2010CPA东奥风险案例

第一篇：2010CPA东奥风险案例

四、我国乳制品处于产业成长期，人均乳品消费与世界人均水平还有很大差距，2010CpA东奥风险案例。尤其是广大的农村市场，乳制品消费尚未真正启动。

我国的乳制品企业可以分为全国性乳品企业，地方性乳品企业及国际性乳品企业。乳品行业的生产集中度在不断提高，乳制品行业进入了加速发展的轨道。一批产、供、销一体化的新型乳品企业应运而生。主要有上海光明乳业股份有限公司、内蒙古伊利实业集团股份有限公司、内蒙占蒙牛乳业股份有限公司、北京元食品有限公司、黑龙江完达山乳业股份有限公司、青岛圣元乳业有限公司等。目前，“光明”、“伊利”、“蒙牛”、“三元”几个品牌销量最大，已形成四巨头争霸主的格局。但由于乳制品消费的存在地区差异性，引起对市场的激烈争夺，过去由于乳品特别是液态奶本身需要保鲜的特点，因此这个行业的企业一直以地方性区域销售为上，每个地区都有自已的主要品牌，诸侯割据。但近几年来，随着消费的蓬勃兴起以及冷冻运输的普遍运用，越来越多的企业开始尝试进行全国性布点，随着大型乳品企业全国性扩张战略的快速推动，各地方乳品企业越来越受到外来品牌的压力。大量新增资本不断涌入，使国内乳制品行业并购频繁发生，行业整合浪潮汹涌，并购方向主要是国内优势企业与强势品牌对中小企业的并购。国际乳制品市场，尤其是发达国家的乳制品市场已经很成熟，早从1993年开始，国际乳业巨头纷纷进入中国，但是由于国内激烈的价格战，中国特殊的消费文化与奶源控制渠道，国外企业在中国发展并不顺利。为了避免同中国企业直接对抗来争夺奶源，跨国公司选择了借助国内企业推广自己品牌的合作方式，从产业经营中抽出身来，通过合资收购等资本经营收购等资本经营活动间接控制当地奶源，种种迹象表明，国外乳品企业一直在为全面进攻中国乳业市场做准备，他们可能会凭借其雄厚的资本将有价值的品牌买回来，以控制中国的乳品场，述职报告《2010CpA东奥风险案例》。

“ 一杯牛奶强壮一个民族”的思想己深入中国普通百姓的心底，传统的饮食营养品消费观念也随之悄悄发生了改变。虽然国家对乳品市场的干预比较低，但随着国内几个大型乳品企业的发展，消费者对大企业的名牌产品产生了强烈的偏好，乳制品市场开始形成消费者品牌忠诚度。现今乳品企业要想站住脚跟，必须一下子拿出大笔资金投向这种投资巨大，回报期长的项目。同时，还必须考虑到由于新进入乳制品这个行业，必须担负巨额的沉没成本。因为乳制品行业的设备资产专用性很强，一旦退出，很难作为他用。

从中国乳制品的历程来看，在发展初期，鲜奶的日产量的增长速度远跟不上企业鲜奶日加工能力的增长速度，由于奶源不足，许多生产线面临闲置，导致奶源竞争十分激烈。所谓“ 得奶源者得天下”的说法也是在当时奶源紧缺的时代背景下提出来的。随着乳制品行业的不断发展，消费乳制品观念的深入人心，中国乳制品行业呈现出一片光明的前途。企业都是追逐利益最大化，因此，现代的大型乳制品企业为了达到规模经济，纷纷建立自己的奶牛基地以保证奶源。奶源问题已经不是成为制约企业生存及发展的关键因素。

我国现在处于社会主义初级阶段，并将长期处于这一阶段，这是我国的基本国情。在这一阶段，人们的收入水平还是有一定的差距。由于受消费习惯、收入等因素的影响，我国乳制品的消费人群主要是大中城市居民，而农村的消费市场尚未培育起来。但是随着消费增长的拉动，我国对乳制品的消费将逐步增加，通过观察中国乳制品行业的发展史可以看出我国乳制品消费的年龄结构也由婴儿和老人占主导地位向各年龄段扩展。消费者的消费理念也在发生变化。由于现代人对于健康的追求，新的生活方式的在逐步形成，营养成分和口味成为人们消费乳制品的首选因素。消费者的文化程度和职业结构对于乳制品行业的影响也是不容忽视的。研究表明，消费者理性的态度是与消费者所受的教育程度成正比关系的。消费者的文化程度越高，则消费越理性。在各大中型城市的超市里，各种品牌的乳制品不胜枚举，这不仅为消费者提供了充分的信息，而且也使他们的转换成本在降低。

第二篇：东奥习题 第七章

第七章

一、单项选择题

1.根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。这里的一定期限内是指()。A．15日内 B．30日内 C．10日内 D．5日内

2.从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续l2个月内累计超过一定期限的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。这里的一定期限内是指()。A．180日 B．30日 C．90日 D．60日

3.根据《发票管理办法》的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）。

A．3年 B．5年 C．10年 D．2年

4.根据《税收征收管理法》的规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令其限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳金。该滞纳金的比例是滞纳税款的（）。A．万分之三 B．万分之五 C．千分之一 D．千分之五

5.纳税人、扣缴义务人、纳税担保人在规定的期限内未缴纳或者解缴税款或者提供担保的，经主管税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的。经一定部门的人员批准，书面通知其开户银行或者其他金融机构，从其存款中扣缴税款。该一定部门的人员是（）。A．县以上税务局(分局)局长 B．市以上税务局(分局)局长 C．省以上税务局(分局)局长 D．国家税务总局局长

6.根据《税收征收管理法》的规定，从事生产、经营的纳税人应（）内，按规定设置账簿。A．自领取营业执照之日起45日内 B．自领取税务登记证件之日起30日内 C．自领取营业执照之日起15日内 D．自领取税务登记证件之日起10日内

7.纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，税务机关应处以下处罚（）。

A．处2 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元以上l万元以下的罚款。B．处2 000元以上l万元以下的罚款；情节严重的，处l万元以上5万元以下的罚款。C．处1 000元以上l万元以下的罚款；情节严重的，处l万元以上5万元以下的罚款。D．处2 000元以上l万元以下的罚款；情节严重的，处l万元以上3万元以下的罚款。

8.欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。这个数额较大是指（）。A．3万元 B．5万元 C．10万元 D．15万元

9.税务机关对纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。适用的征收方式是（）。

A．查账征收 B．查定征收 C．查验征收 D．定期定额征收

10.发票丢失，应于丢失一定期限内书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。这个期限是指（）A．当日 B．次日 C．二日 D．三日

11.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税起一定期限内进行调整。该一定期限是指（）。A．15年 B．5年 C．20年 D．10年

12.采取税务强制执行措施前，必须报经（）批准。A．县级以上人民政府 B．省级以上税务部门 C．县级以上人民法院院长 D．县级以上税务局（分局）局长

13.纳税人提供纳税担保，不可以抵押的财产有（）。A．抵押人所有的房屋

B．抵押人所有的机器、交通运输工具

C．抵押人依法有权处分的国有的房屋、机器、交通运输工具 D．土地所有权

14.税务机关的工作人员徇私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的，处（）。

A．5年以下有期徒刑或拘役 B．3年以下有期徒刑或拘役 C．7年以下有期徒刑或拘役 D．10年以下有期徒刑或拘役

15.根据《税收征收管理法》规定，下列各项中，属于抗税行为的有()。A．隐匿账簿、凭证、少缴应纳税款的 B．进行虚假纳税申报, 少缴应纳税款的 C．在账簿上多列支出，少缴应纳税款的 D．以暴力、胁迫方法拒不缴纳税款的

二、多项选择题

1.纳税担保范围包括税款、和实现税款、滞纳金的费用。()A．税款 B．滞纳金

C．实现税款的费用 D．实现滞纳金的费用

2.根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。

A．依照法律、行政法规规定可以不设置账簿的 B．临时经营的纳税人 C．未按照规定办理税务登记的

D．发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报

3.税款的缴纳方式有（）。

A．直接向国库经收处缴纳 B．代扣代缴 C．代收代缴 D．委托代征

4.根据《刑法》的规定，下列各项中，属于偷税行为的有（）。A．纳税人虚假纳税申报，不缴或少缴应纳税款 B．纳税人在账簿上多列支出，不缴或少缴应纳税款 C．纳税人编造账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款 D．纳税人伪造账簿、记账凭证，不缴或少缴应纳税款

5.对于一般企业，税务机关核定应纳税额的方式有（）。

A．参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； B．按照营业收入或者成本（费用）加合理的利润或其他方法核定； C．按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； D．可以使用上述两种或两种以上的方法。

6.对于关联企业，税务机关核定纳税人应纳税额时，可以使用的方法是（）。A．按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

B．按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； C．按照成本加合理的费用和利润； D．按照其他合理的方法。

7.下列那些情况下需要提供纳税担保（）。

A．欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。B．纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。

C．扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也须解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保。

D．欠缴税款、滞纳金的纳税人出入娱乐场所。

8.下列哪些情况不得作为纳税保证人（）。A．与纳税人存在担保关联关系的 B．纳税信誉等级被评为C级以下的

C．在主管税务机关所在地的市没有住所的自然人或税务登记不在本市的企业 D．企业法人的分支机构有法人书面授权的

9.纳税人提供纳税担保，可以抵押的财产有（）。A．抵押人所有的房屋

B．抵押人所有的机器、交通运输工具

C．抵押人依法有权处分的国有的房屋、机器、交通运输工具 D．土地所有权

10.下列各选项属于税务机关强制执行措施的有（）。

A．书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；

B．依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。C．书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； D．查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

11.根据税收征收法律制度的规定，下列各项税款中，税务机关可以无限期追征的有（）。A．纳税人偷税的税款 B．纳税人抗税的税款

C．纳税人计算错误少缴的税款

D．因纳税人计算错误未缴或者少缴的税款在20万元以上的

12.根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（）。

A．询问纳税人．扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题。B．检查纳税人货物存放地的应纳税商品

C．检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证 D．经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户

13.根据《发票管理办法》及其实施细则的规定，税务机关在发票管理中有权进行下列检查（）。A．调出发票查验

B．查阅、复制与发票有关的凭证、资料 C．向当事各方询问与发票有关的问题和情况。

D．查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料、可以记录、录音、录像、照相和复制。

14.在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。A．要求税务机关对纳税人情况保密 B．延期申报和延期缴纳税款请求权 C．要求税务机关承担赔偿责任权

D．享受税法规定的减税、免税和出口退税优先权

15.在税款征收过程中，下列属于税务机关的义务的有（）。A．宣传税法 B．保密 C．多征税款立即返还的义务

D．为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务

三、判断题

1.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间，可以不办理纳税申报。（）

2.因纳税人、扣缴义务人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年。所称特殊情况。是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误。未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在15万元以上的。（）

3.税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权，即对纳税人的到期债权等财产权利，税务机关可以依法向第三者追索以抵缴税款。（）

4.对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关3年内追征，特殊情况延长至5年。（）

5.经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。（）

6.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。（）

7.税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起15日内办理退还手续。（）

8.县级以上国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关。（）

9.已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存10年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。（）

10.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税起5年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税起10年内进行调整。（）

11.税务机关主观推测认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，可以在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保。（）

12.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。（）

13.纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款、滞纳金的，纳税保证人免除保证责任。（）

14.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，罚款、没收违法所得优先于税收。（）

15.税务机关滥用职权，违法采取强制执行措施，或者采取强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。（）

16.税务机关到纳税人的生活场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产。（）

17.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以5000元以下的罚款；情节严重的，可以处以5000元以上20000元以下的罚款。（）

18.偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％或者偷税金额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税金额1倍以上5倍以下的罚金。（）

19.当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院提起诉讼。（）

20.税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的，处5年以下有期徒刑或拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处5年以上7年以下有期徒刑。（）

四、案例题

甲、乙公司签订买卖合同，双方约定采取托收承付、验货付款的结算方式，合同标的额为800万元。6月5日，甲公司发出货物并办妥托收手续，6月10日乙公司收到运输部门的提货通知，6月18日甲公司收到全部货款800万元。

2008年甲公司欠缴税款50万元，税务机关在对甲公司的调查中发现，甲公司于2008年9月主动放弃对丙公司的到期债权50万元。要求： 根据上述资料，回答下列问题：

（1）甲公司增值税的纳税义务发生时间是哪一天？并说明理由。

（2）对甲公司欠缴税款、放弃到期债权等行为，税务机关能否行使撤销权？并说明理由。（3）税务机关行使撤销权后，甲公司尚未履行的纳税义务是否免除？并说明理由。

参考答案及解析

一、单选题答案

1．【答案】A 【解析】从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财

务、会计处理办法，报送税务机关备案。2．【答案】A 【解析】从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续l2个月内累计超过180天的，应当自期满之日

起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及

副本。3．【答案】B 【解析】1）已开具的发票存根联、发票登记簿应当保存5年；

2）账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他纳税资料的保管期限为10年。4．【答案】B 【解析】纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令

限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。5．【答案】A 【解析】税款的强制征收必须经县以上税务局(分局)局长批准，书面通知其开户银行或者其他金融机

构，从其存款中扣缴税款。6．【答案】C 【解析】从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照之日起15日内，按规定设置账簿。7．【答案】B 【解析】教材有明确规定，注意相应的处罚措施一定要掌握。8．【答案】B 【解析】 欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告 9．【答案】C 【解析】教材有明确表述，本题的选项应当是C。10．【答案】A 【解析】发票丢失，应于丢失“当日”书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明

作废。11．【答案】D 【解析】纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往

来发生的纳税起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税起10 年内进行调整。12．【答案】D 【解析】采取税务强制执行措施前，必须报经县级以上税务局（分局）局长批准。13．【答案】D 【解析】教材有明确规定。土地所有权属于国有，不能抵押。14．【答案】A 【解析】教材有明确规定，处5年以下有期徒刑或拘役。15．【答案】D 【解析】教材有明确规定。ABC属于偷税行为。

二、多选题答案

1．【答案】ABCD 【解析】纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。2．【答案】ABC 【解析】D应当是发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，过期仍不申

报的。3．【答案】ABCD 【解析】纳税缴纳方式包括直接向国库经收处缴纳、代扣代缴、代收代缴、委托代征。4．【答案】ABCD 【解析】偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或

者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不

缴或者少缴应纳税款的行为。5．【答案】ABCD 【解析】以上教材有明确规定。6．【答案】ABCD 【解析】以上教材有明确规定。7．【答案】ABC 【解析】前三个选项教材有明确的规定，后一个选项可以不提供纳税担保。8．【答案】ABCD 【解析】教材有明确规定。9．【答案】ABC 【解析】教材有明确规定。土地所有权属于国有，不能抵押。10．【答案】AB 【解析】教材有明确规定。CD属于税收保全措施。11．【答案】AB 【解析】1）对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗税的税

款，税务机关可以无限期追征； 2）选项C、D没有无限期追踪的规定。12.【答案】ABCD 13.【答案】ABCD 14.【答案】ABCD 15.【答案】ABCD

三、判断题答案

1．【答案】×

【解析】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。2．【答案】×

【解析】征管法有明确的规定，特殊情况是指累计数额在10万以上。3．【答案】√

【解析】税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权。4．【答案】×

【解析】对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税

务机关可以无限期追征。5．【答案】√ 6．【答案】√ 7．【答案】×

【解析】税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续。8．【答案】√ 9．【答案】×

【解析】已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。10．【答案】×

【解析】纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往

来发生的纳税起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税起10 年内进行调整。11．【答案】×

【解析】税务机关有根据认为，不能是主观推测认为。12．【答案】√ 13．【答案】√ 14．【答案】×

【解析】纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收

违法所得。15．【答案】√ 16．【答案】×

【解析】税务机关到纳税人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产 17．【答案】×

【解析】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的

罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。18．【答案】×

【解析】偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税金额在1万元以上不满10万元的，或者因偷

税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税金额1倍以

上5倍以下的罚金。19．【答案】√

【解析】当事人有自由选择权，税务行政复议和行政诉讼没有先后顺序。20．【答案】× 【解析】根据教材规定，致使国家利益遭受特别重大损失的，处5年以上有期徒刑。

四、案例题答案

【案例答案】

1）增值税的纳税义务发生时间为6月5日。根据规定，纳税人以托收承付方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

2）税务机关可以行使撤销权。根据规定，纳税人放弃到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使撤销权。

3）甲公司尚未履行的纳税义务不能免除。根据规定，税务机关依照规定行使代位权、撤销权后，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

第三篇：东奥习题 第二章

第二章

一、单选题

1．会计档案的保管期限最长及最短各为几年（）。A．10年、5年 B．20年、3年 C．永久、5年 D．永久、3年

2．内部会计监督对象是单位的（）。A．经济活动 B．经营活动 C．管理活动 D．财务活动

3．一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触，这属于（）。A．其他控制 B．定期盘点控制 C．直接接触的接近控制 D．间接接触的接近控制

4．根据《会计法》的规定，（）以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位的会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。A．乡级 B．镇级 C．县级 D．市级

5．下列说法中，哪个选项是不正确的（）。

A．会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正

B．会计人员对未经单位负责人批准的超标准开支的报销事宜，有权拒绝报销 C．会计机构、会计人员发现会计账薄记录与实务、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理

D．会计机构、会计人员发现会计账薄记录与实务、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定无权处理的，可以不处理，等待有权限的人来处理

6．由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对受托单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的监督的性质是（）。A．单位内部会计监督 B．政府会计监督 C．社会会计监督

D．单位内部会计监督与社会会计监督相结合

7．下列哪项属于审计业务（）。A．代理记账 B．代理报税 C．管理咨询

D．验证企业资本，出具验资报告

8．哪种情况下，注册会计师会出具无法表示意见的审计报告（）。A．财务报表未按照适应的会计准则和相关会计制度的规定编制

B．企业存在可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见 C．审计范围受限，影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告

D．审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据

9．当出具无法表示意见的审计报告注册会计师应当删除注册会计师的（），并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广范”，“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。A．意见段 B．说明段 C．强调事项段 D．责任段

10．一个单位是否设置会计机构，下列哪个因素不相关（）。A．单位规模的大小

B．经济业务和财务收支的繁简 C．经营管理的要求 D．管理层的喜好

11．担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除应取得会计从业资格证书外，还应当具备（）以上专业技术职务资格或者从事会计工作（）年以上经历。A．初级会计师 3年 B．初级会计师 5年 C．会计师 3年 D．会计师 5年

12．会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于（）小时。A．24 B．36 C．48 D．60

13．根据《会计法》的规定，对故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报表，尚不构成犯罪的，县级以上财政部门除按规定对直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处罚外，对单位予以通报，可以并处罚款。对单位所处的罚款金额最低为（）元。（2002年）

A．1000 B．2000 C．3000 D．5000

14．根据《会计法》的规定，对于伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，并可以对单位、直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以一定数额的罚款。其中，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款的最低数额为（）元。A．100O B．2000 C．3000 D．5000

15．根据《刑法》的规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人实行打击报复，情节恶劣，构成犯罪的，处以有期徒刑或者拘役。有期徒刑刑期最高为（）。

A．1年 B．3年 C．5年 D．7年

16．根据《会计从业资格管理办法》的规定，会计人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起一定期限内，持会计从业资格证书及有关材料，办理会计从业资格调转登记。该期限是（）。A．30日内 B．60日内 C．90日内 D．180日内

二、多选题

1．单位内部控制的方法有（）。A．不相容职务相互分离控制 B．授权批准控制 C．会计系统控制 D．电子信息技术控制

2．以下哪些授权属于一般授权（）。A．招聘员工 B．制定产品价格 C．购买固定资产 D．股票发行

3．企业经营所面临的主要风险按其形成原因一般可以分为哪几类（）。A．经营风险 B．财务风险 C．总风险 D．投资风险

4．以下哪些部门是《会计法》的执行主体（）。A．国务院财政部门

B．国务院财政部门的派出机构 C．县级以上人民政府财政部门 D．县级以上人民政府税务部门

5．财政部门实施会计监督的内容有（）。A．是否依法设置会计账簿

B．会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 C．会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定 D．从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

6．注册会计师的审计业务范围包括（）。A．审查企业会计报表，出具审计报告 B．验证企业资本，出具验资报告

C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D．法律、行政法规规定的其他审计业务

7．下列关于审计业务约定书的说法正确的是（）。

A．注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务委托书

B．审计业务约定书是书面合同，具有法定约束力

C．审计业务约定书由双方法定代表人或其授权代表签署，并加盖双方单位印章 D．审计业务约定书不具有经济合同的性质

8．审计报告的类型有（）。A．标准无保留意见的审计报告

B．带强调事项段的无保留意见的审计报告 C．保留意见的审计报告 D．否定意见的审计报告

9．强调事项应当同时符合以下条件：

A．可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出处分披露

B．不影响注册会计师发表的审计意见 C．影响注册会计师发表的审计意见 D．对财务报表没有任何影响

10．认定会计责任的重要书证有哪些（）。A．审计业务约定书 B．管理层声明书 C．律师声明书 D．企业货物买卖合同

11．如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师可以将其视为审计范围受到严重限制，从而出具何种审计报告（）。A．带强调事项段的审计报告 B．保留意见的审计报告 C．否定意见的审计报告 D．无法表示意见的审计报告 12．代理记账公司的设立条件有哪些（）。A．至少有3名持有会计从业资格证书的专职从业人员

B．主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上的专业技术资格 C．有固定的办公场所

D．有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度

13．关于回避制度的说法错误的是（）。A．回避制度是我国人事管理的一项重要制度。

B．“单位负责人”的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。

C．“会计机构负责人、会计主管人员”的直系亲属不得在本单位的会计机构中担任出纳工作。D．“出纳人员”不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

14．需要办理会计人员工作交接的情况有（）。A．工作调动 B．离职

C．因病暂时不能工作 D．请事假一天

15．根据《会计法》的规定，下列各项中，属于出纳人员不得兼管的工作有（）。A．稽核 B．会计档案保管

C．收入、费用、债权债务账目登记 D．保管支付款项的所有印章

16．以下关于会计从业资格证书的说法正确的是（）。

A．无论是出纳还是负责总账的会计人员，都应取得会计从业资格证书 B．会计从业资格实行属地管理 C．会计从业资格证书实行注册登记制度

D．持证人员离开会计工作岗位6个月的，应当填些注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案

三、判断题

1．内部会计监督的主体是各单位的经济活动；内部会计监督的对象是单位的会计机构、会计人员。（）2．特别授权，是指授权处理非常规性交易事件的有关规定，比如制定产品销售价格的权力。（）

3．会计系统控制，主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。（）

4．根据《财政部门实施会计监督办法》的规定，财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。（）

5．为方便与供货方的合作，公司划拨给采购部门专项资金，由采购部门自行与供货商结算货款，这种做法有利于企业的长期发展。（）

6．根据《会计法》的规定，只有国务院财政部门及其派出机构才可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开设账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。（）

7．《会计法》规定，任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。（）

8．注册会计师执行审计业务时，必须按照会计准则确定的工作程序出具审计报告，其依法执行审计业务所出具的审计报告，具有证明效力。（）

9．财政部门有权对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督。（）

10．注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。（）

11．会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。（）

12．注册会计师只要完全按照审计准则进行审计，就可以保证能发现被审计单位所有的错误和舞弊。（）

13．从事代理记账业务，应当经所在地市级以上（含市级）人民政府财政部门批准。（）

14．总会计师是单位“行政领导成员”，是单位财务会计工作的主要负责人。（）

15．A公司是一家大型国有企业，为更好的做好企业的财务工作，企业除设置总会计师外，还设置了主管财务工作的行政副经理职位，此做法是否恰当。（）

16．总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或聘任。

17．持有会计从业资格证书的人员，在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位与在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位执行不同的调转制度。

18．会计人员继续教育实行统一规划、分级管理的原则。（）

19．变造会计账簿，是指以虚假的经济业务事项为前提编制会计账簿。（）

20．在委托代理记账的情况下，委托单位对会计资料的真实性、完整性不再承担责任。（）

四、综合题

钱桥纺织厂为国有企业，下设办公室、行政科、会计科、档案科等职能科室。

2005年7月，经上级主管单位任命，会计科长甲的丈夫乙担任该厂厂长。同月，甲的侄女丙调到该厂会计科担任出纳工作，丙已取得会计从业资格。

8月，厂长乙对厂行政机构和人员进行了调整和精简。撤销档案科，原由档案科保管的会计档案移交会计科保管。档案科移交会计档案前，会同会计科对保管期满的会计档案进行销毁。档案科长与会计科长甲共同在会计档案销毁清册上签字，并进行了监销。因厂长乙在外地出差，故未将此事报告厂长乙。之后，会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作。9月，丙调到当地一家外贸公司财务部工作，调离前与接任的丁自行办理了会计工作交接手续。丙未办理会计从业资格调转手续。

10月，甲办理退休手续。甲与新任会计科长戊办理交接手续，上级主管单位派人与厂长乙会同监交。后戊发现甲移交的会计资料存在问题，遂找甲询问。甲认为，会计资料已移交，自己不应再承担责任。

要求：根据上述情况和会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

（1）按照回避制度的规定，会计科长甲与其丈夫厂长乙是否应当回避？并说明理由。（2）丙担任钱桥纺织厂出纳工作是否符合法律规定？并说明理由。（3）档案科与会计科在销毁会计档案过程中有哪些不符合法律规定之处？

（4）会计科长甲指定出纳丙兼管会计档案保管工作是否符合法律规定？并说明理由。（5）丙自行与丁办理会计工作交接手续是否符合法律规定？并说明理由。（6）丙调动工作是否应当办理会计从业资格调转手续？并说明理由。

（7）甲认为会计资料已移交戊，自己不应再承担责任的观点是否符合法律规定？并说明理由。习题答案

一、单选题 1．【答案】D 【解析】会计档案中的财务报告以及会计档案保管清册和会计档案销毁清册的保管期限都是永久；

月、季度财务报告的保管期限是3年。2．【答案】A 【解析】内部会计监督对象是单位的经济活动。3．【答案】C 【解析】接近控制包括限制对资产本身的直接接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。4．【答案】C 【解析】根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各

单位的会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。5．【答案】D 【解析】会计机构、会计人员发现会计账薄记录与实务、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会

计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请

求查明原因，作出处理。6．【答案】C 【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对受托单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督机制。7．【答案】D 【解析】选项AB属于会计服务，选项C属于咨询服务，验资业务属于审计业务。8．【答案】D 【解析】当注册会计师认为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的

审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。

9．【答案】D 【解析】符合规定。10．【答案】D 【解析】一个单位是否单独设置会计机构，往往取决与以下几个因素：一是单位规模的大小；二是经济

业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求，和管理层的主观喜好没有关系。11．【答案】C 【解析】担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除应取得会计从业资格证书外，还应当具备会

计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。12．【答案】A 【解析】会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。13．【答案】D 【解析】隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报表，尚不构成犯罪的，县

级以上财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管

人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。14．【答案】C 【解析】伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告尚不构成犯罪的，对单位处以5000元

以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员，可以处以3000元以上5万元以下的罚款，对其中的会计人员，由县级以上人民政府的财政部门吊销会计从业资格证书。15．【答案】B 【解析】单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人实行打击报复，情节恶劣

的，处3年以下有期徒刑或者拘役。16．【答案】C 【解析】会计人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应

当自离开原工作单位之日起90日内办理调转登记。

二、多选题

1．【答案】ABCD 【解析】单位内部控制的方法有：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控

制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制 2．【答案】ABC 【解析】授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权，是对办理常规性经济业务的权力

利、条件和有关责任者作出的规定；特别授权，是指授权处理非常规性交易事件的有关规定。

选项ABC，是企业常规性业务，而选项D是企业非常规性业务。3．【答案】AB 【解析】企业经营所面临的主要风险按其形成原因一般可以分为经营风险和财务风险。4．【答案】ABC 【解析】财政部门是《会计法》的执行主体，是会计工作国家监督的实施主体。这里所说的财政部门，是指国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。5．【答案】ABCD 【解析】教材有明确规定，属识记内容。6．【答案】ABCD 【解析】教材有明确规定，属识记内容。7．【答案】ABC 【解析】审计业务约定书具有经济合同的性质 8．【答案】ABCD 【解析】教材有明确规定。9．【答案】AB 【解析】强调事项应当同时符合下列条件：①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当

的会计处理，且在财务报表中作出处分披露；②不影响注册会计师发表的审计意见。10．【答案】AB 【解析】除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。11．【答案】BD 【解析】如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的

口头声明予以书面确认，注册会计师可以将其视为审计范围受到严重限制，从而出具保留意见

或无法表示意见的审计报告。12.【答案】ABCD 【解析】教材有明确规定。13．【答案】ABCD 【解析】《会计基础工作规范》所作的具体规定。14．【答案】ABC 【解析】会计人员调动工作、离职或因病暂时不能工作，应当办理交接手续。15．【答案】ABCD 【解析】出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。16．【答案】ABCD 【解析】见教材。

三、判断题 1．【答案】×

【解析】内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位经济活动。2．【答案】×

【解析】特别授权，是指授权处理非常规性交易事件（比如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股

票发行等）的有关规定。制定产品销售价格的权力属于一般授权。3．【答案】√ 4．【答案】√ 5．【答案】×

【解析】采购部门及其人员直接支付货款的规定违背了不相容职务相互分离的原则，不利于企业的长期

发展。6．【答案】√ 7．【答案】√ 8．【答案】×

【解析】注册会计师执行审计业务时，必须按照《中国注册会计师审计准则》确定的工作程序出具审计

报告，其依法执行审计业务所出具的审计报告，具有证明效力。9．【答案】√ 10．【答案】√ 11．【答案】√ 12．【答案】×

【解析】由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全按照审计准则进行审

计，也难以保证能发现所有的错误和舞弊。13．【答案】×

【解析】从事代理记账业务，应当经所在地县级以上（含县级）人民政府财政部门批准。14．【答案】√ 15．【答案】× 【解析】凡是设置总会计师的单位，不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职。16．【答案】√ 17．【答案】√

【解析】（1）在同一管辖范围内

持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开工作单位之日起“90日内”，办理调转登记。

（2）在不同管辖范围的

持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当到原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起“90日

内”，持调入单位开具的从事会计工作的证明，到调入单位所在地的会计从业资格管理机构

办理调入手续。18．【答案】√ 19．【答案】×

【解析】以虚假的经济业务事项为前提编制会计账簿属于伪造会计账簿。20．【答案】×

【解析】委托人与代理记账机构应该在相互协商的基础上签订书面委托合同，并在合同中约定委托人、受托人对会计资料真实性、完整性应承担的责任。

四、综合题

【答案】

（1）会计科长甲与其丈夫厂长乙应当回避。根据规定，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人。

（2）丙担任出纳工作不符合法律规定。根据规定，会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。

（3）①未请单位负责人乙在会计档案销毁清册上签字；②未将监销情况报告乙。（4）不符合规定。根据规定，出纳人员不得兼管会计档案保管工作。

（5）不符合规定。根据规定，一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人负责监交。（6）丙应当办理调转手续。根据规定，持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开工作单位之日起90日内，办理调转登记。[或：会计人员调转工作单位，必须办理调转手续。]（7）甲的观点不符合规定。根据规定，移交人员对所移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任。

第四篇：风险案例

案例一：谨慎审查代理人开立账户业务

李某2002年6月8日在城关邮政储蓄专柜开立中国邮政储蓄账户，存折号为冀A0303860451，账号为：200157488。2005年6月12日，他人以李某的名义在城关邮政储蓄专柜办理了与上述存折相对应的邮政储蓄卡，并填写了领用邮政储蓄卡的申请书，同月18日上午他人在城关邮政储蓄专柜办理了该卡的销卡手续，当日下午用同样的方法办理了账号为4329的邮政储蓄卡。6月19日，他人用该卡先后两次从李某的账户上支取10000元和28000元，“邮政储蓄客户回单“签名均为李某。7月4日，李某到县公安局报案称其存款38000元被冒领。李某多次要求邮政储蓄赔偿其冒领的款项，之后，诉之法院。在庭审中，邮政储蓄柜员称认识李某，知道办理邮政储蓄卡的人不是李某，是代李某办理领卡手续的其他人。原告凭真实存折主张权利，被告应履行兑付的义务，法院遂判决，被告邮政储蓄在10内给付原告38000元存款本金以及利息，本案诉讼费用3630元由被告承担。

此案例是由于邮政储蓄专柜柜面人员哪些错误造成的？

答：保护储户存款安全为储蓄机构的法定义务，本案被告未尽到谨慎审查和正当付款的义务。根据国务院《个人存款账户实名制规定》第七条：代理他人在金融机构开立个人账户的，金融机构应当要求其出示被代理人和代理人的身份证，进行核对，并登记被代理人和代理人的身份证件上的姓名和号码。储蓄卡是与存折具有同样存取款功能的债权凭证，开立个人储蓄卡账户应遵循上述规定。本案第三人先后两次在被告处开立账户，经办柜员明知此人非权利人李某，却未要求第三人出示核对并登记其身份证件上的姓名和号码，致使冒领人无法查找。被告未经原告同意，擅自将只能用存折取款的账户变更为可以使用储蓄卡存取款的账户，对原告无法律上的约束力。

案例二：开户资料原件审核不力 假印鉴卡造成资金流失

2月中旬，某银行上海分行账户业务人员收到其系统内宁波行的同事介绍开立账户的要求，遂同意，3月9日，不法分子与某企业财务人员一起来上海，在该银行网点柜面办理开户手续，此时印鉴卡已经填写并加盖预留印鉴完毕。在办理开户手续时，银行网点账户业务人员发现开户资料中缺少法定代表人代表授权书，便要求补充。而开户资料由客户经理复印、盖上“已核对”章。回去后，财务人员没有再来，而是其中另一人带了授权书前来办理。3月11日开户完成，存款5000万元。3月16日起，分8笔划出资金。开户行凭印鉴办理论了凭证购买，包括支票、本票等。单日划出1191万元，后几天又以本票划走360万元，再后来又是本票4笔，1200万元。企业通过网银发现，5000万元资金只剩2000多万元，先后共划走2751万元，马上在宁波当地报了案。

以上案件是由于银行账户业务人员哪些操作层面上的失误造成的？

答：（1）开户资料初审退回，补齐资料后，办理正式开户时没重新审核原件。（2）二是法定代表人授

权书是授权财务人员，但第二天来人是别人。其实是退回后隔了一天，企业的印鉴卡已经换掉了，银行留底的印鉴卡就是假印鉴卡，以后买凭证、划款等一系列动作均为“绿灯”。（3）是划款时未执行大额支付确认制度，大额划款需要和单位电话核对。

案例三：客户身份识别不到位，虚假资料骗取巨额贷款

近日，某农村商业银行某中心区支行发生了一起利用假企业、假个人身份按揭获得4.6亿元贷款的案件，目前该支行行长田某及为贷款提供担保的某信用担保有限责任公司法定代表人安某及实际控制人胡某被司法机关调查并采取强制措施。该起案件事发2009年2月底3月初，属于担保公司与银行人员合谋骗贷案。司法机关及中国银监会、某市银监局、某市农商行多家机构，正在调查处理该事件。目前已查明的损失超过1亿元，同时，调查组还冻结了200多个涉案的虚假帐户，追回损失1亿多元，总计被骗贷的金额约为4.6亿元。

在上述案件过程中，该行运营人员的操作存在哪些问题？

答：（1）未严格按照相关法律制度要求，加强对个人银行账户开立的审查，识别客户真实身份；（2）对于代理他人开立银行账户的，未按照要求出示被代理人和代理人的有效身份证件。根据《中国人民银行关于进一步落实个人人民币银行存款账户实名制的通知》（银发[2008]191号）规定：代理他人开立银行账户的，银行应要求代理人出示被代理人和代理人的有效身份证件。单位代理个人开户应依法承担相应法律责任，出示单位负责人、授权经办人及被代理人的有

效身份证件。单位代理个人开户应依法承担相应法律责任，出示单位负责人、授权经办人及被代理人的有效身份证件。

案例四：开户资料审核麻痹

被骗取账户资金

1997年10月19日，A银行营业科科长介绍张某到A银行开户，张某自称是青岛XX公司上海办事处负责人，只携带了一份办事处工商营业执照复印件及印章。A银行信贷员见是营业科科长介绍来的客户，便放松了开户审核手续，为其开立了账户，户名为“XX

公司”。同日，营业科业务人员也因张某是由科长介绍而来，麻痹大意，未对其提供的收款人为“青岛XX公司”而提示付款印章处却为“XX公司”的银行汇票进行严格审查，就为其办理了入账业务。

1998年3月22日，青岛XX公司上海办事处与江苏某县物资供销公司就购销钢材合同的执行发生了经济诉讼，江苏人民法院通知A银行作为第三人参加诉讼，此时A银行还不知是何缘由，在其后的诉讼审理中，A银行才了解到以下的一些情况：张某为本地无业人员，开户时向A银行提供的营业执照复印件系盗用青岛XX公司上海办事处，所盖印章均为私刻。张某冒用该办事处名义骗取A银行为其开立了账户，又骗取了江苏某县物资供销公司购买钢材的价值85.2万元的银行汇票，并通过开在A银行的账户骗取资金。案件发生后，A银行积极参加诉讼，为挽回损失做了大量工作。1999年5月10日，人民法院一审判决A银行承担经济损失340203.18元。5月17日，A银行向当地公安分局上报《关于张某来行进行经济诈骗活动的情况报告》，并抄报上级行保卫处。同时又上诉中级人民法院，据理力争，要求改判。8月29日，A银行的上诉被中级人民法院驳回，维持原判。12月22日，由A银行的上级行出面向当地市政法委员会报告，并抄报总行，请市政法委员会出面协调，但最终未见成效。

以上案例银行业务人员应吸取哪些教训？ 答：（1）根据中国人民银行《人民币银行结算账户管理办法》的有关规定，银行应严格审查开户资料，规范开户手续，确保资料的完整性和真实性。一些员工对由领导或同事介绍来的客户，往往疏于严格审核。如在办理开户业务时，银行员工未按规定要求张某提供营业执照和机构代码证正本。（2）银行在处理银行汇票业务时，应根据《票据法》的有关规定，认真审核票据要素，如收款人与背书人是否一致等，对抬头与背书不符的银行汇票应拒绝受理。在张某要求办理银行汇票业务时，银行员工也没有按规定严格核对汇票的要素和背书，草率地处理了业务，以致让不法分子的诈骗阴谋得逞。

案例五：认真履行“了解你的客户”的原则，防范和化解隐藏风险

2009年7月16日上午，陕西XX汽车维修服务有

限公司人员来到西安某银行对公营业柜台前，办理基本存款账户的开户手续，并按照要求出具了合法、真实、有效的营业执照、税务登记证、组织机构代码证以及法定代表人身份证。经办柜员按照制度认真对上述开户资料进行审核，并按照“了解你的客户”的原则与客户进行了沟通交流，客户在言谈中不经意流露出曾在该行办理过临时账户，并且已验资成功，故申请办理基本账户。于是经办人员一边要求其出示验资报告，一边报告会计经理。在核对验资相关资料时，发现有以下疑点：

1、现金缴款单所填写的单位账户经查询不存在；

2、现金缴款单上加盖的“现金收讫章”为伪造印章；

3、现金缴款单无经办柜员签章；

4、询证函既无经办柜员签章，也无支行业务公章；

5、由陕西XX会计师事务所有限责任公司出具的验资报告内所陈述的缴款记录均与事实不符。经过认真核实，该行确认其验资账户相关资料均为伪造。

以上案例对银行业务人员有何启示？

答：单位提供的基本存款账户开户资料真实有效，其利用虚假的验资证明，骗取了真实、合法、有效的营业执照、税务登记证、组织机构代码证等开户资料，来银行办理基本存款账户开立手续，银行人员即使严格按照规章制度要求，仍然无法发现问题。此种情况

隐蔽性强、风险可以无限扩大，造成后续更大风险。如果银行柜员没有认真履行“了解你的客户”原则，即使柜员按照正常流程开户审批流程办理业务，仍然发现不了问题。开户所带来的风险一般不会即期反映出来，而是在开户后较长时间才能显现出来，也将会在较长时间内存在。

案例六：验资资金违规转账

一、案件经过：

XX支行业务监测人员于2009年8月27日通过运行风险管理系统发现一笔准风险事件，涉及金额为107万元。具体过程为监测人员通过影像扫描系统查阅传票，发现为XX县XX化工有限公司验资完成后，网点操作人员用特种转账传票加盖一枚法定代表人私

章，通过交易将款项转入过渡科目，再通过交易将款项转入该企业法人代表个人账户上，对此违规操作的异常风险状态，监测人员最终确定为风险事件关注。

二、案例分析：

此案件网点经办柜员和营业经理，均不了解人民币银行结算账户管理有关规定：验资收款在完成验资后只准转入其基本账户，而该网点用银行内部凭证“特种转账支票”加盖法定代表人的私章，将百万元巨款通过内部户，转入其法定代表人私人账户，如果该公司有合伙人，而合伙人之间如有经济纠纷，就会把银行卷入到企业经济纠纷中去；一旦遇相关部门账户现场检查，在操作中严重违规现象就会导致被监管部门处罚的可能，存在“监管风险”。该网点未能把业务发展与运行风险控制有机结合起来，在受理此业务时与客户沟通不够，可将款项转入此基本账户中，再由客户办理账务处理。

三、案例启示：

（一）银行属资金高风险的行业，经办人员在受理业务过程中，要严格按照《票据法》、《支付结算办法》、《人民币银行结算账户管理办法》以及人民银行有关规定办理业务，以确保结算业务安全、高效开展。

（二）银行网点业务主管要做好监管工作，认真履

职，要加强对员工日常业务处理的管理，提高其风险防范意识和能力。各银行机构要加强对前台柜员，特别是监管人员的规章制度的培训，要经常通过实际案例来提高员工的风险防范意识，确保银行、客户的资金安全。

案例七：临时账户超期使用

某建筑施工单位于2008年3月5日，到XX银行申请以项目部开立临时存款账户，该存款人提供的各类资料齐全，开户申请书填明账户到期日为2009年3月31日，2008年3月6日，该账户通过人民银行审批，取得临时存款账户开户许可证。2009年4月1日，该账户发生现金支取1万元。该账户使用存在什么问

题？

答：该账户到期后没有报人民银行办理展期手续。《人民币银行结算账户管理办法》第三十六条规定：“存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期内向开户银行提出申请，并由开户银行报人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户的有效期最长（含展期）不得超过2年。”对账户使用期限需要超过两年的，存款人可以在账户两年期满后，撤销原账户，重新出具开户依据，申请开立新的临时存款账户。

案例七：充分了解执法机关查询扣划

权限，妥善协助查询扣划

某人民检察院受理民事债务纠纷案，持有县级相关的法律文书和执法人员的身份证，来工商银行查询被告人的个人储蓄存款，银行经办人员对人民检察院出具相关证件审核无误后，给予办理了查询。经查实后该被告人有储蓄存款5万元，人民检察院出具“协

助冻结通知书”要求对该个人定期储蓄存款5万元进行冻结。次日，人民检察院又来到银行出具了人民检察院的判决书和执行时由当事人交出的定期储蓄存款单和相关的法律文书，执法人员身份证。要求扣划，银行经办员审核无误后，按检察院的扣划要求给予办理了扣划手续。

银行经办员是否应该受理？为什么？应如何处理？

答：（1）银行经办人员不应受理。（2）银行经办员在受理查询和冻结扣划时没有索要、审核执法人员的工作证、执行公务证。（3）人民检察院无权扣划个人储蓄存款。（4）受理查询时应审核人民检察院执法人员的工作证、执行公务证及县级以上（含）相关的法律文书和“协助查询存款通知书”无误后方可办理。

案例八：违反账户生效日制度

为客户办理业务

一新成立法人企业员工，携带工商行政管理机关颁发的企业法人营业执照正本、开户证明、税务登记证和企业法人代表身份证件原件及复印件，如实填写齐全开户申请书有关内容加盖企业公章，向工行某营业机构申请开立基本存款账户。该机构人员审核了企

业提交的上述证明文件并经有权人进行了审批，并将开户资料报送中国人民银行当地分支行，2007年8月10日（周五，有双休日）经核准后办理了开户手续，并当即向开户企业出售了现金支票、转账支票及其他空白重要结算凭证。请根据以上业务说明开户过程中存在哪些问题？

答：（1）该企业开立基本存款账户提供的开户资料不全，缺少法定代表人对办理开户手续员工的授权证明和办理开户员工的身份证原件及复印件。

（2）银行在基本存款账户的当天向该企业出售重要空白凭证，没有执行自正式开立之日起3个工作日方可办理付款业务的规定。

第五篇：风险案例

风 险 预 警 及 风 险 化 解

第一部分 水面下的风险

怎么挖掘授信客户的潜在风险，怎么辨识远期和近期的风险，三个层面（三者不可割裂，应综合分析）

一、宏观层面（维稳、环保、转型）

（一）维稳 1.经济稳定

主要目标之一是维护CPI稳定，政府对通货膨胀率都会有一个容忍度，一旦这个容忍度被突破，政府将采取怎样的治理手段，是商业银行不得不关注的。因为政府无论采用市场手段（若货币工具）或者是行政手段（如限价管理）都可能产生系统性效应，那些引起物价不正常上涨的因素都将成为重点治理区域，该领域内借款人的风险很可能凸显。

举个例子，2009年以来持续的物价上涨，与房地产过度繁荣、基建项目过度投资以及投机过度活跃有着很大的直接关联。为了遏制这种趋势，2011开始，政府除了采取了紧缩货币政策外，更是将重拳直指房地产行业和政府融资平台，密集出台各种限制性规定（比如在房地产领域的限购、限价规定，四部委对政府融资平台要求进行强制整改的密集文件等）。现在看来，政府这一轮治理通货膨胀的措施不但直接推高了房地产行业和项目平台的风险，也使与建筑密切相关的钢贸、水泥等行业的风险被进一步暴露（今年江浙一带的钢贸行业风险事件即是实例）。包括一些原来在实体经济颇有建树的企业也因为涉及房地产行业，最终因为房地产的低迷而血本无归。

总结：信贷资源的投放一定要与政府经济目标保持一致，在节奏上要体现预见性。2.社会政治稳定

这个主要体现在借款人要合法经营并维护民生，具体可表现为（1）主营收入不能来源于违法的业务（比如黄赌毒、涉黑）；（2）不能侵害集体权利和百姓利益，容易引起群体事件，比如强拆、强占、拖欠工资等；（3）企业赖以发展的核心资源（比如供销渠道、许可、资格等）并非来源企业内生的竞争力，而且通过不正当方法获得（比如贿赂，不正当竞争）。如果某个企业是依靠上面某种途径生存的，这种生存具有不可持续性，一旦出问题往往是致命的。

（二）环保

在环保问题上必须坚持“一票否决制”，这是当前社会经济发展的大前提和大趋势。从长远看，高污染、高能耗的行业如果无法从技术上向绿色节能转型，必将被行政性退出。介入客户必须顺应这个趋势，对于那些长期游离于绿色边缘的行业或企业，应坚决予以退出。

（三）转型

现在转型是一个很热门的词汇，中央在提，地方在提，企业也在提。不同的层次，转型的内容也不同，包括了产业升级、产业结构调整、产业转移。但是转型是一项需要代价、决心和策略的复杂工程，现在很多转型成为了“一哄而上”，成了“半拉子工程”，因此这里讲转型不是提倡我们要顺势而上，而是不能“逆势而上”。尽管我们对政府很多所提倡的东西感觉不靠谱，但是政府禁止或限制的东西还是要敬而远之。现在国家的产业政策里有一些明确提到的产能过剩行业，我们就要谨慎介入。比如现在比较热门的话题--光伏行业就是典型，很多银行和地方政府陷进去了，说难听点就是“自食其果”。国家自2010年开始便多次发出风险提示，将多晶硅行业列入产能过剩行业，可是结果呢，各地政府和银行还是乐此不疲，最终都深陷其中不能自拔。

总结：转型不一定就是好东西，需要我们辩证看待，但是对于转型中已被划定的禁区就不要踏入。

二、中观层面（生命周期—技术、红利）

要了解一个行业的生命周期就要了解这个行业生存的核心是什么？是技术还是红利或者是其他？之后可以把问题进一步聚焦，通过行业生命周期特征来判断企业的风险。

（一）技术型。

1.要清楚整个行业的技术周期，是否出现了技术替代，假如是，很可能意味着一个行

业的消亡和另一个行业兴起，比如数码技术替代了胶片技术，导致曾经的摄影巨头柯达公司的破产。这种情况下，就要谨慎介入那个即将被替代的行业

2.要清楚企业自身技术在整个行业技术中的位臵，是属于追赶者、成熟者还是创新者。这三者中，追赶者的风险是最大的，尽管不排除其在某区域或某时期（存在市场壁垒）具备一定的盈利能力，但从长远趋势来讲，这个类型被淘汰的几率最大；创新者意味着未来，但并不完全意味着成功，创新者的风险在于创新的成果能否成功转化为商业利润，这类型客户更适合于风险投资机构；成熟者拥有着天时地利人和，可以创造稳定且可观的利润，这种类型的风险收益状态最适合银行介入。但是成熟者如果甘于现状则随时可能变成追赶者，所以银行在介入时，还应了解成熟者是否有远见将合理的资源投向创新。

（二）红利型

常见的红利包括人口红利（低劳动力成本）、政府干预性福利（商品价格补贴、货币价格补贴）等。依靠红利生存的行业常见于劳动密集型行业（代工行业、鞋服、家具等）、行政垄断型行业（比如能源、通信）、补贴性行业（农业、电力行业）以及外向型企业（依靠低估的人民币获取价格优势、退税补贴等）。对于这些行业来说，一旦红利减弱，企业就会面临利润减少、竞争加剧、市场萎缩的风险。

举一些例子：1.比如东莞这几年部分制造业倒闭或者逃离，正是因为这些行业一直以来赖以生存的人口红利难以为继，企业一方面招不到工而不敢接单，另一方面招的到工也会因为工资成本上升而使利润大幅降低。2.又比如近期国家正在研究的煤炭价格并轨方案，取消发电、钢铁行业的重点合同，意味着在未来，发电行业将不再享受原来煤炭最低限价的保护，除非届时国家能解决电价联动的问题（现在的电价是被扭曲的），否则，发电行业未来亏损的程度会持续扩大。3.再比如，在东莞很多出口企业，一直享受着人民币低估的红利，国内1块钱的东西卖到国外1美元，就可以赚8、9块。但汇改以后，慢慢地只能赚5、6块了，再加上国内通货膨胀，净利润进一步被侵蚀甚至出现亏损的情况。特别是那些和国外客户签订了长单的客户，因为当初没有考虑到产品价格避险，导致后来出现生产越多亏损越多，最后辛辛苦苦积攒10几年的利润全赔出去了

总结：对于依靠红利的行业，商业银行在介入时一定要认清红利的周期，在红利的峰期介入是比较适当的，一旦可以预见这种红利开始下行，聪明的银行就应该调整策略，逐渐退出，除非那些企业在面临红利减弱时也能及时调整策略（比如加大机器投入，或者进行套期保值操作等）。

三、企业生命特征（微观层面）

（一）资产负债特征（非财务报表分析法）1.资产结构的分析

根据所持有的主要资产类型可将企业分为重资产型和轻资产型，这对风险判断的角度很有影响。比如对于重资产企业我们可以将重心放在企业资产负债的配比上；对于轻资产企业可将重心放在现金流量稳定性分析上。

所谓轻资产公司是指企业的主要资产构成是无形资产，企业主要通过技术、经验、整合能力、品牌、文化等资源进行运作和盈利，比如像阿里巴巴、广告公司等类型的公司。但轻重是一个相对概念，我们在这里可以将轻资产公司的范畴扩大一下，将那些运作及盈利更多依赖于流动性资产投入的公司称为轻资产公司，反之称为重资产公司。

重资产公司需要将更多的资本投入到诸如厂房、机器设备等固定资产上，以实现规模效益。这类型企业相对来说身形较为笨重，资金撤出较难，逃废债成本较高。因此银行在风险策略的选择时可重点控制该类型企业的负债规模和变现能力强资产（房产、土地、通用性强的机器和存货）的配比，日常重点监控企业负债的变动情况，包括民间融资的情况。重资产公司多集中关于制造业、物业租赁和投资、房地产类等行业上。

轻资产公司主要集中于服务和贸易行业，资产主要体现在存货、应收账款和存款等科目上。这类企业经营灵活，调整迅速，流动性对其来说是生命线。对于贷款人来说，这类企业可以抓住的担保物有限，抽逃容易，担保权声张缺乏足够制度保障，因此银行在风险策略的选择时不得不将重点放在过程控制上，重点分析企业第一还款能力和监控企业的流动性上（特别是现金流）。

上述的所谓重资产企业侧重于资产负债比控制，轻资产企业侧重于流动性控制，是重

点分析法的结论，并不代表揭示了企业风险的全部内容。这种方法给到我们的是“预警”的启示，而非“安全”的启示。比如，一个重资产公司虽然在资产负债配比上处于安全线内，但它仍然存在亏损的风险，只是对银行来说，它暂时还不会倒闭，银行还有较充分的时间去化解风险；同样，一个轻资产公司虽然每天产生了可观的现金流，为银行贡献了大量的结算业务，但它可能存在负债过多的风险。对银行来说需要花更多的精力去分析这类公司银行账户流水上可能泄露的风险信息，因为这不仅涉及到第一还款来源还涉及到第二还款来源（典型的如应收账款质押业务）

2.负债及对外担保结构的分析（1）融资时点规模；

（2）近一年的变动趋势，是否大幅扩张或收缩；

（3）融资银行的数目，是否出现大银行在退出，小银行大量介入的情况；（4）担保条件中，主要的担保类型是什么？是否出现担保公司担保的情况；（5）对外担保时点规模和变动情况；（6）欠息逾期及五级分类信息。发散思维：

企业负债在短期内的大幅扩张（超过50%）一般来说不是一个好信号，这是风险预警的一个敏感性指标，需要进一步深入分析。如果发现企业向多家银行举债（超过三家），甚至这种趋势在近一年体现的特别明显，且多是那些新进入市场的小银行，这很可能预示着企业最近很缺钱，他们四处借贷，而那些小银行往往因为业务压力，授信条件要求不高，进而更容易满足企业的借款需求。当然仅仅如此还不能完全让人信服，这时你可以再分析一下被担保的信息，是否发现企业提供的担保条件几乎快把整个家当抵押出去了，除了房地产抵押了，存货质押了、应收账款也质押了、甚至股权也质押了，我们不得不警惕了，一个正常的企业不会缺钱到这种程度。如果你还发现，担保条件里出现了担保公司保证，这时候更需要警惕了。担保公司都是“吸血鬼”，企业这时候已经没招了。这时候，你该行动了。。

另外还有一种情况需要警惕，发现企业近期的负债在急剧萎缩，很可能是其他银行在强行收贷，这将对企业现金流产生较大影响，严重的会导致企业倒闭

3.对资产负债配比的分析（1）判断是否资可抵债？

通过上面对资产数据和负债数据的采集，可计算出企业资产负债率，初步判断企业是否资可抵债。但是这里的资产负债率不是资产负债表上的那个数据，而是立足于看得见的东西。比如，我们对资产的排序是这样的，最优的是房产、土地，其次是项目（包括在建的或对外投资），再次是机器和存货，最次的就是应收款和其他应收款（因为很难核实）。除非有足够的信心证明资产的质量，否则我们一般不把应收款和其他应收考虑在内，对于机器和存货可能要打比较大的折扣，对于项目类资产比较复杂需要具体分析。

假使，单单房地产资产的价值就足够覆盖负债了，这类企业至少在较长时期内是安全的。但如果剔除应收款类资产，资产负债率已经接近1，则需要警惕了。

（2）资产是否合理增长了

从资产负债的绝对数比我们可以粗略判断企业的资债相抵的状态，但从资产负债结构的相对变化我们可以判断出企业资金是否发生挪用。比如假设一段正常经营期间，企业流动负债增长了100%，那么出现以下几个情况的时候，基本可以判断信贷资金发生挪用了：

①流动资产未见同步增长，固定资产出现了大幅增长；②流动资产虽然同步增长，但发现企业的存货（可以看得见）未见同幅度增长，企业可能通过做大其他应收账款或应收账款的形式来平衡报表。

4.企业扩大融资可能性的分析 这里需要重点分析两项：

（1）企业再融资的欲望，包括欲望的强烈程度和欲望的大小。

（2）企业实现再融资目的的能力，包括可用于再融资的资产以及再融资金的创利能力。

分析：如果企业的欲望无法和能力相匹配，则企业的风险状态值得关注。比如，企业

再融资的欲望非常急迫，但企业已将可用于融资的资产都设臵了担保，这种情况下，企业很可能因为得不到后续资金支持而发生风险。又或者，企业的融资欲望无限大，即使目前还有较多的资产可用于再融资，但在可预见的未来，企业的再融资能力根本无法满足其融资需求，资金断裂大势所趋（最常见的是用流动贷款资金投向收益不确定的项目）。

5.总结

上面从资产负债方面对企业进行了分解分析，但现实的状况是比较复杂的，我们还需要对上面的信息进一步加工，做出更客观正确的判断。根据现有的经验或教训，如果出现以下几种情形的，需要我们格外提高警惕：

（1）负债与可见资产（主要是房地资产）比超过1的，企业在远期的风险很难保障，应伺机压缩；

（2）企业负债大幅扩张，担保条件中将可用资产基本用尽，则可推测企业资金需求大，下一步寻求民间融资的可能性很大；

（3）担保条件中出现了由担保公司担保，也可推测企业无法提供银行认可的资产进行融资，则其寻求民间融资的可能性较大。

（4）企业负债大幅扩张，特别是合作银行数目也不断增加，则可推测企业近期借贷行为活跃，如果合作银行中多为新进入者，也可说明企业最近的资金需求旺盛，但这种需求无法受到大银行的支持。

（二）现金流状况分析（主要结算在我行适用）1.现金余额沉淀分析

（1）日均存款的变化情况，如果发生日均存款持续减少的情况应警惕；

（2）资金停留时间很短，基本一笔资金进来很快就支付出去，说明企业资金周转很紧。

2.账户流水动态分析

按月计算流入/流出总量，剔除掉非结算类往来资金，进行环比和同比分析，发现同比或环比下降幅度过大的应警惕。

3.交易对象及交易习惯分析

（1）与贸易公司、担保公司等往来频繁；（2）往来资金金额集中、巨大；

（3）与主要供应商或客户的往来发生异常变化；（4）还息资金安排紧凑，甚至不是来源于自有资金；

（5）发现定期有规律地支出金额相近的资金，可怀疑是否用于支付民间融资利息。总结：

争取借款人的主要结算除了可以增加我行的收益，从风险角度更有利于我行对企业资金风险的监控。因此各经营单位应将结算指标作为客户介入或退出的重要考量因素。经验表明，在能争取到企业主要结算的前提下，企业80%的风险可以通过银行流水发现。

【我们从行为学角度证明为什么以上的分析方法管用，拿一个制造类企业的行为进行演绎，看一看一个正常的企业是怎样经历一个生命周期的：

1.A企业存在较大的销售增长预期，于是向银行B（大银行）寻求融资支持。（动机层）2.银行B尽管很看好企业的销售前景，但出于风险选择习惯，还是会尽力争取担保物。由于A企业只是一般性企业，谈判地位一般，于是将厂房和土地抵押给了银行，获得了资金，同时资产负债率也提高了。（行为层）

3.资金很快为企业带来了效益，企业的规模不断扩张，销售收入迅速增长。（结果层）4.随着时间的推移和规模的扩张，企业逐渐受困于资产效率下降问题（当然你可以讨论其他情景，比如利润率下降等），比如应收账款回收周期加长，坏账增加等，在银行流水上表现为结算量的下降。（情景分析）

5.资产效率的下降，使得企业重新产生了融资需求，来维持其现有的销售，于是他再次找到了银行B。（动机再次出现）

6.银行B 出于风险偏好，仍然要求A企业提供担保能力强的物业，但是A企业的土地和厂房都已经抵押给了银行B。无奈之下，A企业找到了银行C，并获得了可观的资金，因为银行C愿意接受企业提供的存货或应收账款做质押。此时，企业的资产负债率进一步拉升（接近警戒线）。（行为层）

7.很快A企业重新获得了增长动力，而且通过加强应收账款管理，企业资金出现了富余。A企业雄心勃勃，更新了机器设备并决定涉及新业务领域，于是它开始建设一个新的产品线。（结果层）

8.然而天有不测风云，经济危机来临，企业订单萎缩，企业面临双线资金压力（即维持原有业务的周转和新产品线的建造）。这时企业面临着艰难的抉择，是否继续新产品线的建造？如果继续企业可能在新领域获得利润增长点，但没有剩余资金可以继续投入；如果不继续，之前的投入就会打水漂，而且现有的债务也无法承担。（危机显现）

9.于是企业再次向银行C求助，然而行情不好，银行C采取了保守策略，拒绝了企业的申请。这时企业找到了新进入本地市场的银行D、E，这两家银行一方面迫于当时的业务压力，另一方面看到了领先者银行A、B也在支持企业，而且企业的规模也不小，于是给予了有限的额度，并要求某担保公司提供担保。这时企业的融资成本急剧上升。这时企业的各种风险表征显现，比如在征信系统中显示的负债大幅扩张，担保条件多样，还涉及担保公司担保；银行流水资金安排紧凑，结算量萎缩，开始与过桥公司往来频繁。（行为层）

10.悲剧的是，银行D、E给予的额度根本无法保证生产线的完工，这时候，新产品生产线对企业来说就像一个无底洞。企业已经无法寻求到银行的信贷支持，开始铤而走险，转向民间融资。资产负债率和财务成本扶摇直上。

11.最后，先知先觉的银行开始纷纷收贷，企业的资金链断裂在所难免。在收贷过程中，银行B的行动会是最坚决的，因为它所掌握的担保条件最强。银行C可能会损失惨重，因为它所掌握的存货或应收账款质押条件很可能因为其缺乏严密的过程监控早就流失了，不但失去了第一还款来源也失去了第二还款来源。】

（四）客户的分类

上面分别从宏观、中观和微观三个层面三个角度阐述了风险识别，最终还需要我们将各方面的分析结果进行归纳，对客户的风险程度进行分类，以便于我们决定采取什么样的化解策略。

1.假如一个企业在微观层面显现出资不抵债，且现金流紧张，则可以将之认定为近期风险。

2.若企业在微观层面出现现金流紧张，但资尚可抵债，暂可判定其为远期风险 3.若从宏观层面和中观层面分析，某企业属于政策禁止或限制类型、或处于生命周期下行阶段，则可将其列入不值得介入范围。

（五）集群企业整体分析法

上面的分析只是基于一种最简单、普遍的情形，即只是一个企业。实践中，我们在审视一笔授信的时候，更多时候需要扩展视角，通过整体法去发现潜在的风险。或者说的白一点，我们不能仅关注借款人、还要关注担保人，以及借款人的关联企业。这时除了对单体企业可按照上述的分法逐层分析，还需要从整体的角度去分析集群内各企业间潜在的风险关联。对于集群企业的分析，方法其实跟上面差不多，只是多了一些步骤：

1.以实际控制人为核心，调查清楚其名下的所有关联企业，弄清楚哪些是经营主体。2.分析整个集群的资产负债配比状态，计算时需要注意剔除内部往来、关联交易等。假如整个集群出现了资不抵债的情形，即使借款人仍然资可抵债，仍然需要提起预警。

3.关注集群内各企业间的资金调拨情况，可以发现集群内最近重点用钱的领域在哪里，这个领域的潜在风险非常值得关注。比如有些借款人的关联企业是搞房地产的。

二、逃出浑水地带（怎样化解）

逆向思维：假如一个企业发生风险了，你会怎么做？

（一）及时压缩或退出

及时压缩或退出是一种预见性的手段，较为温和，适用于企业发生明显问题之前，尚

有能力偿还利息的情况。在实施过程中可主要采取以下手段来实现：

1.提高定价水平；

2.调整产品结构，比如银承换贷款（缩短期限，指定用途）； 3.严格贷后管理条件；比如资金封闭操作等 4.设臵分期还款计划。

（三）增信

所谓增信即加强担保条件。要达到增信目标，首先要了解到企业有哪些资产，资产是否可进行 抵押登记等，一般步骤包括：

1.从企业介入起，就应重视企业资产线索（包括个人、关联企业名下的）的收集，在授信过程中掌握企业资产的变动情况，有利于风险化解时资产定位。

2.对于可办理抵押/质押登记的财产，敦促借款人抵押或质押给我们。

3.对于无法办理法律登记手续的，可引入第三方担保，将资产反担保给第三方，或者至少将有效凭证控制在手上。

（四）完善法律文本

法律风险是授信风险控制中不得不重视的问题，因此除了在日常业务办理时要严谨法律文本的使用及填写外，在客户发生问题时，要第一时间回头看，检查已签订文本中是否存在瑕疵，最好要征求律师意见。

（五）重组

比较复杂，具体问题具体分析

（六）法律诉讼

（七）信息处理

在化解过程中，需要妥善处理信息的保密和传递，特别是涉及到多个债权人的，我行的行动方案一定要做好保密。