证监会发布2011年年报体检报告

第一篇：证监会发布2011年年报体检报告

证监会发布2011年年报体检报告

中国证监会会计部日前发布了《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》，《报告》指出从2011年年报披露的总体情况看，部分上市公司存在年报出现简单错误等三大问题，财务信息披露质量仍存在进一步提高的空间。

问题一：部分公司年报存在简单错误，影响了年报信息的严肃性。

现象：一些公司在年报披露中存在报表项目与附注信息勾稽关系不正确、报表项目串行、涉及金额的项目数字正负号相反、账龄分析表未及时更新、财务信息与非财务信息相互矛盾等简单错误。

案例：包钢稀土(行情 股吧 买卖点)3月26日抛出一份靓丽年报，公司实现净利润34.78亿元，同比增长363.33%。然而表面的光鲜，并不能掩饰年报中大密度的错误，公司年报第91页中出现了“合并财务报表主要项目注释”，在“(一)货币资金”突然插入了一句“错误！未找到引用源”，而该年报从91页直到最后的第124页共先后出现类似错误100余处。点评：在每次财报披露期结束后，随之而来的便是上市公司密集推出财报“补丁”，牵涉其中的除了一些二三线上市公司外，类似贵州茅台(行情 股吧 买卖点)、五粮液(行情 股吧 买卖点)、潍柴股份等权重蓝筹也屡屡中招。这些低级错误不仅会使上市公司的形象大打折扣，也给投资者带来风险和损失。对于这类公司除非有更具吸引力的核心的独特性之外，投资者还是尽量少参与。(浙商证券赖艺蕾)

问题二：重要会计政策披露未体现企业特点，对使用者评判公司财务信息的有用性有待提升。

现象：尽管已经有越来越多的公司结合自身业务情况对收入确认等事项的会计处理做出了个性化的披露，但目前照搬照抄会计准则规定的情况仍然比较普遍。

案例：合同能源管理是一种基于市场运作的节能新机制，目前已有天壕节能(行情 股吧

买卖点)、动力源(行情 股吧 买卖点)、盾安环境(行情 股吧 买卖点)等多家A股上市公司涉足此项业务。因为提供节能服务的上市公司为客户提供的服务可能是多种多样的，既包括节能项目设计、融资、改造、运行管理等服务，也包括向客户销售节能产品或设备，所以必须根据提供服务或销售产品选择不同的会计处理方法。不过由于目前会计准则中并无对上市公司提供节能服务相关会计处理的具体规定，因此从相关年报披露信息看，相关公司在处理该类业务时大多仍按“销售产品”的传统模式处理。

点评：如果将具有“本公司特色”的会计数据进行大众化处理，很可能使得报表使用者无法知悉公司的实际会计处理情况。有鉴于此，9月底推出的《上市公司年报准则2012年修订稿》已经明确要求“简化年报全文披露内容，强化投资者关心事项的披露，简化了财务指标”。(广发证券(行情 股吧 买卖点)王立才)

问题三：部分公司报表项目列示较为机械，有些项目未完全反映经济实质。

现象：现行企业会计准则以原则为基础，无论是企业对新的交易事项的会计政策选择，还是财务报表的列报均应遵从这一原则，但部分企业在财务报表列报方面受旧有会计制度体系的影响较大，仍比较机械地理解和执行准则。

案例：根据报喜鸟(行情 股吧 买卖点)2011年报披露，当年实现营业收入金额为20.28亿元，则假定增值税税率为17%的话，对应含税收入金额不会超过23.73亿元。同时报喜鸟2011年年末应收账款账面余额为76246.45万元，同比上年末增加了48005.73万元；同时预收账款2011年年末余额为11058.69万元，同比上年末减少了4536.46万元。经过合理测算后，该公司2011年度应当实现的销售商品、提供劳务收到的现金金额不会超过18.48亿元。然而事实上，该公司现金流量表披露的“销售商品、提供劳务收到的现金”科目，2011年度发生金额却高达21.63亿元，显著高于前述理论测算出的该会计科目当年度发生金额上限18.48亿元，对此有观点认为，报喜鸟很可能在其年报中未对“销售商品、提供劳务收到的现金”科目合并口径下母子公司之间内部交易进行全额抵消。

点评：此类上市公司在主观上并不存在通过有欠缺的财报误导投资者的倾向，但在客观上会对投资者的判断带来一定干扰，这在一定程度上是由于近两年上市公司增加太快，但信

息披露质量却没有跟得上所造成的，因此监管层有必要加强对上市公司的培训。另外对于现在的财报乌龙事件，对责任人的追查比较模糊，责任人承担的代价也并不高，这也是监管层需要考虑的。(华泰证券(行情 股吧 买卖点)陈勇)

第二篇：证监会公告(2012)42号证监会2012年年报工作通知

关于做好上市公司2012财务报表的编制、审计和披露工作有关事项的公告

证监会公告[2012]42号

为切实做好上市公司2012财务报表的编制、审计和披露工作，进一步提高资本市场财务信息披露质量和透明度，现就有关事项公告如下：

一、准确把握会计准则及相关监管要求，保证资本市场财务信息披露质量

（一）合理计提各项资产减值准备

上市公司应当严格按照会计准则的规定计提各项资产减值准备，不得滥用资产负债表日后事项，或以此为名少提减值准备。除有明确证据表明资产负债表日市场价格异常外，存货项目的可变现净值一般应当以资产负债表日市场价格为基础确定。对于划分为可供出售类别的权益工具投资，上市公司应当在会计政策部分明确披露判断权益工具投资价值“严重”与“非暂时性”下跌的量化标准，该判断标准应当在各报告期间保持一致。

（二）及时足额确认股权激励费用

披露股权激励计划的上市公司，应当按照企业会计准则的相关规定，在等待期内合理确认股权激励费用。上市公司在等待期内取消所授予权益工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），应当作为加速行权处理，即视同剩余等待期内的股权支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予权益工具的当期确认剩余等待期内的所有费用。

（三）正确处理并充分披露会计估计变更及其影响

上市公司应当审慎进行会计估计，变更会计估计应当具有充分的依据。上市公司应当严格按照会计准则及有关监管规定的要求，确定会计估计变更的适用时点，并在财务报表附注中充分披露会计估计变更的原因、开始适用时点及其影响金额。除非有确凿证据表明导致会计估计变更的情况在决议日前已经存在，会计估计变更应当自董事会等相关机构正式批准后生效，上市公司不得追溯适用会计估计变更。

（四）结合实际情况有针对性地披露会计政策

上市公司应当制定与实际生产经营特点相适应的具体会计政策，不得以会计准则的原则性规定代替具体会计政策。上市公司披露的会计政策应当体现业务特点，有助于投资者的理解和使用。其中，收入确认的会计政策应当披露具体的收入确认时点，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露。上市公司应当关注同行业上市公司采用的会计政策，同类业务采用的会计政策与同行业其他上市公司存在显著差别的，应当披露具体原因。

（五）根据实质重于形式原则做出专业判断的，应当进行充分的信息披露

上市公司应当根据会计准则的基本原则，结合业务的经济实质确定相关的会计处理，同时充分披露相关专业判断的理由及依据。上市公司在进行专业判断时，应当特别关注委托经营和受托经营情况下是否具有控制权、债权与股权的区分、风险实质性转移与形式上追溯权的关系等领域。上市公司还应当遵循会计准则的基本原则，合理列报资产和负债，准确划分流动性与非流动性项目。

二、严格遵守审计准则和监管要求，提高审计执业质量

注册会计师在执行年报审计工作中，除重点关注前述会计准则执行问题外，还应当按照以下要求，切实做好审计工作，提高执业质量。

（一）贯彻风险导向审计理念，关注《会计监管风险提示》提示的风险领域

近期，中国证监会发布了《会计监管风险提示》（1－4号），会计师事务所应当在遵守《中国注册会计师执业准则》的基础上，严格贯彻风险导向的审计理念，切实关注《会计监管风险提示》的相关内容，按照监管要求，完善质量控制制度和技术标准，执行充分必要的审计程序，提高年报审计执业质量。

（二）加强职业道德建设，提高审计独立性

会计师事务所应当按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，建立健全对员工及其直系亲属的基本身份信息报备、投资信息登记、独立性审查和违规行为处理的独立性管理制度，强化独立性监控，并在2012年年报审计工作结束后组织一次对全体员工及其直系亲属买卖股票情况的自查工作，并将自查报告于2013年5月31日前通过中国证监会网站“会计师事务所及资产评估机构监管系统”报送中国证监会会计部，报告至少应当包括以下内容：会计师事务所的职业道德政策和程序、员工买卖股票情况、自查发现的问题、违规行为处理及下一步整改措施等。

（三）采取有效措施，强化项目质量控制

会计师事务所应当选派合适的人员开展项目审计工作，同时加强与项目所在地证监局的联系，在现场审计工作开展前报备项目组成员的名单、执业资格、所在单位（总所或分所）、从业经历、教育背景以及该项目预计的审计时间等信息，并在审计过程中将所发现的上市公司财务欺诈、舞弊等事项及时向所在地证监局报告。同时，会计师事务所还应当加强对分所项目的管理，确保总分所质量标准的统一。对于由分所执行的审计项目，应当对分所的执业质量进行有效控制，并从总所委派项目质量复核人员。会计师事务所出具的非标准意见审计报告应当经过首席合伙人或主任会计师审核。

（四）强化重点风险领域审计工作，有效提高审计质量

注册会计师应当通过了解上市公司及其环境以识别和评估重大错报风险，对重点风险领域分配更多的审计资源。

1.注册会计师应当关注特殊交易形式和创新交易模式的销售收入确认。注册会计师应当考虑上市公司销售收入确认时点的合理性，关注上市公司是否承担回购义务；合理分析盈利模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响。

2.注册会计师应当根据风险评估结果和确定的重要性水平，执行必要的资产减值准备测试程序。重点关注以下事项：金融资产、长期股权投资、商誉、长期闲置固定资产、停建在建工程等是否存在减值迹象；新上市公司计提资产减值准备的合理性、“ST公司”计提资产减值准备的完整性；坏账准备计提比例的变更是否有历史数据或同行业数据支持；国家宏观经济政策和行业发展情况对资产期末计价的影响。此外，在资产期末计价中利用专家工作的，注册会计师应当对专家的工作进行评价并作进一步分析判断。

3.注册会计师应当对函证保持必要的控制，确保函证过程不受被审计单位的影响，包括选定函证对象、确定函证内容、收发函证等。对于异常回函或回函存在差异的，注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度，寻找其他支持证据，不得简单依赖上市公司财务资料或管理层的解释。在未收到回函的情况下，注册会计师应当严格实施有效的替代程序。

4.注册会计师应当从规模和风险角度合理识别上市公司境外子公司是否属于重要组成部分，并确定集团审计项目组应当执行的审计程序。如果由担任集团审计的境内注册会计师直接到境外进行审计，注册会计师应当结合当地的政治、经济及法律等背景，正确处理境内外会计准则的差异；如果由担任集团审计的境内会计师事务所的境外分所或成员所审计，集团审计项目注册会计师应当了解和评价境外注册会计师按照中国审计准则执行的审计程序，并参与境外分所或成员所的审计工作。

5.注册会计师应当严格遵循《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》的规定，阅读上市公司年报中披露的其他信息，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致，并作出恰当应对。

三、推进内部控制建设，加强内部控制信息披露，进一步规范内部控制审计

上市公司应当按照《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号）和《企业内部控制配套指引》的要求，建立健全并有效执行内部控制制度，同时按照《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》（财会办〔2012〕30号）的规定，披露董事会审议通过的内部控制自我评价报告，以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。鼓励其他未纳入实施范围的上市公司披露上述报告。

注册会计师应当按照《企业内部控制审计指引》及其实施意见的要求执行与财务报告相关的内部控制审计。会计师事务所应当严格遵守《中国注册会计师职业道德守则》的要求，审慎承接内部控制审计业务，不得与具有网络关系的中介机构同时为同一企业提供内部控制咨询和审计服务。在内部控制审计过程中，注册会计师应当重点关注利用他人工作、信息技术应用控制评估、内部控制缺陷评价等环节的审计程序，审慎出具内部控制审计意见。

中国证监会

2012年12月12日

第三篇：中注协发布2010年年报审计情况快报

中注协发布2010年年报审计情况快报

2011年4月6日，中注协发布2010年年报审计情况快报，全文如下：

3月28日—4月3日，沪深两市共有379家上市公司披露了2010年报告(详见附表1)，其中，沪市174家，深市主板60家，深市中小企业板97家，深市创业板48家。从审计意见类型看，366家上市公司被出具了无保留意见的审计报告，10家上市公司（ST马龙、中电广通、*ST联华、*ST南化、亿阳信通、自仪股份、ST轻骑、ST雷伊B、S*ST光明和康芝药业）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，3家上市公司（*ST宝龙、ST科龙和禾嘉股份）被出具了保留意见审计报告。

一、出具带强调事项段无保留意见审计报告的原因

在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的10家上市公司中，7家是因为持续经营能力存在重大不确定性，1家是因为未决诉讼事项存在不确定性，1家是因为股权转让涉及的剩余款项收回及权属转移存在不确定性，1家是因为公司未来的经营成果存在不确定性：

1．ST马龙。ST马龙在2010年发生亏损15,768.30万元，截至2010年12月31日，其流动负债高于资产总额32,729.33万元，公司持续经营能力存在重大不确定性。

2．中电广通。中电广通与中国有线电视网络有限公司（以下简称中国有线）于2003年12月签订了《国家广播电视干线网升级改造 试验项目系统设备供货合同》（以下简称供货合同），合同总价款30,964.05万元。中电广通于2006年9月向北京市高级人民法院提起诉讼，诉中国有线拖欠货款18,279.58万元，要求支付违约金5,049.73万元。北京市高级人民法院于2008年6月作出一审判决，判处中国有线给付中电广通货款14,367.64万元，并驳回中电广通其他诉讼请求。中电广通和中国有线均不服判决，于2008年7月分别向最高人民法院提起上诉，最高人民法院于2008年11月正式受理。截至2010年12月31日，中电广通尚未收到二审法院判决，所涉及款项的可回收性及公司与中国有线的合同能否继续履行存在不确定性。截至2010年12月31日，中电广通对该笔应收款项累计计提坏账准备9,605.06万元，对为履行供货合同而库存的存货累计计提存货跌价准备7,283.19万元。

3．*ST联华。截至2010年12月31日，*ST联华未分配利润累计已达－34,705万元，归属于母公司所有者权益合计－7,628万元；*ST联华的主要资产已被处臵、借款诉讼纠纷不断且金额较大；截至2011年2月底，子公司江苏联华园林科技有限公司报表显示的净利润为29,700.00元，未分配利润为21,194.02元，*ST联华在财务报表附注中披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。

4．*ST南化。*ST南化2008、2009、2010主业持续亏损。截至2010年12月31日，公司净资产为86,564.80万元（其中，归属于母公司股东权益46,430.91万元），2010股东净利润 －1,476.07万元（其中，归属于母公司股东净利润1,170.67万元），2010年12月31日，公司资产负债率高达65.01%，流动资产53,377.13万元、流动负债91,284.18万元，流动负债高于流动资产37,907.05万元。上述事项已对公司持续经营能力产生影响。

5．亿阳信通。亿阳信通与亿阳集团股份有限公司（以下简称亿阳集团）于2008年4月签订《股权收购协议书》，受让亿阳集团持有的南京长江第三大桥有限责任公司（以下简称南京长江三桥）10,800万股计10%的股权，受让金额54,000万元。因2008 年南京长江三桥净现金流量归属于亿阳公司的部分实际完成2,014.51万元，与评估机构确认的净现金流量相比未完成1,128.95万元，南京长江三桥未来的净现金流量完成情况存在不确定性。亿阳信通于2009年8月与控股股东亿阳集团签订股权转让协议书，向亿阳集团转让持南京长江三桥10％股权，总交易价款62,100万元。双方协议约定，交易价款自公司股东大会审议批准并公告之日起20个工作日内，亿阳集团向亿阳信通支付转让款的10％，计6,210万元；首次付款后，亿阳集团按每半年不低于15,000万元的进度向亿阳通信支付剩余款项，亿阳信通在收到亿阳集团支付的全部转让价款后5个工作日内协助亿阳集团办理股权过户等手续。亿阳信通于2009年11月收到首付转让价款6,210万元，2010年5月和11月又分别收到15,000万元，但限于该项交易的特殊付款方式、涉及金额重大、期限较长、未来存在不确定因素，且首次付款未在规定时间内支付，剩余款项在未来是否能及时、足额按照协议约定全部收回，以及该长期股权投资权属能 否转移均存在不确定性。

6．自仪股份。截至2010年12月31日，自仪股份累计亏损约4.81亿元，公司尚未偿还的银行借款及利息约为6.11亿元(其中逾期银行借款及利息约为0.33亿元)，公司持续经营能力存在重大不确定性。此外，2009年12月31日的公司及合并资产负债表，2009的公司及合并利润表、公司及合并股东权益变动表和公司及合并现金流量表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于2010年3月31日发表了带强调事项段的无保留意见审计报告。

7．ST轻骑。ST轻骑2010发生亏损7311万元，并已连续两年亏损，截至2010年12月31日，公司累计经营性亏损9.74亿元，营运资金－3.65亿元，公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在不确定性。

8．ST雷伊B。2010，ST雷伊B归属于母公司所有者的净利润为－4118.70万元，扣除非经常性损益后为－4220.40万元，2010 年，公司主营由服装经营转为房地产开发与服装并营，ST雷伊B已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

9．S*ST光明。目前，S*ST光明已无生产经营活动，公司已在报表附注中披露了拟采取的改善措施，包括引入深圳九五投资有限公司作为重组方，开展资产重组工作。重组方将通过认购S*ST光明定向发行的股份等方式向其拟注入净资产，注入资产在评估基准日的评估值不低于20亿元且具有一定的盈利能力，使S*ST光明恢复持续经营 和盈利能力。但上述资产捐赠及定向转增尚需相关部门审核及股东大会通过后方可实施，S*ST光明的持续经营能力仍然存在重大不确定性。此外，S*ST光明的实际控制人冯永明因涉嫌损害上市公司利益罪、虚假出资罪，于2008年10月被依法逮捕。截至报告日，尚未获知处理结果。

10．康芝药业。由于媒体对康芝药业主要产品瑞芝清(尼美舒利颗粒)不良反应的报道，瑞芝清(尼美舒利颗粒)的未来销售可能受到影响，公司未来的经营成果因此存在一定的不确定性。

二、出具保留意见审计报告的原因

在被出具保留意见审计报告的3家上市公司中，2家是因为注册会计师无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断有关事项的会计处理是否符合企业会计准则的规定；1家是因为持续经营能力存在重大不确定性：

1．*ST宝龙。截至2010年12月31日，*ST宝龙未分配利润为－33,800.65万元，归属于母公司的所有者权益为－3,856.63万元，流动负债高于资产总额3,638.09万元，2010年扣除非经常性损益后归属于普通股股东的净利润仍为负数，且大部分经营性资产已被法院查封。截至审计报告日，*ST宝龙管理层尽管已在书面评价中表示拟采取包括重塑主业、实现多元化经营、加强内控管理等在内的多项措施，但由于上述措施尚未实施，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以确认其能否有效改善公司持续经营能力。*ST宝龙的持续经营能力存在重大不确定性。2．ST科龙。原大股东广东格林柯尔企业发展有限公司及其关联方（以下简称格林柯尔系公司）与ST科龙在2001年10月至2005年7月间发生了一系列关联交易及不正常的现金流入流出。另外，在此期间，格林柯尔系公司还通过天津立信商贸发展有限公司(以下简称天津立信)等特定第三方公司与ST科龙发生了一系列不正常的现金流入流出。针对上述交易与资金的不正常流入流出，以及涉嫌资金挪用行为，ST 科龙已向法院起诉。该等事项涉及ST 科龙与格林柯尔系公司及上述特定第三方公司的应收、应付款项。截至2010年12月31日，ST科龙对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6.51亿元。ST科龙已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3.65亿元。佛山中院（2006）佛中法民二初字第183 号驳回诉讼请求，上述其他案件均已胜诉并生效，注册会计师无法采取适当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，以判断上述款项的坏账准备计提是否合理，应收款项的计价认定是否合理。

3．禾嘉股份。禾嘉股份与关联方自贡高压阀门股份有限公司（以下简称自贡高阀）间签订的关于托管禾嘉股份控股子公司四川飞球（集团）有限责任公司的协议于2009年12月31日到期。2010年11月3日，禾嘉股份与自贡高阀签署《委托经营管理补充协议》，将上述托管期限延长至2011年12月31日。该协议已经禾嘉股份2010第二次临时股东大会决议批准。根据协议，禾嘉股份将收到的2010年1—10月份委托经营管理的费用830万元记入资本公积。因在整个年报审计 工作期间，四川飞球（集团）有限责任公司处于托管状态，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证明禾嘉股份上述会计处理是否符合企业会计准则的有关规定。

截至4月3日，会计师事务所共为1282家上市公司出具了审计报告（详见附表2）。其中，无保留意见审计报告1235份，带强调事项段的无保留意见审计报告38份，保留意见审计报告9份。

截至4月3日，66家A+H股公司已全部披露了2010年年报。截至4月3日，共有28家上市公司对其发布后的2010年年报进行了修订，其中，沪市主板20家，深市主板4家，中小企业板4家。在上述28家公司中，21家发布了专门的修订公告，7家未发布专门的修订公告。在专门发布修订公告的21家公司中，15家对年报进行了更正，4家对年报进行了补充，2家既对年报进行了更正又对年报进行了补充。根据公司披露的更正公告，上市公司年报更正的原因主要包括：公司工作人员的疏忽或失误、笔误、录入过程出现差错、年报编制人员审核不严等。上市公司年报更正主要涉及年报的会计数据和业务数据摘要、公司治理结构、董事会报告、重要事项以及财务会计报告等部分的数据和内容。在此，中注协提醒执行上市公司年报审计业务的会计师事务所和注册会计师，要始终恪尽职守，严格按照审计准则的相关规定开展上市公司年报审计工作。同时，注意强化与上市公司的沟通协调，提醒上市公司全力避免财务报告出现错误或遗漏。

从财务状况角度看，在上述1282家上市公司中，已资不抵债的 上市公司17家，占1.33%。与2009相比，资产负债率上升的604家，占47.11%，下降的678家，占52.89%。

从经营业绩角度看，在上述1282家上市公司中，1234家实现盈利，48家出现亏损（其中15家已至少连续两年亏损）。与2009相比，净利润上升的1029家，占80.27%，下降的253家，占19.73%。若扣除非经常性损益，在上述1282家上市公司中，净利润大于0的1146家，小于0的136家；与2009相比，净利润上升的1031家，占80.42%，下降的251家，占19.58%。

从现金流量状况角度看，在上述1282家上市公司中，经营活动产生的现金流量净额大于0的995家，小于0的287家。与2009相比，经营活动产生的现金流量净额上升的593家，占46.26%，下降的689家，占53.74%。

中注协通过对会计师事务所业务报备信息的统计了解到，3月28日—4月3日，有4家上市公司变更了会计师事务所（详见附表3）。截至4月3日，共有148家上市公司变更了会计师事务所。其中，33家的变更原因为会计师事务所发生合并（更名）。

为了进一步提示上市公司2010年年报审计风险，近日，中注协进行了年报审计第三批约谈。第三批约谈主要针对两类上市公司提示风险：一类是经营业绩较差的公司，另一类是连续多年由一家事务所担任年报审计机构的公司。中注协主持约谈的负责人指出，上市公司2010年年报审计工作目前正处于最繁忙的阶段，大量公司年报将密集披露，事务所年报审计风险管控工作也将进入十分关键的时期，尤 其要对业绩较差的上市公司年报审计风险和长期聘任同一家事务所的上市公司年报审计风险给予格外关注。首先，与绩优上市公司不同，业绩不佳的上市公司（尤其是ST公司）通常会面临较大的经营风险，不少还面临暂停上市和终止上市的压力。为避免退市、迎合市场预期或者满足相关监管部门的要求，绩差上市公司盈余操纵的动机较强，财务舞弊的可能性较大。尤其对面临退市压力的公司而言，注册会计师的年报审计意见直接关系到其在资本市场上的生死存亡，直接关乎投资者的切身利益，因而备受社会各界关注。也正因为如此，事务所在上述公司的年报审计过程中，往往面临较大的审计风险、承受较大的外界压力，对注册会计师的执业能力与职业道德水平也提出了更高的要求。其次，与新承接的年报审计业务不同，常年为同一家上市公司提供年报审计服务，事务所可能与其产生密切关系，损害注册会计师的独立性，进而影响年报审计工作质量，这种潜在的年报审计风险也需要引起我们的充分关注和高度重视。

中注协负责人强调，会计师事务所要严格遵循执业准则和职业道德守则的规定，严格落实《关于做好上市公司2010财务报表审计工作的通知》（会协[2010]106号）要求，切实做好绩差上市公司客户（尤其是连续亏损的上市公司）的风险管控和长期服务的上市公司客户的风险管控，确保相关人员配备到位、业务执行到位、质量控制复核到位、沟通协调到位、风险防范到位，真正把高风险上市公司的年报审计风险考虑到、估计足、化解好。事务所要进一步强化质量至上意识，健全质量控制体系，强化内部的项目独立复核与交叉复核，妥善处理事务所与客户之间，项目组成员之间,以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧,防止上市公司的经营风险转化为事务所的审计风险，全力避免审计失败的发生。事务所要审慎执业，不断强化独立性监控，认真做好注册会计师的定期轮换，注意评价与长期客户可能产生的密切关系或者利益关联，以及由此产生的不利影响，采取必要的防范措施加以消除或者将其降至可接受的水平。

中注协负责人同时强调，注册会计师要牢记使命，敢于坚持原则，勇于抵御压力，善于揭示问题，如实反映审计结果和被审计单位实际。注册会计师要高度警觉，积极识别影响自身独立性的各种情形，评价其危害程度，并采取有效的防范措施，确保做出的职业判断客观、公正、诚信、独立。注册会计师要勤勉尽责，对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序，决不能因为连续为同一家上市公司提供年报审计服务而在审计过程中“偷工减料”、麻痹大意。注册会计师要保持职业怀疑态度，充分考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对。注册会计师要保持应有的关注，综合考察公司的诚信水平、治理架构和内部控制，充分考虑公司的盈利能力、偿债能力、筹资能力和未来前景，深入分析复杂异常交易和疑难特殊事项，恰当评判公司的持续经营能力和存在的重大不确定事项，合理确定审计报告意见类型。

中注协负责人表示，在上市公司年报审计的最后攻坚阶段，希望广大事务所和注册会计师不负重托，再接再厉，圆满完成年报审计工作的各项任务，为行业科学发展再立新功。

第四篇：水务上市公司已发布年报战略

武汉控股（年报）

（a）做好供水、污水处理主营业务，加强战略合作，提升发展空间 公司充分做好制供水、污水处理主营业务。制供水业务方面，在安全达标生产的前提下，采取多种手段和措施，科学管理，优化运行，严格控制消耗指标和运营成本费用；污水处理业务方面，严格执行和落实安全管理制度，通过加强设施设备管理、加大管网疏捞力度等多种手段提高处理水量，强化水质管理，确保达标排放，同时加强内部管理，不断提高管理水平和风险防范能力，加强技术管理，注重科技创新和人才储备。

在充分做好供水、污水处理主营业务的前提下，公司充分把握水务市场化的发展机遇，通过与同行业间的战略合作成立合资公司等多种形式，积极向外拓展水务环保业务，延伸产业链，开拓公司发展空间。

（b）做好长江隧道的各项经营管理工作，确保安全运营。

公司控股的长江隧道公司不断加强基础管理工作。报告期内，长江隧道公司按照“内保安全，外树形象，规范管理”的工作思路，开展了一系列安全活动，进一步强化职工岗位技能培训，完善各类应急救援预案，并将预案演练工作常态化，确保了长江隧道全年安全无事故运营。报告期内，长江隧道公司荣获了市级“安全文化建设示范企业”称号，并在中国建筑业协会会同全国 13 家行业协会共同组织举办的“改革开放 35 年百项经典工程”评选活动中入选。

（c）不断完善内控体系，避免和防范各类风险。

公司认真贯彻落实《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》精神，根据监管部门要求全面开展内控工作。公司的内部控制制度以公司管理制度汇编为基础，按照公司各职能部门的相关管理制度进行分类整理，包括了公司各部门的部门职能、岗位职责、业务流程、工作制度、管理制度等，涵盖了公司运作的各个环节，形成较为规范完整、层次分明的管理体系。报告期内，公司更新了内控手册，并组织公司内控人员进行专业培训学习，对公司内部控制体系中的关键控制点及执行情况进行了全面深入的梳理，完成了公司内部控制体系维护和有效性评价工作，强化内控体系，提升了公司经营管理水平和风险防范能力。

兴蓉投资（年报）

2014年，在国家环保政策及“十二五规划”的指引下，结合公司实际情况和行业特点，公司进一步明确了“兼容型，一主多元”的发展战略，积极推进项目建设，在夯实水务主业发展的基础上，充分利用现有的市场、管理等优势，布局新兴产业，大力推进环保项目建设运营。此外，公司加强了与国内外先进企业的合作，实现了优势互补，使得公司技术优势和核心竞争力进一步提升。同时，公司大力提升内部管理水平，加强管理体系建设，报告期，公司总体经营业绩呈现稳定增长的发展态势。

2014年，公司进一步明确和实施了“兼容型，一主多元”的发展战略，并积极落实经营计划。本报告期，公司快速推进项目建设。成都自来水七厂一期、新建污水处理厂一期、银川和西安污水处理项目、成都市第一城市污水污泥处理厂、垃圾渗滤液扩容等项目均已投入运行。同时，与多家公司通过合资合作的方式，融合先进技术，实现优势互补，强强联合。并获授成都市中心城区中水服务特许经营权，现主营业务范围已拓展至自来水供应、污水处理、管道安装、垃圾渗滤液处理、中水服务，业务区域已扩展至西安、兰州、银川、深圳、海南和四川巴中等地。目前，公司已获得特许经营权的供排水规模已超过500万吨/日，正式投入运营的垃圾渗滤液处理项目规模为2300吨/日，污水污泥处理项目规模为400吨/日，中水服务规模30万吨/日。公司将继续加大环保领域的投资力度，正在加紧推进规模为2400吨/日的垃圾焚烧发电项目建设。

桑德环境（年报）

桑德环境十余年来一直致力于废物资源化和环境保护可持续发展事业，公司主营业务涉及固废处臵工程系统集成、设备制造和投资运营业务、环卫一体化、再生资源及特定区域市政供水、污水处理项目的投资运营服务业务。

回顾2014内，公司环保类主营业务继续保持稳健的经营态势，公司环保类各项细分业务经营业绩均保持了持续稳定的增长，公司2014在固废处臵、水务运营、环卫一体化、再生资源以及环保设备制造方面都有了新的进展以及突破。2014，公司以在固废领域技术、市场、管理模式中的领先业绩再度蝉联“中国固废行业十大影响力”企业，同时公司于2014入选“深市精选指数”。

刚刚过去的一年，公司正式进入环卫一体化领域，目前在河北宁晋、山东青岛、湖北宜昌、湖南邵阳、湖南郴州、安徽淮上区、山东郯城、安徽亳州、辽宁营口、河北保定、湖南攸县、湖北咸宁、河北张家口、河南新乡等区域实施环卫清扫保洁及垃圾中转运输的业务布局，公司并购的深圳丰采环卫业务分布包括深圳市主要区域，目前公司已取得的环卫清运项目年合约额约为3亿元左右；并为今后运营收入大规模增长奠定了良好基础；过去的一年，公司市场拓展业绩显著，取得13项环保固废项目特许经营权，涉及的固废处臵以及资源循环经济项目投资约为47.74亿元；取得1项固废处臵领域战略合作项目，涉及的再生资源循环利用项目投资约30亿元；公司在再生资源领域的家电拆解业务布局雏形初现，成为再生资源领域有实力的参与者。

过去的一年，公司积极应对外界环境变化，持续创新，公司积极进行业务和战略转型，构建固废、水务、环卫以及再生资源四大业务平台战略，倡导智慧环卫，都取得了一定成效，为公司未来环境业务长远发展打下了坚实的基础。

2014，公司以发展成为新一代综合环境服务商及城市矿产系统开发商的战略布局积极拓展各项业务，从环境服务细分领域综合联动布局，在环境服务相关固废处臵领域延伸全产业链业务，强化重点并在环境服务业务领域取得了突破性进展。

维尔利（年报）

报告期内，受公司2013新签工程订单大幅增长及收购杭能环境的影响，公司2014实现的营业收入、净利润较2013年均出现较大幅度的增长。同时，2014年公司在新业务市场拓展、技术研发、知识产权保护等工作持续开展，并取得了一定的成效。随着公司业务范围的延伸，公司在继续拓展渗滤液业务市场的同时，大力拓展餐厨业务、污水处理业务。

报告期内，公司按照董事会年初制定的经营计划，稳步全面推进各项工作。2014年，受公司2013新签工程订单大幅增加及收购杭能环境的影响，公司2014实现的营业收入、净利润较2013年均出现较大幅度的增长。报告期内，公司继续拓展渗滤液处理业务，大力拓展垃圾渗滤液运营业务，实现了运营业务收入的持续增长；同时，公司大力拓展餐厨垃圾处理业务，积极推动公司餐厨垃圾处理工艺走向市场。报告期内，公司收获多项餐厨垃圾工程订单，此外，公司还积极借助北京汇恒的水处理业务平台，积极拓展污水处理业务市场，积极参与各地市政污水PPP项目的洽谈及沟通。同时，2014年公司实施完成了公司年初筹划的现金及发行股份购买杭能环境100%股权的并购重组工作，并积极开展对杭能环境的并购整合工作，以推动协同效应尽快释放，实现公司产业链的延伸，进一步推动公司战略转型。

国祯环保（非公开发行）

生活污水投资运营业务收入占公司的主营业务收入的比例超过 50%，未来该业务是公司重点发展的方向，而资金实力是生活污水投资运营业务持续稳定发展的重要保证。2014 年，公司通过上市提升了资金实力，暂时相对地解决了公司业务规模严重受资金约束的问题，使得公司生活污水处理规模稳步提升。

在国家政策大力支持下，生活污水处理行业发展面临历史性机遇，公司也面临着更广阔的市场空间。在此背景下，公司拟通过本次非公开发行股票进一步提升公司的资金实力，突破现有资金规模限制，较为迅速地提升市场占有率及影响力。公司的市场竞争力、盈利能力将进一步增强，为公司能够为客户持续优化高性价比的污水处理系统服务，成为具有国际竞争力的环境治理综合服务商奠定了基础。

中电环保（年报）

报告期内，公司严格按照招股说明书中的未来发展目标运作，进一步整合和优化公司内外部资源，坚持以技术研发和服务作为公司的核心竞争力，一方面不断巩固工业水处理市场的优势、积极拓展烟气治理和固废处臵新领域，保持了主营业务的稳步发展；另一方面，积极打造环保服务创新平台，为环保人才集聚、科技创新、成果转化及产业化提供服务，探索和创新环保行业发展模式，快速提高公司在技术、市场等方面的核心竞争力和创新发展能力，为公司可持续发展奠定基础。前期披露的发展战略和经营计划在报告期内的进展情况。

第五篇：证监会发布上市公司财务报告的一般规定

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证监会发布上市公司2009年财务报告的一般规

定

www.xiexiebang.com | 字体: 大 中 小 | 我有话说 查看评论(0)现公布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》(2010年修订)。上市公司自2009年报告起应按照本规则要求编制并披露。拟上市公司的申报报表审计截止日为2009年12月31日及之后的适用本规则。

中国证券监督管理委员会

二○一○年一月十一日

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》(2010年修订)

第一章 总 则

第一条 为规范公开发行证券的公司财务信息披露行为，保护投资者的合法权益，依据《公司法》、《证券法》、《企业会计准则》及中国证券监督管理委员会(以下简称“中国证监会”)有关规定，制定本规则。

第二条 凡在中华人民共和国境内公开发行证券并在证券交易所上市的股份有限公司(以下简称“公司”)，按照有关规定需要披露财务报告或需要参照财务报告披露有关财务信息时，应遵循本规则。

第三条 本规则是对财务报告披露的最低要求。不论本规则是否有明确要求，凡对投资者进行投资决策有重大影响的财务信息，公司均应予以充分披露。

第四条 由于商业秘密等原因导致本规则某些信息确实不便披露的，首次公开发行股票公司可向中国证监会申请豁免，已经公开发行股票并在证券交易所上市的公司可向证券交易所申请豁免，经证券交易所批准后，可以不予披露。公司应当在相关章节说明未按本规则要求进行披露的原因。

第五条 公司编制和对外提供的财务报告，不得含有虚假的信息或者隐瞒重要事实。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应保证提供的财务报告不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就财务报告的真实性、准确性、完整性承担个别和连带的法律责任。

第六条 公司财务报告应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计，有关审计报告由上述会计师事务所盖章及由两名或两名以上注册会计师签名盖章。

编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的重要子公司和特殊目的主体的财务报告，以及对公司财务报告有重大影响的联营企业、合营企业的财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。

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本规则第四章补充资料应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计，证监会另有规定的除外。

第七条 特殊行业公司财务报告的披露除需遵守本规则外，还需遵循该行业财务报告的特别规定。

第二章 财务报表

第八条 公司应按企业会计准则及相关规定的要求编制财务报表，并遵循相关信息披露规范的规定。

第九条 本规则要求披露的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

第十条 编制合并财务报表的公司，除提供合并财务报表外，还应提供母公司财务报表。

第十一条 公司提供的财务报表中会计数据的排列应自左至右，最左侧为最近一期数据;表内各主要报表项目应标有附注编号，并与财务报表附注编号相一致;报告摘要部分中引用编号应与财务报表附注编号一致。

第十二条 公司提供的财务报表应加盖公司公章，由公司法定代表人、主管会计工作的公司负责人、公司会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。若公司设置总会计师的，总会计师应签名并盖章。

第三章 财务报表附注

第十三条 公司应按照企业会计准则和中国证监会有关规定的要求，编制和披露财务报表附注。公司编制和披露附注时应遵循重要性原则。

第十四条 财务报表附注应当对财务报表中相关数据涉及的交易、事项做出真实、充分、明晰的说明。

第一节 公司的基本情况

第十五条 首次公开发行证券的公司应简述公司历史沿革、改制情况、行业性质、经营范围、主要产品或提供的劳务、主业变更、公司的基本组织架构等。

首次公开发行证券的公司若从其设立为股份有限公司时起运行不足3年的，应说明设立为股份有限公司之前各会计期间的财务报表主体及其确定方法和所有者权益变动情况。

第十六条 上市公司披露定期报告时至少应简述公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等。公司在报告期间内主营业务发生变更、股权发生重大变更、发生重大并购、重组的，应予以说明。

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第二节 会计政策、会计估计和前期差错

第十七条 公司应根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》等相关准则和本规则的要求，并结合母公司或编制合并报表时合并范围内主体的业务特点充分披露报告期内采用的主要会计政策和会计估计。

(一)财务报表的编制基础。

(二)遵循企业会计准则的声明。

(三)会计期间。

(四)记账本位币。若记账本位币为人民币以外的其他货币的，说明选定记账本位币的考虑因素及折算成人民币时的折算方法。

(五)同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法。

(六)合并财务报表的编制方法。

对同一子公司的股权在连续两个会计买入再卖出，或卖出再买入的应披露相关的会计处理方法。

(七)编制现金流量表时现金及现金等价物的确定标准。

(八)发生外币交易时折算汇率的确定;在资产负债表日外币项目采用的折算方法;汇兑损益的处理方法;外币报表折算的会计处理方法。

(九)金融工具的分类、确认依据和计量方法;金融资产转移的确认依据和计量方法;金融负债终止确认条件;金融资产和金融负债的公允价值确定方法，包括因继续涉入形成的金融资产、金融负债的公允价值确定方法;金融资产减值测试方法、减值准备计提方法。

将尚未到期的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，说明持有意图或能力发生改变的依据。

(十)应收款项坏账准备的确认标准、计提方法。

(十一)存货类别;发出存货的计价方法;确定不同类别存货可变现净值的依据及存货跌价准备的计提方法;存货的盘存制度以及低值易耗品和包装物的摊销方法。

(十二)长期股权投资的初始投资成本确定、后续计量及损益确认方法;确定对被投资单位具有共同控制、重大影响的依据;减值测试方法及减值准备计提方法。

(十三)投资性房地产的种类和计量模式;采用成本模式的，披露投资性房地产的折旧或摊销方

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法以及减值准备计提依据;采用公允价值模式的，应披露采用该项会计政策的依据，包括认定投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场的依据;公司能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值进行估计的依据;同时说明对投资性房地产的公允价值进行估计时涉及的关键假设和主要不确定因素。

(十四)固定资产的确认条件、分类、折旧方法;各类固定资产的折旧年限、估计残值率和年折旧率;各类固定资产的减值测试方法、减值准备计提方法。融资租入固定资产的认定依据、计价方法、折旧方法。

(十五)在建工程的类别、结转为固定资产的标准和时点;在建工程减值测试方法、减值准备计提方法。

(十六)借款费用资本化的确认原则、资本化期间、暂停资本化期间以及借款费用资本化金额的计算方法，包括计算各项利息费用时利率或资本化率的确定方法，采用实际利率计算利息费用的，说明实际利率的计算过程。

(十七)生物资产的确定标准、分类;各类生物资产的使用寿命和预计净残值的确定依据、折旧方法和减值测试方法和减值准备计提方法。采用公允价值计量生物资产的，应披露采用公允价值的依据。

(十八)与各类油气资产相关支出的资本化标准;各类油气资产的折耗或摊销方法、减值测试方法和减值准备计提方法;采矿许可证等执照费用的会计处理方法;油气储量估计的判断依据等。

(十九)无形资产的计价方法;使用寿命有限的无形资产，其使用寿命估计情况;使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的判断依据;对使用寿命不确定的无形资产，还应说明每一个会计期间对该无形资产使用寿命进行复核的程序，以及针对该项无形资产的减值测试方法及减值准备计提方法;划分公司内部研究开发项目的研究阶段和开发阶段具体标准，以及开发阶段支出符合资本化条件的具体标准。

(二十)长期待摊费用的摊销方法及摊销年限。

(二十一)附回购条件的资产转让，公司应考虑交易的经济实质，充分披露其会计处理方法。

(二十二)预计负债的确认标准和计量方法。

(二十三)股份支付的种类及权益工具公允价值的确定方法;确认可行权权益工具最佳估计的依据。说明股份支付计划的相关会计处理，包括修改、终止股份支付计划的相关会计处理。

(二十四)与回购本公司股份相关的会计处理方法。

(二十五)收入确认原则和计量方法。销售商品收入确认时间的具体判断标准;确认让渡资产使用权收入的依据;按完工百分比法确认提供劳务的收入和建造合同收入时，确定合同完工进度的依据和方法。

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(二十六)政府补助的类型及会计处理方法。

(二十七)确认递延所得税资产和递延所得税负债的依据。

(二十八)分别经营租赁和融资租赁，说明其会计处理方法。

(二十九)持有待售资产的确认标准，及其会计处理方法。

(三十)资产证券化业务的会计处理方法。

(三十一)采用套期会计的依据，包括逐项说明公允价值套期、现金流量套期、境外经营净投资套期下各被套期项目及其对应的套期工具、被套期风险、指定该套期关系的会计期间，以及套期有效性的认定标准等。说明套期会计处理方法。

(三十二)编制本期财务报告所采用的主要会计政策和会计估计变更的审批程序、内容和原因、受影响的报表项目名称和金额。

(三十三)本期发现的前期会计差错，采用追溯重述法处理的，应披露前期会计差错内容、批准处理情况、受影响的各个比较期间报表项目名称、累积影响数;采用未来适用法处理的，应披露重大会计差错更正的内容、批准处理情况、采用未来适用法的原因。

(三十四)公司应说明其他主要会计政策、会计估计和财务报表的编制方法。

第三节 税 项

第十八条 按税种分项说明本期执行的法定税率。

各分公司、分厂异地独立缴纳企业所得税的，应说明各分公司、分厂执行的企业所得税税率。本期企业所得税税率的变化、税率优惠政策，若税率、税率优惠政策较上期没有发生变化，也应说明。

第十九条 存在各税种的税负减免的，应按税种分项说明相关法律法规或政策依据、批准机关、批准文号、减免幅度及有效期限。对于超过法定纳税期限尚未缴纳的税款，应披露主管税务机关的批准文件。享有其他特殊税收优惠政策的，应说明该政策的有效期限、累计获得的税收优惠以及已获得但尚未执行的税收优惠。

第四节 企业合并及合并财务报表

第二十条 公司应披露境内外重要子公司的全称、子公司类型、注册地、业务性质、注册资本、经营范围以及本公司期末对其实际出资额、实质上构成对子公司净投资的其他项目余额、持股比例和表决权比例等。对于通过企业合并取得的子公司，应分别“通过同一控制下的企业合并取得的子公司”和“通过非同一控制下的企业合并取得的子公司”两大类别做上述披露。

第二十一条 公司作为发起机构对其具有控制权的特殊目的主体，或通过受托经营或承租等方

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式形成控制权的经营实体，应披露该特殊目的主体或经营主体与公司之间的主要业务往来，包括在合并财务报表内确认的主要资产、负债项目及其期末余额。

第二十二条 对纳入合并范围但母公司拥有其半数或半数以下股权的子公司，应说明纳入合并范围的原因。对于母公司拥有半数以上股权，但未能对其形成控制的被投资单位，应说明未形成控制的原因。

第二十三条 公司报告期内合并范围如发生变更的，应当披露变更原因，并披露报告期内新纳入合并范围子公司、特殊目的主体、通过受托经营或承租等方式形成控制权的经营实体名称及其期末净资产、本期净利润，以及报告期内不再纳入合并范围子公司、特殊目的主体、经营实体名称及其处置日净资产、期初至处置日期间净利润。

第二十四条 本期发生同一控制下企业合并的，说明属于“同一控制下企业合并”的判断依据，披露同一控制的实际控制人，以及被合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、经营活动现金流量等情况。

第二十五条 报告期发生非同一控制下的购买增加子公司的，披露非同一控制下企业合并中商誉(负商誉)的金额及其计算方法;报告期发生出售丧失控制权的股权而减少子公司的，说明出售日的确定方法、相关交易产生的损益确认方法。

第二十六条 公司以发行股份购买资产等方式实现非上市公司或业务借壳上市并构成反向购买的，应说明判断构成反向购买的依据、企业合并成本的确定方法、合并中确认的商誉或计入当期的损益的计算方法。

第二十七条 报告期内发生吸收合并的，应分别同一控制下和非同一控制下的吸收合并，披露并入的主要资产、负债项目及其金额。

第二十八条 分别列示各个重要子公司少数股东权益期末余额、本期少数股东权益中用于冲减少数股东损益的金额，以及从母公司所有者权益冲减子公司少数股东分担的本期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额后的余额。

第二十九条 合并财务报表中包含境外经营实体时，应披露其主要财务报表项目的折算汇率。

第五节 财务报表项目附注

第三十条 编制合并财务报表的公司，应按照本规则对合并财务报表项目进行注释，并对母公司财务报表的主要项目进行注释。

第三十一条 对资产负债表中的资产、负债项目，注释比较期间的期末数及其变动情况;所有者权益变动表、利润表和现金流量表中的项目应按照比较财务报表逐期列示。

第三十二条 因担保或其他原因造成所有权或使用权受到限制的资产项目，应充分披露其期末金额、所有权或使用权受限制的原因。

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第三十三条 外币货币资金、应收款项、应付款项、预收款项和预付款项等，应列示其原币金额以及折算汇率。

第三十四条 具体的报表项目应按以下要求进行注释：

(一)按现金、银行存款、其他货币资金等分项列示货币资金。因抵押、质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。

(二)交易性金融资产分别交易性债券投资、交易性权益工具投资、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产等类别，列示其比较期间的期末公允价值。

应披露有限售条件或变现方面有其他重大限制的交易性金融资产项目及其金额。

(三)列示应收票据的种类及其金额。

列示期末金额最大的前五项期末已质押的、出票人无力履约而将票据转为应收账款的、已经背书给他方但尚未到期的应收票据金额。

(四)分项列示1年以上应收未收的应收股利金额，对其中金额较大的，应分别被投资单位或投资项目说明每项应收股利未收回的原因和对相关款项是否发生减值的判断;对逾期应收利息，分贷款单位列示逾期时间及其期末金额。

(五)分别单项金额重大的应收款项、单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项、其他不重大应收款项，列示这三类应收款项金额、占应收款项总额的比例、坏账准备计提比例和金额。

对应收款项应说明如下事项：

1.单项金额重大的应收款项，若单独测试发现存在减值的，应逐项披露其坏账准备计提比例及其理由;单项金额不重大但按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项，应披露该组合坏账准备计提比例及确定该组合的依据;

2.以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本期又全额收回或转回，或在本期收回或转回比例较大的，应说明其原因、确定原坏账准备比例的依据及其合理性。披露本期通过重组等其他方式收回的应收款项金额、重组前累计已计提的坏账准备;

3.本期实际核销的应收款项性质、原因及其金额。若实际核销的款项是因关联交易产生的，应单独披露;

4.分项列示应收款项中应收持公司5%(含5%)以上表决权股份的股东单位名称及对应的应收款项、已计提坏账准备的期初额、期末额;如无此类欠款，也应予以说明;

5.金额较大的其他应收款项，应披露其内容和金额;

密级：

6.列示金额(按欠款方归集)位列前五名的应收账款和其他应收款项及其对应的账龄、占应收账款总额或其他应收款总额的比例;

7.披露应收关联方款项情况，包括应收关联方款项占应收款项总额的比例等;

8.根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》终止确认的应收款项，列示其终止确认的金额，及与终止确认相关的利得或损失;

9.以应收款项为标的资产进行资产证券化的，分项列示继续涉入形成的资产、负债的金额。

(六)应按不同账龄列示预付款项余额及各账龄余额占预付款项总额的比例。账龄超过1年且金额重大的预付款项，应说明未及时结算的原因。

分项列示预付款项中预付持公司5%以上(含5%)表决权股份的股东单位名称及对应的预付款项、已计提坏账准备的期初额、期末额。列示金额(按预付方归集)位列前五名的预付款项金额及其占预付款项总额的比例、本公司与预付单位关系、预付时间、未结算原因等。

(七)分存货类别列示存货期初、期末金额及对应的跌价准备，披露计提存货跌价准备的依据及本期转回、转销存货跌价准备的原因、本期转回金额占该项存货期末余额的比例。存货期末余额含有借款费用资本化金额的，应予以披露。

(八)金额较大的其他流动资产，应说明其内容。

(九)分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末金额。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占重分类前持有至到期投资总额的比例。披露本期出售但尚未到期的持有至到期投资金额，以及该出售金额占该项投资出售前金额的比例。

可供出售金融资产中的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。存在限售期限的可供出售金融资产，应逐项披露其限售期限。

(十)分别融资租赁、分期收款销售商品、分期收款提供劳务披露对应的长期应收款金额。

(十一)分别对重要合营企业投资、对联营企业投资披露被投资单位名称及主要财务信息等相关信息。合营企业、联营企业的重要会计政策、会计期间与公司的会计政策、会计期间存在重大差异的，主要财务信息按调整后数据列示。

(十二)分别按成本法核算和按权益法核算的长期股权投资，并按被投资单位披露长期股权投资的初始投资成本、期初余额、期末余额、增减变动情况等。对按权益法核算的长期股权投资，还应列示从被投资单位分得的现金红利。

公司应按被投资单位披露长期股权投资的减值情况。有限售条件的长期股权投资应予以说明。公司对被投资单位持股比例与其在被投资单位表决权比例不一致的，应说明原因。

密级：

对被投资单位由于所在国家或地区及其他方面的影响，其向投资企业转移资金的能力受到限制的，应当披露受限制的具体情况以及当期累计未确认的投资损失金额。

(十三)采用成本计量模式的投资性房地产，分项列示其账面原值、累计折旧、减值准备累计金额以及账面价值的期初账面余额、本期增加额、本期减少额、期末账面余额。

采用公允价值计量模式的投资性房地产，分项列示其初始成本、公允价值变动累计金额以及账面价值的期初账面余额、本期增加额、本期减少额、期末账面余额。

公司应披露未办妥产权证书的投资性房地产有关情况，说明未办妥产权证书的原因和预计办结时间。

(十四)分项列示固定资产的账面原值、累计折旧、账面净值、减值准备累计金额以及账面价值的期初账面余额、本期增加额、本期减少额、期末账面余额。

公司应披露本期在建工程完工转入固定资产的情况。公司还应披露暂时闲置固定资产的账面原值、累计折旧、减值准备和账面净值。公司应披露未办妥产权证书的固定资产有关情况，说明未办妥产权证书的原因和预计办结时间。

通过融资租赁租入的固定资产应披露每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值。通过经营租赁租出的固定资产应披露每类租出资产的账面价值。

公司应披露持有待售固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

(十五)分项列示在建工程账面余额、减值准备、账面净值的期初额、期末额。

列示重大在建工程的本期变动情况，包括在建工程名称、预算数、期初余额、本期增加额、本期转入固定资产金额、其他减少额、期末余额、工程投入占预算的比例、工程进度、利息资本化累计金额、本期利息资本化金额、资金来源等。资金来源应区分募股资金、金融机构贷款和其他来源等。

分项列示计提在建工程减值准备的金额及计提的原因;列示重大在建工程的工程进度。

(十六)分项列示各类工程物资的期初额、本期增加额、本期减少额、期末额。

(十七)分项列示转入清理但尚未清理完毕的固定资产期初、期末账面价值及转入清理的原因。转入固定资产清理起始时间已超过1年的，应说明清理进展情况。

(十八)分项列示以成本计量和以公允价值计量的生产性生物资产期初额、本期增加额、本期减少额、期末额。

(十九)分项列示油气资产的期初额、本期增加额、本期减少额、期末额。

密级：

(二十)分项披露无形资产账面原值、累计摊销、账面净值、减值准备累计、账面价值的期初额、本期增加额、本期减少额、期末额。披露开发支出期初额、本期增加额、本期减少额、期末额，以及本期开发支出占本期研究开发项目支出总额的比例。披露通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产期末账面价值的比例。

在报告期内发生的单项价值在100万元以上的无形资产，若该资产原始价值是以评估值作为入账依据的，还应披露评估机构名称、评估方法。

(二十一)分别投资单位或分项列示产生商誉的事项，及对应商誉的期初额、本期增加额、本期减少额、期末额，以及减值准备累计金额，并披露商誉减值测试方法及减值准备计提方法。

(二十二)分项列示除以上长期资产项目外的其他长期资产的金额。金额较大的其他长期资产，应列示其内容。

(二十三)列示长期待摊费用的期初额、本期增加额、本期摊销额、其他减少额、期末额;其他减少额金额较大的，要说明原因。

(二十四)递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示的，应分项列示递延所得税资产和递延所得税负债的可抵扣或应纳税暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债期初、期末额。同时分项列示递延所得税资产和递延所得税负债互抵金额。

递延所得税资产和递延所得税负债不以抵销后的净额列示的，应分项列示递延所得税资产和递延所得税负债的期初额、期末额。

由于未来能否获得足够的应纳税所得额具有不确定性，因此未确认为递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损，应分项列示其金额，同时披露未确认为递延所得税资产的可抵扣亏损的到期及对应金额。

(二十五)资产减值准备明细表按《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南的规定列报。

(二十六)金额较大的其他非流动资产，应列示其内容。

(二十七)按借款条件(质押借款、抵押借款、保证借款、信用借款等)分项列示短期借款金额。

对已到期未偿还的短期借款，应分别贷款单位列示贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中披露资产负债表日后已偿还金额。若已到期的短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。

(二十八)分别发行的交易性债券、指定为以公允价值计量且其变动计入本期损益的金融负债、衍生金融负债、其他金融负债等项目，列示其比较期间的公允价值。

(二十九)分别银行承兑汇票、商业承兑汇票，列示重大的应付票据金额，并披露下一会计期间将到期的金额。

密级：

(三十)应付账款、预收账款和其他应付款项目，应列示应付持有本公司5%以上(含5%)表决权股份的股东单位或关联方的款项;如无此类欠款，也应说明。

账龄超过1年的大额应付账款、预收账款及其他应付款，应说明未偿还或未结转的原因，并在资产负债表日后事项中披露已偿还金额。

(三十一)分别工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、辞退福利等项目，列示应付职工薪酬的期初额、本期增加额、本期减少额、期末额。应单独披露工会经费和职工教育费、非货币性福利、因解除劳工关系给予补偿金额。

披露应付职工薪酬的预计发放时间、金额等安排;披露应付职工薪酬中属于拖欠性质的金额。

(三十二)分别增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税等项目，列示应交税费的期初额、期末额。

所在地税务机关同意各分公司、分厂之间应纳税所得额相互调剂的，应说明税款计算过程。

(三十三)分别分期付息到期还本的长期借款利息、企业债券利息、短期借款应付利息等项目，列示应付利息的期初额、期末额。

(三十四)分项披露应付股利期初额、期末额，超过1年未支付的应付股利，应说明未支付原因。

(三十五)金额较大的其他应付款，应列示其内容。应披露账龄超过1年的大额其他应付款有关情况。

(三十六)分别对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、辞退福利、待执行亏损合同等项目，列示预计负债期初额、本期增加额、本期减少额、期末额。

(三十七)1年内到期的非流动负债，包括1年内到期的长期借款、应付债券、长期应付款，其附注披露要求同“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”。

对于逾期借款，应分别贷款单位列示借款金额、逾期时间、年利率，同时说明逾期未偿还的原因和预计还款期，并在期后事项中披露资产负债表日后已偿还金额。

披露1年内到期的非流动负债中属于逾期借款获得展期的金额。

(三十八)金额较大的其他流动负债，应列示其内容、金额。

(三十九)分别信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等，列示各币种的长期借款金额。

按借款单位，列示金额前五名的长期借款的起始日、借款终止日、利率、外币及本币金额的期初额、期末额。报告期内因逾期借款获展期形成的长期借款，应披露其获展期的条件、本金、密级：

利息、预计还款安排等。

(四十)分别应付债券名称，列示其面值、发行日期、债券期限、发行金额、期初应付利息、本期应计利息、本期已付利息、期末应付利息、期末额。披露可转换公司债券的转股条件、转股时间。

(四十一)按长期应付款的应付单位，列示金额前五名的长期应付款期限、初始金额、利率、应计利息、期末额、借款条件。

(四十二)列示应付融资租赁款期初、期末的外币、人民币金额，并披露由独立第三方为公司融资租赁提供的担保。

(四十三)分项披露专项应付款期初额、本期增加额、本期减少额、期末额等。

(四十四)金额较大的其他非流动负债，应列示其内容。

分别公司本期取得与资产相关、与收益相关的政府补助，逐项披露其种类以及对应的期初额、期末额。

(四十五)说明报告期内股本的变动情况，包括本期发行新股、送股、公积金转股等。如果报告期内有增资或减资行为的，应披露执行验资的会计师事务所名称和验资报告文号。

运行不足3年的股份有限公司，设立前的年份只需说明净资产情况。

有限责任公司整体变更为股份公司应说明公司设立时的验资情况。

(四十六)公司应披露与库存股相关的如下信息：

1.回购本公司股份的原因及对应的库存股成本确定方法;

2.因库存股注销而减少的股本;

3.注销的库存股成本高于对应股本成本的，披露依次冲减的资本公积、盈余公积、未分配利润的金额;注销的库存股成本低于对应股本成本的，披露增加的资本公积金额;

4.库存股转让时，转让收入高于库存股成本的，披露增加的资本公积金额;转让收入低于库存股成本的，披露依次冲减的资本公积、盈余公积、未分配利润的金额;

5.因实行股权激励回购本公司股份的，应披露本期回购股份占本公司已发行股份的总比例和累计库存股占已发行股份的总比例。

(四十七)应根据重要性原则，披露与专项储备相关的情况。

(四十八)分项列示报告期资本公积的变动情况。

密级：

(四十九)分别法定盈余公积、任意盈余公积、储备基金、企业发展基金等项目列示其在报告期内的变动情况。用盈余公积转增股本、弥补亏损、分派股利的，应说明有关决议。

(五十)列示期初未分配利润、本期归属于母公司所有者的净利润、本期利润分配、期末未分配利润金额。本期利润分配包括提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作股本的普通股股利等金额。若对上年末未分配利润进行调整的，应披露调整前期初未分配利润、各项调整事由及其调整金额、调整后期初未分配利润。

对于首次公开发行证券的公司，如果发行前的滚存利润经股东大会决议由新老股东共同享有，应明确予以说明;如果发行前的滚存利润经股东大会决议在发行前进行分配并由老股东享有，公司应明确披露应付股利中老股东享有的经审计的利润数。

(五十一)分别主营业务收入和其他业务收入列示营业收入、营业成本的本期发生额、上期发生额。同时，按行业、产品、地区列示主营业务收入、主营业务成本本期发生额、上期发生额。

应披露公司前五名客户的营业收入总额，以及占公司全部营业收入的比例。

(五十二)对建造合同，分别固定造价合同、成本加成合同，列示单项合同本期确认收入占本期营业收入10%以上合同项目，及其合同金额、累计已发生成本、累计已确认毛利(亏损为负数)、已办理结算的金额。

(五十三)分别消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等项目列示营业税金及附加的计缴标准、本期发生额、上期发生额。

(五十四)分别交易性金融资产、交易性金融负债、按公允价值计量的投资性房地产等项目列示公允价值变动收益(损失为负数)的本期发生额和上期发生额。

(五十五)分项列示投资收益(损失为负数)的本期发生额、上期发生额。

分别按成本法核算的和按权益法核算的长期股权投资，并列示占利润总额5%及以上或占利润总额比例最高的前五家投资单位的长期股权投资收益(损失为负数)的本期发生额、上期发生额，以及本期比上期增减变动的原因。

若投资收益汇回有重大限制的，应予以说明。若不存在此类重大限制，也应做出说明。

(五十六)分项列示资产减值损失本期发生额、上期发生额。

(五十七)分项列示营业外收入和营业外支出本期发生额、上期发生额。分项列示公司本期取得的计入当期损益的政府补助种类及金额。

(五十八)分别按税法及相关规定计算的当期企业所得税、递延所得税调整等项目，列示所得税费用的本期发生额、上期发生额。

密级：

(五十九)披露基本每股收益和稀释每股收益的计算过程。

(六十)分项列示其他综合收益各项目、金额及其所得税影响、前期计入其他综合收益当期转入损益净额的本期发生额和上期发生额。

(六十一)分项列示收到或支付的其他与经营活动、筹资活动、投资活动有关的现金。

(六十二)披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息、本期取得或处置子公司及其他营业单位的信息、现金和现金等价物的构成情况。

五十九收票据的种类、关信息披露规则的要求，分别说明其 期资产项目外的其他长期资产的金额。金额较大的其他长期资产，还(六十三)披露所有者权益变动表中对上年年末余额进行调整的“其他”项目名称及调整金额，披露由同一控制下企业合并产生的追溯调整等事项。

第六节 资产证券化业务的会计处理

第三十五条 公司应根据《信贷资产证券化试点管理办法》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》，披露金融资产证券化业务的主要交易安排及其会计处理。涉及非金融资产的资产证券化业务，参照《信贷资产证券化试点管理办法》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》的有关规定，披露非金融资产证券化业务的主要交易安排及其会计处理。同时，应详细说明资产证券化业务的破产隔离条款。

第三十六条 公司对特殊目的主体虽然不具有控制权但实质上承担其风险的，应当披露特殊目的主体名称及其期末资产总额、期末负债总额、期末净资产、本期营业收入、本期净利润。

第七节 关联方及关联交易

第三十七条 披露本企业的关联方情况。

第三十八条 分别购销商品、提供和接受劳务、关联托管、关联承包、关联租赁、关联担保、关联方资金拆借、关联方资产转让、债务重组等各项关联交易，披露关联交易定价方式及决策程序、关联交易金额占同类交易金额的比例等情况。披露应收、应付关联方款项情况。

第八节 股份支付

第三十九条 公司应披露本期授予、行权和失效的各项权益工具总额;期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。

第四十条 以权益结算的股份支付，应披露授予日权益工具公允价值的确定方法;等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量的最佳估计的确定方法。本期估计与上期估计有重大差异的，应说明原因。公司还应披露资本公积中以权益结算的股份支付的累计金额。

第四十一条 以现金结算的股份支付，应披露公司承担的、以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值确定方法。公司应披露负债中以现金结算的股份支付产生的累计负债金

密级：

额。

第四十二条 公司应披露本期以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付而确认的费用总额，以及以股份支付换取的职工服务总额、其他服务总额。

第四十三条 公司对股份支付进行修改的，应披露原因、修改内容及其财务影响。公司终止股份支付计划的，应披露终止原因及其财务影响。

第九节 或有事项

第四十四条 分别未决诉讼或仲裁、对外提供担保、贷款承诺、开出保函、信用证等产生或有负债的事项，逐项披露或有负债金额、预计财务影响(如无法预计，应说明理由)。

第四十五条 若公司没有需要在财务报表附注中说明的或有事项，也应予以说明。

第十节 承诺事项

第四十六条 对于资产负债表日存在的涉及上市公司的重大承诺事项，应在财务报表附注中逐项披露涉及金额及其财务影响。

第四十七条 应披露前期承诺的履行情况。如果公司没有需要披露的承诺事项，也应予以说明。

第十一节 资产负债表日后事项

第四十八条 公司应按《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》及有关规定，说明资产负债表日后股票和债券的发行、对一个公司的巨额投资、金额重大的债务重组、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计其对财务状况、经营成果的影响;如无法做出估计，应说明原因。

第四十九条 披露资产负债表日后利润分配情况，包括拟分配的利润或股利、经审议批准宣告发放的利润或股利金额等。

第十二节 其他重要事项

第五十条 非货币性资产交换、债务重组、租赁等应按相关企业会计准则和中国证监会的有关规定进行披露。企业合并按本规则第三章第四节的要求进行披露。

第五十一条 本期发生资产置换、转让及出售行为的公司，应专项披露资产置换的详细情况，包括资产账面价值、转让金额、转让原因以及对公司财务状况、经营成果的影响等。

第五十二条 披露公司期末发行在外的、可转换为股份的金融工具种类、发行数量、预计可以转换的股份数量(如无法预计，简要说明理由)，以及本期已经转换为股份的金融工具种类、数量和已转换的股份数量。

密级：

第五十三条 公司应汇总披露以公允价价值计量的有关资产和负债，以及外币金融资产和金融负债的信息。

公司应分项列示以公允价值计量的金融资产、金融负债、投资性房地产、生产性生物资产等的期初金额、本期公允价值变动损益、计入权益的累计公允价值变动、本期计提的减值、期末金额等。

对公司期末持有的外币金融资产、金融负债，应分项列示其期初金额、本期公允价值变动损益、计入权益的累计公允价值变动、本期计提的减值、期末金额等。

第五十四条 公司应披露年金计划的主要内容及重大变化。

第五十五条 其他对投资者决策有影响的重要事项，应逐项披露。

第十三节 母公司财务报表的主要项目附注

第五十六条 母公司财务报表的主要项目附注，包括应收账款、其他应收款、长期股权投资、营业收入和营业成本、投资收益、现金流量表补充资料等，参照本规则第三章财务报表项目附注的要求列示、披露。

第五十七条 本期发生反向购买的，母公司报表附注应披露以评估值入账的资产、负债项目名称，及其评估值、原账面价值。

第四章 补充资料

第五十八条 逐项披露根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》界定的非经常性损益项目名称及其税前金额。

对公司根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》定义界定的非经常性损益项目，以及把《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》中列举的非经常性损益界定为经常性损益的项目，应说明原因。

第五十九条 披露境内外会计准则下会计数据差异的公司，应披露中国会计准则、国际财务报告准则和(或)其他国家或地区会计准则下的比较期间净利润、净资产期初额、期末额。披露把中国会计准则下的净利润、净资产调整为国际财务报告准则下和(或)其他国家或地区会计准则下净利润、净资产的差异调节表，列示各主要调节项目及其金额。

对已经境外审计机构审计的数据进行差异调节的，应注明该境外机构的名称。

第六十条 按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》的要求，分项列示净资产收益率及每股收益。

第六十一条 金额异常或比较期间变动异常的报表项目(如两个期间的数据变动幅度达30%

密级：

以上，或占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的)、非会计准则指定的报表项目、名称反映不出其性质或内容的报表项目，应说明该项目的具体情况及变动原因。

第五章 附 则

第六十二条 本规则自公布之日起施行。