应求，价格也由XX年的182元/吨涨至现在的256元/吨，单位税额由XX年9月1日之前的元/吨调至现在的 元/吨，XX年纳税万元，XX年年纳税万元，XX年上半后纳税万元，税实际税负率平均在%左右。

铁矿石单位产品销售利润虽然有所提高，但受单位税额政策性提高因素影响税负呈上升趋势；其原因是：没有储量，铁厂附近找不着铁矿石；另一户企业储量只有几十吨，平时只靠附近的农民挖掘点铁矿石送到企业进行生产。我市的铁矿并不是很丰富，十分分散，这个山头有点，那个沟里有点，这些铁矿石时常与土壤混杂在一起，挖一大堆土壤，才有几块矿石或者把岩石炸开一个断面，在断面只有很薄的一层是铁矿，铁矿即将挖空。具体调查情况如下：铁矿石XX年XX年10年平均品位分别为61%、56%、51%；产量分别为：10762吨、6989吨、4022吨；销量分别为：11271吨、7370吨、4179吨；单位产品销售收入分别为：301元、528元、691元；单位产品销售成本分别为：274元、433元、607元；单位产品销售利润分别为：43元、元、元；销售利润率分别为：21%、9%、3%。为保护国家现有的各种矿产，建议国家提高矿产品税税率。

膨润土税由于销路不畅通、利润下降等因素影响，税负呈上升趋势；我市各家膨润土加工企业现在销售均不太顺畅（由于膨润土主要用于钢铁生产企业，受钢铁生产企业的影响），销路较窄。税实际税负率平均在3%左右。

二、存在的征管问题

税对经济的稳定和可持续发展的重要作用，可以从两方面讨论。一是制度性的调节机制，比如累进税制的税。二是相机抉择，如在经济高涨时期，需求加快时，政府可以实行增税的紧缩性税收政策，通过提高税率，或设置新税，扩大征收范围，降低起征点和免征额等等，以缩小总需求。此外，税还可以通过再分配来维护社会公平和稳定。税可以调节级差收入，使自然条件优越的级差收入归国家所有，排除因优劣造成企业利润分配上的不合理。

1、征管力量不足。税涉及较多个体、私营及乡镇企业。尤其是其他非金属矿产品主要分布在沿河、沿山的偏远地区，开采者90%是个体户，只能采取定期定额征收方式，需要税务人员对纳税户的营业额进行深入调查，以合理确定税负，但由于工作量大，征管力量不足，难以合理确定税负，难以实现对应税品目的有效征收、管理、监督、检查。

2、纳税人纳税意识淡薄。主要表现在对国有有偿开采，应依法纳税的观念不强，以及财务核算不健全甚至根本不建账。

第四篇：浅议税负对我国中小企业的影响（写写帮推荐）

浅议税负对我国中小企业的影响

摘 要

中小企业是中国经济的重要组成部分,在促进经济增长、增加就业、科技创新与这会和谐稳定方面具有不可替代的作用，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响。本文认为税负过重是制约中小企业发展的重要问题，但把中小企业的发展难题全部归咎于税负过重难免有失偏颇。我们应从完善税制结构，取缔不合理收费，为中小企业创造良好的生存条件等方面综合解决中小企业难题。

关键词：税负，中小企业，经济结构

Abstract

Small and medium-sized enterprise is an important part of China's economy，And in promoting economic growth increased employment science and technology innovation and this harmony and stability has an irreplaceable role。The development of the whole national economic and social development has an important effect。This paper holds that the heavy taxes is one of factors that restrict the development of small and medium-sized enterprises an important question, but the small and medium-sized enterprise development problem all due to the heavy taxes is biased。We should perfect the tax system structure, banning unreasonable fees, for small and medium-sized enterprise to create a good living conditions, and other comprehensive solve the difficult problem of small and medium-sized enterprises。

Keywords: small and medium-sized enterprise development, system structure, economic situation

目 录

前 言......................................................................5

一、绿色贸易壁垒..........................................错误！未定义书签。

（一）全球环境问题......................................错误！未定义书签。

（二）国际性组织高度重视................................错误！未定义书签。

（三）政府组织大力推动..................................错误！未定义书签。

（四）GATT和WTO中的有关规定为绿色壁垒的实施提供了合法性 错误！未定义书签。

（五）我国遭遇绿色贸易壁垒的现状........................错误！未定义书签。

二、绿色贸易壁垒的特点....................................错误！未定义书签。

三、绿色贸易壁垒的表现形式................................错误！未定义书签。

（一）绿色关税制度......................................错误！未定义书签。

（二）绿色技术标准制度..................................错误！未定义书签。

（三）绿色环境标志制度..................................错误！未定义书签。

（四）绿色包装制度......................................错误！未定义书签。

（五）绿色补贴制度......................................错误！未定义书签。

（六）绿色卫生检疫制度..................................错误！未定义书签。

四、绿色壁垒对我国出口贸易的影响..........................错误！未定义书签。

五、我国应采取的对策......................................错误！未定义书签。

（一）、充分利用WTO的组织机制和国际公约的法律公平性.....错误！未定义书签。

（二）、积极推广应对绿色贸易壁垒的基础性工作............错误！未定义书签。

（三）建立可持续发展的外贸发展模式......................错误！未定义书签。

（四）建立绿色贸易壁垒预警及快速反应机制................错误！未定义书签。

（五）加强环境宣传教育，广泛树立全社会的环境意识........错误！未定义书签。

（六）加强国际交流合作...............................错误！未定义书签。

（七）制定和完善绿色税收制度............................错误！未定义书签。致 谢....................................................错误！未定义书签。参考文献...................................................................10

前言

税收负担，是指整个社会或单个纳税人（自然人或法人）实际承受的税款，简称“税负”。从绝对额考察，它是指纳税人缴纳的税款额，即税收负担额；从相对额考察，它是指纳税人缴纳的税额占计税依据价值的比重，即税收负担率。税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。税收负担要适度合理，这既是税收的本质要求，也是制定、执行税收制度和税收政策的基本原则。企业税负是指纳税人承担的税收负荷，税收负担具体体现国家的税收政策，是税收的核心和灵魂，直接关系到国家、企业和个人之间的利益分配关系，也是税收发挥经济杠杆作用的着力点。

中小企业是中国经济的重要组成部分,在促进经济增长、增加就业、科技创新与这会和谐稳定方面具有不可替代的作用，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响。但是我国中小企业税负普遍偏重问题长期存在着，就目前的经济形势看，为我国中小企业减负显得尤为重要。

我国政府应完善税制结构，降低税率，实行税收优惠政策，取消不合理收费，减少行政干预，让税费减负政策真正惠及中小企业。让中小企业在制造实力，解决就业瓶颈，和社会功能等方面都发挥最大的作用。

一：我国现行的税收制度 现行税制下的不合理状况

现行的税制中存在着不合理规定，这让中小企业在市场竞争中处于不利地位。据了解，按照现行的增值税制度，中小企业被划为小规模纳税人，表面上看，中小企业所承受的法定税率要比一般纳税人低得多，但实际上，由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣，其税负远远高于一般纳税人。又例如，我国目前增值税和所得税两个税种的适用企业规模大小，都按同一纳税期限、纳税程序进行管理，无形中增加了规模小、财务账簿核算不规范的中小企业报税、缴税的成本和难度。

现行的税收立法体系几乎都是采用小条例（法律）大细则的形式，临时通知、补充规定不断，有关的中小企业税收政策也只是从承受对象看主要涉及中小企业，没有一套系统的专门为中小企业量身制定的税收政策法规体系，造成相关政策执行起来随意性强，受人为因素影响大。同时，很大一部分优惠政策地制订还仅仅停留在解决残疾人就业、废旧物资回收再生等低技术层面，没有把中小企业提升到是当今许多高新技术的发祥地、吸纳社会新生劳动力的主渠道等这样一种战略地位来考虑，相关税收优惠政策制定的针对性、作用性不强。

税负原因造成的生存困境

中小企业的税负重问题，首先是税负本身重，即法定税负重。对中小企业进行界定，国家统计局和发改委根据企业从业人数、营业收入和资产总额划分中小企业，征税并不按这个标准，在税收中没有中小企业这个概念，纳税标准是按行业划分的。具体看，中小企业分为三部分，一部分是非法人制企业，就是通常所指的个体工商户；另一部分是规模较小的法人制企业；还有一个就是合伙制企业。合伙制企业在工业和制造业中比较少见，主要是在服务业，如律师行业、会计事务所行业。针对这部分企业，国家税务总局早就出台了一系列的税收优惠政策，其中有些是永久性的。如从2009年开始，小规模纳税人的增值税征收率由原来的6%和4%统一下调到3%；财政部和国家税务总局出台的小型微利企业所得税优惠政策；最近的个人所得税改革，依照改革后的标准，个体工商户的税收会大幅下调。

中小企业普遍感到税负重另一方面，是除了税还有费的问题，政策性收费、行政性收费、社会性收费三大类给企业带来了深重的负担，尤其以中小企业为甚。例如教育费附加费、地方教育发展费、价格调节基金、堤防费、工会经费、残疾人基金、环卫评估费、消防许可费，员工健康证费和已经取消的个体工商户管理费和集贸工商管理费等等，很多领域还存在同行业不同税、重复缴税等问题。还有些是有关部门的乱摊派和乱罚款，无论是什么名目，对中小企业而言都是负担。

当然，这些“费”也需要区分，有些是合法的，有些是要进一步规范的。收费中的乱摊派和乱罚款，这种情况的治理不是税收本身能解决的，而是需要规范政府行为。

（三）税负转嫁

就中小企业的税负转嫁能力而言，调研结果显示，如税负上升，超过60%的企业认为由于产品市场竞争十分激烈，难以提高价格，只能减少企业利润：只有14.24%的企业表示能够通过提高价格将税负转嫁给消费者。从转嫁链条来看，由于中小企业在市场竞争中相对处于劣势，市场定价能力薄弱，产品定位也不甚明确，因此，向消费者进行税负转嫁的能力并不强。

从行业角度看，企业的转嫁方式会进一步呈现差异。在加工业、制造业、一般服务业等劳动力密集型行业里，选择裁员或减薪的企业比例相对较高。一旦税负提高，将对这些行业的就业产生较为显著的影响，造成失业率上升。此外，在无法进行有效转嫁的情况下，税负提高将导致纳税人的纳税遵从度降低。纳税遵从度不仅与纳税人的法制意识和社会责任感相关，也受到税收政策及税负分配是否合理等因素影响。

二：当前经济形势造成的困难

（一）成本、融资难度增加

中小企业融资渠道狭窄，单一，直接融资比例比较低。一般的中小企业的融资较多的集中于银行的间接的融资。只有少数的融资来源于直接融资，而且我国中小企业上市融资的条件很高，一般的中小企业很难达到上市的标准。

同时，商业银行出于自身的考虑，很少向中小企业提供长期性融资。企业为了满足长期资金周转的需要而不得不采取短期贷款多次周转的方法，从而增加了企业的融资的成本，有的中小企业甚至连短期贷款都筹不到，企业发展十分困难。

（二）经营环境恶劣

随着全球金融危机爆发引起的连锁反应以及中国面临产业结构调整的变革时期，曾经引以为豪的“中国制造”艰难应对，传统生产企业困难重重，全球宏观经济的变化，直接影响着中小企业的生存与发展，且受硬成本支出的制肘，让其在扩大、发展面前更加步履艰辛。

三、促进中小企业发展的政策建议

（一）深化中小企业所得税优惠政策

首先，针对中小企业经营规模小、投资风险大的情况，应制定税收政策加以鼓励。（1）投资损失扣除。对中小企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低中小企业的投资风险。（2）再投资退税。对于中小企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款给予退还，鼓励企业再投资。（3）投资准备金的税前扣除。对于中小企业提取的投资减值准备，允许按一定比例税前列支。其次，对微利企业的适用税率可进行细化

（二）降低中小企业增值税税负

可考虑进一步调低小规模纳税人的征收率，目前工业企业的进销差率为20%左右，按17%的税率征税，税收负担率应该是3.4%，与增值税转型后的水平比较接近。而商业零售企业的毛利率一般为10%～15%，按法定税率17%征税，税收负担率应该是1.7%～2.5%，可考虑将其征收率调低为2%，以增强中小企业的竞争力。在营造宽松活跃的创业环境方面，可考虑实行试生产制度。对固定投资额在100万元以下的新办小企业，由业主提出申请，允许试生产一年，试生产期内，除申请一般纳税人外，其余视同小规模纳税人，实行核定征收办法。此外，应根据近年来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低保障水平等因素，进一步提高收入低微业户的起征点。例如，将销售货物的月销售额调高至3000元～6000元，销售劳务的月销售额调整为2000元～3500元，按次纳税调高到次（日）销售额200元～300元，考虑到我国地区发展差异较大，可授权地方政府在规定幅度内自行

决定起征点范围，以降低其税收负担。

（三）有效发挥营业税的激励导向作用

税收优惠这一政策性工具不仅应指向中小企业，还应作用于为中小企业输血的金融机构，从而使税收杠杆的作用范围有效扩大。例如，可考虑对金融机构向中小企业贷款取得的利息收入减征营业税，以鼓励金融机构增加对中小企业贷款。对中小企业信用担保、再担保机构的业务收入也可实行营业税优惠。针对中小企业技术落后的问题，可对有关单位和个人转让或租赁专利、技术秘诀或新工艺给中小企业使用所取得的收入，给予营业税减免。

（四）构建有利于中小企业发展的税收制度环境

建立系统的中小企业税收优惠政策体系，鼓励中小企业吸纳劳动力。政府有关部门应尽快对现行中小企业税收优惠政策进行整合，按照平等竞争、税负从轻、促进发展的原则，进一步清理针对中小企业的歧视性政策规定，切实转变按经济成分或所有制结构享受不同税收政策的情况，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策框架，并以正式法规的形式颁布。此外，目前鼓励中小企业吸纳劳动力的举措不够有力，应对促进就业方面作出突出贡献的中小企业专门设置奖励办法。

在税收优惠政策导向上要坚持以创业促就业，形成开辟新岗位与促进多就业的良性循环，建立健全中小企业创业辅导体系和政策扶持体系，为中小企业的创立和发展营造良好环境。

致

谢

本文从拟定题目到定稿，历时几个月的时间。在本论文完成之际，我要向我的论文指导老师表达我最诚挚的谢意。在本论文写作的过程中，他不仅学识渊博，而且平易近人，有耐心，讲话思路清晰，条理分明，给我营造了一种很好的学习氛围。在老师的悉心指导下，我学会了全新的思想观念，领会基本的思考方式，同时明白了许多待人接物和为人处事的道理，严肃的态度，严谨的教学精神，精益求精的工作作风，平易近人的人格魅力，无微不至的人文关怀，宽广的胸怀和从容的气度都是我学习的榜样。他对工作认真负责、有条不紊、实事求是的态度、给我留下了深刻的印象。非常感谢导师对我的帮助、理解和宽容。

同时，我也要感谢商丘学院商学院给我们授课的各位老师，正是他们不辞辛苦、不厌其烦的授业、讲解，让我学到了我最喜欢的专业知识。从他们身上我学到了如何求知治学，如何为人处事，如何修身敬业。

谢谢大家对我的帮助！

参考文献

[1]杨芳中.小企业融资困难的问题分析[J] ,科教文汇, 2007(12).[2]甄东兴 赵劼.如何破解中小企业融资困难[J] , 中国商贸, 2012(05)[3]候梦蟾.商品课税转嫁问题辨析[F]《财贸经济》，1996年第2期 [4]中小企业税负及结构性税收扶持政策探析,中国税网

[5]李丽凤, 我国现行税制结构分析[F], 经济学动态1996年第11期

第五篇：商业企业增值税税负偏低的原因分析范文

骅珲贸易有限责任公司增值税税负偏低的原因分析

桂林市国家税务局象山分局：

我公司是从事货物批发销售的增值税一般纳税人，上月实现销售收入为323487.18元，销售成本为307692.31元，销售毛利率为4.88%，上交增值说款2685.12元，税负为0.83%，税负较低的原因如下：

第一，商业企业中普遍存在的“返利销售”行为，是导致商业企业税负偏低的一个原因。返利销售是指生产企业以商业企业的销售价格或高于商业企业销售价格的价格，将货物销售给商业企业，并以此价格开具增值税专用发票，而商业企业以进货价格或低于进货价格的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。这样做的结果是，商业企业销售“返利销售”的货物，销项税额等于甚至小于进项税额，应纳税额也为零或为负数，在“返利销售”行为的作用下，商业企业的税负必然下降。

第二，由于市场竞争的结果，商业企业不得不降低销售价格，减少销售毛利，这就使得商业企业实现的增值减少，其计缴的增值税也会相应减少。竞争是市场经济的最根本要求。只有竞争才能实现优胜劣汰，才能促进企业的进步，使企业在既有压力又有动力的环境中不断提高自身素质和经济效益。在市场总需求一定的情况下，商业企业和个体商业（这里仅指小规模纳税人）在市场中所占的份额是一种此

消彼长的关系。个体商业的经济具有灵活多样的特点，其各项费用和其他负担相对较轻，在商品销售中往往采用薄利多销的方式。另外，税收在公平税负方面还存在不足，使得商业企业与个体商业存在不公平竞争的现象。由于个体商业经营者无帐或帐务不健全，税务机关对其销售额难以准确掌握，所以，税务机关对个体商业经营者大多采用定期定额的征收方式。这样做的结果是个体商业经营者实际缴纳的税款与按其实际销售额计算的应纳税存在相当大的差距，从这一点看个体商业与商业企业相比处于竞争中的有利位置。这些有利的条件使得个体商业的发展很快，在市场份额中所占比重逐渐增大，对商业企业的经营产生冲击。商业企业为了降低所受影响的程度，就不得不采取各种促销形式，降低销售价格就是最常用、最主要、也是比较行之有效的措施之一。商品销售价格的降低，导致商品流通环节增值额的减少，根据增值额计征的增值税也必然减少，在商业企业进货价格不变的情况下，其税负必然下降。

通过以上分析可以看出，造成我公司税负偏低的主要原因了。

桂林市骅珲贸易有限责任公司