上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第五章第三节)

第一篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第五章第三节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第五章第三节）第三节 记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容

加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。

二、记账凭证的种类

(一)记账凭证按经济业务内容分类

1.收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证又

可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。

2.付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证又

可分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。为了避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划

转业务(如将现金存入银行，或从银行提取现金)一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证

要根据有关转账业务的原始凭证编制，作为登记有关账簿的依据。

收款凭证、付款凭证和转账凭证，都是按交易或事项的某种特定属性定向使用的记账凭

证，因此都属于专用记账凭证。此外，业务比较单纯、业务量也较少的单位，也可以采用通

用记账凭证。通用记账凭证是各类交易或事项，包括收款、付款和转账业务共同使用的记账

凭证。

(二)记账凭证按用途分类

1.分录凭证。分录凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭

证。

2.汇总凭证。汇总凭证是为了简化记账凭证的填制工作，对分录凭证加以汇总，据以登

记分类账的记账凭证，如记账凭证总表

3.联合凭证。联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总总表的内容，同时又具备记账凭

证内容的凭证。它在自制原始凭证或原始凭证汇总表同时印有对应科目，作为记账的依据，如发料凭证汇总表。

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(三)记账凭证按填制方法分类

1.复式凭证。复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均

在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

2.单式凭证。单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目

及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。其优

点是便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账，缺点是制证工作量大，也不便于

反映经济业务的全貌。

三、记账凭证的基本内容

记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类整理，按照复

式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备有

以下基本内容：

1.记账凭证的名称;

2.填制记账凭证的日期;

3.记账凭证的编号;

4.经济业务事项的内容摘要;

5.经济业务事项所涉及的会计科目、记账方向和金额;

6.记账标记;

7.所附原始凭证张数;

8.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

四、记账凭证的填制要求

各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。基本要素填写要求如下：

1.日期的填写。现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写;银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写;银行收款业务的记账凭

证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写;月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。

2.摘要的填写。记账凭证的摘要栏既是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的需要。

要真实准确，简明扼要，书写整洁。

3.会计科目的填写。会计科目应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简

写或只填会计科目的编号而不填名称。需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。

4.金额的填写。记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。在记账凭证的“合计”行填

列合计金额;阿拉伯数字的填写要规范;在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应

填写货币符号。一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张

记账凭证的“合计”行填写合计金额。

5.记账凭证附件张数的计算。填制记账凭证，可以根据每份原始凭证单独填制，也可根

据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还可根据汇总的原始凭证来填制。为了简化记账

凭证的填制手续，对于转账业务，可以用自制的原始凭证或汇总原始凭证来代替记账凭证。

应当指出的是，不同类型业务的原始凭证，不能混同编制一份记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。附件张数的计算方法

有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证计算张数，如转账业务原始凭证的张数计算。

二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账

凭证的附件。凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。但对差旅费、市内

交通费、医疗费等报销单，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证附件。

附件张数应用阿拉伯数字填写。对简单的摊提转账业务，可以在摘要栏注明计算依据，而不经过分摊或计算的属于纯结转性业务的记账凭证可不附原始凭证。

当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后

面，在摘要栏说明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”的字样，在其他记账凭证上注明“原

始凭证在××号记账凭证后面”的字样。记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。

如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××

张，见第×号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管，则应在附件栏目内加以注明，但更正

错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。

如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应根据其他单位负担的部分开给

对方原始凭证分割单进行结算，并将该原始凭证及分割单副本附在记账凭证后面。

6.会计分录的填制。填制会计分录时，应按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济

业务的性质编制会计分录，保证核算的口径一致，便于综合汇总。应用借贷记账法编制会计

分录，便于从账户对应关系中反映经济业务的情况。

在记账凭证中，除填明应借、应贷的会计科目及金额的记账内容外，还应填明一级科目

或总账科目所属的明细科目。不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同

类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列，不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。

7.记账凭证的编号。会计人员应及时对记账凭证予以编号。记账凭证无论是全部作为一

类编号，还是按收、付、转编号，均按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。在使用通用凭证时，可按经济业务发生的顺

序编号。采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的，可采用“字号编号法”，即按凭证类别顺序

编号，如收字第×号、付字第×号、转字第×号等;也可采用“双重编号法”，即按总字顺序编号

与按类别顺序编号相结合，如某收款凭证为“总字第××号，收字第×号”。如一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，应按顺序采用“带分数编号法”，两张凭证之间不要填写“过次页、承上页”。

归纳起来，编号方法主要有三种：①统一编号，即不分收款、付款、转账业务，把全部

记账凭证作为一类进行统一编号。②分三类编号，即区别现金和银行存款收入、现金和银行

存款付出、转账业务，分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类进行编号。③

分五类编号。即区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出、转账业务，分别

用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行编

号。

记账凭证的编号，可以在填写凭证的当日填写，也可以在月末记账时填写。

8.签名或盖章。记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确经济

责任。财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(会计和出纳)签章。一张

记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。会计主管对未审阅

过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出

纳人员签章。

9.对空行的要求。记账凭证不准跳行或留有余行。填制完毕的记账凭证如有空行的，应

在金额栏划一斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计

数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。

10.在采用收款凭证，付款凭证和转账凭证等复式凭证的情况下，凡涉及现金和银行存

款的收款业务，填制收款凭证;凡涉及现金和银行存款的付款业务，填制付款凭证;涉及转账

业务，填制转账凭证。但是涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务

时，应相应地填制收、付款凭证。例如，李强出差回来，报销差旅费500元，走前已预借

800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证

同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。

11.填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。金额按规定需用红字表示的，数字可用红

色墨水，但不得以“负数”表示。下列两种情况下，金额可用红色墨水填写(即红字记账凭证)：

①记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正的;②会计核算制度规定采用红字填制记账

凭证的特定会计业务。

12.记账凭证填写完毕，应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡，有

关人员均要签名盖章。出纳人员根据收款凭证收款或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖

“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付，防止差错。

五、记账凭证的填制方法

(一)收款凭证的填制方法

收款凭证是用来记录现金和银行存款、收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证，在收款凭证左上方填列的借方科目是库存现金或银行存款科目。在凭证内所反映的贷方科目，应填列与库存现金或

银行存款相对应的科目。金额栏填列经济业务实际发生的数额，注明所附原始凭证张数后，在出纳及制单处签名或盖章。

(二)付款凭证的填制方法

付款凭证是用来记录现金和银行存款、付款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后填制的，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，在付款凭证左上方填列的借方科目是库存现金或银行存款科目。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左

上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。对于涉及“现金”

和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。

(三)转账凭证的编制要求

转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”

栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方

金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。

六、记账凭证的审核

为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账的人员应当认真负责、正确填制，加

强自审以外，同时还应建立专人审核制度。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行

复审以外，还应注意以下几点：

1.记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

2.记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科

目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额核算是否准确。

3.摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。

在审核过程汇总，如果记账前发现记账凭证填制有错误，或者不符合要求，则需要由填

制人员重新填制。若已记账，应查明原因，按规定方法及时更正。只有经过审核无误的记账

凭证，才能据以登记账簿。

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第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记

一、总分类账户与明细分类账户的关系

(一)总分类账户与明细分类账户的概念

总分类账户是根据总分类会计科目(一级会计科目)设置的，是对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总括增减变动情况和结果的账户。

明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的，是对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细增减变动情况和结果的账户。

(二)总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户，二者之间存在相互联系、相互制约的关系。总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用;明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户起着补充和说明的作用。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记是指对所发生的每项交易或事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。

平行登记的基本要点：

(一)依据相同

(二)方向相同

(三)期间相同

(四)金额相等

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第三节 会计科目

一、会计科目的定义和分类

(一)会计科目的定义

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计要素是对会计对象的基本分类。单位发生的交易或事项，必然引起各会计要素具体

内容发生数量、金额的增减变化。即使只涉及同一会计要素，其具体内容也往往不同。

单位交易或事项的繁纷复杂性，决定了各个会计要素内部构成以及各个会计要素之间增

减变化的错综复杂性和形式多样性。为了全面、系统、详细地对各项会计要素的具体内容及

其增减变动情况进行核算和监督，为经济管理提供更加具体的分类的数量指标，需要对会计

要素按其经济内容进一步分类，这就有必要设置会计科目。会计科目是进行会计核算和提供

会计信息的基础。

(二)会计科目的分类

1.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类

在设置会计科目时。要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据所需提供

信息的详细程度及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科目。

总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总

括信息的会计科目。如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等科目。总分类科

目反映各种交易或事项的总括性核算指标，这些指标基本上可以满足各有关方面的需要。

明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体的会计信息的科目。如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目，分别反映各品

种、规格的原材料的具体内容;“应收账款”科目可按债务人设置明细科目，分别反映应收账

款的具体对象及其分布情况;“应付账款”科目可按债权人设置明细科目，分别反映应付账款的具体对象及其分布情况;“实收资本”科目可按投资者设置明细科目，以分别反映企业各投

资者投入的资本金;等等。

对于明细科目较多的总分类科目.可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科

目。例如，在企业基本生产和辅助生产的产品或劳务种类较多的情况下，“生产成本”总分类

科目下可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目.在这两个二级科目下。再分别

按照基本生产和辅助生产的产品或劳务品种设置明细科目。

2.按其所属的会计要素的不同分类

企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润诸会计要素的增减

变化体现出来的，各个会计要素既有其特定的经济内容，又是相互联系的。

会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类：

(1)资产类会计科目.是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。

(2)负债类会计科目。是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。

(3)所有者权益类会计科目.是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。

(4)成本类会计科目，是对产品、劳务成本的构成内容进行分类核算的项目。

(5)损益类会计科目.是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。

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会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科

目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;后者是对总分类

科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可

在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

二、会计科目的设置原则

为了统一财务会计报告，增强会计信息的可比性，总分类科目是在国家统一的会计制度

中统一规定。明细分类科目除国家统一的会计制度规定设置以外，各单位可以根据实际需要

自行设置。会计科目设置应当遵循以下原则：

(1)合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

(2)相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足

对外报告与对内管理的要求。

(3)实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

另外，会计科目要简明、适用，并要分类、编号。在设置会计科目时，对每一个会计科

目特定的核算内容必须严格、明确地界定，不能混淆。会计科目的名称应与其核算的内容相

一致，并要含义明确、通俗易懂。

会计科目核算内容

在我国《企业会计准则-应用指南》中依据会计准则中关于确认和计量的规定，规定了

企业的会计科目，其中常用的会计科目及解释如下：

(1)资产类

“库存现金”科目：核算企业的库存现金。

“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存

款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

“交易性金融资产”科目：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产。

“应收票据”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银

行承兑汇票和商业承兑汇票。

“应收账款”科目：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

“其他应收款”科目：核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股

利、应收利息、等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

“预付账款”科目：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

“坏账准备”科目：核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。

“材料采购”科目：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

“在途物资”科目：核算企业采用实际成本(或进价)进行材料(或商品)日常核算，货款已

付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。

“原材料”科目：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

“库存商品”科目：核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

“长期股权投资” 科目：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

“固定资产”科目：核算企业持有固定资产的原价。

“累计折旧”科目：核算企业对固定资产计提的累计折旧。

“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用

“工程物资”科目：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未

安装的设备以及为生产准备的工器具等。

“在建工程”科目：核算企业基建、技改等在建工程发生的耗费。

“无形资产”科目：核算企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作

权、土地使用权等。

“长期待摊费用”科目：核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年

以上的各项费用。

(2)负债类

“短期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。

“应付票据”科目：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

“应付账款”科目：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

“预收账款”科目：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

“应付职工薪酬”科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

“应交税费”科目：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用

税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其中，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。

“应付股利” 科目：核算企业分配的现金股利或利润。

“应付利息” 科目:核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期

还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

“预计负债”科目：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。

“长期借款”科目：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。

“长期应付款” 科目：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

(3)所有者权益类

“实收资本”科目：核算企业接受投资者投入企业的实收资本。股份有限公司应将本科目

改为“股本”。

“资本公积”科目：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及

直接计入所有者权益的利得和损失等。

“盈余公积”科目：核算企业从净利润中提取的盈余公积。

“本年利润”科目：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。

“利润分配”科目：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余

额。

(4)成本类

“生产成本”科目：核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包

括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。

“制造费用”科目：核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费

用。

(5)损益类

“主营业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

“其他业务收入”科目：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实

现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

“营业外收入”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。

“主营业务成本”科目：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入

时应结转的成本。

“其他业务成本”科目：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。

“营业税金及附加”科目：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核

算，不在本科目核算。

“销售费用”科目：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

“管理费用”科目：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

“财务费用”科目：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

“营业外支出”科目：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。

“所得税费用”科目：核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税

费用。

“资产减值损失”科目：核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损

失。

第四篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第八章第三节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第八章第三节）第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

财产清查的结果，不外乎三种情况：其一，账存数与实存数相符;其二，账存数大于实

存数，财产物资发生盘亏;其三，账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。对财产清查中发

现的盘盈、盘亏，应查明原因，按照一定的程序，严肃认真地予以处理。

(一)分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。

对于财产清查中发现的各种盘盈、盘亏以及质量问题。应核准数字，调查分析发生盈、亏的原因及性质，明确经济责任，依据有关法令、制度规定.提出处理意见和建议，同时根

据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准。因

自然原因引起的定额内盈、亏，应办理有关手续并及时转账;因企业经营管理不善造成的损

失，应按规定程序报请批准后处理;因个人原因造成的损失，应由个人赔偿;因自然灾害引起的意外损失.如属投保财产，应向保险公司索赔等。

(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

对于财产清查中发现的积压、多余财产物资，应查明原因，并根据不同情况进行处理。对属于盲目采购、盲目建造或生产任务变更等原因造成的积压，除设法内部利用、改制、代

用外，还应积极组织推销，以减少物资积压，加速资金周转;对于因品种不配套而造成的半

成品积压，应当调整生产计划，组织均衡生产;对于利用率不高或闲置不用的固定资产，也

应查明原因积极处理。做到物尽其用。

对于长期不清或有争议的债权、债务，要指定专人负责查明原因，主动与对方协商解决，按照结算纪律和结算制度的要求进行处理。

(三)总结经验教训，建立健全各项管理制度

对于财产清查中发现的各种问题，应在查明问题性质和原因的基础上，认真总结财产管

理的经验教训，制订改进工作的具体措施。建立健全财产物资管理制度，进一步落实财产管

理责任制，保护单位财产的安全与完整，不断提高管理水平。

(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

对于查明的各种盘盈、盘亏，应及时调整有关财产物资的账簿记录，并作为待处理财产

损溢;在查明原因经批准处理后，再按批准的意见转账，进行相应的账务处理。对于各种往

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同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台 会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com来款项，如在清查中发现差错，也应及时调整账目;对于查明的确实无法收回的应收款项，应按规定手续经批准后予以核销。

二、财产清查结果处理的步骤

在实际工作中，财产清查结果的会计处理分以下两步进行：

(一)审批之前的处理

对于财产清查中查明的财产物资的盘盈、盘亏和毁损，在报经审批之前.应根据“实存账

存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，及时调整有关账簿记录，使账簿记录与

实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会、经理(厂长)

会议或类似机构审批。

(二)审批之后的处理

财产物资的盘盈、盘亏和毁损经审查批准后，应根据审批意见和发生差异的性质及原因

进行差异处理，调整账项。

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第五篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第九章第四节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第九章第四节）第四节 现金流量表

一、现金流量表的概念和意义

现金流量表，是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资;现金流量即现金和现金等价物的流人和流出，是由企业各方面的业务活动引起的。现金流量表应当分别对经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。通过现金流量表，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力;有助于预测企业未来现金流量;有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量。为分析和判断企业的财务前景提供信息。

二、现金流量表的格式

现金流量表由正表和附注组成，正表主要列报经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金及现金等价物的流入和流出。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项;投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动;筹资

活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这三类活动的现金流量都分别按照现金流入和流出的性质分项列示。附注部分主要披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等。

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