会计与税法差异文献综述（最终版）

第一篇：会计与税法差异文献综述（最终版）

前 言

会计制度和税收法规的关系问题，越来越被人们所关注。会计制度与税收法规的处理不仅是税务部门与企业的重要工作，而且对整个社会的经济发展也有重大的影响。如何处理会计制度与税收法规之间的关系，既是会计制度与税收制度设计的理论问题，也是征纳双方确定征纳税额和反映会计信息的实践问题。

我国在计划经济时期，会计制度以税收法规为导向，强调会计要依附于财政、税收等法规。在我国市场经济体制的建立和完善以及经济全球化的过程中，我国会计制度与税收法规也进行了重大改革，在新的会计制度和税收法规中，都体现了会计制度与税收法规各自相对独立和适当分离的原则。会计制度与税收法规的分离是必要的，但是会税分离所形成的差异，一方面增加了纳税人的财务核算成本，另一方面也不利于税收征管机构的征收管理。因此如何协调会计制度与税收法规之间的差异就显得十分重要。

近年来，美国安然、世界电信等财务造假和欺诈案件频频发生，这些企业虚报盈利水平，人为推动股份泡沫，最终导致投资者利益损失与国家税收流失。笔者认为“会税分离”模式是造成这种现象的原因之一。正是这种“会税分离”模式削弱了税法对会计信息质量的保护作用和监督作用。那我国在主张“会税分离”模式时，该如何对待“会税分离”所造成的相关问题呢?

2006年2月15日，财政部颁布了39项企业会计准则(1项基本准则、38项具体准则)，规定2007年1月1日率先在上市公司执行，2009年我国所有的企业都要执行新准则。新会计准则的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会所指定的国际财务报告准则之间，实现了“实质性趋同”。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议全票通过了《中华人民共和国企业所得税法》，规定自2008年1月1日起开始实施。新企业所得税法适用于各类企业，统一了内外资企业的税率，统一和规范了税前扣除办法和标准以及税收优惠政策。此次改革力度之大，势必影响到每一个企业。

以此为契机，本文对“我国会计制度与税收法规之间的差异及协调”这一问题进行了深入的分析论证。

主 题

我国对于会计制度与税收法规差异的研究经历了较长一段时间，有着丰硕的科研成果。

自1992至1993年的会计改革以及1994年的税制改革以来，我国的会计制度与税法已经逐渐出现分离的趋势，但是这时二者的差异还不明显。1992年至2000年左右有关所得税的会计处理问题逐渐引起人们的重视，由此引发的会计制度和税收法规是否应该分离的问题更是产生了极大的争论。相对于“会税合一”，“会税分离”这一模式己得到了广泛支持，陈毓圭、倪国爱、陈留平为代表的学者都赞成会计制度和税法分离，并且提出对于“会税分离”造成的差异应该进行有效的协调。例如陈毓圭(1999)认为赞成会计准则与税法的分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目追求二者的差异，甚至人为地夸大二者的差异，而应当尽量保持会计准则与税法的协调和一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。倪国爱(2000)也持相同观点，认为既要反对要求会计准则和税法完全一致的主张，也要反对会计准则和税法绝对分离的观点，会计准则与税法应适当分离，需要统一的地方尽量保持一致。

2001年的《企业会计制度》发布实施以后，会计制度和税收法规之间的差异有扩大的趋势，国内学者对这个问题给予了较多的关注，从具体差异有哪些、产生差异的原因等不同的角度和侧面进行了研究。

这阶段高金平老师所著的《新会计制度与税法差异研究分析》(2001)非常具有代表性，该书从纳税人既要遵从会计制度，又要依法纳税的实际需要出发，对会计制度和税收法规在实际操作中的差异按照不同项目进行了详细分析，以案例的形式对会计如何进行纳税调整给出了示范和说明。但该书仅对会计制度和税收法规的差异进行了实务层面的研究，未涉及会税差异存在的合理性及其协调等问题。

以盖地、李惠为代表的学者对于导致会税差异的原因进行了研究。

例如盖地(2003)认为会计制度与税法的目的不同、内涵概念不同、计量所得的标准不同、计量的依据不同，这些都是会计制度与税法存在差异的原因。李惠(2004)也同意会计制度与税法的目的不同是产生差异的主要原因。

在如何进行差异的协调这一问题上，部分学者也提出了自己的见解，但最终的定论尚未形成。

以刘玉廷、陈留平、邓力平、戴德明为代表的学者主张协调论。例如刘玉廷(2001)认为，在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调的，应按会计制度进行核算，纳税时再作调整。而戴德明(2005)则认为在我国这样一个以大陆法系为主、会计制度体系建设依靠政府力量推行、税会趋于分离模式的国家，国际上还没有一个完全的模式可以套用，不同业务具有不同的特点，会计制度与税收法规的协作要根据不同业务类型及其差异的特点采用不同的思路。

另外部分学者借鉴了英美等国家的经验，认为建立专门的税务会计理论体系是协调会税差异的对策。我国税务会计专家盖地教授在《税务会计研究》(2005)提出作为独立学科的税务会计，其理论结构的研究应该以税务会计的目标和对象为起点，在此基础上，研究其基本前提、一般原则、信息质量特征、会计要素、会计方法和会计报告等。

特别要提出董树奎在《税收制度与企业会计制度差异分析及协调》(2003)一文中，对企业会计核算各环节中经济业务处理的会计制度与税法的差异、原因以及差异处理的具体方法等，进行了全面、系统、详细的分析说明，对会计制度和税法的差异研究具有相当的水准。

2006年我国发布了企业会计准则，使会计核算理论有了较大的变动，也使原有的差异研究有许多内容需要更新。本文的研究重点集中在“新准则下所得税差异的分析”及“如何有效地协调会税差异”这两个问题上，对所得税差异进行了最新的说明，并提出了差异协调的总体思路和可行方法。

会计制度与税法之间的差异并非我国独有，世界上许多国家都存在同样的问题。虽然各国的国情不同，经济、法律、社会制度存在很大差异，国外学者在这一问题上的研究方向和重点可能与国内学者有较大差别，但他们的研究成果对我们开展这一领域的研究仍有借鉴意义，尤其以美国对这一问题的研究最具影响力。

1995年Krasniewski认为，在美国，纳税人和政府之间是对立的关系，纳税人会寻找各种途径使税后收益最大化。他提出了反映美国财务会计方法和税务会计方法之间关系的两个规则，这也就是国内学者经常引用的克拉尼斯基定律，它解释了美国会计制度与税法之间产生差异的理论原因。

2001年Manzon等对美国财务会计报告和税务报告在收入计量和确认方法上的区别进行了研究，通过实证研究表明，1988年至1998年间，美国公司会计收益与应税所得之间的差异有逐步增加的趋势。MillS(2002)则利用美国公司的公开财务和税务数据进行分析进而得出结论:90年代美国公司会计收益和应税所得之间的差异呈增长趋势。美国学者从理论和实务角度对美国会税差异进行了分析，美国的税务会计研究最具有影响力，美国的税法就是一本税务会计，美国的这些理论对我国如何协调会税差异有很好的借鉴意义。

结 论

总之，在制定企业会计准则与税法法规时，各部门应当加强联系与沟通，促进企业会计准则与税法的相互协调。明确掌握和处理会计准则和税法之间的差异既有利于相关部门的税收征管，又能提高会计工作效率，保证会计信息质量。另外，也能有效的对企业进行监督，能保障国家财政收入，企业也能履行纳税义务，减少纳税风险。

第二篇：会计继续教育《会计与税法差异-收入项》

会计与税法差异-收入项 选择题

1.A企业于2013年10月20日向B企业销售商品签订销货合同，采用托收承付方式进行结算，商品于10月22日发出，24日办托托收承付结算手续。A企业销售收入确认的时点为（）。2013年10月20日 2013年10月24日 2013年10月31日 2013年10月22日 2.税法规定，判断视同销售收入的依据是（）。企业发出货物和财产的结果 企业发出货物和财产的动机 使用权是否转移 所有权是否转移

3.会计准则对与建造合同有关的零星收益处理的说法中，正确的是（）。直接计入当期损益 忽略不计

不计入合同收入而应冲减合同成本 确认收入，计入收入总额，计缴税金

4.税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（）。

销售百分比法 成本回收法 完工百分比法 完成合同法 5.具有融资性质的分期收款销售，税收规定（）。按照应收的合同价款的现值确认收入 按照合同约定的收款日期确认收入

合同价款与现值的差额分期冲减财务费用 应在销售发生时全额确认收入

1.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（）。

税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回；会计上一般属于融资交易，企业不应确认销售商品收入

税收规定，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 企业会计准则规定，售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入

2.下列关于通过修改其他债务条件形成债务重组的处理，说法不正确的是（）。会计中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债 税法不认可或有应付金额

税法中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债 或有应付金额的存在，可能导致差异

3.按税法规定，以下各项中不属于其他业务收入的是（）。

包装物出租收入 固定资产盘盈 代购代销手续费收入 材料销售收入

4.甲公司2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月，合同总收入50万元，至年底已预收安装费24万元，实际发生安装费18万元，估计还将发生安装费12万元，企业按照实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。下列说法中正确的是（）。应确认劳务收入24万元 应结转劳务成本20万元 完工进度为70% 应结转劳务成本18万元 5.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（）。在发生当期冲减上期销售商品收入 作为以前损益调整

在发生当期冲减当期销售商品收入 确认为营业外收入

1.下列各项销售中应在发出商品时确认收入的是（）。以预收款方式销售商品

商品不符合合同规定且未根据保证条款弥补 企业销售新产品且附有退回条款

企业销售需要安装的商品，且安装工程是商品销售的一部分

2.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认（）。债务重组损失 债务重组所得 资产转让损失 资产转让所得

3.将售价为5万元、成本为3万元的产品无偿赠送他人，增值税率17%，会计处理为（）。借：销售费用3.85万贷：主营业务收入3万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万

借：销售费用5.85万贷：主营业务收入5万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万

借：营业外支出3.85万贷：库存商品3万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万 借：营业外支出5.85万贷：库存商品5万贷：应交税金—应交增值税（销项税额）0.85万 4.税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（）。

销售百分比法成本回收法完工百分比法完成合同法 5.下列各项中不属于收入项的调整的是（）。

固定资产盘盈特许权使用费收入研发支出债务重组收益 1.关于售后回购业务，下列说法中不正确的是（）。

税法上对于售后回购一般作为两个环节处理：销售和购回；会计上一般属于融资交易，企业不应确认销售商品收入

税收规定，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 企业会计准则规定，售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，企业会计准则规定按照回购价格确认收入

4.小企业会计准则规定，出租包装物和商品的租金收入计入（）。营业外收入营业收入主营业务收入其他业务收入

1.下列各项中，既是税收规范的收入又是企业会计准则规定的收入的是（）。出售固定资产取得的收入 销售商品取得的收入 获取的政府补助 所有者投入资本

2.会计准则规定，固定资产盘盈的核算处理为（）。

视为以前会计差错，通过“以前损益调整”科目核算

通过“待处理财产损益”账户核算，报经批准后转入“营业外收入”账户 视为以前会计差错，通过“待处理财产损益”科目核算 作为营业外收入

4.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费，下列说法正确的是（）。

税法和会计都强调款项收回额风险 税法规定在取得会员费时确认收入

税法规定在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 会计规定在取得会员费时确认收入

1.某小企业于2013年12月销售商品（购货方经营状况恶化），商品发出但款项尚未收回，下列说法中不正确的是（）。该企业不能确认收入 该笔交易应当缴纳所得税

2014年初该企业收回该笔交易的款项不应作为2014的应税所得 该企业应当确认收入

1.税收规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当（）。在发生当期冲减上期销售商品收入 在发生当期冲减当期销售商品收入 确认为营业外收入 作为以前损益调整

根据新会计准则规定，下列资产减值可以转回的是（）。商誉减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备

持有至到期投资减值准备

2.根据新会计准则规定，下列资产减值不得转回的是（）。固定资产减值准备 坏账准备

可供出售金融资产减值准备 存货跌价准备

3.下列有关新会计准则的执行情况说法错误的是（）。

新旧会计准则转换会造成企业业绩明显波动，对企业净资产和收益的影响比较大 新旧会计准则转换未造成企业业绩明显波动，对企业净资产和收益的影响增减相抵、总体持平

执行新会计准则，从长期看会促进企业持续发展 我国新旧会计准则执行过渡平稳、反映良好

4.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入（）。营业外支出 长期待摊费用 固定资产成本 管理费用

5.二十国集团（G20）峰会和金融稳定理事会（FSB）在认真总结金融危机根源后认为，导致08年美国金融危机的根本原因不包括（）。

经济结构失衡 金融机构疏于风险管理 金融缺乏创新 金融监管缺位 2.制定《小企业会计准则》的背景不包括（）。加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障 促进小企业的盈利目标实现的重要制度改革

健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 加强小企业管理、促进小企业发展的重要制定安排

3.根据新会计准则在确认所得税时应足额反映递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产，并确保未来有足额利润以供转回、若转回适用的税率是（）。25% 13% 11% 6% 4.受托责任观和决策有用观的区分依据是（）。

核算对象不同 会计目标不同 会计假设不同 会计主体不同

5.我国建成与国际财务报告准则（IFRS）趋同的企业会计准则体系的时间是（）。2004年 2005年 2006年 2007年

2.小企业会计准则中资产的成本计量方法是（）。可变现净值法 历史成本法 重置成本法 公允价值法 4.新会计准则的概念框架第一个层次是（）。解释公告 准则指南 具体准则 基本准则

5.小企业会计准则与小企业会计制度相比，收入处理方面的变化不包括（）。增加了风险报酬转移的职业判断

常见的销售方式明确规定了收入确认的时点 采用发出货物和收取款项作为标准 减少关于风险报酬转移的职业判断

1.新会计准则的概念框架第三个层次是（）。准则指南 基本准则 解释公告 具体准则

2.小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于（）。5年 3年 8年 10年

3.下列各项资产减值损失一旦确认无法转回的是（）。

以成本模式计量的投资性房地产 可供出售金融资产 应收账款 存货

5.对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定有重要意义的是（）。高质量的会计信息 高质量的财务报告 透明的会计信息 高质量的会计准则

2.根据新会计准则规定，下列有关投资性房地产的计量说法正确的是（）。投资性房地产计量模式一经确定，任何情形都不得变更 投资性房地产可任意变更计量模式 投资性房地产应慎用成本计量 投资性房地产应慎用公允价值计量

5.小企业会计准则简化了会计核算要求，其内容主要不包括（）。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 统一采用权益法核算长期股权投资

统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价

要求企业采用应付税款法核算所得税，简化所得税的会计处理 3.制定《小企业会计准则》的背景不包括（）。加强小企业管理、促进小企业发展的重要制定安排 加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障

健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础 促进小企业的盈利目标实现的重要制度改革 1.新会计准则包括30项（）。确认和计量准则 确认准则 列报准则 计量准则

2.以下各项中，不属于新准则体现企业可持续发展的会计政策的是（）。开发支出部分资产化 充分确认预计负债 公允价值计量 预提辞退福利

5.下列各项中，不属于2014年新颁布企业会计准则的是（）。《企业会计准则第9号——职工薪酬》

《企业会计准则第39号——公允价值计量》 《企业会计准则第40号——合营安排》

《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 1.关于昆山市转型升级政策目标的表述，错误的是（）。

通过支持新技术、新产品、新业态、新模式的突破，实现转型发展新跨越 依靠资源、劳力、资本要素支撑快速的规模扩张发展模式

通过支持创新链、产业链、价值链、资金链、服务链的完善，打造创新发展新环境

通过支持兼并重组、节能减排、淘汰落后产能、腾出发展空间等举措，实现经济更具质量、更优结构、更有效益的可持续发展

2.实施科技贷款保证保险补助，在贷款还本付息后单户保险补助额原则上不超过贷款额的（）。

2% 1.5% 1% 0.5% 3.加强知识产权创造和保护，对国家优秀专利奖给予（）的奖励。10万元/件 30万元/件 20万元/件 50万元/件

4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国际先进的团队项目（）万元。500 100 200 300 5.深度推进两化融合的措施，下列说法错误的是（）。通过省认定的软件企业，一次性补助10万元

新列入国家规划布局内重点软件企业的，奖励50万元 新列入省规划布局内重点软件企业的，奖励30万元 企业应用云计算、大数据、物联网等技术的工业互联网项目，按项目投资额的10%给予补助，最高补助50万元

1.直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法称为（）。财产法 收入费用观 融合观 收益表法

2.对在孵企业聘请创业导师、科技咨询、知识产权保护等服务发生的费用给予（）的补贴。50% 30% 20% 10% 3.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国内领先的个人项目（）万元。500 300 200 100 4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国内优秀的个人项目（）万元。500 100 200 300 1.2014年修订后，我国会计准则具体准则有（）项。16 41 50 38 5.对承担国家、省、苏州市各类科技计划指令性项目及战略性新兴产业、高新技术产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的（）给予股权投资。10%15% 25% 30% 1.对新获得省质量奖的企业，奖励（）万元。50 100 200 300 2.实施专利保险保费补贴，单户保单的补助额原则上不超过保费的（）。80% 75% 60% 50%

3.对企业引进的重点紧缺人才，给予每人（）万元/年生活津贴。1.2～3.6 1.5～4.5 2～3 1～2 4.初创期人才项目经认定后的资助资金为：国际先进的团队项目（）万元。500 100 200 300 2.加强知识产权创造和保护，对省优秀专利奖给予（）的奖励。10万元/件 30万元/件 20万元/件 50万元/件

4.对于拟在境内上市企业的奖励政策，下列说法不正确的是（）。获监管审核部门受理申报材料的奖励300万元 拟在境内上市的企业，奖励400万元 完成股改后奖励100万元 进入辅导奖励100万元

5.下列不属于昆山市转型升级的主要措施的是（）。提升优势支柱产业，达到“老树开花”的效果 激发创新驱动活力，收到“插柳成荫”的成效 健全产业服务体系，营造产业发展新环境

实现经济更具质量、更优结构、更有效益的可持续发展

1.在推动企业加大节能设备投入方面，对于企业年节能量达300吨标煤、设备投资额300万元以上（含）的节能项目，将按设备投资额8%给予补助，单个项目最高不超过（）万元。50 100 150 200 3.对经营管理高层次人才和管理团队核心人才参加相关部门组织的境内外培训，给予最高不超过（）万元/人的补贴。6 3 5 1 4.设立创业投资引导基金，首期规模（）亿元。20 3 5 10 3.企业一次性购买科技成果并实施产业化，经认定后按实际交易额的50%给予补助，最高（）万元，纳入科技创新券支持范围。500300 200 100 5.对新获得中国驰名商标的企业，奖励（）万元。50 80 100 150

判断题：

6.会计核算考虑收回款项的风险较大而不确认建造合同收入的，税法不予承认。（）错误 正确

7.成本回收法是根据已发生的成本能够收回的金额确认收入，已发生和将发生的成本全部计入当期损益。（）错误 正确

8.税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。（）正确 错误

9.销售退回与销售折让的主要区别在于在发生时是否需要调整销售成本。（）正确 错误

10.会计准则规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本还是属于以前的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。（）错误 正确

6.税收规定，我国的政府补助属于构成营业收入总额的补贴收入范畴，在实际收到款项时确认收入实现。（）正确 错误

7.某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（）错误 正确

8.以固定资产做非货币性资产交换取得的收入应填入企业所得税纳税申请表收入明细表的非货币性交易视同销售项目中。（）正确 错误

9.对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（）正确 错误

10.税法规定的收入确认条件接受了会计准则认可的谨慎性原则。（）错误 正确

6.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步而是采取以物抵账方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不必进行会计处理。（）错误 正确

7.按税法规定，非货币性资产交易应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务，确认损益。（）错误 正确

8.一般情况下，商品发出与其风险报酬转移是同步的，比如交款提货方式销售商品。（）正确 错误

9.企业会计准则规定，材料用于非货币性交换实现的收入计入营业外收入。（）正确 错误

10.对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（）错误 正确

7.会计与税收完工百分比法的使用差异在于对“经济利益很可能流入企业”的要求。（）错误 正确

8.税收规范的收入比企业会计准则规范的收入范围要大。（）正确 错误

9.会计准则规定，不跨的劳务收入的确认采用成本回收法。（）正确 错误

10.企业的应税所得不仅包括企业所得税所规范的收入，还包括企业取得的利得。（）错误 正确

6.某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（）错误 正确

7.企业会计准则规定，材料用于非货币性交换实现的收入计入营业外收入。（）错误 正确

8.会计准则规定，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入所有者权益。（）正确 错误

2.在收入的计量方面，税收规定与小企业会计准则基本一致，与企业会计准则不同。（）错误 正确

6.新会计准则的主要特征是立足国情、国际趋同。（）错误 正确

7.持有到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（）错误 正确

8.企业商誉只有发生减值迹象时才需进行减值测试。（）正确 错误

9.IASB正在对公允价值计量、金融工具、保险合同、财务报表列报、合并财务报表等重要会计准则作出重大改革，这些改革将会对我国现行会计实务产生重大影响。（）正确 错误

10.新会计准则的发布和实施，把我国的会计提升到国际先进水平的平台。（）错误 正确

6.我国企业会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同。（）错误 正确

7.中国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋。（）错误 正确

8.新会计准则要求企业客观、真实地反映企业净资产乃至企业价值的可持续性。（）错误 正确

9.新会计准则要求企业掌握现值计算，使用实际利率折现率，反映资金的时间价值。（）错误 正确

10.新会计准则包括30项确认和计量准则以及6项列报准则。（）正确 错误

6.新会计准则重判断、讲依据，强调交易和事项的经济实质。（）错误 正确

7.在长期股权投资的计量中，成本法注重的是初始投资成本，权益法注重受资企业的所有者权益。（）错误 正确

8.持有到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。（）正确 错误

9.对企业而言，新准则是一项重要的管理制度。（）正确 错误

10.小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，无需考虑税法的规定，可随意确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。（）错误 正确

6.新会计准则强化了信息披露、提高了会计信息透明度，有效地维护投资者和社会公众的知情权。（）错误 正确

7.收益观要求在计量属性上尽可能采用公允价值，不主张采用历史成本原则。（）错误 正确

8.我国会计准则与国际准则相同，都属于法律体系。（）错误 正确

9.对小企业融资租入固定资产的入账价值按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础。（）错误 正确

10.新会计准则包括30项确认和计量准则以及6项列报准则。（）正确 错误

6.在美国的会计准则中，将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素。（）错误 正确

7.税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。（）错误 正确

9.会计信息作为公共产品，对整个金融市场的稳定以及千千万万投资者、债权人和社会公众的决策与利润分配，和国际资本的有效流动、国际贸易的健康发展有着重要的作用，因此要重点关注会计信息质量的高低。（）正确 错误

6.财产法要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。（）错误 正确

7.为适应我国市场经济的发展，企业会计准则的修订要充分考虑国内市场环境，没有必要考虑国际市场环境。（）错误 正确

9.对于使用寿命可确定的无形资产，应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。（）正确 错误

6.新会计准则重判断、讲依据，强调交易和事项的经济实质。（）错误 正确

8.小企业实际收到返还的企业所得税通过营业外收支科目进行核算。（）正确 错误

6.实施专利保险保费补贴，企业的首份保单的补贴最高为保费的80%。（）正确 错误

7.扶持电子商务新业态，支持本市注册的电子商务独立法人单位建立和运营电子商务服务平台。（）错误 正确

8.对经认定的项目高端人才，提供免费住房或相应租房补贴。（）错误 正确 9.对现代物流企业，按企业的规模及发展情况，经评审后给予最高不超过200万元的奖励。（）错误 正确

10.拟在境内“新三板”挂牌或境外上柜的企业，给予适当奖励。（）错误 正确

6.对企业联合高校、科研院所获批设立的江苏省企业院士工作站、研究生工作站，给予一定金额的补助。（）正确 错误

7.对经认定的结算中心、贸易中心、互联网公司等总部企业，按企业规模及发展情况，经评审后给予最高不超过6000万元奖励。（）错误 正确

9.昆山市政府专门设立转型升级创新发展专项资金，每年投入不少于20亿元，6年至少拿出120亿元，用于政策推动落实，支持企业转型升级创新发展。（）错误 正确

10.鼓励企业创牌定标，被批准为国家标准的，经有关部门审核后，对所有起草单位奖励50万元。（）错误 正确

6.推动科技金融融合，对于符合风险池支持的企业合计提供不低于10倍资金池数额的贷款支持。（）正确 错误

7.对企业柔性引进关键岗位科技人员，给予1:2薪酬补贴，最高不超过6万元/年。（）错误 正确

8.鼓励企业法人单位借助第三方电子商务平台开展网络销售，新建网店在其支付费用正常运营1年后对首年平台服务费给予50%的一次性补助，每家企业限补一个平台。（）错误 正确

9.加强知识产权创造和保护，对省专利金奖奖给予20万元/件的奖励。（）错误 正确

7.对项目稳定性好、绩效明显的优秀人才给予的购房补贴，最高不超过100万元。（）错误 正确

8.初创期人才项目经认定为国内优秀的团体项目资助资金为300万元。（）错误 正确

10.鼓励企业创牌定标，被批准为国家标准的，经有关部门审核后，对所有起草单位奖励50万元。（）错误 正确

8.初创期人才项目经认定为国内领先的团体项目资助资金为300万元。（）错误 正确

9.对现代物流企业，按企业的规模及发展情况，经评审后给予最高不超过200万元的奖励。（）错误 正确

9.对重点支持文化创意产业项目，鼓励制造业领军企业分离创意设计环节，根据企业类型和业务规模实行分档定额奖励。（）错误 正确

8.支持本市注册的电子商务独立法人单位建立和运营电子商务服务平台，经有关部门认定，对电子商务服务平台建设软硬件总投资额的20%给予一次性补助，最高不超过50万元。（）错误 正确

8.对承担苏州市重大科技成果产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的50%给予股权投资。（）错误 正确

9.拟在境外上市的企业，成功上市后奖励500万元。（）错误 正确

10.对通过重大装备投入，设备投资额在3000万元以上，按项目设备投资额的5%给予补助，单个项目一般不超过2000万元。（）错误 正确

11.对承担苏州市重大科技成果产业化项目，按不超过项目货币及实物资产投资额的50%给予股权投资。（）错误

正确

第三篇：会计准则与税法差异毕业论文

会计准则与税法差异毕业论文

1.引言 会计制度与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规 则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。适应社会主义市场经济发展变化的新 情况，税收与会计制度的具体政策规定也越来越丰富，从而两者之间的关系也变 得较为复杂。鉴于税法和会计制度的目标和遵守的原则有所不同，两者之间存在 差异是必然的。然而，税法与会计制度的差异也必然会增加纳税人遵从税法、会 计制度的成本。因此，很有必要在不违背税法和会计制度各自目标、遵循原则的 前提下，通过协调尽量减少差异。1.1 研究会计准则与税法差异的背景 改革开放30 年来，我国的会计和税法的改革在不断进行，尤其是近10 年，随着WTO 的加入，我国经济逐步融入国际社会，财政税收制度逐渐与国际接轨，现行税制的确立和具体会计准则也随之出台，使得会计制度和税法的差异逐步扩 大。研究税收制度与会计制度的差异成为广大纳税人的当务之急，会计和税法的 分离必然会形成差异。1.2 研究会计准则与税法差异的意义（1）理论上的意义： 有利于提高财务信息的质量、有利于推动税务会计的发展和税法的良性互 动、共同发展、能给我国的会、税模式的选择提供参考。税法相对于会计准则而 言，税法相对于会计准则而言，它具有强制性和高度的法律权威性。如果企业 那谁核算是真实的只要能清楚会计信息就会大大提高。另外，我国的企业所得税 法还不健全，迫切需要在同相关经济法规和经济环境相互协调的过程中进一步完 善，最后我国会计制度与税收法规的关系经历了从统一到差异再到协调的动态发 展过程。在我说市场经济快速发展，不断完善的调整过程中，对于会计和税法差 异的研究能够对我国的会计制度和准则及税法的模型选择提供参考。（2）实践中的意义： 有利于企业能够正确的执法，履行纳税义务，减少纳税风险；有利于纳税人 财务利益最大化，使企业免于受到处罚；有利于企业投资人、债权人了解企业的 真实情况，做出正确的决策。由于税法和会计对收入确定等方面存在很多方面的 不同，如果企业会计人员不能掌握二者的差异而只是按照会计准则相关规定来核 算税额的话，就会导致核算结果的误差，甚至是偷税漏水的出现。偷税、漏水的 出现，肯定会给企业带来罚款和滞纳金，这样无形中给企业带来了不必要的损失。能够正确的认知会计和税法在相关方当面的不懂规定处理，同样能使企业合理利 用经济资源，实现企业的短期利益并保证长期的经济效益。2.会计准则与税法差异的概述 2.1 会计准则与税法差异的成因（1）目的不同 企业会计准则制定的主要目的是规范企业会计核算工作，提高会计信息质 量，真实反映企业的财务状况和经营结果，以满足政府部门、投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。而税法制定的目的是 为了调整国家与于纳税人之间在征纳方面的权利和义务，保证国家利益和纳税人 合法权益，维护正常的经济秩序，保证国家强制、无偿的取得财政收入，依据公平税负、方便征管要求，对会计准则的规定有所约束和控制。可以这样认为，会 计准则和税法目标上看是不同的体系。（2）规范的内容不同 不同税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。会计准则的 目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关方面了 解企业才财务状况和经营成果的需要。税法规定了国家征税机关和纳税人的征税 行为，解决的是社会财富如何在国家和纳税人之间分配，具有强制性和无偿性。因此税法和会计准则不可能完全相同，必然会存在差异。（3）对会计要素确认要求不同 企业会计制度规定一般会计核算遵循的是权责发生制，而税法是收付实现制 与权责发生制的结合。（4）服务对象不同 企业会计制度要求提供的会计报表是为会计信息使用者、投资人、债权人、企业管理层、政府部门和其他利益相关者服务的。而税法主要是保证国家财政收 入同时也为纳税人提供缴税义务，保障其权益。（5）发展速度不同 为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展速度，新准则更是加快了与国 际会计准则的接轨。具有了“国际化”。而税法更多是从国家宏观经济发展的需 要出发，在保证国家经济发展目标的前提下进行的，相对会计准则而言，更具有 中国特色。（6）核算基础不同 会计制度规定必须在收付实现制与权责发生制中选择一种作为会计核算基 础。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税 务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，即税法是收付实现制 与权责发生制的结合。（7）核算原则不同 会计核算以权责发生制原则和谨慎性原则为基础，同时遵循客观原则，可比 性原则，一贯原则，相关性原则，及实时性，明晰性重要性原则和实质重于形式 原则，配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则，税法核算时不遵循谨 慎性原则。会计准则与税法的基本原则有想通之处，税法遵循一些会计核算的基 本原则，但是，基于税法保全税收的体现政策导向的要求，税法与会计准则在某 些基本原则上产生了背离。2.2 会计准则与税法的差异的理论分析比较

（一）收入方面的差异（1）销售额的差异。会计上的销售额是指销售商品、提供劳务而取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上应税的销售额包括价款和价外费 用，其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。（2）应税收入的差异。会计上的商品销售收入或劳务收入是指企业对外销售 商品或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收收入既包括税法规定的八种视同 货物销售行为应确认的应税收入，企业所得税等税种也有视同销售的规定。

（二）成本费用方面的差异 会计处理按实际发生额列支，而税法上有的规定明确不得扣除，有的按限定 标准扣除，如工资、广告费、宣传费、佣金支出、业务招待费、保险费、会计费，有的强调必须有相关证明方可扣除，否则不得扣除。

（三）资产负债方面的差异（1）资产的折旧与摊销。会计上出于谨慎考虑，通常强调加速折旧与提前摊 销资产，而税法上出于保证财政收入考虑，通常要规定一些限制性条件。（2）资产减值准备。会计上规定期末应对各种资产按成本与市价孰低法计价，如发现资产发生减值应计提减值准备，而税法上只承认坏账准备，对其他的各项 减值准备均不予承认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作了较明 确的限制性规定。（3）预计负债。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产 品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业按照规定项目的确认标准，合 理的集体各项很可能发生负债，税法上坚持实际支付原则，不予确认可能发生的 负债

（四）利润总额与应纳税所得额的差异（1）增加应纳税所得额的项目。指会计上作为利润要素在营业外支出中按实 际列支的赞助费、捐赠支出、罚款、罚金、滞纳金支出及取得应税收入无关的支 出等项目，这些项目在税法上或者明确不得扣除，或者规定只能按限定标准扣除。（2）减少应纳税所得额的项目。指会计上已计入利润总额而按税法规定可以 免于征税或不需要征税的项目。主要有“三废”产品利润和国债利息等单项免税 或不征税利润、以及所得税前会计利润弥补以前经营亏损等项目。这些项目 按税法规定均可在会计利润中依法扣除后再计算征收所得税。2.3 会计准则与税法差异的实务差异比较

（一）收入确认的差异（1）收入确认范围的差异 收入确认范围的差异，是会计准则和税法在对收入进行确认时口径不同所 产生的差异。① 会计准则和税法在基本含义存在差别 在《企业会计准则第 14 号—收入》中，收入指企业在日常活动中形成的，会 导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售 商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。税法规定的收入，是企业在生产经营活动中以及其他行为去的的各项收入总 和。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、转让财 产收入、利息收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。② 会计准则和税法在商品销售收入和提供劳务收入上有差异 《企业会计准则第 14 号—收入》规定的商品销售收入和提供劳务收入都是指 企业对外销售商品或提供劳务取得的收入；此外，该规定指出：“企业代第三方 收取的款项，应当作为负债处理，不应确认为收入。” 税法上应税收入不仅包括企业对外销售商品或提供劳务取得的收入，还包括 税法规定的视同销售行为所确认的应税收入。（2）收入确认时间的差异 会计确认收入实现时间和税法确认收入实现的时候不尽一致。税法确认收入 实现的时间往往早于会计确认收取实现的时间。会计遵循实质重于形式原则和谨慎性原则，侧重于收入的实质性的实现，只 有当各种形式的收入真正转移到企业以后，会计上才确认收入的实现。而税法上 规定收入的实现时间，应该以产品或商品已发出，款项已收取的权力已实现为原 则，来确认收入的实现。税法对收入没有原则性规定，《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税 劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，确认收入实现时间具体为： ①采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到货款或取得索 取货款凭据，并将提货单交给买方的当天； ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥收手续的 当天； ③采取赊销分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； ④采取预收货款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天； ⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天； ⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫劳务收入或取得索取劳务收入的凭据 的当天； ⑦视同销售货物行为，为货物移送的当天。税法是从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现，对于某 项收入企业可能还未实现，但从整个社会角度来说价值已经实现了，税法就将该 项收入确认为计税收入。（3）收入确认的差异 《企业会计准则第 14 号—收入》规定，满足以下条件才能确认：第一，企 业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通 常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠的计量；第四，相关的经济利益很可能流入企业；第五，相 关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税法上的规定不考虑纳税人的风险问题和继续管理权问题。对收入和成本的 计量问题，在特殊情况下，税务机关可以在税法规定的范围内，强制性估计收入 的成本的金融。① 现金折扣方式 会计准则规定按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣 实际发生时计入当期损益。税法则规定现金折扣不得从销售额中扣除。②商业折扣的方式 会计准则为直接规定商业折扣处理方法，一般按照扣除商业折扣后的金额来 确认销售商品收入金额。税法规定，销售额和商业折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后月作 为销售额计算增值税；如果折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销 售额减除。

（二）成本费用的差异分析（1）职工薪酬 职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、各类社会保险费 以及辞退福利等共八项。同时对职工的股份支付，本质上也属于职工薪酬。税法允许扣除的工资，薪金支出是指纳税人每一纳税支付给在本企业任 职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金支出的劳务报酬。包括基本工 资、奖金、津贴、补贴、年底加薪、加班工资及与任职祸首古相关的其他支出。差异表现在，税法对企业职工的薪酬范围有所限定。同时，为了确保工资薪 金扣除的合理性，税法对工资薪金支出做出了限制，纳税人发生的下列支出不作 为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府 的规定为雇员支付的社会保障性缴纳款；从已提取职工福利基金中支付的各项福 利支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的差吕飞和安家费；雇员离退休、退 职待遇的各项支出、独生子女补贴、纳税人负担的住房公积金、国家税务总局认 定的其他不属于工资、薪金支出的项目。（2）业务招待费 业务招待费规定会计准则与税法的差异表现在： 会计规定，业务招待费在发生当期全额在“管理费用”科目据实列支，可 全部扣除，不能采取预提的办法。税法对顶，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费按一定比例 扣除，形成的永久性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。而且允许税前扣除 的业务招待费必须始于纳税人经营业务直接相关。（3）坏账准备 会计准则规定企业可依据应收款项和其他应收款计提坏账准备，且还必须剔 除“有确凿证据表明该款项应收款项不能收回或可能较小部分。a.计提方法不同 会计准则规定计提坏账准备的方法由企业自行确定，但企业应当制定计提坏 账准备政策，可选择余额百分比法、销货百分比法、个别人定法。税法计提坏账准备，一是除了企业计提坏账准备在税法规定的比率范围内可 以税前扣除外，企业根据会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业税 前扣除；二是根据你按木应收款项余额以一定比例提取坏账准备。b.计提标准不同 会计准则为硬性规定，需根据以往经验进行合理估计坏账准备的计提比例。税法对计提比例有量的限定，一般不得超过年末应收账款余额的5‰。（4）借款费用 会计准则与税法对于借款费用可予资本化的范围方面的规定存在差异。会计 准则规定符合资本化条件的资产仅限于固定资产、生产周期长的存货和投资性房 地产。税法相关规定中明确规定为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生 的借款及为开发房地产而借入的资金均可确认为资本化处理。例如：某工厂2011 年应产品建造，从金融机构借款，发生借款利息10 万元。会 计处理如下： 借：生产成本 100000 贷：应付利息 100000 借：应付利息 100000 贷：银行存款 100000 税收处理及会计和税收处理差异的调整：借款产生的借款利息10 万元因用 于产品生产，所以应计入当期的财务费用进行税前扣除。在企业 2010 年所得税 纳税申报表中，应对计入生产成本的借款费用产生的会计与税收处理的时间性差 异进行纳税调整，调整额为 100000。产品完工时，调整完工产品的成本会计和 税收的差异。3.会计准则与税法差异的分析 3.1 会计准则与税法适当分离的必要性 由于现行会计准则与税法在收入及费用的确认时间及确认口径上有所不同，从而导致了会计利润与计税利润不相等的情况。无论设立税务会计的现实必要性 是否存在，消除会计利润的计税利润之间的差异都是不可行的，会计准则与税法 的适当分离不管是对现代企业制度的建立，还是对会计理论研究的深入都具有十 分重要的意义

（一）有利于企业管理体制改革的进一步深化 会计与税法的适当分离在相当程度上保证了企业的自主性。因为企业只需 按照税法的规定计交有关税款，并将其作为一项费用处理。在会计处理上可根据 企业的情况及经营环境的变化在会计准则的指导下灵活选用会计政策，合理计算 收入，恰当分配费用，而不必考虑税法的规定，以保证企业财务目标的实现及企 业决策的顺利实施。从这个意义上说，会计准则与税法的适当费力是经济体制改 革中一个不小的进步。

（二）有利于会计目标的充分实现 企业财务会计的目标是 向向企业外 部关系人提供所需信息。在企业众多的 外部关系人中，税收征管部门所关心的是应税行为的发生情况及应税所得的获奖 情况。其它外部关系人人关心的则多是与债券的安全性、投资的收益性及营运资 金来源和应用状况相关的财务状况、经营成果及资金变动情况，对税款应如何计 算及交纳并不为她们所关心。会计准则与税法的适当分离可使财务会计在满足其它外部关系人需要的同 时在一定程度上满足税收征管部门的需要。因为税收征管部门除了从企业对外会 计报表获取所需信息外，还可以从企业特别报送的纳税申请表及其附列资料，甚 至从作为上列报表编制依据的原始凭证中获取所需的信息，这是其他外部关系人 所不能做到的。所以，会计准则与税法适当分离后，财务会计可以专门向提供能 够公正、恰当地反映企业财务状况、经营成果及资金变动情况的会计报表、而不 管税法的规定，使其满足跟多的外部关系人的需要，最大限度的实现其目标。

（三）有利于会计理论研究的深入 会计准则与税收法规的统一只可能使财务会计成为解释及执行税收政策的 工具，会计理论的研究也不可避免地要受到税收法规体系的制约。在实质上是会 计失去作为一门学科应有的基础，出现有会计职业及会计人员而无会计学的情 况。会计准则与税法的适当分离可使会计理论的研究脱离税收法规的限制，围绕 着会计目标，按其内在的规律进行。

（四）有利于对外开放及国际经济交往的发展 我国现行的会计准则与国际惯例尚有较大差距，如何尽可能的缩小这一差 距，提高我国会计信息的国际可比性也应是我国会计界的一大工作目标。如果将 会计准则与税法同意的话，将极大地阻碍这一目标的实现，出现国外看不懂中国 会计报表的情况。会计准则与税收法规的适当分离可以使会计准则尽快与国际接 轨而不致使国内税收收到影响。另外，从税收角度来看，会计准则与税法的适当分离还有利于水守护政策的 稳定及税收目标的实现，不致于出现会计理论研究的深入及会计准则的修改而影 响税法规定，使税法失去应有的严肃性及权威性的情况。3.2 会计准则与税法差异产生的影响

（一）造成征、纳税成本的提高。凡是会计准则中规定应确认收入或费用，而税法中规定不应确认收入或费用，凡事会计制度中规定不应确认收入或费用，而税法中规定应确认收入或费用，在申报纳税时均需要进行纳税调整。会计利润 与应税所得的差异项目多，跳帧的项目就多。调整的项目过多，企业所得税年末 汇算清缴工作变得更加复杂、繁琐、从而提高了纳税成本。同时作为理性经纪人 的企业在与税务部门的博弈中利用各种差异项目千方百计的进行避税，甚至偷 税、漏税，为了确保国家税收征收工作顺利完成，税务部门不得不增加征税成本。总之，过度的分离对会计核算和征收征管来说都意味着麻烦、负担，工作量增加，工作效率下降，成本上升。

（二）容易引起税源的流失。比如，对会计准则明确规定可以计入成本费用 并且没有规定其限额或比例的，而税法却没有明确的规定是否可以或不可以确认 其计入成本费用的，企业在进行会计核算时，就全额确认为企业成本费用，这样 就谁造成国家税源的流失。

（三）影响政府文件的权威性。从我国会计与税收规范的性质看，税收是法律规范，具有强制性、无偿性、固定 性、的特征。同时会计准则也具有同税收制度一眼的法律地位。两者过度分离，无疑会破坏法律规范的严肃性。例如：会计制度规定的加速折旧政策、计提减值 准备等，从企业核算利润的家督上看合情合理，而税法却不予认可。

（四）征、纳税双方容易引起争执，并且难以仲裁。如按会计准则规定，企 业可以对或有事项确认或有负债，而税法并没有对此作出明确的规定，折旧容易 引起争议。尤其使税法未规定可以或不可以做的事，就更难仲裁。4.协调会计准则和税法关系的措施 4.1 会计准则与税法差异的可协调性 会计与税法的分离，促成两个相互独立而又必然带有互动影响的经济体系存 在，这要求二者要有机的进行协调。纳税事项本身就是会计处理的一种业务，一 个环节。会计的传统纳税申报职能也必然促使会计将其融入日常会计行为而不是 去做两套账。因此，二者在一定程度上具有协调的余地。4.2 建立会计准则与税法协调的长效机制 实现会计准则与税法的有机协调，是一个涉及制度和实践两个层面的复杂问 题。应在正确对待差异问题的前提下，根据适度原则和可操作原则，从宏观领域 到微观环境，建立一个系统的协调机制，实现二者的适度和谐。可从以下几个方 面开展研究协调工作：

（一）会计准则与税法差异的理论协调方式（1）会计与税法目标相协调 我国不能把会计目标完全定位于提供“客观、真实、公允”的会计信息。因 为，该会计目标适用于英美等国，而这些国家的现代会计理论和方法实在高度发 达的资本市场基础上发展起来的。我国的资本市场不够发达，必须强调为国家宏 观经济的发展和监督服务。因此，税法和会计制度的目标应尽可能地保持协调，而这种协调再以国家为最高利益的调控下完全可以做到。（2）开展会计与税法相互协调的理论研究 开展理论研究的第一步是，正确认识二者的区别与联系，把握好分离同意的 “度”，既不能因为两者的不同，而片面的追求夸大两者的差异，也不能因为存 在紧密联系从而无视两者差异，从一个极端走向另一个极端，回复到“税会合一” 的传统模式。这也促使我们重视会计准则与税法差异协调的理论研究，促进会计 理论与实务的发展和完善，为会计与税法差异研究提供深厚的理论基础。

（二）会计准则与税法差异的实践协调方式（1）政府从宏观领域加强对税法和会计制度的协调 《企业会计制度》、《金融企业会计制度》的陆续颁布，会计原则的处理方式 上发生了显著变化，对会计利润及应税所得产生了较大的影响，导致二者之间的 差异性增强。需对现行的会计核算制度和税法进行审查，找出相互不适应的地方，并加以研究，以便协调，而不是单纯满足一方面的需要。会计和税收的法规制订 和日常管理分属财政部和国家税务总局。两个主管部门立法执行过程中，可能产 生立法取向不同。因此，两个主管部门的主动沟通是会计制度与税法协作的重要 前提。加强管理层面的沟通，有利于减少不必要的差异，调高效率，提高会计制 度和所得税法规协作的有效性。（2）规范和完善会计制度，主动与税法法规协作 会计制度尽管经过不断的研究和修改，但其本身仍然存在不足或尚待规范的 地方，因此会计制度应不断被完善。对于制度缺失的事项，规范时应事前与税法 制定部门相协调，沟通，是其在符合会计理论发展和会计实务工作的前提下，尽 可能与税收法规协作，避免制订后存在不必要的差异在进行协调，造成效率损失。（3）改进企业所得税法规，主动与会计制度协作 目前企业所得税存在的问题，比如：实行内外两套所得税制度、优惠政策 太多、收入总额的概念不清晰、收入项目名称不规范等，所得税应加强自身建设，完善税收法规。因为，会计制度一般而言，较为先行，理论较为完善，且符合税 法的目的和原则。可借鉴会计准则相关规定，在存在差异的情况下选择差异最小 规范。（4）根据不同业务差异采取不同写作协作方式。对于与经常性收入和成本的差异，会计制度的处理原则比较规范和成熟，企 业所得税法规应积极与会计制度协调，对企业所得税法规进行完善和优化。在会 计制度与税法法规制定前，二者制定部门应进行协作，在满足会计目标与税收目 标的前提下，尽量减少二者的差异，提高效率。（5）改进和完善差异调整的会计方法 如今，企业对差异的会计处理以帐外调整为主，在纳税申报表中体现，无法 与日常的会计记录相链接，也不利于与税务机关的信息交流。为了完整系统的反 映差异的形成以及纳税调整情况，企业应当增设必要的明细账和备查账来规范账 簿记录。对差异的调整情况，应在财务会计报告中作出相应的披露。现行披露方 法只反映差异对所得税的影响结果，没有反映差异的形成过程。因此，可在利润 表的“利润总额”与“所得税”项目之间增列纳税调整增加额，纳税调整减少额 和应税所得额三个项目，其调整金额根据有关明细账和备查账记录分析计算添 列，以反映差异调整的全貌。此外，还可借鉴国际会计准则中对差异的调整处理 办法，改进我国现行的差异处理方式，既可达到与国际 接轨的目的，又丰富了 会计理论的内容。（6）小企业按税法规定选择会计处理方式 由于小型企业会计信息的外部使用者相对较少，由于小企业的利益与个人利 益高度统一，逃避纳税的可能性要比大中型企业大得多。因此，为充分体现税法 在小企业中的主导地位，降低小企业遵从税法的成本，结合小企业的特点和税收 征管需要，小企业可选择会计处理方式，以减少会计利润与应税所得的差异。（7）加强信息的披露和相关人员的培训。税务机关应充分利用披露的会计信息，并且应加强企业会计准则的强制性信 息披露义务，以提高税务机关的税收征管效率。认真组织各方面各层次的学习培 训工作，加大培训的力度，以加深对企业会计准则和税法的认识，为深入贯彻会 计和税法创造有利条件，以提高企业会计准则和税法法规协调的有效性。结 论 我国会计准则与税法的差异已经成为一种客观存在。会计准则与税法的分离 也形成了一种必然，他们的适当分离并不是要将二者截然裂开，恰恰相反，二者 之间的差距应当尽快可能地缩小，能够统一的地方尽量统一，这样做一方面可以 方便税款的计算，另一方面还可以简化会计核算。文章首先指出了会计准则与税法差异产生的背景，分析了研究会计准则与税 法差异意义。随着我国加入 WTO，我国经济逐步融入国际社会，紧跟着来的就 是会计准则与税法的差异愈来愈大，为了提高财务信息的质量、推动税务会计的 发展和税法的良性互动、履行纳税义务、减少纳税风险，所以要尽可能的协调会 计准则与税法的差距。接着分析了会计准则与税法差异行程的原因，通过对两者目的、规范内容、要素确认要求、服务对象、发展速度等七方面的研究，得出会计与税法差异存在 的必然性。并通过大篇幅理论分析和实务分析，将二者的差异进行比较列举。最后，阐明会计准则与税法的差异会产生哪些影响，而协调二者的关系应该 采取哪些措施。会计准则与税法都随着社会的发展，生产力的提高，和全球化进程的加快，也在时刻发生这变化，所以有必要进行更深一步的研究，以使会计准则与税法更 好的协调发展，社会也会不断进步。致 谢 本学位论文是在我的导师孙灿明教授的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严 肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，孙灿明老师都始终给予我细心的指导和不懈的 支持，在此谨向孙老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。孙老师一丝不苟的作风，不仅授我以文，而且教我做人，给以终生受益无穷之道。对孙老师的感激之情是 无法用言语表达的。在此，还要感谢大学四年来所有的老师，为我们打下会计专业知识的基础； 同时还要感谢所有的同学们，正是因为有了你们的支持和鼓励。本学位论文才会 顺利完成。感谢我的爸爸妈妈，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是 我最大的心愿。最后感谢我的母校—中南林业科技大学涉外学院四年来对我的大力栽培。写作毕业论文是一次再系统学习的过程，毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。参 考 文 献 [1]秦涛．企业会计准则与税法的差异分析与协调[J]．现代营销（学苑版），2009，（09）． [2]田原．我国新会计准则与税法的差异及协调[J]．全国商情（经济理论研究），2009，（04）． [3]聂顺江．论会计准则与税法适当分离的必要性[J]．财会研究，1998，（01）． [4]于茗．会计与税法[J]．合作经济与科技，2006，（12）[5]李勇.实施新《企业会计准则》对所得税的影响以及与税法的协调[J].会计之 友(下旬刊).2007(02)[6]王晓梅.企业所得税制度与会计准则的协调[J].税务研究.2007(01)[7] 于晓镭,徐兴恩主编.新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社, 2006 [8] 张连起.新会计准则对企业税务之影响(一)——利润影响因素的税务处理规 定[J].中国税务.2006(12)[9] 肖少平.税收政策与会计准则的差异[J].天津市经理学院学报.2006(04)[10] 梁星,吴丽梅,王如燕.企业所得税法与会计制度中收入和费用扣除的差异分 析[J].税务研究.2006(01)[11] 耿欣荣.企业会计制度与企业所得税法的差异比较[J].经济师.2004(05)[12] 陈国辉,崔刚.会计与税法的分离与协调[J].财经问题研究.2002(03)[13] 中华人民共和国财政部 制定.企业会计准则[M].经济科学出版社, 2001 [14] 于长春著.税务会计研究[M].东北财经大学出版社, 2001 [15] 陈今池编著.现代会计理论[M].立信会计出版社, 1998

第四篇：新会计准则与税法差异分析

新会计准则与税法差异分析

2006年，财政部颁布了新的企业会计准则及应用指南（以下简称新准则）。新准则推进了与国际会计准则接轨，用国际化的语言表达企业的财务状况。新准则扩大了与我国税法之间的差异，下面笔者阐述一下这些差异形成的原因及主要表现形式。

会计准则与税法差异形成原因

1.目的不同税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

2.规范内容不同税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配，具有强制性和无偿性。而会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。因此，税法与会计准则不可能完全相同，必然存在差异。

3.发展速度不同因为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化”。而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的，相对会计准则而言，更具中国特色。

新企业会计准则与税法的差异

1.会计原则与税收法规基本准则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和总体要求，新准则规定了会计核算信息质量要求，具体包括衡量会计信息质量的一般原则（如相关性、一贯性原则）、确认和计量的一般原则（如权责发生制和配比原则）、起修正作用的一般原则（如谨慎性、重要性原则）。而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、合理性原则等。

经过比较，我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同：

（1）权责发生制原则会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计准则是一致的。但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣必须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣。因此企业每期缴纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金，即并非完全按照权责发生制原则进行处理。

（2）谨慎性原则一是新准则充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。但是根据•国家税务总局关于执行†企业会计制度‡需要明确的有关所得税问题的通知‣（国税发„2003‟45号）规定，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除，必须在缴纳所得税时进行纳税调整。

二是对谨慎性原则的理解不完全一致。会计准则对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，更多地从反避税的角度出发。例如对在建工程运行收入的处理上，会计准则规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法则从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行收入并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。

（3）重要性原则会计准则的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小均需按规定计算所得。例如会计准则对以前的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法则从不采用“重要性”原则。

（4）实质重于形式原则会计准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。

2.会计计量和税收法规会计计量主要包括两大部分：资产计价和收益确认。资产计价是反映企业主体财务状况的重要手段，而经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益确认。比如：如果资产的账面价值超过使用或销售而收回的价值，会计上该资产是按超过其可收回价值计量的。这时该项资产应视为已经减值，企业就应当确认资产减值损失。新准则根据稳健性要求，要求企业计提8项减值准备。说明准则在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正，而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支，也就是在应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。

3.会计政策和税收法规会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。例如，新准则规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，批准后作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。而税法规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时需作纳税调整。

4.会计实务和税收法规（1）收入确认。新准则和税法对收入确认在时间上的规定差异较大。新准则从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入实质性的实现；而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现（对单个企业来说收入可能还未实现）。这一点从税法对视同销售、售后回购的规定可以看出。

（2）成本确认。所得税法中关于销售（营业）成本的概念与会计准则的主营业务成本、其他业务成本的计算口径存在一定的差异。•企业所得税税前扣除办法‣规定，成本是纳税人销售商品（产品、材料、废料、废旧物资等提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本，因此销售（营业）成本归集的内容不仅包括主营业务成本，还包括其他业务成本和营业外支出。

（3）关联方交易。会计准则对关联方交易主要是从关联方关系的形式、交易的类型以及相关的信息披露等方面进行规范，目的是为会计报表使用者提供更为可靠的信息，对关联方企业之间的业务往来不要求按公平价格调整账务。税法则是为了防止纳税人利用关联方关系避税，而针对关联方交易专门制定其税务处理的原则和规则，明确规定“税务机关有权进行合理调整”。

（4）债务重组。会计准则规定债务人通过重组获得的收益不计入损益，而计入资本公积。而税法则规定债务重组收益应全额确认为当期应税所得。

（5）非货币性交易。非货币性交易在会计上不确认为收入，但按照现行税法的规定，非货币性交易双方均要视同销售处理，根据换出资产的不同类别计算应缴流转税，同时按照公允价值（计税价）与换出资产的账面价值的差额，确认为当期所得，调整应纳税所得额。

第五篇：税法与会计差异 -- 筹建期费用核算的财税处理

税法与会计差异--筹建期费用核算的财税处理

项目分工时，经常听到拉业务的合伙人介绍被审计单位情况时称：“××客户处于筹建期，只有资产负债表，很简单的”。到了客户单位，客户更是拍着胸脯说：“就是了，我们只有资产负债表，太简单了”。浏览客户以前审计报告，确实是只有资产负债表，利润表为空，现金流量表也仅限于筹资投资活动，仔细一想，果真如此吗？

企业筹建期费用的会计处理经历了三个发展阶段：分期摊销、先归集后一次摊销、发生时计入损益。虽然各项规定杂乱无章，但是我们将其按时间全部列示在一起的时候，还是可以看出其发展轨迹的，即逐步向国际会计准则趋同。目前新准则下，由于许多规定不明确，给实务操作带来诸多困惑。

一、筹建期费用有关会计、税收法规的演变

（一）、1993年7月1日两则两制时期

1、会计规定

1992年颁布的《企业会计准则-基本会计准则》（1992年11月16日国务院批准1992年11月30日财政部令第5号发布）第三十二条规定：递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。企业在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值者外，应当作为开办费入帐。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。

各行业会计制度随后给了更具体的规定，如《工业企业会计制度》（92财会字第67号）规定：递延资产核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。

1992年颁布的《企业财务通则》（92财政部令第4号）第二十一条规定：递延资产是不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于五年的期限分期摊销。

会计规定没有给出摊销年限的规定，而是由财务通则明确。

2、税法规定

1994年2月4日《企业所得税暂行条例实施细则》（94财法字第3号）第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于５年的期限内分期扣除。前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

税法规定不仅给出了筹建期的定义，而且明确了开办费具体项目和扣除年限。

（二）、2001年企业会计制度及相关准则时期

1、会计规定

2001年《企业会计制度》第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

《企业会计制度－会计科目和会计报表》中对长期待摊费用核算内容规定：企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”。

本次改革将分期摊销改为一次摊销，同时基本继承了1994税法对于筹建期费用项目构成的规定，但是还不如税法规定的严谨，难道筹建期间不计入无形资产成本的各项费用就不能计入长期待摊费用？

2、税法规定未发生变化。

（三）、2006年新企业会计准则时期

1、会计规定

首次准则应用指南规定：首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。上市公司执行新会计准则备忘录第3号规定：首次执行日后第一个会计期间是指首次执行新准则的第一个会计。

新准则应用指南中关于管理费用科目的规定：企业在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”，贷记“银行存款”等科目。

2007年1月1日开始实施的《企业财务通则》（财政部令第41号）中已经无“筹建期”、“长期待摊费用”、“开办费”的踪迹。

本次改革后，已经实现了向国际准则的趋同。

2、税法规定

2008年1月1日开始实施的《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十条规定：企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

筹建期费用是否还属于税法中长期待摊费用范畴，目前没有明确，我们只能寄希望于所得税实施细则。

二、新准则下面临的困惑

（一）筹建期如何界定？

对筹建期做出过规定的文件仅限于：1994年《企业所得税暂行条例实施细则》规定，筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间；1995年6月27日财政部下发的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间，外资企业自我国有关部门批准成立之日起到开始生产经营（包括试生产、试营业）为止期间为筹建期。

困惑：新的企业所得税法实施后，已经废止了的1994年《企业所得税暂行条例实施细则》中关于筹建期的规定是否还能作为实务中的依据？在这个推崇统一国民待遇的年代，已经过时了的《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》中关于筹建期的规定是否能适用到全部的中国企业？如果上述规定都失效或不适用，那么在实务中，如何判断企业开始生产经营？是领取营业执照还是开始购买原材料，还是从开始生产产品或者开始销售产品或是其他？

（二）筹建期费用项目构成包括哪些？

目前能找到的对筹建期费用项目构成规定最为准确的是1994年《企业所得税暂行条例实施细则》，该细则规定，筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

但是该规定同样面临已废止不能作为cpa执业依据的问题。

企业筹建期间尤其是那些固定资产购建活动跨期较长的企业发生的费用中，哪些能资本化、哪些应该作为开办费发生时即入费用？是否企业处于基建期，cpa就能容忍其所有费用都计入在建工程、其每年利润表都是空白、其现金流量表仅限于筹资和投资活动？相关准则没有给出答案，给出规定的只有借款费用、固定资产后续支出、无形资产资本化的条件。

三、新准则下如何处理？

实务中企业性质和经营范围千差万别，很难有一个或几个具体标准来作为判断企业筹建期开始、结束的依据，也很难将所有企业可能发生的费用项目均予以统一，不同的会计人员对企业筹建期间及相关项目构成界定的不一致，最终将导致会计信息可比性降低或丧失。

根据对新准则的理解，笔者认为目前相对有效的处理，应该按筹建期支出的类别，分别处理如下：

（一）为企业筹建所发生的筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等发生时即作为开办费计入当期“管理费用”。

（二）筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益，根据借款费用准则规定的条件，对资本化、费用化部分予以区分，应资本化的计入在建工程（或固定资产），应费用化的计入财务费用。

（三）筹建期间购建固定资产、无形资产，计入在建工程（或固定资产）、无形资产。

（四）筹建期为开始生产经营做准备所发生的购买存货，先计入存货，用于试生产或在建工程购建活动的，计入在建工程（或固定资产），用于生产经营或销售的，计入“生产成本”或“主营业务成本”。

（五）相关准则规定，固定资产在购入的次月就要开始计提折旧，无形资产在购入的当月就要开始摊销，这部分折旧和摊销在筹建期结束前，应该作为开办费计入“管理费用”。

（六）筹建期的资产减值损失，应该按照资产减值准则和其他相关准则规定，将减值损失计入“资产减值损失”。

（七）筹建期的内部研究开发费，应该按照无形资产准则规定，分别计入“管理费用”、“无形资产”。

（八）筹建期收到政府补助资金，对于计入递延收益且又需要一次性计缴企业所得税的部分，则构成一项可抵扣暂时性差异，在预计未来期间能取得足够的应纳税所得额抵扣该暂时性差异时，要确认递延所得税资产，计入“所得税费用—递延所得税”。