上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第六章第二节)

第一篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第六章第二节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第六章第二节）第二节 会计账簿的登记方法

一、日记账的格式和登记方法

(一)库存现金日记账

库存现金日记账是出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证，按经济业务发生的先后顺

序，逐日逐笔进行登记的账簿。

库存现金登记方法：

1.日期栏。根据记账凭证的日期登记。

2.凭证号码栏。登记入账的收付款凭证的种类和编号，以便于查账。

3.对方科目栏。登记现金收入、支出的对应科目，作用在于了解经济业务的来龙去脉。

4.摘要栏。用以说明登记入账的经济业务的内容。要求文字简练，说明清楚。

5.收入、支出栏。登记现金收付的实际金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符，应

查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收付和结存地合计数并与实有库存现金核对

相符，通常称为“月结”。

库存现金日记账也可按照现金收入和先进付出分设日记账。“库存现金收入日记账和库

存现金付出日记账”都采用多栏式。现金收入金额要按对应科目记入有关的“贷方科目”栏，并计算“收入合计”;现金支出金额要按对应科目记入有关的“借方科目”栏，并计算“付出合计”。每日终了，要将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏。

(二)银行存款日记账

银行存款日记账应根据不同开户银行分别设置，通常由出纳人员根据审核无误的涉及银

行存款收、付的记账凭证按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记。

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行

存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

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二、分类账的登记方法

(一)总分类账

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格

式为三栏式。其外表形式一般要求采用订本式账簿。

总分类账簿的格式一般采用“借”、“贷”和“余”三栏式账页，即可以直接根据记账凭证按

经济业务的先后顺序逐笔登记，也可以根据一次汇总或汇总记账凭证等登记。

(二)明细分类账

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账簿，分类、连续地登记经济业务以提供明

细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多

种。

1.三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类

核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进

行金额核算的账户。

2.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结

存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账等。

3.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并

在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。如“制造费用”明细分类账、“管

理费用”明细分类账等。

4.平行登记式明细分类账。平行登记式明细分类账也称横线登记式明细账，即将每一相

关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情

况。“在途物资”明细账属于典型的平行登记式明细分类账。

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第二篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第十章第二节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第十章第二节）第二节 会计档案的归档、保管及销毁

一、会计档案的归档

(一)会计档案的装订

1.会计凭证的装订。

会计凭证一般每月装订一次。会计凭证装订后，应在每本凭证封面上填写好凭证种类、起仡号码、凭证张数，会计主管人员和凭证装订人员在在封面上签章;同时，应在凭证封面

上编好卷号，按卷号顺序入柜，并应在显露出标明凭证种类编号，以便调阅。

2.会计账簿的装订。

各种会计账簿在年终办理了结账后，除跨连续使用的账簿外，其他账簿都应按

时整理立卷，其他账簿都应按时整理立卷，其装订要求在会计账簿一章中已经述及，不在赘

述。3.财务会计报告的装订。财务会计报告编制完成并及时报出后，留存的财务会计报告应

按月装订成册，谨防丢失。财务会计报告的装订要求如下：

(1)核对整理。

装订前要按编报目录核对财务会计报告是否齐全，整理报表页数，上边和左边对齐压平，并防止折角。

(2)按顺序进行装订。

财务会计报告的装订顺序为封面——编制说明——各种会计报表(按会计报表的编号顺

序排列)——会计报表附注——封底。

(3)编号。

各种财务会计报告应根据其保管期限编制卷号。

4.其他会计核算资料的装订。

属于会计档案构成内容的其他会计核算资料，也应按照一定的规则、顺序予以装订成册。

(二)会计档案的整理立卷

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各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。会计档案的整理要求有以下几点：

1.分类标准要统一。

一般将财务会计资料分成一类会计账簿、二类会计凭证、三类会计报表、四类文字资料

及其他会计核算资料。

2.档案形成要统一。

包括案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列都要统一。

3.管理要求要统一。

要建立会计资料档案簿、会计资料档案目录。会计凭证要装订成册，报表和文字资料应

分类立卷，其他零星资料要按排序并编装订成册。

(三)会计档案的归档

根据《会计档案管理办法》规定，单位当年形成的会计档案，在会计终了后，可暂

由半单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机

构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。但出纳人员不得兼管

会计档案。单位会计机构向单位档案部门移交会计档案的程序是：(1)编制移交清册，填写

交接清单;(2)在账簿使用日期栏填写移交日期;(3)交接人员按移交清册和交接清单所列项目

核查无误后签章。

移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，一般不得拆封，个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责

任。

二、会计档案的保管

(一)、会计档案的保管要求

会计档案是重要的历史资料，必须妥善保管。电算化会计档案的保管还要注意采取防盗、防磁措施。

(二)会计档案的保管期限

会计档案的保管期限可分为永久和定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15

年、和25年5类。会计档案保管期限，从会计终了后的第一天算起。各类会计档案的具体保管期限按照《会计档案管理办法》的规定执行。现列示企业和其他组织会计档案保管

期限表

三、会计档案的查阅和复制

会计档案只为本单位使用，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位

负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。外部查阅或复制会计档案时，应持

有单位正式介绍信，经单位负责人批准后，方可办理查阅或复制手续;本单位内部人员查阅

或复制会计档案时，也应经单位负责人批准后，才能办理有关手续。查阅人应认真填写档案

查阅、复制登记簿，查阅人姓名、单位、查阅内容、数量和借阅及归还日期等情况都必须填

写清楚。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应当

建立健全会计档案查阅、复制登记制度、严格查阅、复制和收回手续，保证会计档案的安全

完整。

四、会计档案的销毁

(一)会计档案的销毁程序和办法

单位会计档案保管期满需要销毁的，可以按照以下程序和办法进行：

1.本单位档案机构会同会计机构共同鉴定，严格审查，提出销毁意见，编制会计档案销

毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止和档案编号、应保管期限、销毁

时间等内容。

2.单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

3.单位销毁会计档案时，单位档案机构和会计机构应共同派员监销;国家机关销毁会计档

案时，应当由同级财政部门和审计部门派员参加监销;财政部门销毁会计档案时，应当由同

级审计部门派员参加监销。

4.监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案;会计档案销毁后，监销人和经办人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明

“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报告本单位负责人，另一份归入档案备查。

(二)保管期满不得销毁的会计档案

对于保管期满但未结清的债券债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销

毁，应单独抽出立卷，由档案部分保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应

当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。

正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

会计档案的销毁是一项严肃的工作，各单位必须严格按照《会计法》和《会计档案管理

办法的管理》的规定进行。故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，以及授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员故意销毁依法应当保存的会计

凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，都是违法行为，如果构成犯罪的，要依法追究刑事

责任;尚不构成犯罪的，也要承担行政责任，违法单位和责任人员会受到相应的行政出发和

行政处分。

第三篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第八章第二节)

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第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。对货币资金的清查主要是库存现金和银行存款。

(一)库存现金的清查

对库存现金的清查，主要是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，并与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。

在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，一般由盘点人员和出纳员共同进行。盘点时.要求出纳人员将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏，以便查证账实是否相符。对于尚未入账的临时性借条及暂未领取的代保管现金均不得计人实存数;对存放在不同地点的现金备用金.应同时盘点。盘点后编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签章方可生效。“库存现金盘点报告表”的格式见表。

库存现金盘点报告表

单位名称： 年 月 日

盘点人(签章)：出纳员(签章)：

盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超过限额等情况，应在备注栏中说明。

(二)银行存款的清查

对银行存款的清查，一般采用与开户银行核对账目的方法进行，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明账实是否相符。

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会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com由于银行存款收付业务很多，企业和银行入账时间又各不相同，往往会出现企业的银行存款日记账数额和银行对账单数额不符的情况，这主要是由两种原因引起的：一是一方或双方记账错误，如错记、漏记、串户记账等;二是存在未达账项。

未达账项是指单位或银行一方已经记账，而另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。未达账项有以下四种情况：

(1)单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。例如，企业销售产品收到支票，送存银行后即可根据银行盖章后返回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则要等款项收妥后再记增加。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款增加，而开户银行尚未记增加的款项。

(2)单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。例如，企业开出一张支票支付购料款，企业可根据支票存根登记银行存款的减少，而此时银行由于尚未接到支付款项的凭证尚未记减少。如果此时对账，就会出现企业已记银行存款减少，而开户银行尚未记减少的款项。

(3)开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。例如，外地某单位给本企业汇来款项，银行收到汇款单后，马上登记企业存款增加，而企业由于尚未收到收账通知尚未登记银行存款增加。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款增加，而单位尚未记增加的款项。

(4)开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账。例如，银行收取企业借款的利息，银行已从单位存款账户中收取并已记作单位存款减少，而单位尚未接到银行的计付利息通知单，尚未记作银行存款的减少。如果此时对账，就会出现银行已记单位存款减少，而单位尚未记账的款项。

“银行存款余额调节表”的编制方法，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已记账而本方尚未记账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的;如果调节后双方的余额仍不相等，就表明还存在记账错误，应进一步查明原因，予以更正。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

【例8-2】某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元，银行对账单的余额为1 050 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：

①企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账;

②企业月末开出转账支票4 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账，银行尚未记账;

会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com③银行代企业收入销货款133 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，因而来记账;

④银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单。因而末记账。

银行存款余额调节表

存款种类：结算户存款 2009年3月31日

调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：未达账项不是错账、漏账，只应在银行存款余额调节表中进行调节，而不能据以进行任何的账务处理，待收到有关结算凭证之后(即由未达账项变成已达账项)，再与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。

二、实物资产的清查方法

实物资产清查包括对原材料、在产品、库存商品及固定资产等财产物资的清查。对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。不同的物资应该采取不同的盘点方式。

1.对于成件堆放、包装完整的财产物资，可以按大件清点，必要时可以抽查清点。

2.对于散装分散的物资，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘。

3.对于大量成堆、难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法。

4.对房屋及机器设备等，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明其使用情况，以发现其利用和保管上存在的问题。

在清查过程中，实物保管员必须在场，以明确经济责任。清查盘点后，应如实填写“盘存单”，并由盘点人和实物保管员签章。盘存单格式见下表。

盘存单

会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同天社区http://club.toonsky.com单位名称：编 号：盘点时间：财产类别：存放地点：

盘点人签章：实物保管人签章：

为了查明实存数与账存数是否一致，应根据盘存单和账簿记录编制“实存账存对比表”，作为分析差异原因、明确经济责任的依据。其格式见下表。

实存账存对比表

单位名称： 年 月 日

主管人员：会计：制表：

对于清查出来的残存变质物资、伪劣产品，应另行编制盘存情况表，写明损失程度、损失金额。经盘点小组研究决定后提出处理意见，凡情节比较严重的应作专案说明。“残存变质物资、伪劣产品情况表”格式见下表。

残存变质物资、伪劣产品情况表

单位名称： 年 月 日

主管人员：会计：制表：

如有委托外单位加工或保管的材料、物资，应用函证的方法进行核对，必要时应派人专门核对。

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三、往来款项的清查方法

往来结算款项主要包括应收款、应付款和暂收、暂付款等。对往来款项的清查一般也是采取与对方单位核对账目的方法，主要分以下三个步骤：

1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等。

2.向对方单位填发对账单。对账单的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单联上盖章后退回。如发现数字不符，应在回单联上注明，作为进一步核对的依据。

3.收到回单后，应填制“往来款项清查表”，并及时催收应该收回的账款，积极处理呆账悬案。

“往来款项清查表”的格式见下表。

函 证 信

XX公司：

本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了核对账目，特函请查证是否相等，请在回执联中注明后盖章寄回。

此致

敬礼!

往来结算款项对账单

单位： 地址： 编号：

XX公司(公章)

年 月 日

往来款项清查表

总分类账户名称： 年 月 日

第四篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第九章第四节)

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第九章第四节）第四节 现金流量表

一、现金流量表的概念和意义

现金流量表，是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资;现金流量即现金和现金等价物的流人和流出，是由企业各方面的业务活动引起的。现金流量表应当分别对经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

编制现金流量表的目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。通过现金流量表，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力;有助于预测企业未来现金流量;有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量。为分析和判断企业的财务前景提供信息。

二、现金流量表的格式

现金流量表由正表和附注组成，正表主要列报经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金及现金等价物的流入和流出。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项;投资活动是企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动;筹资

活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这三类活动的现金流量都分别按照现金流入和流出的性质分项列示。附注部分主要披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等。

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第五篇：上海2014年会计从业《会计基础》讲义(第八章第一节)范文

同天网（）全方位的整合网络营销的教育培训电子商务平台上海2014年会计从业《会计基础》讲义（第八章第一节）第八章 财产清查

第一节 财产清查的种类和一般程序

一、财产清查的意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并

查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

按照会计制度的要求，任何单位都必须通过账簿全面、连续、系统地反映财产的增减变

动和结存情况，并通过物资管理，保证账簿记录与实物、款项相符。但客观情况十分复杂，许多原因都会使账存数与实存数发生差异，主要包括以下几个方面：第一，由于自然条件的影响或计量的尾差所发生的质量或数量的变化;第二，由于制度不严或工作人员的疏忽，造

成计算差错、登记错误或霉烂变质损失;第三，由于营私舞弊、贪污盗窃或非法侵占等不法

行为造成的损失。

财产清查对于保证会计核算资料的真实和可靠，保护企业财产的安全与完整，充分挖掘

企业物资潜力，促进企业健全制度和遵守财经纪律等方面有着重要意义。

(一)可以确保账实相符。保证会计核算资料的真实和完整

通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，将实存数与账存数进行对比，如发现盘盈

和盘亏，及时调整账簿记录，做到账实相符，以保证账簿记录的真实、正确，为经济管理提

供可靠的数据资料。

(二)可以加强物资管理。保护财产物资的安全与完整

若在财产清查过程中发现财产损坏、丢失、被非法挪用，或被贪污盗窃等情况，就必须

查明各种财产的收发和保管制度的执行情况，采取措施，堵塞漏洞。在清查债权、债务过程

中.也可以通过清理悬账悬案，加速资金结算和账款催收.避免坏账损失。

(三)可以充分利用资金.挖掘财产物资的潜力

在清查过程中，必然要对各种财产物资的储备和利用情况加以核实，有利于采取措施，重新组合，充分挖掘财产物资的利用潜力。

(四)可以促进企业建立健全规章制度

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通过财产清查，企业可以对资金结算、账务核算、财产验收保管以及债权、债务、资本

金的管理等方面存在的问题，有针对性地进行调查研究，找出原因，采取措施，健全各项管

理制度，并促使企业认真贯彻执行，严格遵守财经纪律。

二、财产清查盘存制度

财产物资的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制。

(一)实地盘存制

是指企业对各项财产物资，只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过对实

物的盘点来确定财产物资结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。其计算公式为：

本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数

实地盘存制的优点简便易行，但如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，从而导致本期发出数也未必可靠。

(二)永续盘存制

是指企业对各项财产物资的收入和发出的数量及金额，都必须根据原始凭证和记账凭证

在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式为：

期末账面结存数=期初账面结存数+本期收入数-本期发出数

以上公式与实地盘存制的公式内容相同，但次序不同。实地盘存制是根据期末实存数倒

挤出本期发出数，而永续盘存制是减去本期实际发生数后结出期末实存数。后者手续比较严

密，会计账簿起到了实际控制财产物资收、付、存的作用，有利于加强财产管理，因此为大

多数企业所应用。另外，由于永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录，且有原始凭证为

依据，容易追查差错的来龙去脉，也容易控制差错和非法行为的发生，是控制差错和制止非

法行为的有效方法。

永续盘存制虽然实际记录了财产物资的收、付、存数量和金额，但账簿记录与实际盘存的数量和金额，仍然有发生差异的可能。因此，即使是实行永续盘存制，也必须定期进行财

产清查，以确保账实相符。

【例8-1】某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1 000元，本月购入甲商品950

件，单位成本1 000元;本期销售甲商品900件，期末经实地盘点，查明甲商品实存为80件，则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：

永续盘存制下销售甲商品的成本=1 000×900=900000(元)

月末甲商品账面余额=1000×50+1000×950-900000=100000(元)

实地盘存制下销售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000(元)

从上面的计算可以看到，在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额(80 000元)

和账存金额(100 000元)不符。因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘

盈、盘亏数额。

在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。实际上，盘亏金

额20 000元(100 000—80 000)，也作为本期耗用数额计算确认。

在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。