跨境会展服务免税的问题与建议5篇

第一篇：跨境会展服务免税的问题与建议

摘要：现行《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》中，对会议展览地点在境外的会议展览服务免征增值税。该项免税政策目的是支持中国企业通过境外会议展览“走出去”，开拓国际市场。然而一方面现有免税备案手续较为复杂，为企业增加了人力成本，并造成一定公共资源耗费；另一方面该项政策在执行中存在较大漏洞，对于国内从事境外会议展览服务的一系列企业来说，可以较为轻易地利用该项免税政策逃避企业所得税。因此应由免收增值税向较低增值税率转变。

关键词：跨境会展；免税；营改增

现行《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》中，对会议展览地点在境外的会议展览服务免征增值税。该项减免措施降低了从事境外会议和展览服务的境内公司的税务负担，从而间接减少了境内企业参加境外会议和展览的成本，有助于企业“走出去”，开拓国际市场。特别是近年来，出口企业日趋艰难，迫切需要加大国际市场开拓力度。境外展览会是企业走出国门，推广品牌，寻找代理和客户，增加贸易出口最为有效的途径之一。

通过减少企业出境参展参会的税负，降低企业成本，是从税收层面推动贸易增长的有效途径。然而在该项政策执行的过程中出现了一些问题，使该项免税政策未能达到其本身良好的意愿，甚至是事与愿违。本文将逐一论述这些问题，并提出解决问题的建议。

一、免税政策及执行方式

1、免税政策的规定

《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）在附件4 《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》中明确规定“境内的单位和个人提供的会议展览地点在境外的会议展览应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外”（第七款第（二）项）。并在附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中的“应税服务范围注释”“会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。”（第二款第（三）条第5项）

附件1第二十四条中明确规定免征增值税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。又在第四十九条中规定适用免征增值税规定的应税服务不得开具增值税专用发票。

上述规定意味着跨境会展服务可以享受免征增值税的优惠政策，但是该服务相应的费用不能开具增值税专用发票，也不能进行进项抵扣。

2、享受免税政策的方式

纳税人开票当月内，在申报该免税收入之前，到主管税务机关办理免税备案手续。逾期税务机关已征收增值税，将不予退还。如果合同执行期超过一个月，则应在第一笔免税收入取得前，办理免税备案。由税务局代开增值税发票的，因为要现场缴纳增值税，所以也不能再办理免税。纳税人申请备案以合同为依据，而不以业务数为依据。一份合同涉及多项跨境业务的，也仅办理一份备案。

纳税人办理跨境会展服务免税备案手续，应提交以下材料：

1、《跨境应税服务免税备案表》

2、跨境服务合同原件及复印件；

3、境外会展主办方出具的会展地点在境外的书面证明，通常是展位号码对应企业名称，并由境外会展主办方法人签字或盖章；同时提供境外的注册登机证明或第三方机构出具的境外会展主办方所在地在境外的书面证明。如果境外会展接受方是境外个人的，则不需要提交。

4、国内会展服务提供商如果派遣人员出境提供服务，则应提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的国内会展服务人员（1-3人）《出入境记录查询结果》原件及复印件；

以上材料的最重要的是第2项和第3项，这两项需要接受方盖章。而第4项在实际操作中是可有可无的，即提供方不一定涉及人员出境提供服务，因此这一项材料没有，也不影响免税备案。

纳税人到主管税务机关办理免税备案，会有专门窗口接待。税务机关受理人将当场逐条审查纳税人提供的各项材料。遇有材料不合格的，受理人会当场告知纳税人，请纳税人修改补充。材料合格后，报送材料将封存，并给予纳税人受理登记表，用于财务备案。报送材料中的合同原件将退还纳税人。材料已经接收，如果再要放弃免税，则要再报送放弃免税声明，并依法缴纳增值税。一旦中途放弃免税，36个月内将不允许再申请免税。

值得注意的是，提交跨境免税的企业，税务机关会定期审核该企业财务管理规范情况，对管理不规范的企业不允许办理免税。已经免税的金额要重新缴纳。此外，所有申请跨境免税的材料要做好存档，税务局还会多次复核。一旦复核过程中材料缺失，必须再次准备材料。

二、跨境会展业务

在实际业务中，“境内的单位和个人提供的会议展览地点在境外的会议展览应税服务”主要指的是境内各种贸易促进机构、行业协会、各类会展服务公司向境内企业提供的举办地点在境外的各类展览和会议活动。其中，会议活动受到政府部门的严格管控而日益减少，展览活动占据了绝大部分业务。

境外的各类展览会一般不接受我国企业的直接报名，而是在中国指定代理、总代理或独家代理，由这些代理组织中国企业参展。很多情况下，这些代理又与国内的各种贸易促进机构、行业协会或展览公司合作，指定他们为二级代理，甚至三级代理，由他们再去组织企业参展。

受国务院委托，中国贸促会负责全国出国举办经贸展览会审批管理工作。根据行政许可法规定和国务院有关决定的要求，贸促会会同商务部于2006年联合发布了《关于修订〈出国举办经济贸易展览会审批管理办法〉的通知》（贸促展管〔2006〕28号，以下简称《管理办法》）。依据《管理办法》，中国贸促会负责受理具备出国办展条件的全国组展单位申报的出国办展项目申请，并对审核批准的出国办展项目的实施情况进行管理。

根据中国贸促会《2013年中国出国经贸展览市场报告》，截止到2013年10月30日，全国102家组展单位共赴72个国家实施办展计划1391项，全年净展出总面积61.8万平方米，参展企业约4.5万家。如果考虑到实际业务中涉及到的二级代理、三级代理的情况，该行业涉及范围将更加广阔。如果核算出国参加经贸展览所需要的费用，那么该行业涉及的应税金额将十分巨大。

三、现有免税方式的主要问题

1、备案手续复杂，浪费公共资源

按照现行备案制度，申报免税的纳税人需要为每一份合同进行备案登记，登记材料至少涉及四份文档的原件和复印件，如果涉及人员出境提供服务的，则需准备五至七份文档的原件和复印件。

以一家3～5人的微型展览公司为例，每月涉及出境展项目为1至2个，每个项目涉及合同为5～8份，那么每月展览公司须备案20～32份文档原件，税务机关相应备份20～32份文档复印件。如果涉及人员出境提供服务的，则备案文件增至25～56份！该公司财务人员每月需额外往返税务机关一至两次，如展会发生时间跨月，则该财务人员往返税务机关次数还要加倍。

如果是一家知名会展公司，每月出境展项目为5个左右，每个项目涉及合同为10份左右，那么每月展览公司须备案50份文档原件，税务机关相应备份50份文档复印件。如果涉及人员出境提供服务的，则备案文件增至85份。

申请免税的纳税人需要永久留存备案资料，不得缺失，以备税务机关定期复核备案资料。

近期互联网+展览网站异军突起，涌现出十几个此类型的网站。企业开始慢慢习惯在网站上预订展位，在线支付等。网络化的合作协议一般采用电子合同，避免了纸质合同传输和保存的不便。然而企业如果想申请跨境免税，就必然需要按照税务机关要求进行备案，提交纸质合同原件和复印件。这就使这些电商网站不得不放弃方便的电子合同，而采用复杂的纸质合同，并进行邮寄。

在文档存放方面，电子合同有着巨大的优势，易存储不易丢失。面对这么多的便利化条件而不能用，无疑加大了企业管理成本。特别是在大众创业、万众创新的大背景下，很多企业选择互联网创业的方式，任何成本的增加都使得他们创业风险加剧。

因此，境外会展业务因其自身业务的特殊性，在进行免税备案时会增加企业的人力成本，增加企业档案存放的成本及档案丢失带来的风险，同时也增加了税务机关的工作压力和档案管理难度，造成了公共资源的浪费。

2、最终境外参展参会企业获益不多

赴境外参展参会企业向境外展会在中国的代理或二级代理或三级代理缴纳费用后，该纳税人不能为参展参会企业开具增值税专用发票，进项税额也不得从销项税额中抵扣。

参展参会企业有可能会因代理的税负减轻而间接获得一些利益，但这远不如各代理之间因为市场竞争所能为企业带来的利益。

所以该项免税政策并不能够有效地支持企业开发国际市场。

3、纳税人有可能利用免税政策逃避企业所得税

首先来看一级代理，他们从二级代理或企业处收取费用，而后支付给境外会议展览主办方，这之间的差价很大一部分应该由该代理缴纳企业所得税。然而支付给境外会议展览主办方的费用只能取得境外形式发票，此种发票的真伪我国税务机关无从查证，而国外的税务体制与我国不同，开具金额的多少并不会为境外企业增加额外的纳税负担。从付款金额上看，代理可以通过银行转账支付一部分费用，也有可能在境外以现金支付一部分费用，而这部分费用完全无据可查。这样一来，一级代理实际上可以任意操作自己的在该项业务上的盈利多少，进而有可能逃避企业所得税。

其次来看二级代理。二级代理从三级代理或企业处收取费用，而后支付给一级代理，这中间的差价很大一部分属于企业所得税应缴范围。但是二级代理可以向一级代理索要超过实际支付数额的发票，因为该项发票属于免征增值税，一级代理很有可能配合二级代理开具此类发票。这样一来，二级代理实际上也有可能操控自己的盈利数额，进而逃避企业所得税。

三级代理的情况与二级代理类似。

如果按照上述方法操作，国家在免征此类增值税的同时，很有可能简介损失了大量的企业所得税，这将为国家税收带来巨大损失。

通过上述分析，对会议展览地点在境外的会议展览服务免征增值税并不能起到帮助企业开拓国际市场的作用，反而会带给企业逃避税款的可能。

四、改进建议

对会议展览地点在境外的会议展览服务免征增值税，使此类业务不得不采取备案免税的办法进行，因此耗费了较多的资源，也因此使纳税人的开票成本为零，而这些并不能降低最终参展参会企业的成本，不能实现国家帮助企业开拓国际市场的良好初衷。

如果将免收增值税改为适用较低增值税税率，则无需采用备案的方式，节省了资源和企业的人力成本。同时纳税人的开票成本降低了，但并不是没有，纳税人不会再高开发票金额。而最终参展参会企业从代理手中获得的增值税发票也可以用于进项抵扣，更为直接地为企业带来了好处，符合该项税收减免的初衷。

在“大众创业，万众创新”和“互联网+”的国家战略下，会有越来越多的会展企业加入到互联网行业中，用互联网手段整合行业资源，为企业提供开拓国内外市场最为便捷的条件。企业通过这种方式的受益将远远超过从税收减免上间接降低的成本。这是非常符合国家扶持中小企业“走出去”的战略初衷的。因为可以从两方面改进互联网类会展公司跨境免税的形式：

一是调整跨境免税备案方式，与互联网最为便利的电子合同、网上汇款方式相结合，降低企业在进行跨境免税备案时的时间成本、人力成本和文档成本。互联网企业可以方便地与网上报名参展企业享受到跨境免税政策的优惠措施。

二是结合国家对互联网创新企业的扶持政策，出台对互联网跨境会展企业的专项税收优惠政策。通过市场经济的竞争手段，创造出符合出口企业利益的会展环境，从根本上减轻企业开拓国际市场的负担。相比税收上的减免，商业竞争才能发挥市场在资源配置上的优势，发挥经济学供给需求对价格的影响力。

第二篇：营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法

关于重新发布《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》的公告 国家税务总局公告2014年第49号

经国务院批准，铁路运输、邮政业和电信业已经纳入营业税改征增值税试点。为了规范和完善跨境应税服务的税收管理，国家税务总局对《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》进行了修订，现予以发布，自2014年10月1日起施行。2013年9月13日发布的《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2013年第52号）同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2014年8月27日

营业税改征增值税跨境应税服务

增值税免税管理办法（试行）

第一条 境内的单位和个人（以下称纳税人）提供跨境应税服务（以下称跨境服务），适用本办法。

第二条 下列跨境服务免征增值税：

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。

1.为出口货物提供的邮政业服务，是指：

（1）寄递函件、包裹等邮件出境；

（2）向境外发行邮票；

（3）出口邮册等邮品；

（4）代办收件地在境外的速递物流类业务。

2.为出口货物提供的收派服务，是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。

纳税人为出口货物提供收派服务，免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。

3.境外单位或者个人为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务和收派服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定的完全在境外消费的应税服务，不征收增值税。

（六）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

（七）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的；以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（八）以公路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得《道路运输经营许可证》，或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》，或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（九）适用简易计税方法，或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税服务：

1.国际运输服务；

2.往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；

3.航天运输服务；

4.向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。

（十）向境外单位提供的下列应税服务：

1.电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、程租服务。

纳税人向境外单位或者个人提供国际语音通话服务、国际短信服务、国际彩信服务，通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于向境外单位提供的电信业服务。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。

合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。

广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

第三条 纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

第四条 纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，除第（五）项外，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

纳税人向外国航空运输企业提供空中飞行管理服务，以中国民用航空局下发的航班计划或者中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录，为跨境服务书面合同。

纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务（除空中飞行管理服务外），与经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构签订的书面合同，属于与服务接受方签订跨境服务书面合同。外国航空运输企业临时来华飞行，未签订跨境服务书面合同的，以中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录为跨境服务书面合同。

第五条 纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

下列情形视同从境外取得收入：

（一）纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务，从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。

（二）纳税人向境外关联单位提供跨境服务，从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司，是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司，包括财务公司、资金池、资金结算中心等。

（三）国家税务总局规定的其他情形。

第六条 纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

中国邮政速递物流股份有限公司及其分支机构为出口货物提供收派服务，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外合作方的费用）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

第七条 纳税人提供免征增值税跨境服务的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：

（一）《跨境应税服务免税备案表》（见附件）；

（二）跨境服务合同原件及复印件；

（三）提供本办法第二条第（一）项至第（四）项、第（六）项、以及第（十）项第2目跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；

（四）提供本办法第二条规定的国际或者港澳台运输服务，应提交实际发生相关业务的证明材料；

（五）向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料；

（六）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局要求的其他资料。

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

主管税务机关对提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

第八条 纳税人办理跨境服务免税备案手续时，主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理：

（一）报送的材料不符合规定的，应当及时告知纳税人补正。

（二）报送的材料齐全、符合规定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补正报送全部材料的，应当受理纳税人的备案，将有关资料原件退还纳税人。

（三）报送的材料或者按照税务机关的要求补正报送的材料不符合本办法第七条规定的，应当对纳税人的本次跨境服务免税备案不予受理，并将所有报送材料退还纳税人。

第九条 原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

第十条 纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。

第十一条 纳税人提供的与香港、澳门、台湾有关的应税服务，除本办法另有规定外，参照本办法执行。

第十二条 税务机关应高度重视跨境服务增值税管理工作，针对纳税人的备案资料，采取案头分析、日常检查、重点稽查等方式，加强对纳税人业务真实性的核实，发现问题的，按照现行有关规定处理。

第十三条 本办法自2014年10月1日起施行。此前，纳税人提供符合本办法第二条规定的跨境服务，已进行免税申报的，按照本办法规定补办备案手续；未进行免税申报的，按照本办法规定办理跨境服务备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。此前，纳税人提供的跨境服务不符合本办法第二条规定的，应照章征收增值税。国家税务总局2013年9月13日发布的《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2013年第52号）同时废止。

第三篇：营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法2014

营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）

第一条 境内的单位和个人（以下称纳税人）提供跨境应税服务（以下称跨境服务），适用本办法。

第二条 下列跨境服务免征增值税：

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。

1.为出口货物提供的邮政业服务，是指：

（1）寄递函件、包裹等邮件出境；

（2）向境外发行邮票；

（3）出口邮册等邮品；

（4）代办收件地在境外的速递物流类业务。

2.为出口货物提供的收派服务，是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。

纳税人为出口货物提供收派服务，免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。3.境外单位或者个人为出境的函件、包裹在境外提供邮政服务和收派服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定的完全在境外消费的应税服务，不征收增值税。

（六）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务。

（七）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的；以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（八）以公路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得《道路运输经营许可证》，或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》，或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的；以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

（九）适用简易计税方法，或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税服务：

1.国际运输服务；

2.往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；

3.航天运输服务；

4.向境外单位提供的研发服务和设计服务，对境内不动产提供的设计服务除外。

（十）向境外单位提供的下列应税服务：

1.电信业服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、程租服务。

纳税人向境外单位或者个人提供国际语音通话服务、国际短信服务、国际彩信服务，通过境外电信单位结算费用的，服务接受方为境外电信单位，属于向境外单位提供的电信业服务。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务。

合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内不动产提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不属于本款规定的向境外单位提供的应税服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

第三条 纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

第四条 纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，除第（五）项外，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

纳税人向外国航空运输企业提供空中飞行管理服务，以中国民用航空局下发的航班计划或者中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录，为跨境服务书面合同。

纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务（除空中飞行管理服务外），与经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构签订的书面合同，属于与服务接受方签订跨境服务书面合同。外国航空运输企业临时来华飞行，未签订跨境服务书面合同的，以中国民用航空局清算中心临时来华飞行记录为跨境服务书面合同。

第五条 纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

下列情形视同从境外取得收入：

（一）纳税人向外国航空运输企业提供物流辅助服务，从中国民用航空局清算中心、中国航空结算有限责任公司或者经中国民用航空局批准设立的外国航空运输企业常驻代表机构取得的收入。

（二）纳税人向境外关联单位提供跨境服务，从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司，是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司，包括财务公司、资金池、资金结算中心等。

（三）国家税务总局规定的其他情形。

第六条 纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。中国邮政速递物流股份有限公司及其分支机构为出口货物提供收派服务，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外合作方的费用）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

第七条 纳税人提供免征增值税跨境服务的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：

（一）《跨境应税服务免税备案表》（见附件）；

（二）跨境服务合同原件及复印件；

（三）提供本办法第二条第（一）项至第（四）项、第（六）项、以及第（十）项第2目跨境服务，应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；

（四）提供本办法第二条规定的国际或者港澳台运输服务，应提交实际发生相关业务的证明材料；

（五）向境外单位提供跨境服务，应提交服务接受方机构所在地在境外的证明材料；

（六）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局要求的其他资料。

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章；境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由法定代表人（负责人）签字或者单位盖章。

主管税务机关对提交的境外证明材料有疑义的，可以要求纳税人提供境外公证部门出具的证明材料。

第八条 纳税人办理跨境服务免税备案手续时，主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理：

（一）报送的材料不符合规定的，应当及时告知纳税人补正。

（二）报送的材料齐全、符合规定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补正报送全部材料的，应当受理纳税人的备案，将有关资料原件退还纳税人。

（三）报送的材料或者按照税务机关的要求补正报送的材料不符合本办法第七条规定的，应当对纳税人的本次跨境服务免税备案不予受理，并将所有报送材料退还纳税人。

第九条 原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

第十条 纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。

第十一条 纳税人提供的与香港、澳门、台湾有关的应税服务，除本办法另有规定外，参照本办法执行。

第十二条 税务机关应高度重视跨境服务增值税管理工作，针对纳税人的备案资料，采取案头分析、日常检查、重点稽查等方式，加强对纳税人业务真实性的核实，发现问题的，按照现行有关规定处理。

第十三条 本办法自2014年10月1日起施行。此前，纳税人提供符合本办法第二条规定的跨境服务，已进行免税申报的，按照本办法规定补办备案手续；未进行免税申报的，按照本办法规定办理跨境服务备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境服务免税备案手续。此前，纳税人提供的跨境服务不符合本办法第二条规定的，应照章征收增值税。国家税务总局2013年9月13日发布的《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2013年第52号）同时废止

第四篇：公告2017年30跨境免税备案

国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告

国家税务总局公告 2017年第30号

现将跨境应税行为免税备案等增值税问题公告如下：

一、纳税人发生跨境应税行为，按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)的规定办理免税备案手续后发生的相同跨境应税行为，不再办理备案手续。纳税人应当完整保存相关免税证明材料备查。纳税人在税务机关后续管理中不能提供上述材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

二、纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：(一)成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务;(二)取得的增值税扣税凭证符合现行规定。

三、其他个人委托房屋中介、住房租赁企业等单位出租不动产，需要向承租方开具增值税发票的，可以由受托单位代其向主管地税机关按规定申请代开增值税发票。

四、自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。

五、本公告除第四条外，自2017年9月1日起施行，此前已发生未处理的事项，按照本公告规定执行。

特此公告。国家税务总局 2017年8月14日

第五篇：营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税操作-北京国家税务局

营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税操作指南

一、我市营改增试点纳税人提供跨境服务，申请享受免征增值税优惠政策，应按照哪些文件规定执行？

（一）《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》

（二）《国家税务总局关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告》（税务总局公告2013年第52号）

（三）《北京市国家税务局关于营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理有关问题的公告》（北京市国家税务局公告2013年第22号）

二、按照现行规定哪些跨境服务可以免征增值税？ 免征增值税的跨境服务包括：

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务。

（六）提供国际运输和港澳台运输服务但未取得相关资质，或者适用简易计税方法的国际运输和港澳台运输服务。

（七）向境外单位提供适用简易计税方法的研发服务和设计服务

（八）向境外单位提供的下列应税服务：

1．技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、装卸搬运服务、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务。

2.广告投放地在境外的广告服务。

三、纳税人提供跨境服务申请免税的，是否需要办理相关免税备案手续？ 纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。

四、纳税人办理跨境服务免税备案手续，是按照一个合同备案，还是按照一项业务备案？

纳税人办理跨境服务免税备案手续，应按照一个合同办理一个备案；如果一个合同涉及两个及两个以上跨境服务业务的，也应按照一个合同办理一个备案。

五、纳税人办理跨境服务免税备案手续时具体需要提交哪些资料？

（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站

http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.跨境服务接受方（以下称接受方）出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.跨境服务提供方（以下称提供方）涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（三）存储地点在境外的仓储服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部

门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（五）在境外提供的广播影视节目（作品）发行、播映服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5．如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方所在地在境外的书面证明。

（六）适用免税办法的国际运输服务或者港澳台运输服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.提交以下实际发生国际运输业务或港澳台运输业务的证明材料之一：（1）纳税人提供货物运输服务的，应提交货运运单；

（2）纳税人提供旅客运输服务的，应提交能够反映实际客运收入、客运量、始发地、到达地情况的汇总表或者汇总清单；

4.如果接受方是境外单位的，需提交以下材料之一（如果接受方是境外个人的，则不需要提交）：

（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

（七）向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务，以及适用简易计税方法的研发服务和设计服务

1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.北京市商务主管部门颁发的《技术出口合同登记证》原件及复印件； 4.证明接受方机构所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

（八）向境外单位提供的合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、装卸搬运服务、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播

影视节目(作品)制作服务、远洋运输期租服务、远洋运输程租服务、航空运输湿租服务

1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.证明接受方机构所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

（九）向境外单位提供的广告投放地在境外的广告服务 1．《跨境应税服务免税备案表》（可从北京市国家税务局网站http://www.xiexiebang.com下载打印）；

2.跨境服务合同原件及复印件；

3.由接受方出具的服务地点在境外的书面证明，并由接受方的法定代表人（负责人）签字或者由接受方单位盖章；

4.提供方涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的提供方主要业务人员（1-3人）出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件；

5.证明接受方机构所在地在境外的以下材料之一：（1）接受方机构在境外的注册登记证明；

（2）第三方机构出具的接受方机构所在地在境外的书面证明。

六、为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，是否免征增值税？

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务，属于会议展览地点在境外的会议展览服务，免征增值税。

七、在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务具体包括哪些免税项目？ 在境外提供的广播影视节目（作品）发行服务，是指向境外单位或者个人发行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体活动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体活动在境外播映或者报道。

八、在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务具体包括哪些免税项目？ 在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品）。

九、通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），是否免征增值税？

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务，不予免征增值税。

十、提供国际运输服务，哪些项目可以免征增值税？

（一）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的；

（二）以陆路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的；

（三）以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的；

（四）适用简易计税方法的国际运输服务。

十一、提供港澳台运输服务，哪些项目可以免征增值税？

（一）以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未取得《道路运输经营许可证》，或者未具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆的；

（二）以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务，但未取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》，或者未具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶的；

（三）以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务，但未具有获得港澳线路运营许可的船舶的；

（四）以航空运输方式提供往返香港、澳门、台湾的交通运输服务或者在香港、澳门、台湾提供交通运输服务，但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”的；

（五）适用简易计税方法的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。

十二、向境外单位提供的适用简易计税方法的研发服务和设计服务，是否免征增值税？

向境外单位提供的适用简易计税方法的研发服务和设计服务予以免征增值税，但是对境内不动产提供的设计服务除外。

十三、向从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域的境外单位提供哪些服务，可以免征增值税？

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务，属于向境外单位提供的物流辅助服务，予以免征增值税。

十四、向境外单位提供的合同标的物在境内的合同能源管理服务，是否免征增值税？

向境外单位提供的合同标的物在境内的合同能源管理服务，不予免征增值税。



十五、向境外单位提供的对境内不动产的鉴证咨询服务，是否免征增值税？ 向境外单位提供的对境内不动产的鉴证咨询服务，不予免征增值税。

十六、向境外单位提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，是否免征增值税？

向境外单位提供服务时货物实体在境内的鉴证咨询服务，不予免征增值税。

十七、如何理解向境外单位提供广告投放地在境外的广告服务？

向境外单位提供广告投放地在境外的广告服务，是指为在境外发布的广告所提供的广告服务。

十八、纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，是否免征增值税？

纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。

十九、纳税人提供跨境服务申请免征增值税，是否必须与服务接受方签订跨境服务书面合同？

纳税人提供跨境服务申请免征增值税的，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。

二十、纳税人向境外单位有偿提供跨境服务的，对该服务的收入取得有何规定和要求？

（一）纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。

（二）纳税人向境外单位有偿提供跨境服务的，应按月填写《向境外单位有偿提供跨境服务收讫营业款明细清单》，并装订成册，由纳税人留存，供主管税务机关查验。

二十一、纳税人提供跨境服务免征增值税的，对其增值税核算和开具发票有何规定？

纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

二十二、跨境服务合同原件为外文的，是否需提供中文翻译？

跨境服务合同原件为外文的，应提供中文翻译件并由提供方的法定代表人（负责人）签字或者提供方单位盖章。

二十三、境外资料无法提供原件的，是否可只提供复印件？

境外资料无法提供原件的，可只提供复印件，注明“复印件与原件一致”字样，并由提供方的法定代表人（负责人）签字或者提供方单位盖章。

二十四、境外资料原件为外文的，是否需提供中文翻译？

境外资料原件为外文的，应提供中文翻译件并由提供方的法定代表人（负责人）签字或者提供方单位盖章。

二十五、原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，是否需重新办理跨境服务免税备案？

原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍符合文件规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。

二十六、纳税人应当何时办理跨境服务免税备案手续？

纳税人提供跨境服务申请免征增值税的，应当在申报该免税收入之前，到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续。

合同执行期超过一个月（不含）的，在取得第一笔免税收入之前，办理跨境服务免税备案手续。

二十七、主管税务机关为纳税人如何办理跨境服务免税备案手续？

（一）纳税人办理跨境服务免税备案时，主管税务机关受理人应当场逐项审核纳税人报送的材料，并填写《跨境服务免税备案材料受理登记表》，由受理人、纳税人签字，加盖“文书受理专用章”，一式两份，一份交纳税人，一份主管税务机关留存；

（二）报送的材料不符合规定的，应当场告知纳税人各项不符合规定的材料内容，将所有报送资料退还纳税人，请纳税人予以补正；

（三）报送的材料齐全、符合规定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补正报送全部材料的，应当受理纳税人的备案，将有关资料原件退还纳税人。

（四）报送的材料或者按照税务机关的要求补正报送的材料不符合规定的，应当对纳税人的本次跨境服务免税备案不予受理，并将所有报送材料退还纳税人。

二十八、纳税人如何取得《跨境应税服务免税备案表》及《向境外单位有偿提供跨境服务收讫营业款明细清单》？

《跨境应税服务免税备案表》及《向境外单位有偿提供跨境服务收讫营业款明细清单》，纳税人可从北京市国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）下载打印。

二十九、纳税人在2012年9月1日至我市公告发布之前，提供跨境服务已进行免税申报的，应如何处理？

纳税人提供符合免税规定的跨境服务，已进行免税申报的，应于2014年3月31日之前按照规定补办免税备案手续；在2014年3月31日之前未按照规定补办免税备案手续的，应予征收增值税；对2014年3月31日之后按照规定补办免税备案手续的，其已经征收的增值税，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额。

三

十、纳税人在2012年9月1日至我市公告发布之前，提供跨境服务未进行免税申报的，应如何处理？

纳税人提供符合免税规定的跨境服务，未进行免税申报的，按照规定办理免税备案手续后，可以申请退税或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理免税备案手续。

三

十一、纳税人提供的国际运输服务包括哪些？

（一）在境内载运旅客或货物出境；

（二）在境外载运旅客或货物入境；

（三）在境外载运旅客或货物。

三

十二、纳税人从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，是否属于国际运输服务？

纳税人从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，不属于国际运输服务。

三

十三、纳税人提供的港澳台运输服务包括哪些？

（一）提供的往返内地与香港、澳门、台湾的交通运输服务；

（二）在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。

三

十四、公告中提到的第三方机构是指什么机构？

第三方机构是相对于跨境服务提供方和接受方之外的其他单位，如：有关行政主管部门、公正机构、律师事务所等等机构或者单位。

三

十五、书面合同包括哪些形式？

按照《中华人民共和国合同法》规定，合同的书面形式是指合同书、信件和数据电文（包括电报、电传、传真、电子数据交换和电子邮件）等可以有形地表现所载内容的形式。

对于以协议、业务委托书、订单、确认书、指令信等形式订立的形式合同，凡符合《中华人民共和国合同法》规定的，可视同书面合同。

三

十六、纳税人提供跨境服务符合免税规定的，是否可以放弃免税？

纳税人提供跨境服务符合免税规定的，如果放弃免税，应依据北京市国家税务局公告2013年第21号（《北京市国家税务局关于增值税纳税人放弃免税（减税）权管理问题的公告》）的要求，向主管税务机关报送《增值税纳税人放弃免税（减税）权备案登记表》（可从北京市国家税务局网站（http://www.xiexiebang.com）下载打印），依照规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

三

十七、跨境服务免征增值税如何填写《增值税纳税申报表》？

（一）一般纳税人提供跨境服务免征增值税的，应将当期免税销售额填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》的《增值税纳税申报表附列资料

（一）》第19行 “

四、免税”“应税服务”的相关栏次中。

（二）小规模纳税人提供跨境服务免征增值税的，应将当期免税销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第8栏“出口免税销售额”的“应税服务”本期数中。

三

十八、跨境服务免征增值税如何填报“北京国税网上纳税申报系统”？ 采取网上申报方式的纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）提供跨境服务，已按有关规定向主管税务机关办理跨境服务免税备案手续的，在通过“北京国税网上纳税申报系统”（简称网上申报系统）进行增值税纳税申报时，应先在网上申报系统中填报“免征增值税出口货物、劳务和跨境服务明细表”（简称明细表）后，方可申报跨境服务免税销售额。

纳税人填报明细表时，应当区别不同的跨境服务项目，依照现行营业税改征增值税应税服务税目进行对应填报。营业税改征增值税应税服务税目如下：

（一）跨境交通运输服务 1.跨境陆路运输服务 2.跨境水路运输服务 3.跨境航空运输服务 4.跨境管道运输服务

（二）跨境研发和技术服务 1.跨境研发服务 2.跨境技术转让服务 3.跨境技术咨询服务 4.跨境合同能源管理服务 5.跨境工程勘察勘探服务

（三）跨境信息技术服务 1.跨境软件服务

2.跨境电路设计及测试服务 3.跨境信息系统服务 4.跨境业务流程管理服务

（四）跨境文化创意服务 1.跨境设计服务

2.跨境商标和著作权转让服务 3.跨境知识产权服务 4.跨境广告服务 5.跨境会议展览服务

（五）跨境物流辅助服务 1.跨境航空服务 2.跨境港口码头服务 3.跨境货运客运场站服务 4.跨境打捞救助服务 5.跨境货物运输代理服务 6.跨境代理报关服务 7.跨境仓储服务

8.跨境装卸搬运服务。

（六）跨境鉴证咨询服务 1.跨境认证服务 2.跨境鉴证服务 3.跨境咨询服务

（七）跨境有形动产租赁服务 1.跨境有形动产融资租赁 2.跨境有形动产经营性租赁

（八）跨境广播影视服务

1.跨境广播影视节目（作品）制作服务 2.跨境广播影视节目（作品）发行服务 3.跨境广播影视节目（作品）播映服务