第一篇：考点精讲及典型例题解析
考点精讲及典型例题解析
一、增值税法律制度
（一）增值税纳税人和扣缴义务人
1.纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人，可划分为一般纳税人和小规模纳税人。
（1）小规模纳税人。
包括：①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，或兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；②除①以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
（2）一般纳税人。
是指年应税销售，超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
例外：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；②个人（除个体经营者以外的其他个人）；③非企业性单位；④不经常发生增值税应税行为的企业。
【例4-1】（单选题〕下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的有（）。A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者 B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人 C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业 D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业 【答案】B 【解析】根据增值税法律制度的规定，除个体营者以外的其他个人，不属于增值税一般鈉税人，应按小规模纳税人纳税。
2.扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
（二）增值税征税范围
一般：增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。特殊
1.视同销售货物行为
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产，委托加工的货用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将资产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【例4-2】（单选题）甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张无法支付货款。经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，下列表述中正确的是（）。
A．甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理
B．乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额
C．甲、乙双方发出货物都作销售处理但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额
D.甲、乙双方都作购销处理，可对开增值税专用发票分别核算销售额和购进额，并计算销项税和进项税额 【答案】D 【解析】以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物桉规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。
【例4-3】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A．将外购的货物抵付员工工资 B．将自产货物作为股利分配給股东 C．将外购的货物用于集体福利 D．将委托加工收回的货物用于个人消 【答案】BD 【解析】根据增值税法律制度的规定，选项B、D，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售行为。
2．混合销售行为
根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物繳纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务繳纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
混合销售行为具有以下的特征，一是在同一次交易中发生；二是涉及的是同一个纳税人（销售方);三是涉及的是同了个消费者；四是交易的内容既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。
销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的铜售额计算繳纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不繳纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
以从事货物生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当繳纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
【例4-4】（多选题）下列各项中。属于增值税混合销行为的有（）。A．百货商店在销售商品的同时又提供送货服务 B．餐饮公司提拱餐饮服务的同时又销售烟酒 C．建材商店在木质地板的同时并提供安装服务 D．KTV在提供娱乐服务的同时销售酒水 【答案】ABCD 【解析】根据增值税法律制度的规定，选项ABCD均属于增值税混合销售行为。3．兼营行为
根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，兼营，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。
纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的。应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
混合销售与兼营相比既有相同之处，又有不同之处。相同之处是：纳税人在生产经营活动中都涉及销售货物和服务两类业务。不同之处是：混合销售是在同一项（次）销售业务中同时涉及货物和应税服务，货物销售款和服务价款同时从同一个客户处收取，这两种款项在财务上难以分别核算0兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务。并且这种营活动并不发生在同一项（次）业务中，收取的两种款项在财务上可以分别核算。
4．征税范围的特殊规定
征收增值税：（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）缝纫业务；（5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时；（6）电力公司向发电企业收取的过网费；（7）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品；（8）纳税人提供的矿产资源开采`挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。
【例4-5】（多选题）下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。A．汽车维修 B．手机修配 C．金银首饰加工
D．邮政部门销售集邮商品 【答案】ABCD 【解析】根据增值税法律制度的规定，提供加工、理修配劳务属于增值税征税范围，邮政业已改征增值税。
（三）增值税率和征收率
我国增值税采用比例税率，分为基本税率、低税率和零税率三档，适用于一般纳税人，小规模纳税人采取征收率。
1.税率
（1）基本税率17％。
（2）低税率13％。适用：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、民用煤炭品；书报纸、杂志，饲料、化肥、农药`农机、农膜；农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。
（3）低税率11％。提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务。
（4）低税率6％。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务为17％),增值电信服务。（5）零税率。纳税人出口货物、国际运输服务、向境外提供的研发和设计服务。
【例4-6】（单选题）某电脑股份有限公司一般纳税人销售给某商场100台电脑，不含税单价为4300元/台，已开具税控专用发票。双方议定送货上门，另收取商场运费1500元，开具普通发票。该电脑股份公司该笔业务的销项税额为（）元。
A．74205 B．75917.95 C．73205 D．76127.95 【答案】C 【解析】销售电脑的项税额=4300×100×17％=73100（元)；收取运费的销项税额=1500×7％=105（元）,该笔业务应纳项税额73100+105=73205（元）。
2．征收率
小规模纳税人采用简易办法征收增值税，征收率为3％。一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法依照3％的征收率计算缴纳增值税。
【例4-7】（单选题）某生产企业增值税小规模纳税人，2012年6月对部分资产盘点后进行处理，销售边角废料由税务关代开增值税专用发票，取得含税收入81600元；销售使用过的小汽车1辆取得含税收入71400元。原值为14000元。该企业上述业务应繳纳增值税（）元。
A．2400 B．3773.08 C．3000 D．4500 【答案】C 【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3％的征收率减按2％征收增值税。应纳税额=81600/（1+2％）×2％+71400/（1+2％）×2％=3000（元）。
（四）增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税-当期进项税额 销项税额=销售额×适用税率
（1）销售额的确定。
根据《增值税暂行条例实施细则》及《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，混合销售的销售额为货物的铊售额与服务销售的合计。根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，“纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。”
价外费用，包后价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、陪金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
（2）进项税额的确定。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税。
注：①已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生《增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中抵情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
②已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生《增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》规定的不得从销项税额中
抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中、上或者退回而收回的增值税领，应当从当期的进项税额中扣减。
按照《增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值／（1+适用税率）×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
【例4-8】（多选题）下列关于出租出借包装物押金的处理，正确的有（）。
A．纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，一律不并入销售额征税 B．对逾期超过一年的包装物押金，无论是否退还，都要并入销售额征税
C．个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关批准后可适当放宽逾期期限
D．对销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 【答案】BC 【解析】纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税
款。“逾期”是指合同约定实际期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。
【例4-9】下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项额的有（）。A．购进生产用燃料所支付的增值税款 B．不合格产品耗用材料所支付的增值税款 C．因管理不善霉烂变质材料所支付的增值税款 D．被执法部门依法没收的货物所付的增值税款 【答案】CD 【解析】根据增值税法律制度的规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物的增值税款不允许从销项税额中抵扣。
2．小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
3．进口物应纳税额的计算
应纳税额=组成计税价格×税率
（五）增值税税收优惠
1.《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。
（3）古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专的物品。
（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。【例4-10】（多选题）下列属于免征增值税的有（）。A．农业生产者销售的自产农产品
B．残疾人企业直接进口供残疾人专用的物品 C．其他个人销售自己使用过的物品 D．外国企业无偿助的进口物资和设备 【答案】AC 【解析】增值税法律制度规定的免税项目包括：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。
2．起征点
增值税起征点的幅度规定如下：
（1）销售货物的，为月销售额5000～20000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。3．小微企业免税规定
（1）增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。
（2）增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。
（3）增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。
4．其他减免税规定
（1）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算售额的，不得免税、减税。
（2）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
（六）增值税征收管理 1．纳税义务发生时间
①纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
②纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2．纳税地点
①固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
②非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
3．进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
①扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。3．纳税期限
根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
【例4-11】（多选题）下列关于增值税纳税义务发生时间的表达中，正确的有（）。A．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天
B．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
C．纳税人进口货物，为从海关提货的当天
D．采取托收承付方式销售货物，为发出货物的当天 【答案】AB 【解析】根据增值税法律制度的规定，纳税人进口货物，为进口报关的当天。采取托收承付方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
【例4-12】（综合题）某工业企业增值税一般纳税人2015年1月购销业务情况如下：
（1）购进生产原料一批，已验收入库取得的防伪税控系統开具的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元。
（2）购进钢材20吨，未入库，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元。
（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，运费4万元，取得运费发票。
（4）销产品一批货，已发出并办妥银行托收手续，但货款尚未收到；向买方开具的专用发票注明销82万元。
（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用，已抵扣进项税额。期初留抵进项税额0.5万元，以上防伪税控系统开具的增值税专用发票均在取得当月通过了税务机关的认证。企业产品适用的增值税税率为17％。
要求：根据上述资料，分析回答下列问题。
（1）本期收购农产品可抵扣的进项税额为（）万元。A．0 B．5.46 C．7.14 D．5.74 【解析】纳税人购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算进项税额。运费可按7％的扣除率计算进项税额。进项税额=42×13％+4×7％=5.74（万元）。
（2）关于业务（4）中销售产品纳税义务发生的时间的确定，下列说法中正确的是（）。A．上述业务因为尚未收到货款，不能确认销售收入，也不能确定纳税义务已经发生 B．上述业务应当在货物发出时确认纳税义务发生
C．上述业务应当在发出货物并办妥托收手续的当天确认纳税义务发生 D．上述业务应当在开具发票的当天确认纳税义务发生 【答案】C 【解析】采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）下列进项税额中，不得从销项税额中抵扣的是（）。A．将业务(1)中购进的原材料用于个人消费 B．业务（2）中购买农产品发生的运费的进项税额 C．将本月购进的钢材用于修建仓库 D．将本月购进的钢材用于修建职工宿舍 【答案】A
【解析】用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，但不包括固定资产。
（4）该企业本期销项税额为（）万元。A．0 B．13.94 C．8.2 D．6.84 【答案】B 【解析】该企业本期可以确认当期销项税额=82×17％=13.94（万元）。（5）本期应纳增值税额或者期末留抵进项税额为（）万元。A．13.44 B．6.84 C．8.43 D．2.43 【答案】D 【解析】当期实际抵扣进项税额合计=3.91+1.36+5.74+0.5=11.01（万元）；应纳增值税额=13.94-11.01-0.5=2.43（万元）。
（七）增值税专用发票使用规定 1．专用发票的领购
增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。
一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（1）商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（2）销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；
（3）向消费者个人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的；
（4）小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。
2．专用发票的使用管理（1）专用发票开票限额。
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限額为100万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限为10万元及以上的，由省级税务机关审批。
（2）专用发票开具范围。
一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票；商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；销售货物、提供应税劳务和应税服务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除
外）；向消费者个人销售货物、提供应税劳务和应税服务的；小规模纳税人售货物、提供应税劳务和应税服务的（需要开具专用发票的。可向主管税务机关申请代开）。
【例4-13】（多选题）增值税一般纳税人发生的下列情形中，不得开具增值税专用发票的有（）。A．商业企业零售烟酒 B．工业企业销售白酒 C．向消费者个人提供加工劳务 D．向个人销售房屋 【答案】ACD 【解析】一般纳税人售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：商业企业一般纳税人零烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品的；销售货物或者应税劳务适用免税规定的；向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的。
（八）营业税改征增值税试点相关规定
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体二商户和其他个人。
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
【例4-14】（多选题）根据营改增相关规定，下列情形中，不属于在中国境内提供增值税应税劳务的有（）。A．境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税劳务 B．境外单位向境内个人出租境内的不动产
C．境外单位向境内单位出租完全在境外使用的设备 D．境外单位在境内为境内单位提供设计劳务 【答案】ABC 【解析】在中华人民共和国境内提供应税服务，是指应税务提供方或者接受方在中国境内。下列情形不属于在中国境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税劳务；（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
【例4-15】下列各项中，属于“营改增”试点纳税人的有（）。A．某证券公司 B．某建筑公司 C．某房产企业 D．旅游公司 【答案】ABCD 【解析】经国务院批准，自2015年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售額（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，年应征增值税销售额未超过5万元的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过500万元的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过500万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例4-16】（单选题）根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相类规定，应认定为一般纳税人的，其应税服务年销售应超过（）。
A．50万元 B．80万元 C．180万元 D．5万元 【答案】D 【解析】一般纳税人和小规模纳税人认定标准：应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。
2．征税范围
根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，应税行为包括在我国境内销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。具体范围按照《销售服务、无形资产和不动产注释》执行（详见
3、税目）。
（1）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：
①行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。
②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（2）有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（3）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：
①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。②所销售或者租赁的不动产在境内。
③所销售自然资源使用权的自然资源在境内。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（4）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：
①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。④财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（5）下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
③财政部国家税务总局规定的其他情形。（6）不征收增值税项目：
①根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》规定的用于公益事业的服务。
②存款利息。
③被保险人获得的保险赔付。
④房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
⑤在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
【例4-17】下列项目中，属于“营改增”征税范围的有（）。
A．境内单位在境内提供电信服务 B．境内单位在境内销售无形资产 C．境内单位在境外提供建筑服务 D．境外单位在境外出租不动产 【答案】ABC 【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，境内单位在境内提供电信服务、境内单位在境内销售无形资产和境内单位在境外提供建筑服务属于营改增征税范围，境外单位在境外出租不动产不征增值税。
3．税目
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，营改增税目共有3个，具体内容如下：
（1）销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
①交通运输业。是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地。使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
•陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。
•水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
•航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。
航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。•管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。
无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。
【例4-18】（多选题）下列运输业务中，属于“营改增”试点范围的有（）。A．公路运输服务 B．索道运输服务 C．水路运输服务 D．铁路运输服务 【答案】ABCD 【解析】根据营业税改征增值税试点的相关规定，交通运输业纳入“营改增”试点范围，包括铁路运输。②邮政服务。是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
•邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。•邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。•其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
③电信服务。是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础信服务和增值电信服务。
•基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
•增值电信服务是是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。
卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。
④建筑服务。是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。
•工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
•安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
•修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
•装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
•其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。
⑤金融服务。
金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。•贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收人的业务活动。
各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收人，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务繳纳增值税。
•直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
•保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。
•金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。⑥现代服务。
现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
•研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。
•信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。
•文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
•物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。
•租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。
将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务繳纳增值税。
车辆停放服务、道路通行服务〔包括过路费、过桥费、过闸费等〕等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。•鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。
•广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。•商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
•其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨洵服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。
⑦生活服务。
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日甘服务和其他生活服务。
•文化体育服务，包括文化服务和体育服务。•教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。•旅游娱乐服务。包括旅游服务和娱乐服务。•餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。
•居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
•其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。
【例4-19】下列项目中，属于“营改增”征税范围的有（）。A．广告设计 B．技术咨询 C．会议展览 D．有形动产租赁 【答案】ABCD 【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，广告设计、会议展览、技术咨询和有形动产租赁均属于“营改增”征税范围。
【例4-20】下列项目中，应按照“商务辅助服务”税目征收的有（）。A．企业管理服务 B．经纪代理服务 C．人力资源服务 D．安全保护服务 【答案】ABCD 【解析】根据《营业税改征增值税试点实拖办法》的规定，商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
（2）销售无形资产。
销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
技术，包括专利技术和非专利技术。
自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
（3）销售不动产。
销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
【例4-21】下列项目中，不属于“营改增”征税范围的有（）。A．销售无形资产 B．转让土地使用权 C．受托加工产品 D．出租不动产 【答案】AC 【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，销售无形资产和出租不动产属于“营改增”征税范围。
4．税率
增值税税率，一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，具体规定为：
（1）提供增值电信服务、金融服务、现代服务（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）,税率为6％。
（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产。转让土地使用权，税率为11%。
（3）提供有形动产租赁服务，税率为17％。
（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。其体范围由财政部和国家税务总局另行规定。增值税征收率为3％，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
【例4-22】（单选题）交通运输业纳入营改增征税试点后，其适用增值税税率为（）。A．17％ B．11％ C．6％ D．3％ 【答案】B 【解析】提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11％。
5．税收优惠
（1）营改增试点过渡政策的免税规定。下列项目免征增值税：
•托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿园。
公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。
民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指。在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。
超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取 的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。
•养老机构提供的养老服务。
养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。
•残疾人福利机构提供的育养服务。•婚姻介绍服务。•殡葬服务。
•残疾人员本人为社会提供的服务。•医疗机构提供的医疗服务。
医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括：各级各类医院、门诊部（所）、社区卫生服务中心（站）、急救中心（站）、城乡卫生院、护理院（所）、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站（疾病控制中心）、各种专科疾病防治站（所），各级政府举办的妇幼保健所（站）、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站（血液中心）等医疗机构。
本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地（市）级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格（包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价等）为就者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。
•从事学历教育的学校提供的教育服务。•学生勤工俭学提供的服务。
•农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作〔包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或者排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的
业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项服务有关的提供药品和医疗用具的业务。
•纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
•寺院、官观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
•行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。•个人转让著作权。•个人销售自建自用住房。
•2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。
公共租赁住房，是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》（建保〔2010〕87号）和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公共租赁住房。
•台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。•纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。•符合规定条件的贷款、债券利息收入。
•被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。•保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。•符合规定条件的金融商品转让收入。•金融同业往来利息收入。
•同时符合规定条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）3年内免征增值税。
•国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。
•纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。•同时符合规定条件的合同能源管理服务。
•2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。•政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。
•政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。
•家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。•福利彩票、体育彩票的发行人。•军队空余房产租赁收入。
•为了配合国家住房制度改革，企业、行事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。•将土地用转让給农业生产者用于农业生产。
•涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
•土地所有者出让土地使用权和土地使庄者将土地使用权归还给土地所有者。
•县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。•随军家属就业。•军队转业于部就业。（2）增值税即征即退
•一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策。•经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3％的部分实行增值税即征即退政策。商务都授权的省级商务主管部门和王家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到10亿元但注册资本达到10亿元的，在2016年7月31目前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。
•本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费的比例。
（3）扣减增值税规定 •退役士兵创业就业。•重点群体创业就业。
（4）金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不繳纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
（5）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5％的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5％的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5％的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。
（6）上述增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳人营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。
6．中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率。（1）国际运输服务。国际运输服务，是指：
•在境内载运旅客或者货物出境。•在境外载运旅客或者货物入境。•在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。
（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务： •研发服务。
•合同能源管理服务。•设计服务。
•广播影视节目（作品）的制作和发行服务。•软件服务。
•电路设计及测试服务。•信息系统服务。•业务流程管理服务。•离岸服务外包业务。•转让技术。
（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。
7．境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。
（1）下列服务：
•工程项目在境外的建筑服务。•工程项目在境外的工程监理服务。
•工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。•会议展览地点在境外的会议展览服务。•存储地点在境外的仓储服务。
•标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
•在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。•在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。
为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产： •电信服务。•知识产权服务。
•物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。•鉴证咨询服务。•专业技术服务。•商务辅助服务。
•广告投放地在境外的广告服务。•无形资产。
（4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。
（5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。
（6）财政部和国家税务总局规定的其他服务。8．起征点的规定
个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：
（1）按期纳税的，为月销售额5000～20000元（含本数）。（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和匡家税务总局备案。
9．小微企业减免规定
对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。
10．减免税的其他规定
纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照《营业税改征增值税试点实施办法》的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。【例4-23】下列项目中，免征增值税的有（）。A．存款利息 B．流动资金贷款利息 C．学历教育收取的学费 D．非学历教育收取的学费 【答案】C 【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，学历教育收取的学费免征增值税，存款利息不征增值税，流动资金贷款利息和非学历教育收取的学费征收增值税。
【例4-24】下列项目中，适用增值税零税率的有（）。A．国际运输服务 B．完全发生在境外的设计服务 C．工程项目在境外的建筑服务 D．存储地点在境外的仓储服务 【答案】AB 【解析】根据《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，国际运输服务和完全发生在境外的设计服务适用增值税零税率政策，工程项目在境外的建筑
服务和存储地点在境外的仓储服务适用增值税免税政策。
二、消费税法律制度
（一）消费征税范围
消费税的征收范围包括下列内容：（1）生产应税消费品；（2）委托加工应税消费品；（3）进口应税消费品；（4）商业零售金银首饰；（5）批发销售卷烟。
【例4-25】（多选题）下列各项中，属于消费税征收范围的有（）。A．汽车销售公司销售汽车 B．烟草专卖店零售卷烟 C．轮胎厂销售生产的汽车轮胎 D．商场销售黄金项链 【答案】AD 【解析】卷烟在零售环节不再征收消费税，汽车轮胎已不再征收消费税。
（二）消费税税目、税率 1.税目
根据《消费税暂行条例》的规定，消费税税目共有15个，具体内容如下：（1）烟。
凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。具体包括卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。
（2）酒。包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。
（3）高档化妆品。包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。（4）贵重首饰及珠宝玉石。包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
（5）鞭炮、焰火。包括各种鞭炮、焰火，具体包括喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、爆竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类等。
（6）成品油。本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。（7）摩托车。包括气缸容量为250毫升的摩托车和气缸容量在250毫升（不含）以上的摩托车两种。（8）小汽车。包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10～23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。
（9）高尔夫球及球具。包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。
（10）高档手表。是指销售价格（不含增值税）每只在100元（含）以上的各类手表。本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。
（11）游艇。包括艇身长度大于8米（含〕小于90米（含),内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
（12）木制一次性筷子。包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。
（13）实木地板。包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板以及未经涂饰的素板。
（14）电池。范围包括；原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。
2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4％税率征收消费税。（15）涂料。涂料是指涂于物体表面能形成具有保、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克／升（含）的涂料免征消费税。
【例4-26】（多选题）下列各项中，属于消费税征税范围的有（）。A．调味料酒 B．电动汽车 C．木制一次性筷子 D．涂料 【答案】CD 【解析】调味料酒和电动汽车免征消费税。2．税率
消费税税率采取比例税率和定额税率两种形式，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更好有效地保全消费税税基，对卷烟和白酒，则采取了比例税率和定额税率双重征收的形式。
【例4-27】（单选题）以下应税消费品中，不适用定额税率的是（）。A．粮食白酒 B．啤酒 C．黄酒 D．其他酒 【答案】D 【解析】粮食白酒、啤酒、黄酒适用定額税率，其他酒为10％的比例税率。
（三）消费税纳税额的计算 1.销售额的确定
消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。（1）从价计征销售额的确定。
销售额，是指为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
（2）从量计征销售数量的确定。
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。④进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
（3）复合计征销售额和销售数量的确定。
卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。
销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委托加工、自产自用卷烟、白酒的销售数量、海关核定数量、委托方收回数量和移送使用数量。
【例4-28】（多选题）下列货物中，采用复合计税办法，征收消费税的有（）。A．粮食白酒 B．薯类白酒 C．啤酒 D．卷烟 【答案】ABD 【解析】啤酒不采用复合计税办法，而采用从量定额的方法征收消费税。（4）特殊情形下销售额和销售数量的确定。
①纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定计税价格。
②纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
③纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
④白酒生产企业向商业销售单位收取的各种价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
⑤实行从价计征办法征收消费税的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并人应税消费品的销售额中缴纳消费税。
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并人酒类产品销售额，征收消费税。
⑥纳税人采用以旧换新（含翻新改制方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
⑦纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。
【例4-29】（多选题）下列各项中关于从量计征消費税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A．销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B．进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量 C．以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D．委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量 【答案】AB 【解析】从量计征消费税的应税消费品的销数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的。为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的为纳税人收回应税消费品的数量；（4）进口应税消費品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
2．应纳税额的计算
（1）实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率
（2）实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售数量×定额税率
（3）实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式为：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。
【例4-30】（判断题）进口应税消费品的组成计税价格是：（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）。（）
【答案】√
【例4-31】（单选题）某啤酒厂销售B型啤酒10吨给某商业公司，开具专用发票注明价款427元，收取包装物押金1500元，另外收取本批次的塑料周转箱押金3000元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）元。
A．2300 B．600 C．2200 D．2500 【答案】D 【解析】B型啤酒的单位售价=（42760+1500÷1.17）÷10=4404.20（元／吨）,适用消费税率是250元/吨。应纳消费税额=10×250=25（元）。
3．已纳消费税的扣除
（1）外购应税消品已纳税款的扣除。
由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品原料生产的化妆品；外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。（2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。
委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。
【例4-32】（多选题）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。
A．外购已税烟丝生产的卷烟B．外购汽车轮胎生产的小轿车C．外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D．外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【答案】AD 【解析】外购应税消费品已纳税款扣除项目共9项，汽车轮胎已免征消费税，不存在扣除的问题；外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。
（四）消费税征收管理
1．纳税义务发生时间
（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别确定。（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
【例4-33】（单选题）纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其消费税纳税义务发生时间为（）。
A．签订销售合同的当天B．收到预收货款的当天C．发出应税消费品的当天D．书面合同约定主付预付款的当天【答案】C 【解析】纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
2．纳税地点
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。受托方为个人的，由委托方向机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（5）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。
3．纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
【例4-34】（多选题）下列关于消费税征收的表述中，正确的有（）。A．纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税 B．纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税
C．委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消費税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税
D．卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税【答案】ABD 【解析】根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销的，不再缴纳消费税。
第二篇：比热容 典型例题解析
比热容
典型例题解析
【例1】下列说法正确的是
[
] A．质量相同的水和煤油，吸收相同的热量后，煤油温度升高的比水大
B．一杯水倒出一半后其质量减小为原来的小为原来的1212，则其比热容也减
C．质量相同，温度相同，吸收热量多的物质比热容大 D．比热容大的物质吸收的热量一定多
解析：根据比热容是物质的一种性质，与物质的种类、物态有关，而与质量、体积、温度的变化及吸收或放出热量的多少无关，所以选项B和C都不对．又根据比热的物理意义可知，在质量相同、温度升高的度数相同时，比热容大的物质吸收的热量较多，而D选项中缺少条件，所以D不正确．由于水的比热大于煤油的比热容，根据上面分析可知A正确．
【例2】冬天，暖气系统中往往用热水慢慢地流过散热器，利用水温度降低时放出的热来取暖，其中选用热水而不选用其他液体的主要原因是
[
] A．水比其他液体流动性大 B．水比其他液体价格便宜 C．水比其他液体的比热容大
D．水比其他液体来源广、无污染
解析：水的比热容是比较大的，其他液体的比热容都比水的比热容小．如果水的质量和其他液体质量相同，温度变化相同时，比热容较大的水放出的热量多，取暖效果好．
【例3】0℃的水全部凝固成0℃的冰，则
[
] A．冰的热量少
B．0℃的冰比0℃的水温度低 C．水的热量少
D．冰的比热容比水小
点拨：一般在物质发生物态变化时，由于物质的内部结构发生了改变，物质的比热容特性、密度特性也会相应地变化．
参考答案：D 【例4】在夏日阳光照射下，游泳池中的水较清凉，而池边的水泥地却被晒得烫人，其中一个重要原因是
[
] A．水泥地比较大 B．水的比热容较大 C．水的比热容较小 D．水泥地的热量多
点拨：水的比热容较大，质量初温相同的水和水泥地面在吸收相同的热量后，水的温度升高较小．
参考答案：B
跟踪反馈
1．关于比热容，下列说法正确的是
A．物质的比热容跟它吸收的热量有关 B．物质的比热容跟湿度有关
C．物质的比热容跟它放出的热量有关 D．物质的比热容是物质本身的一种特性
2．沙漠地区为什么会有“早穿皮袄午披纱”的奇特现象．参考答案
1．D 2．沙石的比热容小
[
]
第三篇：电磁感应现象典型例题解析
电磁感应现象·典型例题解析
【例1】
如图17－1所示，P为一个闭合的金属弹簧圆圈，在它的中间插有一根条形磁铁，现用力从四周拉弹簧圆圈，使圆圈的面积增大，则穿过弹簧圆圈面的磁通量的变化情况________，环内是否有感应电流________．
解析：本题中条形磁铁磁感线的分布如图所示(从上向下看)．磁通量是穿过一个面的磁感线的多少，由于进去和出来的磁感线要抵消一部分，当弹簧圆圈的面积扩大时，进去的磁感条数增加，而出来的磁感线条数是一定的，故穿过这个面的磁通量减小，回路中将产生感应电流．
点拨：会判定合磁通量的变化是解决此类问题的关键． 【例2】
如图17－2所示，线圈面积为S，空间有一垂直于水平面的匀强磁场，磁感强度为B特斯拉，若线圈从图示水平位置顺时针旋转到与水平位置成θ角处(以OO’为轴)，线圈中磁通量的变化量应是________Wb，若旋转180°，则磁通量的变化量又为________Wb．
解析：开始位置，磁感线垂直向上穿过线圈，Φ＝BS，转过θ时，由B．S关系有Φ2＝BScosθ，故ΔΦ＝BS(1－cosθ)当转过180°时，此时，Φ2＝BS，不过磁感线是从线圈另一面穿过∴ΔΦ＝2BS 点拨：有相反方向的磁场穿过某一回路时，计算磁通量必须考虑磁通量的正负．
【例3】
如图17－3所示，开始时矩形线圈与磁场垂直，且一半在匀强磁场内，一半在匀强磁场外．若要线圈产生感应电流，下列方法可行的是
[
] A．将线圈向左平移一小段距离 B．将线圈向上平移
C．以ad为轴转动(小于90°)D．以ab为轴转动(小于60°)E．以dc为轴转动(小于60°)点拨：线圈内磁通量变化是产生感应电流的条件 参考答案：ACD 【例4】
如图17－4所示装置，在下列各种情况中，能使悬挂在螺线管附近的铜质闭合线圈A中产生感应电流的是
[
] A．开关S接通的瞬间
B．开关S接通后，电路中电流稳定时
C．开关S接通后，滑线变阻器触头滑动的瞬间 D．开关S断开的瞬间
点拨：电流变化时能引起它产生的磁场变化． 参考答案：ACD
跟踪反馈
1．一个十分灵敏的电流表和一个线圈组成闭合电路，当把它们移近一个正在发光的电灯泡时，灵敏电流表的指针是否运动？
2．宇航员来到一个不熟悉的星球上，他想用已知灵敏电流计和一个线圈探测一个行星上是否有磁场，应该怎么做？ 3．如图17－5所示，在垂直纸面向里的匀强磁场中，有两条平行导轨MN、PQ，它们的一端接有一个电阻R，其间还有一个闭合导线框abcd且MN、PQ与abcd均在同一平面内，都与磁场方向垂直，当abcd向右滑动时(框与轨接触良好)(1)在abcd中有无闭合的电流？(2)ad、bc有无感应电流？(3)有无电流通过电阻R，为什么？
4．在地球附近的磁感应强度大约为0.5×10-4T，将一个2m2的线框放在地面上，通过它的磁通量可能为
[
] A．1.0×10-4Wb B．0 C．0.5×10-4Wb D．2.0×10-4Wb
参考答案
1．摆动；2．将线圈与灵敏电流计构成回路，然后将线圈向各个方向来回摆动．若灵敏电流计指针摆动，则有磁场；3．(1)无；(2)有；(3)有；(4)ABC．
第四篇：排列典型例题解析(一)
排列典型例题解析
（一）【例1】写出从4个不同元素a，b，c，d中任取3个元素的所有排列，并指出有多少种不同的排列.分析：列举法是解排列组合题的常用方法.解：abc acb bca bac cab cba abd adb bad bda dab dba acd adc cad cda dac dca bcd bdc cbd cdb dbc dcb共24种.说明：只有当元素完全相同，并且排列顺序也完全相同时，才是同一排列，元素完全不同或元素部分相同或元素完全相同而顺序不同的排列都不是同一排列.【例2】计算下列各题.（1）A;(2)A;(3)21566An-1 An-mAn-1n-1m-1nm;(4)1!+2·2!+3·3!+„+n·n!;(5)
12!23!34!n1n!.分析：准确掌握好排列数公式是顺利进行计算的关键.2解：（1）A15=15×14=210.(2)A6=6×5×4×3×2×1=720.6(3)原式==(n1)!(nm)!(n1)![n1(m1)]!·(n－m)!·
11(n1)!
·(n－m)!·
(n1)!=1.(4)原式=(2!－1!)+(3!－2!)+(4!－3!)+„+ [(n+1)!－n!]=(n+1)!－1!.(5)n1n!11!=nn!－+1n!12!=
1(n1)!－
1n!1，+„+
1(n1)!原式=－12!－
13!+
13!－
4!－
1n!=1－
1n!.说明：本题（4）、（5）相当于数列求和问题，要根据通项灵活拆项，灵活运用下列公式： n!=n(n－1)!，n·n!=(n+1)!－n!，3【例3】解方程：A42x1=140Ax.n1n!=
1(n1)!－
1n!，可以使问题解决得简单快捷.分析：利用排列数公式将方程转化为关于x的代数方程即可求解.解：根据原方程，x(x∈N*)应满足根据排列数公式，原方程化为
（2x+1)·2x·(2x－1)(2x－2)=140x·(x－1)·(x－2).∵x≥3，两边同除以4x(x－1)，得（2x+1)(2x－1)=35(x－2)，即4x2－35x+69=0.解得x=3或x=5∴原方程的解为x=3.说明：定义域是灵魂，对于排列数Amn要注意n、m∈N*，m≤n.342x14,x3.解得x≥3.（因x为整数，应舍去）.xx2【例４】解不等式：A9>6A9.分析：利用排列数公式将不等式转化为关于x的不等式即可求解.解：原不等式即9!(9x)!>
269!(9x2)!，其中2≤x≤9，x∈N*，即(11－x)(10－x)>6，∴x－21x+104>0.∴(x－8)(x－13)>0.∴x<8或x>13.但2≤x≤9，x∈N*，2≤x<8，x∈N*，故x=2，3，4，5，6，7.说明：有关以排列、组合（下一节将学到）公式形式给出的方程、不等式，应根据有关公式转化为一般方程、不等式，再求解.但应注意其中的字母都必须是满足条件的自然数，不要忽视这一点.【例5】6个人站成前后两排照相，要求前排2人，后排4人，那么不同的排法共有（）A.30种
B.360种
C.720种
D.1440种 分析：本题是排列问题，表面上看似乎带有附加条件，但实际上这和六个人站成一排照相一共有多少种不同排法的问题完全相同.解：不同的排法总数为A6=6×5×４×3×2×1=720(种）.6说明：我们要从事件的本质入手，抓住模型本质，不能只看表象.【例6】a，b，c，d，e，f六人排一列纵队，限定a要排在b的前面（a与b可以相邻，也可以不相邻），求共有几种排法.对这个题目，A、B、C、D四位同学各自给出了一种算式： A的算式是121111144A66；B的算式是（A1+A2+A3+A4+A5）A4；C的算式是A6；D的算式是15A44.上面四个算式是否正确？正确的加以解释；不正确的说明理由.分析：解答排列题往往是一人一法，我们要从多角度思考，从不同角度分析问题.解：A中很明显，“a在b前的六人纵队”的排队数目与“b在a前的六人纵队”排队数目相等，而“六人纵队”的排法数目应是这二者数目之和.这表明A的算式正确.B中把六人排队这件事划分为a占位，b占位，其他四人占位这样三个阶段，然后用乘法求出总数，注意到“占位的状况决定了b占位的方法数，第一阶段，当a占据第一个位置时，b占位的方法数是A15，当a占据第2个位置时，b占位的方法数是A14，„„当a占据第5个位置时，b占位的方法数是A1b占位后，再排其他四人，他们有A41，当a、4种排法，可见B的算式是正确的.4C中的A6可理解为从6个位置中选4个位置让c，d，e，f占据.这时，剩下的两个位置依前后顺序应是a，b的.因此C的算式也正确.D中把6个位置先圈定两个位置的方法数为C6；这两个位置让a、b占据，显然，a、b占据这两个圈定的位置的方法只有一种（a要在b的前面），这时，再排其余四人，又有A44种排法.可见，D的算式是对的.（下一节组合学完后，可回过头来学习D的解法）上面四个算式都正确.说明：解答排列、组合题要注意一题多解的练习.【例7】八个人分两排坐，每排四人，限定甲必须坐在前排，乙、丙必须坐在同一排，共有多少种安排办法？
分析：对于排列问题我们往往直接考虑“甲必须坐在前排，乙、丙必须坐在同一排”，也可以间接考虑其反面.解法一：可分为“乙、丙坐在前排，甲坐在前排的八人坐法”和“乙、丙坐在后排，甲坐在前排的八人坐法”两类情况.应当使用加法原理，在每类情况下，划分“乙、丙坐下”“甲坐下”“其他五人坐下”三个步骤，又要用到分步计数原理，这样可有如下算法：A2A1A5+A2A1A5=8640（种）.425445解法二：采取“总方法数减去不合题意的所有方法数”的算法.把“甲坐在第一排的八人坐法数，看成“总方法数”，这个数目是A1A7；在这种前提下，不合题意的方法是“甲47坐第一排，且乙、丙分坐两排的八人坐法”.这个数目是A1C1A13A1A5.其中第一个因数4245A1表示甲坐在第一排的方法数，C1表示从乙、丙中任选一人的方法数，A13表示把选出的42这个人安排在第一排的方法数，下一个A14则表示乙、丙中尚未安排的那个人坐在第二排的方法数，A55就是其他五人的坐法数，于是总的方法数为
711115A14A7－A4C2A3A4A5=8640（种）.说明:直接法与间接法是我们考虑问题的两种常见思维方式，我们要根据情况合理选择.【例8】某一天的课程表要排入政治、语文、数学、物理、体育、美术共六节课，如果第一节不排体育，最后一节不排数学，那么共有多少种不同排课程表的方法？
分析：对于“第一节不排体育，最后一节不排数学”这一限制条件，正难则反，适合用间接法考虑.解法一：6门课总的排法是A6其中不符合要求的可分为：体育排在第一节有A56，5种排法，如图10－2－4中Ⅰ；数学排在最后一节有A55种排法，如图10－2－4中Ⅱ，但这两种方法，都包括体育排在第一节，数学排在最后一节，如图10－2－4中Ⅲ，这种情况有A44种
54排法.因此符合条件的排法应是A66－2A5+A4=504（种）.Ⅰ ⅢⅡ 图10－2－4 说明：解答排列、组合题用间接法要注意不重复也不遗漏.【例9】三个女生和五个男生排成一排，（1）如果女生必须全排在一起，可有多少种不同的排法？（2）如果女生必须全分开，可有多少种不同的排法？
（3）如果两端都不能排女生，可有多少种不同的排法？
（4）如果两端不能都排女生，可有多少种不同的排法？
分析：解决排列、组合（组合下一节将学到，由于规律相同，顺便提及，以下遇到也同样处理）应用问题最常用也是最基本的方法是位置分析法和元素分析法.若以位置为主，需先满足特殊位置的要求，再处理其他位置.有两个以上约束条件，往往先考虑一个约束条件的同时要兼顾其他条件.若以元素为主，需先满足特殊元素的要求，再处理其他的元素.解：（1）（捆绑法）因为三个女生必须排在一起，所以可以先把她们看成一个整体，这样同五个男生合在一起共有六个元素，排成一排有A6种不同排法.对于其中的每一种排法，6三个女生之间又都有A3种不同的排法，因此共有A6·A3=4320种不同的排法.363（2）（插空法）要保证女生全分开，可先把五个男生排好，每两个相邻的男生之间留出一个空挡，这样共有4个空挡，加上两边两个男生外侧的两个位置，共有六个位置，再把三个女生插入这六个位置中，只要保证每个位置至多插入一个女生，就能保证任意两个女生都不相邻.由于五个男生排成一排有A5种不同排法，对于其中任意一种排法，从上述六个位置553中选出三个来让三个女生插入都有A36种方法，因此共有A5·A6=14400种不同的排法.（3）法一：（位置分析法）因为两端不能排女生，所以两端只能挑选5个男生中的22个，有A5种不同排法，对于其中的任意一种排法，其余六位都有A66种排法，所以共有2A5·A66=14400种不同的排法.法二：（间接法）3个女生和5个男生排成一排共有A8从中扣除女生排8种不同的排法，17在首位的A13A77种排法和女生排在末位的A3A7种排法，但这样两端都是女生的排法在扣除女生排在首位的情况时被扣去一次，在扣除女生排在末位的情况时又被扣去一次，所以还需加一次回来.由于两端都是女生有A262A13A77+A3A6=14400种不同的排法.23A
66种不同的排法，所以共有A
88－法三：（元素分析法）从中间6个位置中挑选出3个来让3个女生排入，有A36种不同的排法，对于其中的任意一种排法，其余5个位置又都有A55种不同的排法，所以共有5A36A5=14400种不同的排法.（4）法一：因为只要求两端不都排女生，所以如果首位排了男生，则末位就不再受条
1件限制了，这样可有A15A77种不同的排法；如果首位排女生，有A3种排法，这时末位就只
17116能排男生，这样可有A13A15A66种不同的排法，因此共有A5A7+A3A5A6=36000种不同的排法.2法二：3个女生和5个男生排成一排有A8种排法，从中扣去两端都是女生的排法A3A6862种，就能得到两端不都是女生的排法种数A8－A3A6=36000种不同的排法.86说明：间接法有的也称做排除法或排异法，有时用这种方法解决问题简单、明快.捆绑法、插入法对于有的问题确是适当的好方法，要认真搞清在什么条件下使用，相邻问题用捆绑法，不相邻问题用插入法.【例10】排一张有5个歌唱节目和4个舞蹈节目的演出节目单.（1）任何两个舞蹈节目不相邻的排法有多少种？（2）歌唱节目与舞蹈节目间隔排列的方法有多少种？ 分析：本题有限制条件，是“不相邻”，可以采用插空法.解：（1）先排歌唱节目有A5种，歌唱节目之间以及两端共有6个空位，从中选4个放544入舞蹈节目，共有A6种方法，所以任两个舞蹈节目不相邻的排法有A5·A6=43200种方5法.（2）先排舞蹈节目有A44种方法，在舞蹈节目之间以及两端共有5个空位，恰好供
545个歌唱节目放入有A55种方法，所以歌唱节目与舞蹈节目间隔排列的排法有A4·A5=2880种方法.说明：对于“不相邻”排列问题，我们往往先排无限制条件元素，再让有限制元素插空排列.否则，若先排有限制元素，再让无限制条件元素插空排时，往往有限制元素有相邻情
4况.如本题（2）中，若先排歌唱节目有A55，再排舞蹈节目有A6，这样排完之后，其中含有歌唱节目相邻的情况，不符合间隔排列的要求.【例11】用0到9这十个数字，可组成多少个没有重复数字的四位偶数？
分析：这一问题的限制条件是：①没有重复数字;②数字“0”不能排在千位数上;③个位数字只能是0、2、4、6、8.从限制条件入手，可划分如下：
如果从个位数入手，四位偶数可分为：个位数是“0”的四位偶数；个位数是2、4、6、8的四位偶数.这是因为零不能放在千位数上，由此得解法一和解法二.如果从千位数入手，四位偶数可分为：千位数是1、3、5、7、9和千位数是2、4、6、8两类，由此得解法三.如果四位数划分为四位奇数和四位偶数两类，先求出四位奇数的个数，用排除法，得解法四.解法一：当个位数上排“0”时，千位、百位、十位上可以从余下的九个数字中任选三个来排列，故有A39个；
当个位上在“2、4、6、8”中任选一个来排，则千位上从余下的八个非零数字中任意选
12一个，百位、十位上再从余下的八个数字中任选两个来排，按分步计数原理有A14A8A8个.112没有重复数字的四位偶数有A39+A4A8A8=504+1792=2296（个）.解法二：当个位数字排0时，同解法一有A3个；当个位数字是2、4、6、8之一时，9千位、百位、十位上可从余下的九个数字中任选三个的排列中减去千位数是“0”的排列数，2得A1（A3－A8）个.492没有重复数字的四位偶数有A3+A1（A3－A8）=504+1792=2296（个）.949解法三：千位数上从1、3、5、7、9中任选一个，个位数上从0、2、4、6、8中任选一
2个，百位、十位上从余下的八个数字中任选两个作排列，有A15A15A8个；
千位数上从2、4、6、8中任选一个，个位数上从余下的四个偶数中任选一个（包括0
2在内），百位、十位上从余下的八个数字中任意选两个作排列，有A1A1A8个.4422没有重复数字的四位偶数有A15A15A8+A1A1A8=2296（个）.44解法四：将没有重复数字的四位数划分为两类：四位奇数和四位偶数.没有重复数字的4四位数有A10－A3个.92411其中四位奇数有A15（A13－A8）个，没有重复数字的四位偶数有A10－A39－A5（A32－A8）=2296（个）.说明：这是典型的简单具有条件的排列问题，上述四种解法是最基本、常见的解法，要认真体会每种解法的实质，掌握其解答方法，以期灵活运用.【例12】在3000与8000之间，（1）有多少个没有数字重复且能被5整除的奇数？（2）有多少个没有数字重复的奇数？
分析：本题关键是按所求条件进行准确分类.解：（1）能被5整除的奇数，个位上只能是5，按条件千位上可以是3、4、6、7中的2任意一个，其余两个数字可以是余下数字中的任意两个，共有4×A8=224（个）.（2）法一：按题目要求，个位可以是1、3、5、7、9中的任意一个，千位上可以是3、4、5、6、7中的任意一个.因为个位数字与千位数字不能重复，所以可分以下两类：
2第一类：个位是1、9，千位可以是3、4、5、6、7中的任意一个，这样的奇数有5A8A12=560（个）；
第二类：个位是3、5、7，千位是4、6或3、5、7中与个位不重复的数字中的任意一
2个，满足上述条件的奇数有3A12A8=672（个）.212由分步计数原理，知所求奇数为5A8A12+3 A2A8=560+672=1232.法二：按千位数字分类：第一类：千位是4、6中的一个，那么个位可以是1、3、5、7、129中的任一个，这样的奇数有A1； 4A5A8=560（个）第二类：千位是3、5、7中的任意一个，个位可以是1、3、5、7、9中与千位数字不重
2复的四个数中的一个，这样的奇数有A13A1A8=672（个）.422满足条件的奇数个数为A1A15A8+ A13A1A8 =560+672=1232（个）.44说明：在解答排列、组合问题时，确定不同的分类标准，就会有不同的分类方法，不管怎样分类，要尽量做到不重不漏.【例13】 一条铁路原有n个车站，为了适应客运需要，新增加了m个车站(m>1)，客运车票增加了62种，问原有多少个车站？现有多少个车站？
分析：首先由题意列出方程，再根据m、n为整数求出即可.解：原有车站n个，原有客运车票A2种，又现有(n+m)个车站，现有客运车票A2种.nmn∵A2－A2=62，∴(n+m)(n+m－1)－n(n－1)=62.nmn∴n=31m－212(m－1)>0，2即62>m－m，∴m－m－62<0.又m>1，从而得出1 12249.∴1 当m=3、4、5、6、7、8时，n均不为整数.故只有n=15时，m=2，即原有15个车站，现有17个车站.说明：上题虽是常用解法，但运算量较大，应根据m、n为整数利用整除性来解决.∵(n+m)(n+m－1)－n(n－1)=62，∴m2+2mn－m=62.∴m（m+2n－1)=62.把62分解为1×62（舍去），2×31，由题意知m2,m2n131或m31,m2n12.解得m2,m31,（舍去）.n15,n14【例14】用0、1、2、3、4五个数字组成没有重复数字的五位数，并把它们从小到大排列.问23140是第几个数？ 分析：把这些五位数从小到大排列，可先求出比23140小的万位与千位为1×、20、21的入手，再排万位与千位为23的.解：分以下几类： 3①1××××型的五位数有A44=24个;②20×××型的五位数有A3=6个;③21×××型的五位数有A33=6个.这样，这三类数共36个.在型如23×××的数中，按从小到大的顺序分别是：23014、23041、23104、„，可见23140在这一类中，位居第4位.故从小到大算23140是第40个数.说明：本题是一个计数问题，需要按要求细心排列.【例15】用数字0、1、2、3、4、5，（1）可以组成多少个数字不重复的六位数？ （2）试求这些六位数的和.分析：本题关键是如何合理安排程序求出这些六位数的和.解：（1）因为0不能作首位，故分两步，得5A5=600（个），或A6－A5=720－120=600565（个）（即六个元素的全排列，再减去首位是0余下五个元素的全排列）.（2）求这些六位数的和，当然不能把600个数一个一个写出，再求它们的和，应该像小学生做竖式加法一样，先个位相加，再十位相加，等等.个位是1的数有4×A4个； 4个位是2的数有4×A4个； 4与上同样，个位是3、4、5的数均有4×A4个;4个位为0的数有A5个； 5„„ 个位数字之和为（1+2+3+4+5）·4·A4与上同样，十位之和为（1+2+3+4+5）·4·A4 4，4，百位数字之和为（1+2+3+4+5）·4·A44，5最高位（十万位）各数字之和为（1+2+3+4+5）·A55=15·A5.这些六位数的和为 15·A5100000+（1+2+3+4+5）·4·A4=15·A5100000+15 5·4（1+10+100+1000+10000）5··4A44·11111.说明：数字排列是一类典型排列，多掌握些数字排列问题，对其他排列就容易理解了.【例16】从数字0，1，3，5，7中取出不同的三个作系数，可组成多少个不同的一元二次方程ax2+bx+c=0?其中有实数根的有几个？ 分析：（1）二次方程要求a不为0，故a只能在1，3，5，7中选，b、c没有限制.（2）二次方程要有实数根，需Δ=b2－4ac≥0，再对c分类讨论.2解：a只能在1，3，5，7中选一个有A14种，b、c可在余下的4个中任取2个，有A42种，故可组成二次方程的个数为A14·A4=48个，方程要有实根，需Δ=b2－4ac≥0，c=0，a，b可在1，3，5，7中任取2个，有A24种；c≠0，b只能取5、7，b取5时，a、c只能 2取1、3，共有A22个；b取7时，a、c可取1、3或1、5，有2A2个，故有实根的二次方程22共有A24+A2+2A2=18个.说明：本题第（1）问要注意一元二次方程中二次项系数不为零的限制.本题第（2）问要分c=0和c≠0进行讨论，c≠0时，再对b的取值进行二级讨论，多次分类讨论是排列问题中较高的能力要求.【例17】（2004年辽宁）有两排座位，前排11个座位，后排 12个座位，现安排2人就座，规定前排中间的3个座位不能坐，并且这2人不左右相邻，那么不同排法的种数是（）A.234 B.346 C.350 分析：本题考查有限制条件的排列组合问题.D.363 解：前后两排共23个座位，有3个座位不能坐，故共有20个座位两人可以坐，包括两人相邻的情况，共有A2种排法；考虑两人左右相邻的情况，若两人均坐后排，采用捆绑法，20把两人看成一体，共有11A2种坐法;若两人坐前排，因中间3个座位不能坐，故只能坐左边24个或右边4个座位，共有2×3×A2种坐法.故题目所求的排法种数共有A2－11A2－2×20223×A2=346(种).2答案:B 硬水与软水典型例题解析 山东张春莲 例 1、硬水和软水的本质区别是（） A．硬水浑浊，软水澄清 B．硬水含杂质多，软水含杂质少 C．硬水是不纯净水，软水是纯净水 D．硬水含有较多的可溶钙、镁化合物，软水不含或含较少的可溶性钙镁化合物 解析：硬水是含有较多可溶性钙、镁化合物的水；软水是不含或含较少可溶性钙、镁化合物的水。二者的根本区别是可溶性钙、镁化合物的含量。 答案：D 例 2、纯水清澈透明、不含杂质，而硬水含较多可溶性钙和镁的化合物。现有两瓶无色液体，分别为纯水和硬水，请你参与小雯同学对水的探究，并回答有关问题： ⑴利用吸附、沉淀、过滤和蒸馏等方法可净化水，其中能降低水的硬度的是⑵区别纯水和硬水的方法有多种。小雯采用的方法是：分别取样于蒸发皿中，加热蒸干，有固体析出的是硬水。请您设计另一种方法（简述步骤、现象和结论）。 ⑶小雯在做实验时，发现硬水在加热的过程中，产生了少量气体并得到一种难溶性的固体。 【提出猜想】产生气体可能是二氧化碳；难溶性的固体可能是碳酸钙。 【设计实验】 ①将生成的气体通入____________中，观察到____________的现象，证明产生的气体是二氧化碳；写出发生的化学式表达式。 ②向这种难溶性的固体中滴入____________，观察到有大量的气泡产生，则这种固体可能是碳酸钙；若这种固体是碳酸钙，写出该反应的化学式表达式__________； 【反思】人们在生产、生活中不宜使用硬水，请举一例说明使用硬水能造成的危害。【反馈与应用】通过上述实验得到启发：在工厂里可用除去锅炉内壁上的水垢。 解析：⑴硬水变软水即减少水中的可溶性钙、镁化合物，其方法有煮沸、暴晒、蒸馏。⑵硬水中的钙、镁化合物多，加热蒸发时会析出较多的固体杂质；同时加肥皂水时也不易起泡。所以，可以用加热蒸发比较析出固体的多少来区分硬水和软水，也可以用加肥皂水比较泡沫多少来区分硬水和软水。①检验二氧化碳的方法是将气体通入澄清石灰水中，若澄清石灰水变浑浊则证明是二氧化碳。②检验碳酸根时可加入稀盐酸观察是否有气泡产生，若有再通入澄清石灰水中，若石灰水变浑浊则证明含碳酸根，否则不含。 【反思】硬水中含有较多的钙、镁盐，在加热时易形成沉淀物，所以水壶底部易结水垢，工石锅炉若结过多的水垢有发生爆炸的危险；用硬水洗过的衣服会发硬。【反馈与应用】由上述实验知，水垢的成分中有碳酸盐，可用稀盐酸除去。食醋含有醋酸，能和碳酸盐发生反应，所以家用水壶的水垢可以用食醋浸泡除去。 答案：⑴蒸馏 ⑵分别取样各少量于烧杯中，分别加入少量肥皂水，产生泡沫较多的是纯水，无或气泡较少的是硬水。 ⑶ ①澄清石灰水变浑浊CO2+Ca(OH)2→CaCO3+H2O ②稀盐酸 CaCO3+HCl → CaCl2+H2O+CO2 【反思】：水壶底部的水垢、工厂锅炉发生爆炸、用硬水洗过的衣服发硬等。 【反馈与应用】：稀盐酸 例 3、肥皂的主要成分为硬脂酸钠（C17H35COONa），它与水中的Ca2＋、Mg2＋起反应生 成硬脂酸钙和硬脂酸镁沉淀而不能起泡。现有肥皂水溶液和四种等体积的待测溶液： ①蒸馏水；②0.1% CaCl2溶液；③1% CaCl2溶液；④1% MgCl2溶液。试回答：检验 这四种溶液应选用的方法是 解析：依据题目提示，若溶液中的Ca2＋、Mg2＋多，则需消耗较多的肥皂才能产生气泡，若不含或含较少的Ca2＋、Mg2＋则产生气泡时消耗的肥皂少。 答案：将肥皂水分别逐滴滴入这四种待测溶液并振荡，根据肥皂水滴入后开始产生泡沫时的不同滴数来区分。第五篇：硬水与软水典型例题解析
点击咨询 